会计学复习
主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付1
第二节 财产物资的收发、增减和使用2
第三节 债权、债务的发生和结算3
第四节 资本的增减4
第五节 收入、成本和费用5
第六节 账务成果的计算6
一、库存现金和银行存款
（一）主要账户设置
企业减少的库存现金
借 贷
企业增加的库存现金
余额：企业实际持有的库存现金余额
库存现金
第一节 款项和有价证券的收付
该账户应按照币种分别设置“现金日记账”，进行
明细核算。
企业减少的银行存款
借 贷
企业增加的银行存款
余额：企业存在银行或其他金融机构
的各种款项余额
银行存款
该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种
类分别设置“银行存款日记账”，进行明细核算。
1.提现的账务处理
【例4-1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从
其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日
常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会
计分录：
借：库存现金 10 000
贷：银行存款—建设银行 10 000
（二）主要经济业务的账务处理
1.存现的账务处理
【例4-2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限
额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款
通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款—建设银行 30 000
贷：库存现金 30 000
二、交易性金融资产
（一）主要账户设置
企业出售的交易性金融资产的
账面价值
借
贷
企业取得的交易性金融资产的
公允价值
余额：交易性金融资产的公允价
值
交易性金融资产
该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“
交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。
是指企业为交易目的而持
有的债券投资、股票投资
和基金投资。
企业从证券资金账户转入银
行账户的款项
借 贷
企业从银行账户转入证券公司
资金账户的款项
余额：企业在证券公司开设的资
金账户的余额
其他货币资金—存出投资款
该账户应按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资
金—存出投资款”明细账，进行明细分类核算。
出售金融资产取得的款项 购买金融资产支付的款项
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资
的现金。
①出售交易性金融资产获得
的投资收益
借 贷
①为取得交易性金融资产支付
的交易费用
③期末结转交易性金融资产投资
收益
投资收益
该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，
分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。
该账户期末结转后无余额。
②出售交易性金融资产发生的
投资损失
②期末结转交易性金融资产
投资损失
1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例4-3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本
账户中的2200万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河
证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为
交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为2000万元，长江公司支
付了相关交易费用5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券
公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
借：其他货币资金—存出投资款 22 000 000
贷：银行存款—建设银行 22 000 000
借：交易性金融资产—成本 20 000 000
投资收益 50 000
贷：其他货币资金—存出投资款 20 050 000
（二）主要经济业务的账务处理
2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A
上市公司股票200万股，每股售价12元，长江公司支付了相
关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关
资料，应编制如下会计分录：
借：其他货币资金—存出投资款 23 940 000
贷：交易性金融资产—成本 20 000 000
投资收益 3 940 000
2000000×12-60000=23940000（售价总额-交易费用）
一、原材料
（一）主要账户设置
已验收入库材料的采购成本
借 贷
购入材料的采购成本
余额：尚未运达企业或已运达企业但
尚未入库的在途材料的采购成本
在途物资
第二节 财产物资的收发、增减和使用
该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
借 贷
已验收入库材料的实际成本
余额：库存材料的实际成本
原材料
该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
发出材料的实际成本
应付账款借 贷
①应付账款的偿还数
余额：企业期末预付的款项
②红冲上月暂估入账的应付账款
①应付未付款项的发生额
该账户按供应单位设置明细分类账。
②月末暂估入账的应付账款
余额：企业期末尚未偿还及暂估
的款项
借 贷
应付票据的已偿付金额
余额：企业期末尚未偿付的应付票据款
应付票据
该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查
簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款
人、付款日期等。
企业开出、承兑的应付票据的金额
借 贷
实际交纳的各种税费
余额：企业期末尚未交纳的税费
应交税费
应交未交的各种税费
应交税费-应交增值税借 贷
①增值税的进项税额
②上交本期增值税款
增值税的销项税额
该账户按税种设置明细账。“应交税费—应交增值税”账户
按照进项税额、销项税额等设置明细账。
余额：企业期末多交或尚未抵扣
的税费
余额：企业期末多上交或尚未抵
扣的增值税
余额：企业期末尚未交纳的增值税
借 贷
预付及补付款项
余额：企业期末尚未补付的款项
预付账款
购进货物所需支付的款项及
退回多余的款项
生产成本借 贷
应计入产品 的各项费用 完工入库产品的生产成本
该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。
余额：企业期末尚未结算的预付
款项
余额：期末尚未完工的产品（在
产品）的实际 生产
该账户按供应单位设置明细分类账。
借 贷
企业在制造过程中发生的各项
间接费用
制造费用
月末分配结转的应由各种产
品承担的制造费用
管理费用借 贷
发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的金额
该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
该账户期末结转后无余额。
该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明
细分类核算。
该账户期末分配结转后无余额。
1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况
①收料的同时支付货款
【例4-5】20×9年3月12日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，
每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元
（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会
计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验
收入库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料—丙材料 5093
应交税费—应交增值税（进项税额） 857
贷：银行存款 5950
（二）主要经济业务的账务处理
②先收料后付款
【例4-6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，
每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元
（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根
据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会
计分录：
借：原材料—甲材料 10 465
应交税费—应交增值税（进项税额) 1 735
贷：应付账款—三宏公司 12 200
【例4-7】承【例4-6】， 20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付
上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制
如下会计分录：
借：应付账款—三宏公司 12 200
贷：银行存款 12 200
③先付款后收料
【例4-8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材
料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚
在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据
从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计
分录：
借：在途物资—乙材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付
上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计
算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票、收到运杂
费单据，应编制如下会计分录：
借：在途物资—乙材料 1130
应交税费—应交增值税（进项税额) 70
贷：银行存款 1200
【例4-10】承【例4-8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收
入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如
下会计分录：
借：原材料—乙材料 21 130
贷：在途物资—乙材料 21 130
④采用预付款项购货
【例4-11】20×9年3月21日，长江公司以转账支票
预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根
据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：预付账款—甲材料 10 000
贷：银行存款 10 000
【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发
来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已
验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分
录：
借：原材料—甲材料 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 5 100
贷：预付账款—恒通公司 35 100
【例4-13】承【例4-12】 ，20×9年3月29日，长江公司开出转账支票补
付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下
会计分录：
借：预付账款—恒通公司 25 100
贷：银行存款 25 100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
【例4-14】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料
一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也
无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据
材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料—丁材料 30 000
贷：应付账款—暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按
照实际成本记账。
【例4-15】承【例4-14】，20×9年4月1日，长江公司编制
如下会计分录：
借：应付账款—暂估应付账款料 30 000
贷：原材料 30 000
【例4-16】承【例4-15】 ，20×9年4月20日，长江公司收
到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，
增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部
门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入
库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料—丁材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
（2）材料采购成本的计算
外购材料的采购成本主要包括：①材料的买价：供货单位的发票价格。
②采购费用：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其
他有关税费。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标
准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入材料的买价、材料重量
或体积的比例进行分配。
【例4-17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，
发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材料的价款为20000元，增值税
为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取
得的发票，应编制如下会计分录：
借：在途物资—甲材料 30 000
—乙材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据 58 500
【例4-18】承【例4-17】，20×9年3月25日，长江公司开出
转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的
增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买
价分配采购费用。
会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：
长江公司采购费用分配表
20×9年3月25日
项目
材料名称
分配标准
（买价）
分配率 分配金额 备注
甲材料 30000 1116
乙材料 20000 744
合计 50000 1860
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
注：分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=
甲材料应承担的运杂费=30000×=1116（元）
乙材料应承担的运杂费=20000×=744（元）
会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，
应编制如下会计分录：
借：在途物资—甲材料 1116
—乙材料 744
应交税费—应交增值税（进项税额） 140
贷：银行存款 2000
【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末结转上述入库材料的采购
成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料—甲材料 31 116
—乙材料 20 744
贷：在途物资—甲材料 31 116
—乙材料 20 744
已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；二
是月末汇总计算后一并结转。
2.发出原材料的账务处理
（1）存货（材料）发出成本的计算
①个别计价法：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末
存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所
确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。
②先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这
样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。
【例4-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材
料的成本。20×9年9月份甲材料明细账如下表所示（金额单
位：元）
甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克、元
20×9年 凭
证
编
号
摘要
收入 发出 结存
月 日
数量 单
价
金额 数量 单
价
金额 数量 单
价
金额
9 1
略
期初余额 3000 4 12000
8 购入
2000 8800
3000
2000
4
12000
8800
18 领用 3000
1000
4
12000
4400 1000 4400
25 购入
3000 13800
1000
3000
4400
13800
29 领用 1000
1000
4400
4600 2000 9200
30 领用 500 2300 1500 6900
30 本月合计 5000 — 22600 6500 — 27700 1500 6900
③月末一次加权平均法：以当月全部进货数量加上月初存货
数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，
计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出
存货成本和期末存货成本的一种方法。
【例4-21】承【例4-20】资料，假定长江公司采用月末一次
加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份
甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）
甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克、元
20×9年 凭
证
编
号
摘要
收入 发出 结存
月 日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
9 1
略
期初余额 3000 4 12000
8 购入 2000 8800 5000 20800
18 领用 4000 1000
25 购入 3000 13800 4000
29 领用 2000 2000
30 领用 500 1500
30 本月合计 5000 — 22600 6500 1500
存货单位成本=（12000+22600）÷（3000+5000）=（元）
本月发出存货的成本=6500×=（元）
本月月末库存存货成本=12000+=（元）
④移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的
成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以
计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存
货成本的依据。
【例4-22】承【例4-20】资料，假定长江公司采用移动加权
平均法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材
料明细账如下表所示（金额单位：元）
甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克、元
20×9年 凭
证
编
号
摘要
收入 发出 结存
月 日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
9 1
略
期初余额 3000 4 12000
8 购入 2000 8800 5000 20800
18 领用 4000 16640 1000 4160
25 购入 3000 13800 4000 17960
29 领用 2000 8980 2000 8980
30 领用 500 2245 1500 6735
30 本月合计 5000 — 22600 6500 — 27865 1500 6735
（2）发出原材料的汇总
【例4-23】 20×9年6月，,长江公司从仓库领用甲、乙、丙
材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计
部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”
如下表所示。
项目
甲材料 乙材料 丙材料
金额合计数量 金额 数量 金额 数量 金额
生产A产品耗用
生产B产品耗用
1000
1000
6000
6000
600
300
1200
600
2000
1000
16000
8000
23200
14600
小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800
车间一般耗用
行政管理部门耗用
500 3000
100 200
100 800 3800
200
合计 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800
长江公司材料凭证汇总表
2009年6月30日 单位：千克、元
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：
借：生产成本—A产品 23 200
—B产品 14 600
制造费用 3 800
管理费用 200
贷：原材料 41 800
二、库存商品
（一）主要账户设置
已经出库的各种产品的实际生
产成本
借 贷
已经完工验收入库的各种产品
的实际生产成本
余额：企业期末库存产成品的实
际成本
库存商品
该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类
账，进行明细分类核算。
期末转入“本年利润”账户的
已销售产品的生产成本
借 贷
本期因销售商品、提供劳务或
让渡资产使用权等日常活动而
发生的实际成本
主营业务成本
该账户可按库存主营业务的种类进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
1.产成品入库的账务处理
【例4-24】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为
100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工
并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完
工产品入库单，应编制如下会计分录：
借：库存商品—A产品 2 000
—B产品 800
贷：生产成本—A产品 2 000
—B产品 800
（二）主要经济业务的账务处理
2.销售商品结转销售成本的账务处理
【例4-25】承【例4-24】，20×9年6月30日，海丰公司结转
本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出
汇总表，应编制如下会计分录：
借：主营业务成本—A产品（60×20） 1 200
贷：库存商品—A产品 1 200
（一）主要账户设置
固定资产原始价值的减少额
借 贷
固定资产原始价值的增加额
余额：企业期末现有固定资产的
原始价值
固定资产
该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分
类核算。
三、固定资产
固定资产计提的折旧额
借 贷
已提固定资产折旧的减少额或
转销数额
余额：期末固定资产已提的累
计折旧
累计折旧
该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
该账户是“固定资产”账户的一个调整账户。
固定资产清理借 贷
①转出固定资产的账面价值
②支付的相关税费及其他费用
③结转清理净收益
①收回出售固定资产的价款、残料价值和
变价收入
②应由保险公司或过失人赔偿的损失
③结转清理净损失
该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
余额：尚未清理完毕的净损失
该账户应按照营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额
取得的各项营业外收入
营业外收入借 贷
期末转入“本年利润”账户的数额
借 营业外支出 贷
发生各项营业外支出实际发生数额 期末转入“本年利润”账户的数额
该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例4-26】20×9年5月20日，长江公司购入一台设备并投入使用，取得
的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。
款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的
《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据
增值税专用发票及转账支票存根记账联，应编制如下会计分录：
借：固定资产—A设备 12 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 2 040
贷：银行存款 14 040
（二）主要经济业务的账务处理
2. 固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年
数总和法等。
年限平均法下
年折旧率＝（原值-预计残值）÷原值÷预计使用所限×100%
或：
年折旧率＝（1－预计残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额 =固定资产原价×月折旧率
上述公式中：（原值-预计残值）÷原值 = 1－预计残值率 —— 总折旧率
【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日，长江公司对该
设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10
年，预计净残值为设备原价的5%。
该设备每月计提折旧额=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）
假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中
生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计
部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
借：制造费用 6 000
管理费用 4 400
贷：累计折旧 10 400
3. 固定资产处置的账务处理
【例4-28】承【例4-27】，2×10年4月30日，因产品调整，
长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发
票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。
截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045
元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的
《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关
规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分
录：
借：固定资产清理—A设备 10 955
累计折旧 1 045
贷：固定资产—A设备 12 000
借：银行存款 9 360
贷：固定资产清理—A设备 8 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 360
借：营业外支出 2 955
贷：固定资产清理—A设备 2 955
【例4-29】承【例4-27】，假定2×10年4月30日，因产品调
整，长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专
用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项
尚未收到。
会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂
行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据
增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
借：固定资产清理—A设备 10 955
累计折旧 1 045
贷：固定资产—A设备 12 000
借：应收账款 12 870
贷：固定资产清理—A设备 11 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 870
借：固定资产清理—A设备 45
贷：营业外收入 45
注：上述会计分录仅第一笔分录与【例4-28】的第一笔
分录相同。
一、应收及预付款项
（一）主要账户设置
企业已经收回的款项
借 贷
由于销售产品或提供劳务而发
生的应收款项
余额：企业尚未收回的应收账款
应收账款
第三节 债权、债务的发生和结算
该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。
该账户可按照债务人设置明细账，进行明细核算。企业应设置应收票据
备查簿登记应收票据的详细资料。
到期收回的票据应收款
应收票据借 贷
应收票据的增加
余额：尚未到期的票据应收款项
借 主营业务收入 贷
①因销售退回而冲减的销售收入
②期末转入“本年利润”账户的数额
企业销售产品或提供劳务时实现的
销售收入
该账户可按主营业务的种类进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。
已收回的各种应收款项
其他应收款借 贷
发生的其他各种应收款
余额：尚未收回的其他应收款项
借 坏账准备 贷
①冲减的坏账准备
②应收款项无法收回而转销的坏账准备
①计提的坏账准备
②已转销的应收款项又收回增加的
坏账准备
该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。
余额：企业已计提但尚未转销的坏
账准备
①应收款项的价值得以恢复而减
少的损失
②期末转入“本年利润”账户的
减值损失
借 贷
①应收款项发生的减值
②期末转入“本年利润”账户
的损失减少额
资产减值损失
该账户应按照资产减值损失的项目设置明细账，进
行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
1.应收账款发生和收回的账务处理
【例4-30】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产
品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，
增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门
根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款—新宜公司 124 020
贷：主营业务收入 106 000
应交税费—应交增值税（销项税额) 18 020
（二）主要经济业务的账务处理
【例4-31】承【例4-30】，20×9年3月22日，新宜
公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据
银行收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 124 020
贷：应收账款—新宜公司 124 020
2.应收票据发生和收回的账务处理
【例4-32】20×9年4月20日，长江公司向三江公司出售B产品50件，每
件不含增值税的售价为500元，发票上注明的货款为25000元，增值税为
4250元，企业收到三江公司开出的商业承兑汇票一张，金额为29250元。
会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收票据—三江公司 29 250
贷：主营业务收入 25 000
实应交税费—应交增值税（销项税额) 4 250
【例4—33】承【例4-32】，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方
式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 29 250
贷：应收票据—三江公司 29 250
3.其他应收款发生和收回的账务处理
【例4-34】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅
费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借
款单，应编制如下会计分录：
借：其他应收款—王明 800
贷：库存现金 800
【例4—35】承【例4-34】， 20×9年5月25日，行政管理人员王明出差
回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报
销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：
借：管理费用 600
库存现金 200
贷：其他应收款—王明 800
4. 应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，
有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的
账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产
减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项
余额百分比法计提坏账准备时：
当期应计提坏账准备=期末应收款项余额× 坏账准备计提率
-(或+) “坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
（2）计提坏账准备的账务处理
【例4-36】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊
销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，
长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资
信情况确定按5%计提坏账准备。20×9年12月31日，应计提
坏账准备=100000×5%=5000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 5 000
贷：坏账准备 5 000
【例4-37】承【例4-36】，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，
长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流
量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。 2×10年12月31日，应计
提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 25 000
贷：坏账准备 25 000
【例4—38】承【例4-36】，假定 2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，
截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应
收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。210年12月31日，应
计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）
会计部门根据坏账准备计算，应编制如下会计分录：
借：坏账准备 3 500
贷：资产减值损失 3 500
（3）实际发生坏账准备时的账务处理
债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，
或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收
回的应收款项，应确认为坏账。确认坏账时，借记“坏账准备”科目，
贷记“应收账款”科目
【例4—39】承【例4-37】，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的
应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批
表等有关资料，应编制如下会计分录：
借：坏账准备 20 000
贷：应收账款—淮海公司 20 000
二、应付款项
参见教材184页
三、应付职工薪酬
（一）主要账户设置
本期应付职工的各种薪酬
借 贷
本期实际支付的职工薪酬
余额：企业应付未付的职工薪酬
应付职工薪酬
该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、
“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进
行明细核算。
发生的其他各种应付款
借 贷
本期实际支付的其他应付款
余额：尚未未付的其他应付款项
其他应付款
该账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个
人）进行明细核算。
1.计提应付职工薪酬的账务处理
【例4-40】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和
有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配
汇总表”如下表所示：
（一）主要经济业务的账务处理
职工工资分配汇总表
20×9年6月30日
项目 工资合计
生产A产品工人 30778
生产B产品工人 9815
小计 40593
车间管理人员 10778
行政管理人员 6223
合计 57594
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编
制如下会计分录：
借：生产成本— A产品 30 778
— B产品 9 815
制造费用 10 778
管理费用 6 223
贷：应付职工薪酬—工资 57 594
2.发放应付职工薪酬的账务处理
【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企业以
银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“
职工工资发放汇总表”如下表所示：
会计部门根据“职工工资发放汇总表”及银行付
款通知，应编制如下会计分类：
借：应付职工薪酬— 工资 57 594
贷：银行存款 57 594
职工工资发放汇总表
20×9年7月10日
项目 工资合计
生产A产品工人 30778
生产B产品工人 9815
小计 40593
车间管理人员 10778
行政管理人员 6223
合计 57594
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
四、应交税费
（一）主要账户设置
本期应交未交的营业税
借 贷
本期实际交纳的营业税
余额：企业期末尚未交纳的营业税
应交税费—应交营业税
应交税费—应交城建税借 贷
本期实际交纳的城市维护
建设税
本期应交未交的城市维护建
设税
余额：企业期末尚未交纳的城市维护
建设税
余额：企业期末多上交
的营业税
余额：企业期末多上交
的城市维护建设税
本期应交未交的教育费附加
借 贷
本期实际交纳的教育费附加
余额：企业期末尚未交纳的教育费附
加
应交税费—应交教育费附加
应交税费—应交增值税（小规模纳税人）借 贷
本期实际交纳的增值税 本期应交未交的增值税
余额：企业期末尚未交纳的增值税
余额：企业期末多上交
的教育费附加
余额：企业期末多上交
的增值税
期末转入“本年利润”账户
的各项税金及附加
借 贷
企业应负担的各项税金及
附加
营业税金及附加
该账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城
市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
注意：增值税是价外税，不在该账户核算。
该账户期末结转后无余额。
1.应交增值税的账务处理
（1）一般纳税人应交增值税的账务处理参见教材
（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理
（二）主要经济业务的账务处理
【例4-42】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司
购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000
元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已
验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运
费单据、转账支票存根和材料验收入库单，应编制如
下会计分录：
借：原材料—甲材料 23 400
贷：银行存款 23 400
【例4-43】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产
品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。产品已发出，
款项尚未收到。
会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
=10300÷(1+3%)=10000(元）
应纳增值税=不含税销售额×征收率=10000×3%=300（元）
会计部门根据从普通发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款—新宜公司 10 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税 300
【例4-44】20×9年10月31日，小规模纳税人光明公
司以银行存款上交增值税300元。会计部门增值税完
税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：应交税费—应交增值税 300
贷：银行存款 300
2.应交营业税及其附加的账务处理
【例4-45】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的
营业收入30万元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适
用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附
加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：
借：营业税金及附加 16 650
贷：应交税费—应交营业税 15 000
—应交城建税 1 050
—应交教育费附加 600
应交城建税=15000×7%=1050
应交教育费附加=15000×4%=600
【例4-46】承【例4-45】，20×9年9月5日，红光咨
询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部
门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，
应编制如下会计分录：
借：应交税费—应交营业税 15 000
—应交城建税 1 050
—应交教育费附加 600
贷：银行存款 16 650
五、借款
（一）主要账户设置
借入的各种短期借款
借 贷
本期偿还的短期借款数额
余额：企业尚未偿还的短期借款的本金
短期借款
该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
该账户可按贷款种类和贷款单位进行明细核算。
借入的各种长期借款本金
到期一次还本付息长期借款的应付利息
长期借款借 贷
本期偿还的长期借款本息
数额
余额：企业尚未偿还的长期借款本息
该账户期末结转后无余额。
期末转入“本年利润”账户的金额
财务费用借 贷
企业发生的各项财务费用
借 应付利息 贷
实际支付的利息 企业按合同利率计算确定的应付未付利息
余额：企业应付未付的利息
该账户可按债权人进行明细核算。
1.短期借款的账务处理
（1）短期借款借入的账务处理
【例4-47】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还
本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款20万元。企业
收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制
如下会计分录：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
（二）主要经济业务的账务处理
（2）计提短期借款利息的账务处理
【例4-48】承【例4-47】，20×9年1月31日及2月28
日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息
为1000元（200000×6%÷12）。会计部门根据预提利
息计算表，应编制如下会计分录：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
（3）支付利息及归还短期借款的账务处理
【例4-49】承【例4-47】、【例4-48】，20×9年3月31日，
长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，
并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提
利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：财务费用 1 000
应付利息 2 000
短期借款 200 000
贷：银行存款 203 000
2.长期借款的账务处理
（1）长期期借款借入的账务处理
【例4-50】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还
本付息、偿还期限为3年，年利率为6%的借款100万元。企业
收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制
如下会计分录：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款—本金 1 000 000
（2）计提长期借款利息的账务处理
【例4-51】承【例4-50】，长江公司自借入上述长期借款后
至2×11年9月30日的每个季度末，计提本季应承担的利息为
15000元（1000000×6%÷4）。会计部门根据预提利息计算表，
应编制如下会计分录：
借：财务费用 15 000
贷：长期借款—应付利息 15 000
（3）支付利息及归还长期借款的账务处理
【例4-52】承【例4-50】、【例4-51】，2×11年12月31日，
长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，
并以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提
利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：财务费用 15 000
长期借款—应付利息（15000×11） 165000
—本金 1 000 000
贷：银行存款 1 180000
第四节 资本的增减
一、接受投资
（一）主要账户设置
余额：投资者投入企业的资本总额
借
企业实际收到投资人投入资产投资人按规定收回的投资
实收资本（股本） 贷
按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。
该账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、 “其他资本公积”进行明
细核算。
投资者投资产生的资本或股本溢价
资本公积借 贷
企业依法减少资本公积
余额：企业资本公积的累积数
借 无形资产 贷
无形资产价值的增加额 无形资产价值的减少额
余额：企业无形资产的成本
该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。
1.接受现金资产投资的账务处理
【例4-53】20×9年1月8日，A、B、C三个投资者各投资50万
元成立山川有限公司，实收资本150万元。会计部门根据公司
章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 500 000
贷：实收资本—A投资人 500 000
实收资本—B投资人 500 000
实收资本—C投资人 500 000
（二）主要经济业务的账务处理
【例4-54】承【例题4-53】，经营一年后，山川公司留存收
益为15万元。2×10年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公
司，并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加
到200万元，D投资者需要投资55万元货币资金，款项已收到
存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，
应编制如下会计分录：
借：银行存款 550 000
贷：实收资本— D投资人 500 000
资本公积—资本溢价 50 000
2.接受非现金资产投资的账务处理
【例4-55】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。
按江河公司的章程规定，注册资本为900万元。 A、B、C三方各占1/3的股份。
A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以
价值300万元（同公允价值）的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认；
C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章
程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：固定资产 3 000 000
无形资产 3 000 000
银行存款 3 000 000
贷：实收资本—A投资人 3 000 000
实收资本—B投资人 3 000 000
实收资本—C投资人 3 000 000
二、实收资本的减少
【例4-56】承【例题4-55】，2×10年10月20日，经协商，投
资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。
江河公司已将300万元以银行转账方式支付给A公司。会计部
门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计
分录：
借：实收资本— A投资人 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
第五节 收入、成本和费用
一、收入
（一）主要账户设置
借
其他业务收入
贷
该账户可按其他业务收入的种类设置明细账，进行明细
核算。
该账户期末结转后无余额。
期末转入“本年利润”账
户的数额
除主营业务收入以外的其
他销售或其他业务的收入
借 预收账款 贷
该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
销售实现时与购货单位结
算的款项
企业收到的预收款项
余额：企业应由购货单位
补付的款项
余额：企业向购货单位预
收的款项
1.取得主营业务收入的账务处理
（1）现销业务
【例4-57】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品
1000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为
50万元，增值税为85000元。货款已存入银行。会计部门根据
增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分
录：
借：银行存款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
（二）主要经济业务的账务处理
（2）赊销业务
（3）预收款销售业务
【例4-58】20×9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒
通公司购货款10000元。货款已存入银行。会计部门根据银行
收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 10 000
贷：预收账款—恒通公司 10 000
【例4-59】承【例4-58】， 20×9年1月20日，长江公司向恒
通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票
上注明的货款为50000元，增值税为8500元。会计部门根据增
值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：预收账款—恒通公司 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】， 20×9年1
月25日，长江公司向恒通公司收取余款计48500元。
会计部门根据银行收账，应编制如下会计分录：
借：银行存款 48 500
贷：预收账款—恒通公司 48 500
2.取得其他业务收入的账务处理
【例4-61】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原
材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根
据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款—某公司 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
“生产成本”、“制造费用”账户的性质、用途、账户结构、明细账的
设置参见本章第二节。
二、成本
（一）主要账户设置
（1）发生直接材料的账务处理参见本章第二节【例4-23】
（2）发生直接人工的账务处理参见本章第三节【例4-40】、【例4
-41】
（3）发生制造费用的账务处理参见本章第二节【例4-23】、【例4
-27】以及第三节【例4-40】
（二）主要经济业务的账务处理
1.取得其他业务收入的账务处理
2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理
【例4-62】20×9年6月30日，根据【例4-23】、【例
4-27】、【例4-40】及【例4-41】相关资料，按生产
工人工时为比例将本期发生的制造费用，分配转入“
生产成本”账户。会计部门依据前例的有关资料先登
记“制造费用”账户，如下表所示，以确定本期制造
费用总额。
20×9年 凭证
种类 摘要 借方 贷方 借/贷 余额月 日
6 略 略 耗用材料 3800 借 3800
计提车间固定资产折旧 6000 借 9800
车间管理人员工资 10778 借 20578
分配转出制造费用 20578 平 0
制造费用总分类账
制造费用分配表
20×9年6月30日
产品名称 生产工人工时 分配率 分配金额（元）
A产品 20000
B产品 5000
合计 25000 20578
会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制“制
造费用分配表”分配制造费用，如下表所示：
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
分配率=20578÷（20000+5000）=
A产品应承担的制造费用=20000×=（元）
B产品应承担的制造费用=5000×=（元）
会计部门根据 “制造费用分配表”，应编
制如下会计分录：
借：生产成本—A产品 16
—B产品 4
贷：制造费用 20 578
在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归
集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的
生产成本；
在期末有在产品的情况下，需要采用一定的方法将
本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成
品和期末在产品之间分配。其计算公式如下：
期初在产品成本+本期生产费用
=本期完工产品成本+期末在产品成本
计入产品成本的生产费用进
一步分为直接材料、直接人
工和制造费用
【例4-63】承【例4-23】、【例4-40】、【例4-62】，
假设长江公司A产品月初在产品的总成本为5900元，
其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费
用为1200元；B产品无期初余额。2009年6月末A、B产
品均完工入库，其中A产品入库100件，B产品入库60
件。A、B产品的 “生产成本”账户如下表所示。
20×9年
凭证
种类
摘要
成本项目
合计
月 日 直接材
料
直接人
工
制造费
用
6 1 期初余额 3000 1700 1200 5900
略 略 生产领用原材料 23200 29100
分配生产工人工资 30778 59878
分配结转制造费用
本月合计 26200 32478
结转完工产品成本 26200 32478
生产成本明细账
产品名称：A产品
20×9年
凭证
种类
摘要
成本项目
合计
月 日 直接材
料
直接人
工
制造费
用
6 略 略 生产领用原材料 14600 14600
分配生产工人工资 9815 24415
分配结转制造费用
本月合计 14600 9815
结转完工产品成本 14600 9815
生产成本明细账
产品名称：B产品
会计部门根据 完工产品入库单等资料，应编制如下
会计分录：
借：库存商品—A产品 76
—B产品 28
贷：生产成本—A产品 76
—B产品 28
“主营业务成本”、“营业税金及附加”、
“管理费用”、“财务费用”账户的性质、
用途、账户结构、明细账的设置参见本章
第二、三节。
三、费用
（一）主要账户设置
该账户可按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
期末转入“本年利润”账户的
数额
其他业务成本借 贷
除主营业务成本外的其他销售或
业务所发生的成本
借 销售费用 贷
销售商品过程中发生的运输费等各项销售
费用
期末转入“本年利润”账户的数额
该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
（二）主要经济业务的账务处理
1.结转主营业务成本的账务处理参见本章第二节【例4-
25】
2.结转其他业务成本的账务处理
【例4-64】承【例4-61】，20×9年5月31日，长江公司
结转上述已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材
料出库单，编制如下会计分录：
借：其他业务成本 6500
贷：原材料 6500
3.发生营业税金及附加的账务处理参见本章第三节【例
4-45】
4.发生销售费用的账务处理
【例4-65】承【例4-61】，20×9年6月20日，长江公司
以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取
得的运杂费发票，应编制如下会计分录：
借：销售费用 500
贷：库存现金 500
5.发生管理费用的账务处理
（1）预付费用及其摊销
【例4-66】20×8年12月20日，长江公司以银行存款预
付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共12万元。会
计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银
行付款通知，应编制如下会计分录：
借：预付账款 120 000
贷：银行存款 120 000
【例4-67】承【例4-66】，20×9年1月31日起当年的每月
末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，
会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录：
借：管理费用 10 000
贷：预付账款 10 000
（2）发生管理费用的其他账务处理参见本章第二节【例4-
23】、【例4-27】以及本章第三节【例4-35】、【例4-40
】
6.发生财务费用的账务处理参见本章第三节【例4-48】、
【例4-49】、【例4-51】、【例4-52】。
“营业外收入”、“营业外支出”账户的性质、用途、账户
结构、明细账的设置参见本章第二节。
四、营业外收支
（一）主要账户设置
（二）主要经济业务的账务处理
1.取得营业外收入的账务处理
【例4-68】20×9年6月20日，长江公司对违反本企业管理规
定的职工王某罚款100元，会计部门收到王某交来现金。会
计部门根据有关管理部门的罚款通知单，应编制如下会计分
录：
借：库存现金 100
贷：营业外收入 100
2.发生营业外支出的账务处理
【例4-69】20×9年10月8日，长江公司开出转账支票，通
过教育局向某小学捐款10万元。会计部门根据捐赠专用收
据及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：营业外支出 100 000
贷：银行存款 100 000
一、利润
（一）主要账户设置
①期末从各收入类账户转入的数额
②结转本期发生的净亏损
借 贷
①期末从各费用类账户转入的数额
②结转本期实现的净利润
该账户期末结转后无余额。
本年利润
第六节 财务成果的计算
（二）主要经济业务的账务处理
1.利润的计算
企业期末结转利润时，应将各损益类账户的累计发生额转入“本年利
润”账户，结平各损益类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额
为当期实现净利润，借方余额为当期发生的净亏损。
2.期末结转各项收入、利得类以及费用、损失类账户的账务处理
【例4-70】20×9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和
成本费用到“本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106000元，
主营业务成本为47494元，营业税金及附加10600元，其他业务收入
2800元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，
销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元。会计部门
根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录：
借：主营业务收入 106 000
其他业务收入 2 800
营业外收入 130
贷：本年利润 108 930
借：本年利润 82 708
贷：主营业务成本 47 494
营业税金及附加 10 600
其他业务成本 2 000
管理费用 11 314
财务费用 300
销售费用 1 000
营业外支出 10 000
企业的利润总额=108930-82708=26222（元）
一、所得税
（一）主要账户设置
期末转入“本年利润”账户的数额
借
贷
企业发生的所得税费用
该账户期末结转后无余额。
所得税费用
应交税费—应交所得税 贷借
本期实际交纳的所得税 本期应交未交的所得税
余额：企业期末多上交的所得税 余额：企业期末尚未交纳的所得税
（二）主要经济业务的账务处理
1.应交纳所得税的计算
企业当期应交纳的所得税额计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于
税前会计利润。
【例4-71】承【例4-70】，20×9年10月31日，大地公司计
算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用
的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润
总额。
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率
=26222×25%=（元）
会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录：
借：所得税费用 6
贷：应交税费—应交所得税 6
同时，结转企业的所得税费用。
借：本年利润 6
贷：所得税费用 6
大地公司本期的净利润==（元）
2.所得税的账务处理
三、利润分配
（一）主要账户设置
自“本年利润”账户转入的净利润
借 贷
①自“本年利润”账户转入的净亏
损②当年对净利润的分配
该账户应设置的明细账户包括：“提取法定盈余公积”、
“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转
作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。
期末将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入本账
户的“未分配利润”明细账。结转后，除“未分配利润”
明细账之外，该账户的其他明细账户应无余额。
利润分配
余额：历年累计未弥补的亏损 余额：历年累计未分配的利润
企业提取的盈余公积数额
借 贷
用盈余公积弥补亏损的数额
该账户应设置的明细账户包括：法定盈余公积、任意盈余公积等明细
账进行明细核算。
盈余公积
应付股利 贷借
实际向投资者支付的利润 企业向投资者分配的利润
余额：已分配给投资者但尚未支付
的股利
余额：盈余公积的结余数额
该账户可按投资者进行明细核算。
（二）主要经济业务的账务处理
1.结转本期净利润的账务处理
【例4-72】20×9年12月31日，长江公司将本年实现的净利润50万元转入
“利润分配”账户。
借：本年利润 500 000
贷：利润分配—未分配利润 500 000
2.提取法定盈余公积的账务处理
【例4-73】承【例4-72】，截至20×9年12月31日，汇丰公司的年末未分
配利润为1268700元。2×10年1月28日，汇丰公司董事会决定按上年度实
现的净利润50万元的10%提取法定公积金50000元。
借：利润分配—提取法定盈余公积 50 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 50 000
3.提取任意盈余公积的账务处理
【例4-74】承【例题4-73】，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定
按上年度实现的净利润50万元的5%提取任意盈余公积金25000元。
借：利润分配—提取任意盈余公积 25 000
贷：盈余公积—任意盈余公积润 25 000
4.向投资者分配利润的账务处理
【例4-75】承【例4-73】，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定向
投资者分配利润30万元。
借：利润分配—应付现金股利 300 000
贷：应付股利 300 000
5. 利润分配明细账户结转的账务处理
【例4-76】承【例4-73】、【例4-74】、【例题=4-75】，利润分配结束
后应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配—未
分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额。
借：利润分配—未分配利润 375 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 50 000
—提取任意盈余公积 25 000
—应付现金股利 300 000
汇丰公司根据2×10年1月28日董事会决议进行利润分配后，未分配利
润的余额=1268700-50000-25000-300000=893700（元）
例题1
• A公司为增值税一般纳税人，销售单价均为
不含增值税价格，适用增值税税率为17 % ,
2009年12月发生下列经济业务:
• (1) 3日销售A产品300件，销售单价200款
项已收存银行。
• (2) 8日，销售B产品600件，销售单价500
元，款项尚未收到。
• (3) 10日，以银行存款支付业务招待费3900
元。
• (4) 15日，用转账支票向希望工程捐款
20000元。
• (5) 31日，一次结转本月已销产品的成本，
A产品单位成本120元，B产品单位成本450
元。
• (6) 31日，计提本月短期借款利息1500元。
• (7) 31日，收到罚款收入30000元，存入银
行。
• (8) 31日，计算本月应交城市维护建设税为
2800元。
• (9) 31日，将收入、费用类科目余额转入“
本年利润”科目。
• (10) 31日按本月利润总额的25%计算应交
所得税，并将所得税费用转入“本年利润”
科目(假定无纳税调整项目)。
• (11)年终将本年实现的净利润转入“科润分
配——未分配利润”科目。
• (12)公司按照董事会的决议，提取10%法定
盈余公积。
• (13)公司按照董事会的决议，将净利润的
40%分配给股东，尚未支付。
• (14)将已分配的净利润转入“利润分配——
未分配利润”科目。
• 要求：
• (1) 根据上述业务编制会计分录;
• (2) 根据上述资料分别计算公司本月的营
业利润、利润总额和净利润。
谢 谢
三月-
2214:45:4714:4514
:45三月-22三月-
2214:45
14:4514:45:4
7三月-22三月
-2214:45:47
2022/3/25 14:45:47
