财政学 贾亚男
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税负转嫁与归宿 超额负担
一、税收负担
二、税负转嫁与归宿
三、超额负担
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一、税收负担
税收负担是指纳税人或负税人，因税收而
承受的福利损失或经济利益的牺牲。
（一）税收负担的计算口径
（二）税收负担的衡量指标
（三）税收负担的分析方法
（四）税负影响因素
（五）我国税收负担
（六）税收负担选择
3
一、税收负担
（一）税收负担的计算口径
1.小口径：税收收入构成
2.中口径：财政收入构成
3.大口径：政府收入构成
在我国，合适的指标是大口径的宏观税负。
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一、税收负担
（二）税收负担的衡量指标
1.宏观税收负担指标
（1）国民生产总值税负率（T/GNP）
（2）国内生产总值税负率（T/GDP）
（3）国民收入税负率（T/NI）
2.微观税收负担指标
（1）企业所得税税负率(实缴所得税/实现利润)
（2）企业综合税收税负率(实缴各种税/企业盈利)
（3）个人所得税税负率(个人实缴所得税/个人所得总额)
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一、税收负担
（三）税收负担的分析方法
1.传统模型
税收努力：实征税收收入/预期税收收入
标准线性方程：
2.巴尔模型
T/Y为预期税收比率
3.典型税制法
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一、税收负担
（四）税负影响因素
1.经济发展水平
2.国家职能范围
3.宏观经济政策
4.收入分配制度
5.财政收入结构
6.税负统计口径
7.税收征收管理
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一、税收负担
（五）我国税收负担
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年份 GDP GDP增长率 税收收入 税收增长率 税收/GDP
2001 - - %
2002 % % %
2003 % % %
2004 % % %
2005 % % %
2006 % % %
2007 % % %
2008 % % %
2009 % % %
2010 % % %
表1 中国税收负担（2001~2010年）
一、税收负担
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（六）税收负担选择
1.税收负担类型
（1）重税负型（ 35% ）
（2）中等税负型（20%~30%）
（3）轻税负型（20%以下）
2.税收负担政策
税负政策 税率 税收优惠 折旧政策
低税负政策 低 较多 加速
适度税负政策 折中 折中 折中
重税负政策 高 较少 低折旧率
一、税收负担
（六）税收负担选择
3.我国税负政策选择
1.适度税负的理论依据
（1）收入增长与经济增长同步
（2）满足政府最低支出标准需要
（3）税收与非税收入统筹安排
2.我国税负的调整
（1）降低企业税负，促进经济增长
（2）实行清费改税，整顿收入秩序
（3）规范税收优惠，严格税收征管
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二、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的界定
（二）税负转嫁的实现方式
（三）税负转嫁的影响因素
（四）税负归宿的局部均衡分析
（五）税负归宿的一般均衡分析
（六）税负归宿的分析方法
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二、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的界定
1.税负转嫁
税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式
转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。
2.税负归宿
税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。
法定归宿：税法所规定的负有税款缴纳责任的纳税者。
经济归宿：实际收入减少的税收的负担者。
由于税负转嫁的存在，法定归宿与经济归宿并不一致
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二、税负转嫁与归宿
（二）税负转嫁的实现方式
1.前转（顺转）
税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。
2.后转（逆转）
税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的相反。
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棉花商 纱商 布商 消费者
布商 纱商 棉花商 农民
前
后
二、税负转嫁与归宿
（二）税负转嫁的实现方式
3.散转
税负分散地转嫁给生产链条中的前者和后者负担。
例如，对零售商课税。
道尔顿假说：卖方与买方税负分担系数=
4.消转
转嫁在企业内部发生。
（1）降低成本
（2）减少工资或增加工时
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供给弹性
需求弹性
二、税负转嫁与归宿
（二）税负转嫁的实现方式
5.税收资本化
在特定的商品交易中，买主将购入商品在以后年度所必
须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除。
税负资本化的计算：
土地的价格
土地价格
R为土地年租金收益率；
i为贴现率，t为土地使用年限；
U为对土地年租金收益征的税额。
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二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
1.税制结构
对商品和劳务产出量所课征的税收，相对转嫁比较容
易；直接对家庭和企业所得或财产征税，则转嫁困难。
间接税易转嫁，直接税不易转嫁；流转税易转嫁，所得
税不易转嫁。
2.税基税率
3.课税方法
价格较低的商品所承担的税额相应较少。
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二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
4.征税范围
5.供求弹性
需求弹性同税负转嫁成反向运动；
供给弹性同税负转嫁成正向运动；
税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。
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征税范围 需求角度 供给角度
狭 不易转嫁 易转嫁
广 易转嫁 不易转嫁
二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
5.供求弹性
需求弹性>供给弹性，税负趋向生产者负担；
供给弹性>需求弹性，税负趋向消费者负担。
6.反应期限
即期：供求双方均衡承担；
短期：趋向生产者；
长期：趋向于供求双方均衡承担。
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二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
1.完全竞争市场的税负归宿分析
（1）从量税税负归宿
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P
P1
P0
P2
0 Q1 Q0 Q
对供给方征收从量税
P
P1
P0
P2
0 Q1 Q0 Q
对需求方征收从量税
S1
S0
D0
E’
E
A D0
D1
S0A
E’
B B E
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
无关性定理
税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需
方征税无关。
在征收从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳
税无关。税收的转嫁和归宿由税后的均衡价格决定。
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二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
1.完全竞争市场的税负归宿分析
(2)从价税和从量税的税负归宿比较
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P
Q0 Q1 Q0
P1
P0
P2
S
D1
E
E
’ D0
B
A
P
Q0 Q1 Q0
P1
P0
P2
S
D1
E
E
’ D0
B
A
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
1.完全竞争市场的税负归宿分析
（3）税负归宿和价格弹性
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P
Q0 Q0=Q1
P0
D’
D
S
E
E
’
P1
P
Q0 Q1 Q0
P1
D’
D
SE
E
’
P0
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
2.不完全竞争市场的税负归宿分析
（1）独占市场的税负归宿分析
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P
Q0 Q1Q0
P0
D’ D
MC
MR’ MR
P2
P1
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
2.不完全竞争市场的税负归宿分析
（2）垄断竞争市场的税负归宿分析
税负归宿取决于定价方法的假定
如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提价会引起消费者
转移消费至其他竞争者，则税收全部由生产者负担。
如果生产同类商品的企业联合行动，同时提高商品价格，则大
部分税收被消费者负担。
垄断竞争企业采用成本补足定价法或成本加价法，把税收作为
成本的一部分计入价格，则税负转嫁给消费者承担。
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二、税负转嫁与归宿
（五）税负归宿的一般均衡分析
1.等价税收关系
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二、税负转嫁与归宿
（五）税负归宿的一般均衡分析
2.税负归宿的一般均衡分析
（1）商品税
要素方面
商品方面
（2）要素税
商品方面
要素方面
（3）所得税（假定对食品声场部门所得征税）
商品方面
要素方面 26
二、税负转嫁与归宿
（六）税负归宿的分析方法
1.差别税负归宿分析法
总税收和总支出不变，分析以一种税替代另一种税对收
入分配的影响。
2.平衡预算税负归宿分析法
税收和政府支出同时增加保持预算平衡的情况下，税收
对收入分配的形象。
3.动态税负归宿分析
代际模型（价格效应、收入效应）
基于终生收入曲线的一般均衡分析 27
三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
（二）税收超额负担的计算
（三）影响税收超额负担的因素
（四）减少税收超额负担的措施
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三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
税收的替代效应说明个人因税收而导致的福利损
失（包括收入效应引起的和替代效益引起的），
要大于政府受到的税收（因为若政府将征到的税
返还给个人，个人仍存在福利损失），两者之差
即为税收所产生的无谓损失，即税收超额负担。
税收的超额负担产生于替代效应。
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三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
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P
Q
D0
E
Q1 Q0
D
P1
P2
P0
E1 税收超
额负担
0
S0
S1
C
E0
（二）税收超额负担的计算
补偿需求曲线 哈伯格三角形
三、税收的超额负担
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P
Q
B
QT Q0
PT
P0
税收超
额负担
0
MC
MC’
A
E
D
C
三、税收的超额负担
（三）影响税收超额负担的因素
1.产品补偿需求曲线的斜率
需求弹性较大，即补偿需求曲线较平坦，则在成本和税
收既定的前提下，三角形的面积比较大；
需求弹性较小，即补偿需求曲线较陡直，则在成本和税
收既定的前提下，三角形的面积比较小。
2.税率
补偿需求曲线既定，税率越高，哈伯格三角形的面积越
大，并呈几何级数增长。
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三、税收的超额负担
（三）影响税收超额负担的因素
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税率
税收收入QN P
r
0
M
MC’
r4
r1
r3
r2
三、税收的超额负担
（三）影响税收超额负担的因素
拉佛曲线的含义
当税率提高到一定限度时，税率的提高会因超额负担急剧上
升（税收扭曲效应扩大），损害税基，使税收收入减少。
拉弗曲线说明的关系(税率、税收、经济增长之间的关系)
（1）高税率不一定取得高收入；
（2）取得同样多的税收，可采取两种不同税率；
（3）税率与税收以及经济增长之间的最优结合在理论
上是可能的，但实践中是少见的。
好的税制：宽基税、低税率、严征管、少减免。
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三、税收的超额负担
（四）减少税收负担的措施
1.尽可能采取中性税收政策，避免对相对价格的干
扰
2.尽可能避免采用高税率，将税率和税收收入规模
控制在合理的范围内
3.尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税（在税
收规模既定的前提下）
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