税务实务（稽查）实务
——营 业 税
第一节 营业税的概述
一、营业税的定义、特点、和征税范围一、营业税的定义、特点、和征税范围
11、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产
或销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流转税。或销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流转税。
附：流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流附：流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流
转额为征税对象的一类税收。其中，流转额包括商品交易转额为征税对象的一类税收。其中，流转额包括商品交易
的金额或数量和劳务收入的金额。的金额或数量和劳务收入的金额。
22、特点：全额计税。、特点：全额计税。
33、征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资、征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资
产或销售不动产。产或销售不动产。
【特别注意】凡是销售不动产、转让无形资产，不论其在【特别注意】凡是销售不动产、转让无形资产，不论其在
何处转让，也不论转让人是谁，只要该不动产、无形资产何处转让，也不论转让人是谁，只要该不动产、无形资产
在境内使用，就属于营业税的征税范围。否则，就不属于在境内使用，就属于营业税的征税范围。否则，就不属于
营业税的征税范围。营业税的征税范围。
二、混合销售与兼营非应税劳务
（一）混合销售（一）混合销售
混合销售行为：一项混合销售行为：一项销售行为销售行为如果既涉及增值如果既涉及增值
税应货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。税应货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
它强调：它强调：同一项销售行同一项销售行为中存在两类经营项目为中存在两类经营项目
的混合，二者有紧密相连的从属关系。的混合，二者有紧密相连的从属关系。
税务处理：依纳税人经营主业，只征收一种税。税务处理：依纳税人经营主业，只征收一种税。
【例题】某电视机厂向外地商场批发【例题】某电视机厂向外地商场批发1010台彩电，为台彩电，为
保证及时代货该厂动用自行的卡车向商场运去这保证及时代货该厂动用自行的卡车向商场运去这
100100台彩电，电视机厂除收取彩电货款台彩电，电视机厂除收取彩电货款5000050000元外，元外，
另收取运输费另收取运输费20002000元。元。
【例题】下列行为中，应纳营业税的有（
AB ）
A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项
专利权，该专利在中国使用
B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项
专利权，该专利在中国使用
C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一
项专利权，该专利在甲国使用
D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一
项专利权，该专利在甲国使用
（二）兼营非应税劳务（二）兼营非应税劳务
以称兼营行为，是指以称兼营行为，是指增值税纳税人增值税纳税人在从事应在从事应
税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应
劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非
应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直
接联系和从属关系。接联系和从属关系。
它强调：它强调：同一纳税人同一纳税人的经营活动中存在两类经的经营活动中存在两类经
营项目，二者无直接联系和从属关系营项目，二者无直接联系和从属关系
税务处理税务处理
（（11）分别核算：征收两种税）分别核算：征收两种税
（（22）未分别核算：征增值税）未分别核算：征增值税
（三）二者的区别与联系（三）二者的区别与联系
1 1、相同点是：纳税人在生产经营过程中涉及销售货物、相同点是：纳税人在生产经营过程中涉及销售货物
和提供非应税劳务两类经营项目；和提供非应税劳务两类经营项目；
2 2、不同点是：前者是同一项销售业务同时涉及销售货、不同点是：前者是同一项销售业务同时涉及销售货
物和非应税劳务，销售货款及劳务价款是同时从一个购物和非应税劳务，销售货款及劳务价款是同时从一个购
买方取得的，两者难以分开核算；而后者是指纳税人兼买方取得的，两者难以分开核算；而后者是指纳税人兼
有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种
经营业务并不发生在同一项经营业务中，即销售货物和经营业务并不发生在同一项经营业务中，即销售货物和
应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者
身上，可以分开核算。身上，可以分开核算。
【例题】下列企业的营业行为中，属混合销【例题】下列企业的营业行为中，属混合销 售，应征营业售，应征营业
税的有（税的有（ AD AD ））
AA、某保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料、某保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料
BB、运输企业销售货物并负责运输所售货物、运输企业销售货物并负责运输所售货物
CC、建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装饰业务、建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装饰业务
DD、建筑安装企业承包工程并负责施工的同时，给建设单位、建筑安装企业承包工程并负责施工的同时，给建设单位
提供建筑材料提供建筑材料
第二节 营业税计税依据
一、计税依据的一般规定（全额计税）
营业税的计税依据是营业额，营业额为
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销
售不动产向对方收取的全部价款和价外费
用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基
金、集资费、代收款项、代垫款项及其他
各种性质的价外收费。
二、差额计税（有相关规定）二、差额计税（有相关规定）
三、计税依据的核定方法三、计税依据的核定方法
对于纳税人当月提供应税劳务、转让无形资产或销售不对于纳税人当月提供应税劳务、转让无形资产或销售不
动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关将按下列顺动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关将按下列顺
序核定其营业额：序核定其营业额：
1 1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不
动产的平均价格核定。动产的平均价格核定。
2 2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同
类不动产的平均价格核定。类不动产的平均价格核定。
3 3、按公式核定计税依据、按公式核定计税依据
营业收入＝营业成本＋利润＋税金营业收入＝营业成本＋利润＋税金 （不包括增值税）（不包括增值税）
组成计税价格＝计税营业成本或工程成本组成计税价格＝计税营业成本或工程成本××（（11＋成本利＋成本利
润率）润率）÷÷（（11－营业税税率）－营业税税率）
（成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方 （成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方
税务机关确定）税务机关确定）
二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定
（一）建筑业（一）建筑业
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以
工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的
余额为营业额。余额为营业额。
（二）运输业（二）运输业
运输业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，运输业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，
在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运
费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
（三）文化体育业（三）文化体育业
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入
减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费
用后的余额为营业额。用后的余额为营业额。
（四）娱乐业（四）娱乐业
经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门
票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。
（五）服务业（五）服务业
1 1、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取
的全部价款和价外费用减去给广告发布者的广告的全部价款和价外费用减去给广告发布者的广告
发布费后的余额。发布费后的余额。
22、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅
游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅
游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营
业额。业额。
33、从事物业管理的单位，以与物业管理有关有全、从事物业管理的单位，以与物业管理有关有全
部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承
租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的
余额为营业额余额为营业额
第三节 几个常用税目的实务
一、建筑业营业税的规定
1、征税范围是：建筑、安装、修缮、装
饰和其他工程作业的业务。
2、建筑业适用3%的营业税税率。
33、特别注意：、特别注意：
（（11）纳税人自建自用的房屋不纳营业税，纳）纳税人自建自用的房屋不纳营业税，纳
税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑
业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。
（（22）建筑业实行分包或转包的，以总承包人）建筑业实行分包或转包的，以总承包人
为扣缴义务人。为扣缴义务人。
对建筑业的总承包人，将工程分包或转包给对建筑业的总承包人，将工程分包或转包给
他人的，以全部承包额减去付给分包人或转包人他人的，以全部承包额减去付给分包人或转包人
的价款后的余额为营业额。的价款后的余额为营业额。
计税依据：税法规定，建筑业营业税的营业税计税依据：税法规定，建筑业营业税的营业税
的营业税为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他的营业税为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他
工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建
设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价
款之外收取的各种费用。款之外收取的各种费用。
从事建筑安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为从事建筑安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为
安装工程产值的，营业额包括设备的价款。安装工程产值的，营业额包括设备的价款。
（（11）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与
对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其
他物资和动力的价款在内。他物资和动力的价款在内。
（（22）建筑安装企业向建筑单位收取的临时设施费、劳）建筑安装企业向建筑单位收取的临时设施费、劳
动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。
（（33）施工企业向建筑单位收取的材料差价款、抢工费、）施工企业向建筑单位收取的材料差价款、抢工费、
全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营
业税。业税。
（（44）包工包料）包工包料
纳税人（同上）以签订总承包或分包合同方式开展纳税人（同上）以签订总承包或分包合同方式开展
经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时
提供建筑业劳务，符合条件的，对销售自产货物和提供提供建筑业劳务，符合条件的，对销售自产货物和提供
增值税应税劳务的收入，征收增值税；提供建筑业劳务增值税应税劳务的收入，征收增值税；提供建筑业劳务
收入的，征收营业税。收入的，征收营业税。
【例题】某建筑公司以包工不包料的方式
完成一办公楼的建造项目，工程个款1358
万元。另外，建设单位提供建筑材料600万
元，施工期间耗用建设单位水、电共45万
元。则该建筑公司就纳营业税为（ ）万元。
答案(1358+600+45) ×3%
二、交通运输业营业税的规定
交通运输包括以下几项：
1、铁路运输业；
2、公路运输业；
3、管道运输业；
4、水上运输业；
5、航空运输业；
6、其他交通运输业。
税率3%
三、计税依据三、计税依据
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳
税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括
全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。
注意两个问题：注意两个问题：
11、运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外、运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外
改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给
该承运企业运费后的余额为营业额。该承运企业运费后的余额为营业额。
22、联运业务，以运输企业实际取得的收入为营业、联运业务，以运输企业实际取得的收入为营业
额（即联运收入减去联运支出）额（即联运收入减去联运支出）
33、代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业、代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业
税的营业额为代开的贷物运输业发票注明营业税税的营业额为代开的贷物运输业发票注明营业税
应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各
种费用。种费用。
【例题】某运输公司2005年8月客运收入60
万元、保价收入2万元；货运收入100万元、
集装箱使用费收入3万元；该公司2005年8
月应纳营业税（ ）万元。
答案:（60+20+100+3）×3%=万元
三、文化体育业营业税的规定
11、征税范围包括：文化业和体育业。、征税范围包括：文化业和体育业。
22、税率、税率3%3%。。
33、有线电视台收取的、有线电视台收取的““初装费初装费””，属于，属于““建筑业建筑业””征税范围，税率征税范围，税率
3%3%；广告的播映属于；广告的播映属于““服务业服务业——广告业广告业””征税范围，税率征税范围，税率5%5%。。
【例题】某有线电视台【例题】某有线电视台20052005年年55月份发生如下业务：有线电视节目收月份发生如下业务：有线电视节目收
入入2525万元，有线电视初装费收入万元，有线电视初装费收入55万元，广告播映业务收入万元，广告播映业务收入1212万元，万元，
某卫视台购买其专题片播映权，取得收入某卫视台购买其专题片播映权，取得收入88万元。下列业务处理正确万元。下列业务处理正确
的有（的有（ABDABD））
AA有线电视节目收入，按有线电视节目收入，按““文化业文化业””税目征收营业税税目征收营业税
BB广告播映收入，按广告播映收入，按““服务业服务业””税目征收营业税税目征收营业税
CC有线电视初装费收入，按有线电视初装费收入，按““服务业服务业””税目征收营业税税目征收营业税
DD出售专题片播映权收入，按出售专题片播映权收入，按““转让无形资产转让无形资产””税目征收营业税税目征收营业税
计税依据计税依据
44、计税依据、计税依据
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出
场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额。场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额。
[ [中介费（文化类）中介费（文化类）3%3%，中介费（房屋），中介费（房屋）5%]5%]
【例题】【例题】 甲歌舞团经与乙演出公司联系，在某文化活动中心甲歌舞团经与乙演出公司联系，在某文化活动中心
连续演出，共取得门票收入连续演出，共取得门票收入3535万元。根据协议规定，付给万元。根据协议规定，付给
乙公司中介费乙公司中介费77万元，付给文化活动中心租赁费用万元，付给文化活动中心租赁费用1010万元。万元。
甲歌舞团：（甲歌舞团：（35-7-1035-7-10））×3%×3%
乙公司：乙公司：7 7 ×3%×3%
文化活动中心：文化活动中心：10 10 ×5%×5%
四、娱乐业营业税的规定
11、税率、税率5%5%～～20%20%
22、娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐、娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐
场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。
33、征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉、征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐歌舞厅、音乐
茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺。茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺。
其中保龄球、台球税率为其中保龄球、台球税率为5%5%
44、娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，、娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，
包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营
娱乐业的其他各项收费。娱乐业的其他各项收费。
【例题】【例题】 某饭店共设某饭店共设2525个包间，包间均有卡拉个包间，包间均有卡拉OKOK设备，设备，
为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。20022002
年年44月饭店收取的费用为包间费月饭店收取的费用为包间费1010万元，餐费万元，餐费5050万元，烟万元，烟
酒饮料费酒饮料费3030万元，应纳税额（）。万元，应纳税额（）。
答案：（答案：（10+50+3010+50+30））×20%×20%
五、服务业营业税的规定
一、税率一、税率5%5%
二、税目：服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供二、税目：服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供
服务的业务。服务的业务。
三、本税目的征税范围包括：三、本税目的征税范围包括：
（一）代理业（一）代理业
11、代销货物、代销货物
22、代办进出口、代办进出口
33、介绍业务、介绍业务
44、其他代理服务、其他代理服务
金融经纪业不按本税目征税，属于金融经纪业不按本税目征税，属于““金融保险业金融保险业””征税范围征税范围
（二）旅店业（二）旅店业
（三）饮食业（三）饮食业
（四）旅游业（四）旅游业
单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按““服务业服务业————旅游业旅游业””项项
目征税。目征税。
（五）仓储业（五）仓储业
（六）租赁业：主要指经营性的租赁。（六）租赁业：主要指经营性的租赁。
（七）广告业（七）广告业
广告代理业按广告代理业按““广告业广告业””征税。征税。
对于报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向对于报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向
作者收取的作者收取的““版面费版面费””收入，按照收入，按照““服务业服务业””税税
目中的广告业征收营业税。目中的广告业征收营业税。
（八）其他服务业（八）其他服务业
【例题】下列业务活动中，属于【例题】下列业务活动中，属于““服务业服务业——租赁租赁
业业””征税范围的有（征税范围的有（ACD ACD ）。）。
.文化场所的出租业务文化场所的出租业务
BB金融机构的融资租赁业务金融机构的融资租赁业务
CC为体育比赛提供场所的租赁业务为体育比赛提供场所的租赁业务
DD航空运输企业从事的租赁业务航空运输企业从事的租赁业务
六、旅游业营业额的确定
旅游业营业额的确定（与运输业同）旅游业营业额的确定（与运输业同）
（（11）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改
由其他游泳企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后由其他游泳企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后
的余额为营业额。的余额为营业额。
（（22）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去
替旅游者支付给其他单位的房费、交通、门票和其他代付费用后的余替旅游者支付给其他单位的房费、交通、门票和其他代付费用后的余
额为营业额。额为营业额。
（（33）对旅游企业在境内改团接待的业务，可比照境外规定予以扣除。）对旅游企业在境内改团接待的业务，可比照境外规定予以扣除。
【例题】【例题】 某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计3535万元，其万元，其
中组团中组团境内旅游收入境内旅游收入1515万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、
交通费、门票共计交通费、门票共计88万元；组团万元；组团境外旅游收入境外旅游收入2020万元，付给境外接团万元，付给境外接团
企业费用企业费用1212万元，请计算该旅行社本月应纳营业税税额。万元，请计算该旅行社本月应纳营业税税额。
答案：答案：[[（（1515－－88）＋（）＋（2020－－1212））]×5%]×5%＝＝万元万元
七、广告业营业额的确定
从事广告代理业务的，以其全部收入减
去支付给其他广告公司或广告发布者（包
括媒体、载体）的广告发布费后的余额为
营业额。
【例题】某广告经营公司某月份取得广告
业务收入18万元，支付给其他单位广告制
作费5万元，支付给电视台广告发布费3万
元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应
纳营业税为（ ）
答案：（18-3+1）×5%＝万元
八、其他服务业营业额的确定
（（11）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、
销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一
定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、
上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，
不冲减当期增值税进项税额，而按营业税的适用不冲减当期增值税进项税额，而按营业税的适用
税目税率（税目税率（5%5%）征收营业税。）征收营业税。
附：平销返利附：平销返利
即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业
经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业
再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，
生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进
销差价损失。销差价损失。
（2）劳务公司接受用工单位的委托，为其
安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳
动力的工资和为劳动力上交的社会保险
（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、
工伤保险等，下同）以及住房公积金统一
交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务
公司从用工单位收取的全部价款减去代收
转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会
保险及住房公积金后的余额为营业额。
（3）从事物业管理的单位，以与物业管理
有关的全部收入减去代业主支付的水、电、
燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、
房屋租金的价款后的余额为营业额。
【例题】按照现行营业税制度规定，下列
收入可以直接作为营业税计税依据的有
（CD）
AA、广告代理收入、广告代理收入
BB、个人演出的全部票价收入、个人演出的全部票价收入
CC、公路联运公司实际取得的收入、公路联运公司实际取得的收入
DD、建筑房屋的工程造价和价外费用、建筑房屋的工程造价和价外费用
九、转让无形资产营业税的规定
是指转让无形资产的所有权和使用权的行
为。税率5%
1．征税范围：6项无形资产（转让土地使
用权、转让商标权、转让专利权、转让非
专利技术、转让著作权、转让商誉）
电影发行单位以出租电影拷贝形式，将
电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影
放映单位的行为按“转让无形资产”税目
征收营业税。
22．以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润．以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润
分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
在投资后转让其股权的也不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
33．转让在建项目．转让在建项目
（（11）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前
期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按““
转让无形资产转让无形资产””税目中税目中““转让土地使用权转让土地使用权””项目项目
征收营业税。征收营业税。
（（22）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按
““销售不动产销售不动产””税目征收营业税。税目征收营业税。
【例题】按现行营业税政策的规定，下列业务中【例题】按现行营业税政策的规定，下列业务中
应征收营业税的有（应征收营业税的有（BCDBCD））
A A．转让经济合同．转让经济合同
B B．转让祖传秘方．转让祖传秘方
C C．境外向境内转让无形资产．境外向境内转让无形资产
D D．以无形资产入股并按销售额的一定比例提．以无形资产入股并按销售额的一定比例提
取转让费取转让费
计税依据计税依据
11．单位和个人转让土地使用权，余额计税。．单位和个人转让土地使用权，余额计税。
22．单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额．单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额
计税。计税。
十、销售不动产营业税的规定
销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。税率销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。税率
5%5%
特别关注：特别关注：
11．在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让．在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让
的行为，比照销售不动产征税。的行为，比照销售不动产征税。
22．以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配共同承．以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配共同承
担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其投权的担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其投权的
也不征收营业税。也不征收营业税。
33．单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。．单位将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。
纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产
行为，应照章征收营业税。行为，应照章征收营业税。
2006 2006年年66月月11日后，个人将购买不足日后，个人将购买不足55年的住房对外销售年的住房对外销售
的，全额征收营业税；个人将购买超过的，全额征收营业税；个人将购买超过55年的非普通住房年的非普通住房
对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额
征营业税。征营业税。
计税依据计税依据
11．纳税人销售不动产的．纳税人销售不动产的营业额营业额为纳税人销售不动为纳税人销售不动
产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货
币、货物或其他经济利益）。币、货物或其他经济利益）。
22．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让
的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使
用权的购置或受让原价后的用权的购置或受让原价后的余额余额为营业额的计税为营业额的计税
依据。依据。
33．单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土．单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土
地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或
土地使用权作价后的土地使用权作价后的余额余额为营业额的计税依据。为营业额的计税依据。
注意：注意：
第一，房地产开发公司销售商品房，要代当地第一，房地产开发公司销售商品房，要代当地
政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费
用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不
动产的营业额计征营业税。动产的营业额计征营业税。
第二，对单位将不动产无偿赠与他人，税务机第二，对单位将不动产无偿赠与他人，税务机
关有权核定其计税额营业额。其方法如下：关有权核定其计税额营业额。其方法如下：
（（11）按税人当月销售的同类不动产的平均价格核）按税人当月销售的同类不动产的平均价格核
定。定。
（（22）按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均）按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均
价格核定。价格核定。
（（33）按下列公式核定计税价格：）按下列公式核定计税价格：
计税价格计税价格==营业成本或工程成本营业成本或工程成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率）÷÷
（（1-1-营业税税率）营业税税率）
【例题】【例题】 甲建筑工程公司向甲建筑工程公司向CC建筑工程公司转让建筑工程公司转让
闲置办公用房一幢（购置原价闲置办公用房一幢（购置原价700700万元），取得转万元），取得转
让收入让收入13001300万元。则：（万元。则：（1300-7001300-700））×5%=30×5%=30万万
元元
【例题】关于营业税的计税依据，下列说法正确【例题】关于营业税的计税依据，下列说法正确
的是（的是（CC）。）。
AA．个人销售不动产，因买方违约而取得的赔偿金，．个人销售不动产，因买方违约而取得的赔偿金，
不征收营业税。不征收营业税。
BB．个人销售不动产，价款与折扣额在同一张发票．个人销售不动产，价款与折扣额在同一张发票
上注明的，仍按全额征收营业收上注明的，仍按全额征收营业收
CC．单位销售不动产发生退款，允许退还已征税．单位销售不动产发生退款，允许退还已征税
款款
DD．单位销售不动产发生退款。不允许退还已征．单位销售不动产发生退款。不允许退还已征
税款税款
第四节 营业税的税收筹划
下列项目可以申请免征营业税：下列项目可以申请免征营业税：
一、单位和个人从事技术转让、技术开发业务和一、单位和个人从事技术转让、技术开发业务和
与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免
征征营业税。征征营业税。
二、从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进二、从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进
行独立核算并有法人资格的高校后勤实体，经营行独立核算并有法人资格的高校后勤实体，经营
学生公寓和教师公寓，以及为高校教学提供后勤学生公寓和教师公寓，以及为高校教学提供后勤
服务而获得的租金收入和服务性收入，免征征营服务而获得的租金收入和服务性收入，免征征营
业税。业税。
对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并
按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，
其取得的租金收入，免征征营业税。其取得的租金收入，免征征营业税。
【例题1】某施工企业11月份时发现其应税
利润为20万，按税法应纳所得税5万元，该
企业11月份承接的新项目已投入生产，问
怎样避税？
【例题2】某施工企业2009年10月份承接了
一工程项目，并已投入生产，问：对于该
项目，怎样规避2009年的营业税和所得税
？
四、其他（根据常识记忆）四、其他（根据常识记忆）
11、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供
的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
22、残疾人员个人提供的劳务；、残疾人员个人提供的劳务；
33、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
44、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工
俭学提供的劳务；俭学提供的劳务；
55、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险
以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和
疾病防治；疾病防治；
66、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书
画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，
宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
除前款规定外，营业税免税、减税项目由国务院规定。 除前款规定外，营业税免税、减税项目由国务院规定。
任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
第五节 纳税期限
营业税以1个月为一期的纳税人，于期
满后15日内申报纳税。
第六节 纳税地点
采用属地征收原则
1、机构所在地
2、劳务发生地
3、不动产所在地
4、土地所在地
