● 改革 之 窗
会性支出令计处理
o山东农业大学 李彩红 栾义君 董雪艳
财政部于 2004年 4月 22日颁布
了 《农业企业会计核算办法——社会
性收支》(以下简称《办法》)，要求各农
业企业于 2005年 1月 1日起执行。该
办法的m台有利于农业企业加强对社
会性收支的管理 ．更好地体现 了会计
核算的真实性 、透明性和有用性原则．
有利 于提 高农业企业 的会计信息质
量 ．也为农业企业管理体制的进一步
改革作了制度准备。参照《办法》，本文
结合林业企业的特点就林业企业社会
性支 的有关问题谈几点认识
一
、林业企业社会性支出的内涵
所谓林业企业的社会性支 是指
企业因承担社会管理服务职能而发生
的与企业生产经营活动无关 的各项支
。具体包括三层含义 ：一是社会性支
m的承担者。林业企业是社会性支m
的承担者 ．如果不是林业企业承担的．
则不应作为林业企业的社会性支}十{。
二是社会性支 的范围 仅限于林业
企业因社会管理服务职能未移交当地
政府而发生的支m。i是社会性支m
与企业生产经营活动的关系。社会性
支 与企业的生产经营活动无关。如
果这部分支m与企业的生产经营活动
有关 ．则不应计人企业社会性支}十{．而
应计入企业生产经营有 关的成本费
用。它与一般意义上的社会性支}十{的
含义有区别．企业在会计处理时必须
弄清其含义．这是管理与核算的基础。
二、林业企业社会性支出单独核
算的必要性与意义
1．有助于真实反映林业企业 的实
际情况 ，符合市场经济发展的要求。目
前我国国有林业企业在生产经营的同
时 ，还承担着教育 、公检法等部门的部
分政府职能 ．在上交国家税收的同时 ．
还要负担政权机构经费和社会性公益
性事业经费 ．企业办社会带来的负担
越来越重 ，严重削弱了林业企业的经
济发展实力和参与市场竞争的能力。
将林业企业的社会性收支单独核算 ．
使林业企业的社会性事项与经营性事
项分开．从社会核算上将社会性支
与经营性支m分离．有助于真实反映
林业企业的真实情况．对林业企业走
向市场、参与市场竞争，真正成为“自
主经营、自负盈亏、自我发展 、自我约
束”的经营主体具有十分重要的意义。
2．有利于林业企业管理体制改革
和政企分开的实现。当前我国林业企
业管理体 制的改革正处于不断深 化
的过程 中．尚未形成确定的模式 。管
理体制改革 的方向是实行政企分开 ．
其中最重要的就是如 何将 社会性开
支从企业主体中剥离 来 ．从根本上
解决资金的来源问题 ．这也是当前林
业企业建立现代企业制度的主要障
碍 。从社会制度上将社会性支 与企
业的经营性 支 分开核算 ．有利于林
业企业管理体 制改革 的进行和政企
分开的实现。
3．单独统一核算林业企业的社会
性收支．有利于企业加强对社会性收
支的管理 ．促进社会性事业的健康发
展。随着国家经济的大发展，林业企业
社会性事业也得到很大的发展 ．其单
位 、部门 、数量 、规模 、范 围、开支经 费
水平等比过去大大增强．国家财政建
立的专项应付款也相应增多．将社会
性收支单独列支，在业务核算上将林
业企业的社会性支 进 行统一归口．
花多花少一 目了然 ．便于加强管理 ．
有 利于促进林业 企业礼会性 事业 的
发展。
三、林业企业社会性支出的核算
林业企业社会性支 的核算涉及
社会性支 的确认 、计量 、记录和报告
四个环节
1．林业企业社会性支 的确认与
计量。会计确认是按照规定的标准和
方法，辨认和确定经济信息是否作为
会计信息进行正式记录并列人财务报
表的过程。会计计量是根据被计量对
象的计量属性 ．选用一定的计量基础
和计量单位 ．确定应记录项 目金额的
会计处理过程。林业企业应正确地确
认与计量社会性支}+{．以便真实反映
林业企业的会计信息。林业企业社会
性 支m的确认 与计 量应遵循 以下原
则：一是该项支 必须符合《办法》规
定的社会性支m的范围：二是该项支
m已经发生 ：二三是该项支m能够可靠
地计量；四是要按支m的实际发生额
计量入账。大致可分为两种情况 ：
(1)购建社会性固定资产的社会
性支m的确认与计量。林业企业的社
会性固定资产是指林业企业明确用于
承担社会管理服务职能 的固定资产。
该项 支m的确认 与计量应注意两方
面 ：一是林业企业晦建的社会性固定
第一作者简介：李彩红，女，1980年生，山东农业大学2003级硕士研究生，曾担任山东省《农业企业会计核算办l~ llX．作主讲人。
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资产在达到预定可使用状态时进行确
认；二是应按该项社会性 固定资产的
初始入账价值进行计量核算。企业购
建的社会性固定资产应按取得时的实
际成本人账 ，包括买价 、进 口关税 、运
输费、保险费、增值税 、为取得固定资
产而交纳的契税 、车辆购置税等相关
费用 ．以及为使该固定资产达到预定
可使用状态所发生的安装费等必要性
支 ：自行建造的社会性固定资产．按
建造该项社会性固定资产达到预定可
使用状态前发生的全部支 ．包括人
T费、材料费、其他费等作为人账价
值。企业的社会性固定资产达到预定
可使用状态时一次性全额提取的社会
性固定资产累计折旧也应计入社会性
支m科目。对于社会性固定资产初始
价值确认后发生的后续支出．均应在
发生当期确认为社会性支出．而不增
加社会性固定资产的账面价值。
(2)除购建社会性固定资产以外
的其他社会性支出的确认与计量。由
于使用财政拨款支付其他社会性支
与使用财政拨款以外的其他资金支付
的情况存在差别，会计人员在进行会
计处理时应加以区别
一 种是使用财政拨款支付的除社
会性固定资产以外的其他社会性支
的确认与计量。对于该类支 应从三
方面进行具体的确认与计量：一要注
意是使用财政拨款支付的；二是该支
出是除社会性固定资产购建以外的其
他社会性支出；三是应按该项支出的
实际发生额进行计量核算。我国国有
林业企业 自建立以来 ，同其他国有农
业企业一样．负担着沉重的社会性政
策性支 ，形成我国特有的“林业企业
小社会”现象。从 1978年开始国家财
政建立专用拨款制度 。如财政的“政策
性社会性拨款”的中小学经费补贴 、安
置老残干部丁资、专职政法人员经费
和民兵执勤经费等，企业在使用这部
分专款时应注意加强专用拨款的管理
和核算。其他社会性支 包括公检法
司支出、武装民兵训练支m、中小学教
育支 、公共卫生防疫支 等。所有这
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些使用财政拨款支付的社会性支 都
应按该项支 的实际发生额如实进行
计量核算。
另一种是使用除财政拨款以外的
其他资金发生社会性支m的确认与计
量。此类支出的确认与计量应注意三
方面：一是使用的是财政拨款以外的
其他资金 ；二是该项资金用于社会性
支 的正常经费，而不是购置固定资
产：三是应按该项支出的实际发生额
进行计量核算 。企业可以使用的财政
拨款以外的其他资金包括 ：企业承担
社会管理服务职能按规定收取的用于
社会性支 的规费收入．企业从事事
业活动取得的用于企业社会性支 的
事业收入 ．企业从提取的福利费中结
转用 于社 会性支出的福利费转人款
项 ．以及企业取得的除以上四项以外
的其他用于社会性支m的款项 ，如无
偿调入的社会性固定资产 、接受捐赠
和社会性固定资产清理净收入等。所
有这些资金在用于支付社会性支出的
正常经费时要严格按照该项支 的实
际发生额入账
2．林业企业社会性支 的记录。
为管理和核算农业企业的社会性支
，《办法》增设了“社会性支出”一级
科 目．用于核算企业因承担社会管理
服务职能而发生的与企业生产经营无
关的各项支 ．主要包括公检法司 、武
装民兵训练、中小学教育、公共卫生防
疫等各项支 ．但从全国农业企业的
实际情况看，《办法》列示的这些社会
性支 远没有全部涵盖 ，林业企业应
结合本行业本企业的具体情况 ，对社
会性支 进行正确的分类，以更好地
核算和填报有关报表。二级科目的设
置，除《办法》已有规定外，在不违反统
一 会计核算要求的前提下．企业可以
根据需要 自行设置．比如T商物价管
理、交通管理、计划生育、安置老残干
部、基本养老保险管理等。“社会性支
”账簿可按支出明细科目设置多栏
账．如_T资、职丁福利费、社会保障费、
公务费 、设备购置费 、修缮费 、其他费
用、基建支 等。在具体记录时应区分
使用财政拨款和非财务拨款的情况。
(1)使用财政拨款支付的社会性
支出的记录。按实际发生额 ，借记“社
会性支出”科目，贷记“社会性固定资
产 累计折 旧”、“现金”、“银 行存款 ”、
“应付丁资”等科 目：同时．借记“专项
应付款”科 目．贷记“社会性 收入——
财政补助收入”
(2)财政拨款以外的其他资金发
生的社会性支 的记录 使用财政拨
款以外的其他资金发生社会性支出
时 ，应按实际发生额 。借记“社会性支
”科 目．贷记“社会性固定资产累计
折旧”、“现金”、“银行存款”、“应付T
资”等科目。
期末 ．应将“社会性 支 ”各明细
科目余额转人“本年利润”．借记“本年
利润”科 目，贷记“社会性支m——明
细科目”．结转后“社会性支 ”科目无
余额。
3．林业企业社会性 支 的报告 。
为了充分揭示国有农业企业非经营行
为所发生的收支状况 ，明确区分企业
和政府的职能，《办法》要求各农业企
业编制农业企业社会性收 支明细表 ，
作为利润表的补充报表，将企业发生
的各项社会性支出按用途的不同分类
列示在该明细表中．林业企业也应参
照《办法》规定编制相关报表。在资产
负债表中的“固定资产原价”、“累计折
旧”项目下分别增设了“社会性固定资
产原价”和 “社会性固定资产累计折
旧”项 目．用于反映企业用于购买社会
性 固定资产的社会性支 金额。在利
润表中则是将该支 的借方发生额与
社会性收入的贷方发生额的差额列示
在“社会性收支差额”科 目中。同时，在
现金流量表中增设的 “社会性收支的
现金流量”．反映企业发生的与社会性
收支有关的现金流量。此外，对于林业
企业的社会性支 还应在会计报表附
注和财务情况说明书中予以披露。
四、林业企业社会性支出核算的
几点注意事项
1．在记录购建社会性 同定资产发
生的社会性支出时．林业企业的社会
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／- 2005 年 第 5 期
— 一
性 固定资产应一次性全额提取折 旧．
并确认为当期社会性支m。《办法》规
定的上述社会性固定资产计提折旧的
会计处理方法 比较独特 ，它既不同于
《企业会计制度》中对企业生产经营固
定资产计提折旧的会计处理 ．进行逐
年计提、分年摊销，也不同于事业单位
固定资产计提折旧的方法，会计人员
在确认这部分社会性支m时应予以注
意。《办法》规定的这种独特的会计处
理方法解决了以下几个问题 ：一是不
再设立与社会性固定资产相对应的其
他会计科 目，有利于简化核算 ；二是有
利于社会性固定资产所发生的支m一
次性列入社会性支m．符合社会性支
出的性质：三是社会性固定资产发生
减少时的会计处理不影响企业所有者
权益。
2．用财政拨款支付社会性支m
时，除确认相关的社会性支出外 ，还要
将支付的财政拨款确认为当期的社会
性收入。此处应该注意的是，企业在收
到财政拨款时并不确认为当期的社会
性收入，而是等到企业将财政拨款用
于支付社会性支m时，在确认相应的社
会性支m的同时将其确认为社会性收
入。例妞：某国有林场 3月份用财政拨
款为中学安装校园网，价值 48 000元 ，
已安装完毕交付使用，会计处理为：
网络交付使用时的会计分录 ：
借：社会性固定资产——一般设
备——计算机 48 000
贷：银行存款 48 000
借：社会性支出——中小学教育
48 00O
贷：社会性固定资产累计折旧
48 000
同时确认收入：
借：专项应付款 48 000
贷：社会性收入——财政补助
收入 48 000
3．逐步提高林业企业会计人员的
素质．保证社会性支m确认与计量的
客观性与准确性 。林业企业的会计人
员应该认真学习《办法》新规定，并注
意与 《企业会计制度》和原先执行的
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《农业企业会计制度》进行比较，比如
在购置社会性固定资产时 ，会计人员
除了要对该项支出的“社会性”予以确
认．看企业是否真正将该项资产用于
社会管理服务外，还要看该项固定资
产是否达到 了社会性 固定 资产的标
准。《企业会计制度》规定：“不属于生
产经营主要设备的物品．单位价值在
2 000元 以上 ．并且使用期限超过两
年的，也应当作为固定资产。”《办法》
中对“社会性固定资产”的定义并没有
在价值标准和使用年限上进行界定，
而是综合了企业 、行政 、事业等不同单
位固定资产的性质。从其用途方面进
行了科学的界定。此外，《办法》对支出
的“社会性 ”仅粗略地定 义为“用于社
会管理服务”，难免存在部分企业为了
提高其行业竞争力，将本应列为经营
性支m的项 目列为社会性支 ，这就
要求会计人员要加强 自身的道德修
养 ，提高业务水平。
收稿 日期：2005—03—28
责任编辑 ：姜洪云
中国会计学会林业分会2005年工作要点
● ● ● ● ● ● ●
一
、学会建设
1．2005年上半年筹备并召开中国会
计学会林业分会第二届会员代表大会，
搞好换届T作。
2．建立健全各省(区)林业会计学会
组织机构，搞好到期换届T作。
3．发展学会个人会员。
4．抓好学会会费交纳下作。
二、学会活动
筹备召开南方片、国有林区片 、中原
片学术研讨会。继续围绕以下内容研究
讨论 ：
1．落实国家林业局党组”慎用钱”的
要求．结合开展”资金安全年”活动，搞好
政策学习和宣传：2．林业财务会计T作
如何适应建立公共财政体制的要求；3．
按照 《中央森林生态效益补偿基金管理
办法》的要求，地方森林生态效益补偿基
金制度的建立和完善：4．国家取消原木 、
原竹农业税之后．构建符合林业实际的
税收体制；5．育林基金管理改革中有关
问题的措施和对策：6．天然林保护工程
相关扶持政策．巩同退耕还林成果的相
关政策．国有森T企业和国有林场改革
的相关政策 ：7．森林 、林木 、林 地使用 权
依法继承、低押、担保 、合资入股，林木合
理流转．森林资源有偿转让的市场化研
究：8．加强资金和项目管理、确保资金安
全运行措施：9．加强林业六大重点建设
T程资金管理以及林业财会T作中的其
他热点、难点问题进行深入的调查研究
和探讨；lO．各省(区)林业会计学会T作
经验交流。
三、会员培训
落实以人为本的科学发展观。不断提
高林业财会人员的思想水平、法制水平、
道德水平 、政策水平和业务能力，全面提
高计财队伍综合素质。举办会员单位、个
人会员高级研修班，搞好分级培训T作。
四、学术刊物
1．编辑出版发行 《林业财务与会
计》，不断提高办刊质量，把发行T作落
到实处。
2．编辑印发林业分会《学会通讯》。
五、做好学会 20周年纪念活动筹备
工 作 ．
为2006年纪念中园林业会计学会和
中国会计学会林业分会(中国林业会计学
会 1986年 l0月 20日成立 ，1994年 8月
24日改为中国会计学会林业分会)成立
20周年、《林业财务与会计》杂志创办2O
周年．开展纪念活动做好筹备丁作。
中国会计学会林业分会秘 书处
20o5年 3月 12日
·2l·
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