第四章审计目标与审计证据
【学习目标】 通过本章学习，了解审计目标的发展阶段；掌握管理层认定的含义及内容；理解审计的总目标和具体审计目标；掌握审计证据的种类及其特性；掌握审计工作底稿的格式及编制内容；了解审计工作底稿的管理。
审计目标与管理层认定
被审计单位管理层的认定
审计总目标与具体审计目标
审计证据
审计证据的含义及构成
审计证据的种类
审计证据的特性
审计证据的形成过程
审计工作底稿
审计工作底稿的涵义及控制程序
审计工作底稿的编制与管理
审计目标与管理层认定
被审计单位管理层的认定
认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
1. 与各类交易和事项相关的认定
(1) 发生
(2) 完整性
(3) 准确性
(4) 截止
(5) 分类
被审计单位管理层的认定
2.与期末账户余额相关的认定
(1)存在
(2)权利和义务
(3)完整性
(4)计价和分摊
3. 与列报相关的认定
(1) 发生以及权利和义务
(2) 完整性
(3) 分类和可理解性
(4) 准确性和计价
审计总目标与具体审计目标
1.审计总目标
关于审计的总目标，各国的描述略有不同。依据我国2006年新颁布的中国注册会计师执业准则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计总目标与具体审计目标
2. 审计具体目标
1)与各类交易和事项相关的审计目标
(1)发生
(2)完整性
(3)准确性
(4)截止
(5)分类
2) 与期末账户余额相关的审计目标
(1) 存在
(2) 权利和义务
(3) 完整性
(4) 计价和分摊
审计总目标与具体审计目标
3) 与列报相关的审计目标
(1) 发生、权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。
(2) 完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。
(3) 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
(4) 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
审计证据
审计证据的含义及构成
1. 审计证据的含义
《中国注册会计师审计准则第1301号—— 审计证据》对审计证据的含义进行了规定。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
2. 审计证据的构成
依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的种类
1. 审计证据接外表形式分类
1) 实物证据
2) 书面证据
3) 口头证据
4) 环境证据
2. 审计证据按其来源分类
1) 亲历证据
2) 外部证据
3) 内部证据
审计证据的特性
1. 审计证据的充分性
它是指审计证据的数量足以使注册会计师形成审计意见。
2. 审计证据的适当性
它是指审计证据的相关性和可靠性。
1) 审计证据的相关性
2) 审计证据的可靠性
审计证据的形成过程
1.审计证据的收集
2.审计证据的整理与分析
1) 审计证据整理与分析的目的
2) 审计证据整理与分析的方法
(1)分类
(2)计算
(3)比较
(4)小结
(5)综合
3) 应注意的问题
(1)审计证据的取舍
(2)清楚事实的现象与本质
(3)排除伪证
审计工作底稿
审计工作底稿的涵义及控制程序
1. 审计工作底稿的涵义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
2. 审计工作底稿的范围
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿的涵义及控制程序
3. 审计工作底稿的目的
提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
4. 审计工作底稿的控制程序
会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号—— 业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序。
审计工作底稿的编制与管理
1. 确定审计工作底稿的格式、内容和范围应考虑的因素
1) 实施审计程序的性质
2) 已识别的重大错报风险
3) 在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围
4) 已获取审计证据的重要程度
5) 已识别的例外事项的性质和范
6) 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性
7) 使用的审计方法和工具
审计工作底稿的编制与管理
2. 审计工作底稿编制
1) 审计工作底稿编制的基本内容
(1) 被审计单位名称
(2) 审计项目名称
(3) 审计项目时点或期间
(4) 审计过程记录
(5) 审计结论
(6) 审计标识及其说明
(7) 索引号及编号
(8) 编制者姓名及编制日期
(9) 复核者姓名及复核日期
(10) 其他应说明事项
审计工作底稿的编制与管理
2) 审计工作底稿的编制要求
资料翔实
重点突出
繁简得当
结论明确
要素齐全
格式规范
标识一致
记录清晰
3.审计工作底稿的管理
1) 审计工作底稿归档的期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
2) 审计工作底稿归档的性质
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作。
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动。
审计工作底稿的编制与管理
3)审计工作底稿归档后的变动
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录相应事项。
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期满前删除或废弃审计工作底稿。
4) 审计工作底稿的保存期限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
审计工作底稿的编制与管理
复习与思考
1、简述审计目标的三个发展阶段。
2、简述我国注册会计师审计的总目标和具体审计目标。
3、什么是审计证据？如何分类？
4、简述审计证据的特性。
5、什么是审计工作底稿？编制内容有何要求？
6、简述审计工作底稿管理方面的规定。
