口 -教学之研究
山
东
工
商
学
院
王
如
燕
一
、我国高等审计教育在
新世纪面临的问题
高等教育的目的、内容和
方法三大要素的时代特征 。突
出了高等教育发展过程中的三
大内在冲突：( 知识性(工具理
性)和道德性(人文精神)的冲
突。例如，经济理性承认优胜劣
汰的规律， 这往往与利他主
义、同情心相冲突。②权威性和
自主性的冲突。对科学知识的
理解和对传统文化的继承 。必
然使人们承认教育 的导向作
用。而对充分挖掘人的潜在能
力和潜在价值这一教育理想的
追求，叉在逻辑上要求强调所
有教育参与者的自主性。③标
准化和个性化的冲突。如一次
标准化考试尚不能确切衡量每
位学生对知识的掌握程度，更
不用说反映其运用知识的能
力了。
上述三大冲突在高等审计
这一特殊学科的教学过程中具
有特定表现。审计教育是高等
财经教育的重要组成部分。与
自然科学和其他人文科学不
同．财经科学作为经济学的分
支主要是关于市场运行 “支撑
系统”的知识体系。对于支撑系统这个概念，韦伯将它描述为
“支撑”资本主义市场(特别指资本市场)正常运行的一套制度
安排．它使 一切经济活动都成为“可计算的”。从而使各种不确
定性成为“可处理的”。
审计是这个支撑系统的重要组成部分，主要发挥经济监
督这一基本职能和经济评价、经济鉴证等经济职能。承担这些
职能的审计人员，必须具备广泛的财经、法律知识和必要的专
业知识(如环境审计所要求的环境知识)，必须掌握特定的监
督、评价和鉴证等技能。除了这些“工具理性知识”之外，法律
还赋予审计机构一种特殊的权利，但这种权利的行使需要法
律约束 ，更需要道德约束，因为审计的专业知识、技能和权利
既可用于监督，也可用来逃避监督。换言之．属于工具理性知
识范畴的审汁知识和技能是没有“对”与“错”的，但审计知识
和技能的运用却会受到各种约束(包括道德发展水平 的约
束)。这种知识性和道德性之间的潜在冲突必然会反映到审计
教育中，此其 一。其二 ，在审计T作中既要进行合规(法)性审
计，叉要进行合理性审计，这两大不同性质的审计对高等审计
教育提出的要求往往是相互冲突的。合规(法)性审计要求审
计教育必须使学生对法规形成统一的理解，承认法规的权威
性：合理性审计遵循“最优抉择”原则，要求学生 须有创新思
维，能够对不同审计对象的特殊情况做出合理的自主判断。其
口·74·财会月刊(综台)2006．3
三，审计人员是一个社会角色，其审计行为受职业标准和行规
的约束。高等审计教育培养的审计人员不能违背这套职业标
准和行规，否则就会同社会相悖。但审计人员都是有个性差异
的人，他们的认知模式(即情感 、习惯、知识结构、兴趣爱好和
种种下意识活动的总称 )不可能相同 。也不应强求其达到一
致。对角色的培养要求审计教育标准化，对人的培养却要求审
计教育个性化。
二、我国高等审计教育的应对措施
上述j大冲突实际上指导着我国高等教育包括高等审计
教育的改革和发展。目前，一个社会主义经济的“支柱体系”正
在形成和完善 ．我闰的审计事业正在向法制化、规范化 、效益
化、信息化、国际化方向发展。作为高等审计教育实施方的高
等财经院校。应抓住这一良好的发展机遇，而其根本就在于协
调好高等教胄发展过程中的三大内在冲突。
1．在“全面的人”和“通才”的前提下定义高级审计人才。
首先 ，高级审计人才必须是一个全面的人，即达到高等审计教
育应当实现的认知水平和道德水平的人。其次，其必须是一个
通才，即具备较强的学习能力，能够根据需要解决的问题将有
关知识融会贯通。在这两个合成“人、才”的基础上，还需增加
满足审计监督特定性质和审计发展趋势所要求的人才属性。
而由于市场支撑系统不完善，审计的重点在目前和在可以预
期的一段时间内仍是合规性审计和真实性审计，因此，现实的
高级审计人才主要是指能够进行合规性审计和真实性审计的
人才。随着我国市场支撑系统的完善，对高级审计人才的认
识必将以合理性审计和经济效益审计为标准。对高级审计人
才的正确认识，是高等审计教育改革和发展的纲领性问题。
2．高级审计人才所需的道德基础应当有层次，要在一般
道德基础层次上建立一个职业道德层次。大多数人认为，审
汁职业道德体系的核心是信用和公正。不论审计人员从事的
屉同家审计、社会审讣还是内部审计．其道德标准是共同的和
必须被遵守的。但足 ，这种对审计道德标准的强调 ，不能成为
抹杀审汁人员个性发展的理由。在某种意义上还必须提倡发
展个性 ．因为没有个性就很难保持审计人员的独立性。没有独
立性 ，审汁的信用和公正就不能得到保证。
3．高级审计人才还应具备特殊的认知能力。一个高级审
计人才所需的知i只技能结构究竟如何?应怎样供给?这对高
等审计教育的内容、方法均有重大影响。可以采取的措施是：
建立 一种以审计学知识技能为主体 ，以经济学 、法学和管理
学为支撑。包括其他财经学科及有特色专业的专业结构。同
时．根据审计事业发展的需要和高等教育发展的内在规律，
动态地调整审计学和其他专业学科之间的关系。这样 ，一方
面为末来的高级市计人才提供 一个共同的知识技能结构；另
一 方面也可以通过审计学和其他学科之间的不同组合，满足
学生白土性和个性(包括职业偏好)发展的知识技能需求。
4．高级 审计人 才认 知发展 的基本途 径是“对话”和“不断
阐释” 只有存“对话”和“小断阐释”中，我们才能够进行独立
思考。才能清楚他人知识的“局部性权威”和自己认知的局限
性，／j‘能清晰地辨认自己的权利和他人的权利。“对话”指教
育者和被教育者之间的相互交流。其中，大学和社会化实践之
间的对话硅得尤为重要。因为，教育者和被教育者之间相互交
我国高 等审计教育面临的问题及对策
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谈项目投资决策中的
现值盈亏平衡分析法
中国海洋大学管理学院 章晓霞
在项目投资决策中，我们常常通过计算项目盈亏平衡时
所需达到的销售量来预测项 目至少应达到的生产规模。在计
算盈亏平衡点的销售量时，通常采用会计利润方法，但在现
代理财思想中，现值比会计利润更值得关注。在投资决策分
析中。现值体现了资本的时间价值。同时考虑了项 目中包含
的风险因素，比会计利润更合理。
下面举例来比较说明这两种盈亏平衡分析方法 ，说明如
何计算项 目的现值盈亏平衡点。
例：A公司准备投资一条汽车生产线 ，初始投资 1 500万
元，该生产线的生产期限是五年，预测每辆汽车的销售单价
是 3．5万元。单位变动成本是 3万元。每年固定成本是 150万
元，折旧额是300万元，贴现率为 15％，所得税税率为33％，现
在 A公司要确定该项目盈亏平衡点的销售量。
首先 ，我们用传统的会计利润方法计算盈亏平衡点的销
售量。
税后成本为 (固定成本十折旧费用)X(1一所得税税率)
边际贡献为=(销售单价一单位变动成本)×(i一所得
税税率)
会计利润的盈亏平衡点为：
(固定成本+折旧费用)X(1一所得税税率) ⋯
(销售单价一单位变动成本)X(1一所得税税率) ⋯
将例题中的数据代入(1)式得：
拿 主 3,5 3 33 ％ 。c辆 平衡点的销售量 ( 一)x(1一 ) ⋯
我们再用现值方法计算盈亏平衡点的销售量。此销售
·— -+ n+ *--卜 一--卜 *+ 一--卜 一--卜 -
意见与建议 -口
量，即泼项目现金流入等于现金流出时的销售最。
首先．将该项目的初始投资额用适 的年金贴现系数折
算为五年的约当年金成本(EAC)，因为贴现率为 15％，生产期
限是五年，年金贴现系数为：
[1—1·(1+i)-)／i=[1—1÷(1+0．15) ]／0．15=3．35
则 EAC=初始投资额／年金贴现系数：1 500÷3．35=
447．76(万元 )。
由财务管理中的现金流肇计算公式得：
税后现金流量=(现金收入一现金费用)×(1一所得税税
率)+折旧费用x所得税税率
税后现金成本=现金费用×(卜所得税税率)一折旧费用×
所得税税率
考虑初始投资的约当年金成本，税后现金成本=EAC+同
定成本×(1一所得税税率)一折旧费用×所得税税率。
即除了初始投资的约当年金成本．公司每年还需支付固
定成本，同时享受折旧的节税效应。
上式税后现金成本还可写成：
EAC+崮定成本×(1一所得税税率)+折旧费用×(1一所得
税税率)一折旧费用=(EAC一折旧费用)+(固定成本+折旧费
用)×(1一所得税税率)
边际贡献为=(销售单价一单位变动成本)×(1一所得税
税率)
现值的盈亏平衡点为：
(EAC一折113费用)+(固定成本+折旧费用)×(卜所得税税率)⋯
(销售单价一单位变动成本)×(1-所得税税率)
将例题中的数据代入(2)式得 ：
现值盈亏平衡
一
(447．76—300)+(150+300)x(卜33％)
点的销售 量一 (3．5—3)x(1—33％) =1 341(辆)
比较现值盈亏平衡点和会计利润盈亏平衡点的销售量 。
我们可以发现，现值盈亏平衡点的销售量比会计利润盈亏平
衡点的销售量要大。因为，会计利润的盈亏平衡点没考虑初始
投资的机会成本，即假设初始投资的 1 500万元不用于汽车
生产线建设而是存入银行将获得 15％的投资回报率 ，这样考
虑货币的时间价值，每年摊销的投资成本是 EAC，而不是折
旧额 300万元
而且我们通过分析(1)、(2)式也会发现，式(2)的值大于
式(1)的值，因为 EAC是考虑货币时间价值的每年的折旧费
用，其值一定大于不考虑货币时间价值时的折旧费用。
根据上面的分析比较我们可以得出，公司按照会汁利
润方法计算得出的盈亏平衡点销售量对于现值方法来说实
际上是亏本的。原因在于其忽略了初始投资的机会成本。0
+ *+ *+ --+-_-4-*+ *+ -+ *+ *-+-*+ *+ 一-- 一+ -+
流主要是围绕着“文本”(或“符号系统”)进行的，而“文本”是
对社会实践的反映。在知识经济时代 。大学与社会的对话
方式呈现出多样性，其 中“产学研 ”、“知识产业化”成为一
种重要的、发展迅速且有 良好前景的对话 方式。高等财经
院校如何利用“产业化”的对话方式。是我们正在积极探索的
课题。
坚持高等教育共性。是指高等审计教育改革和发展必须
符合人类社会和时代发展对高等教育提出的基本要求，必须
一—- 一-+ 一+ 一+ -+ *--卜 *—- 一*— 一-—+I*--卜 *—- 一一+ 一--卜-—- 一·
体现我国国情的特殊要求 ，必须遵循高等教育自身的内在发
展规律．必须依法办学。而这种共性必须通过各类高等教育
的“个性”体现出来。这是我国高等审计教育改革和发展的指
导思想。高等审计教育改革和发展的重点是如何通过“对话”
和“不断阐述”，促进高级审计人才认知的发展。协调好高等
教育发展过程中的三大内在冲突。我国高等审计教育如何及
时适应审计事业的发展变化，是我们需要进一步研究的重大
课题 。0
20阢 3财会月刊(综合)·75·口
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