第十章
其他长期资产业务的核算
学习目的和要求
通过本章学习，理解固定资产的概念及管理规定，掌握各项固定资产增加、减少、折旧以及修理等的核算手续，尤其应熟练掌握固定资产增加、减少、计提折旧的方法与核算手续；了解无形资产的种类、计价原则，掌握无形资产取得、摊销以及转让的核算，同时掌握待摊费用和待处理抵债资产的核算方法以及长期待摊费用的发生与摊销方法。
第一节
固定资产的核算
固定资产
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的财产物资。金融企业要从事业务经营，就必须具备一定的物质条件，如办公和生活用房、办公设备、机器及交通工具等。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
固定资产的特点
这些财产物资在使用过程中，价值是逐渐消耗并转移到经营成本中，但其物质形态始终保持不变直至报废。所以说，固定资产是金融企业从事经营活动的重要物质资料，必须加强管理，并按规定进行账务记载和反映。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
固定资产的管理
对固定资产的管理，一般是由会计部门和行政部门分工负责，会计部门负责固定资产的账务记载和反映，行政部门则负责对固定资产实物的管理，两个部门必须密切配合，确保固定资产的安全、完整。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
一、固定资产的标准
按有关制度规定，凡是使用期限在1年以上，单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、器具、工具等用于生产经营方面的资产均作为固定资产，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产，不具备上述条件的物品，作为低值易耗品。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
二、固定资产的分类
金融企业的固定资产种类繁多，规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学合理地分类。
固定资产根据不同的管理需要和不同的分类标准可以采取不同的分类方法。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1．按固定资产的经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
经营用固定资产
经营用固定资产，是直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
非经营用固定资产
非经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2．按固定资产使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
使用中的固定资产
使用中的固定资产，是指正在使用过程中的经营性或非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产、出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
末使用的固定资产
末使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
不需用的固定资产
不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3．按固定资产的所有权进行分类
按固定资产的所有权进行分类，可分为自有固定资产和租入固定资产，租入固定资产分为经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。
经营性租入固定资产不作为固定资产核算。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
三、固定资产的计价
固定资产在取得时，按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，同时还应包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(1)购置的固定资产
购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金作为入账价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(2)自行建造的固定资产
自行建造的固定资产，按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(3)投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(4)融资租入的固定资产
融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(5) 改建、扩建的固定资产
在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(6) 抵偿债务方式取得的固定资产
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价，收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为入账价值；支付补价，按应收债权账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(7)接受捐赠的固定资产
接受捐赠的固定资产，有凭据的，按凭据标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值;无凭据的，按照同类或类似固定资产的市场价格，加上应支付的相关税费作为入帐价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(8)盘盈的固定资产
盘盈的固定资产，按相同或同类固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(9)无偿调入固定资产的计价
经过批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发出的运输费、安装费等相关费用，作为入帐价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
四、设置的科目和账户
1．“固定资产”科目。用于核算银行所有固定资产的原价。凡本行按规定固定资产标准的原价登记入账时，用本科目核算。各行应设置“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行核算，并应设置“固定资产卡片”按每项固定资产进行明细核算。本科目属资产类科目。余额应反映在借方。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
“固定资产”科目核算要求
“固定资产”科目余额表应与实物及固定资产明细保管卡片相符一致。已提满折旧的固定资产应由本科目转销，与累计折旧对转，应另设备查簿进行登记管理。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2．“累计折旧”科目
用于反映本行固定资产的累计折旧。凡本行各类固定资产应提已提的累计折旧，用本科目核算。本科目作为资产负债表中的“固定资产原值”的备抵科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算，只在固定资产卡片上记载已提取的折旧金额。本科目年末贷方余额为固定资产已提折旧的累计总额。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3．“固定资产清理”科目
本科目用于反映银行固定资产清理情况。凡本行因出售、报废和毁损等原因，转入清理的固定资产价值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入，均用本科目核算，并在科目之下按清理的固定资产类别进行明细核算。本科目属资产类科目，余额反映借方。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
4．“在建工程”科目
用以反映银行在建工程占用资金情况。凡本行进行各项工程，包括购建固定资产所发生的在建工程支出，用本科目核算，并在科目之下按工程项目进行明细核算，工程完工交付使用时，按本科目归集的固定资产成本从本科目转出，同时转增固定资产。本科目属资产类科目，余额应反映在借方。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
五、固定资产增加的核算
l·购置增加固定资产的核算
银行的固定资产购置应在每年年初由各管理单位编报年度计划报财会部门，经审核批准后，由财会按计划掌握支付，各业务部门不得自行购置固定资产，固定资产购置不允许用其他资金垫支。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
购置固定资产的申请
各管理单位在购置固定资产前，须填具“购买固定资产申报表”一式三联送财会部审批。财会部主管领导及固定资产及经办人员签章后，一联留存，作为垫付资金的依据，编制借方记账凭证，并根据垫支支票存根编制贷方记账凭证，办理转账。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（一）购入固定资产的核算
购入不需要安装的固定资产，以购入固定资产实际支付的价款（包括买价、应支付的包装费、运输费等）作为原始价值入帐。其会计分录为：
借：固定资产
贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
购入需要安装的固定资产的核算
购入需要安装的固定资产，应先将购入、安装及购建中发生的费用计入“在建工程”。其会计分录为：
借：在建工程
贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
安装和建造完毕交付使用
安装和建造完毕交付使用时的会计分录为：
借：固定资产
贷：在建工程
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
固定资产登记簿和卡片的设置
金融企业还应按固定资产类别和使用部门设置“固定资产登记簿”并建立“固定资产卡片”，对每项固定资产原值、使用情况和意见及其折旧等进行详细记载。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（二）自行建造固定资产的核算
对于银行自行建造、购置营业办公用房和职工住宅，必须严格按照基建管理的程序逐级上报。经批准建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出计价。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
１·自营工程的核算
自营建造工程的、凡购入工程物资，按购入物资的实际支出入帐。其会计分录为：
借：工程物资
贷：银行存款（或存放中央银行的准备金）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
领用工程物资
领用工程物资的会计分录为：
借：在建工程
贷：工程物资
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
发生相关费用
发生相关费用、按实际发生额入帐。其会计分录为：
借：在建工程工程户
贷：银行存款（或应付工资等）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
工程完工交付使用
工程完工交付使用的会计分录为：
借：固定资产
贷：在建工程
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
２·出包工程的核算
采用出包工程方式进行固定资产的自建、自制，“在建工程”科目实际上成为金融企业与承包单位的结算科目，该科目反映的是金融企业与承包单位结算的工程成本。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（1）预付给承包单位工程价款
按合同或协议预付给承包单位工程价款，其会计分录为：
借：在建工程
贷：银行存款（或存放中央银行准备金）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（2）工程完工交付使用的处理
工程完工交付使用，将“在建工程”科目汇集的工程成本转为“固定资产”。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（三）租入固定资产的核算
按租赁方式的不同，可分为经营性租赁和融资租赁两种。
1．经营性租入固定资产处理
承租人采用经营性租赁方式租入的固定资产，因此租赁期限相对较短，而固定资产的所有权仍归属出租方，在租期内承租人拥有使用权，租赁期满，承租人应将固定资产归还给出租人。因此，承租人对经营性租赁的固定资产不作为本企业的固定资产计价入帐，也无须计提折旧。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2．融资租入固定资产的处理
融资租入固定资产的租赁期比较长，一般应达到租赁固定资产使用年限的百分之七十五以上，并肩有的在租赁合同中规定在租赁期满后：固定资产所有权归承租人，承租人可以留购。因此，对于融资租入的固定资产，金融企业应作为固定资产计价入帐。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
租入不需要安装固定资产
租入固定资产如不需要安装直接交付使用的，则按租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，记入固定资产帐。其会计分录为：
借：固定资产
贷：长期应付款
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
租入需安装固定资产
租入固定资产如需安装后交付使用的，则各项费用先在“在建工程”科目列支，安装完毕交付使用时，再转入固定资产科目。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（四）其他单位投入固定资产的核算
收到投资者投入的固定资产，按双方确认的价值入帐。其会计分录为：
借：固定资产
贷：实收资本（或股本）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（五）接受捐赠固定资产的核算
接受捐赠的固定资产如已提折旧，应登记５“累计折旧”科目，将未来处理固定资产应交所得税，记入“递延税款”科目。其会计分录为：
借：固定资产
贷：资本公积 接受非现金资产捐赠准备户
贷：累计折旧
贷：递延税款（固定资产净值×33%）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（六）固定资产盘盈的核算
金融企业应定期或不定期的对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产帐实相符和安全完整。盘盈的固定资产，应按相同或同类固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
盘盈固定资产的会计分录
盘盈固定资产的会计分录为：
借：固定资产
贷：待处理财产损益
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
固定资产盘盈转作营业外收入
报经批准后、固定资产盘盈转作营业外收入。其会计分录为：
借：待处理财产损益
贷：营业外收入——固定资产盘盈户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
五、固定资产折旧的核算
银行的固定资产折旧一般采取由各管理单位计算提取额，财会部门统一列账进行账务处理的方式。即各行的固定资产管理单位每季末2 0日前应按提取折旧范围内的固定资产实物卡片，依规定的标准和方法计算提取折旧额，登记卡片并抄列清单，报财会部门统一办理账务处理。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
l·提取折旧的范围
提取折旧的范围包括：房屋建筑物；在用的各类设备：季节性停用和修理停用的设备、以融资租赁方式租入的固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2·计提折旧的方法
(1)固定资产折旧从购入当月起，于次月提取折旧。停止使用的固定资产，从停止使用的次月起停止计提折旧。
(2)折旧按季计提。
(3)银行固定资产折旧，一般采用平均年限法(另有规定者除外)。平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到每一期的一种方法。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
⑴平均年限法
采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
例
固定资产原值20000元,预计净残值率4%,预计使用年限5年,要求采用平均年限法计算该项固定资产的月折旧额
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
⑵工作量法
工作量工作量法是根据实际工作量提取折旧的一种方法，其计算公式如下：
按按月计提折旧额时，用当月某项固定资产的当月工作量乘以每一工作量折旧额。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
例
某银行一台设备原价60000元,预计净残值率4%,预计全部工作时数30000小时,2007年4月实际工作时数200小时,计算4月份折旧额。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
例
某银行一辆汽车原价100000元,预计净残值率4%,预计行驶里程200000公里,2007年4月实际行驶1000公里,计算4月份折旧额。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
３．双倍余额递减法
双倍余额递减法计算的折旧率是在不考虑固定资产残值的情况下的双倍直线折旧率，每期计提折旧时，按初固定资产的帐面净值和折旧率计算固定资产折旧额。其计算公式为：
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
双倍余额递减法的折旧率计算
月折旧率＝年折旧率÷１２
月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
例
固定资产原值40000元, 预计使用年限5年,预计净残值1000元，要求采用双倍余额递减法计算该项固定资产的月折旧额
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，应当在固定资产折旧年限到期以前的２年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
例
一项固定资产原值为６００００元，预计使用年限５年，预计残值４０００元。按双倍余额递减法计算折旧：
年折旧率＝
第一年应提折旧额＝60000×40％＝24000（元）
第二年应提折旧额＝（60000－24000）×40％＝14400（元）
第三年应提折旧额＝（60000－24000－14400）×40％＝8640（元）
第４、５年的折旧额分别（60000－24000－14400-8640-4000）÷2＝4480（元）
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
４·年数总和法
年数总和法是将固定资产原值减去预计净残值后，乘以逐年递减的折旧率，计算折旧额的一种方法。逐年递减的折旧率是固定资产预计使用年限减去已使用年限，尚可使用年数与预计使用年限的年数总额之比。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
年数总和法的计算公式
或者:
折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
例
一项固定资产原值为６００００元，预计使用年限５年，预计残值４０００元。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
计算各年折旧额
3733．33
1/15
56000
1
5
7466．67
2/15
56000
2
4
11200．00
3/15
56000
3
3
14933．33
4/15
56000
4
2
18666．67
5/15
60000－4000=56000
5
1
每年折旧额
各年份折旧率
原值－净残值
尚可使用年数
年份
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(二)提取折旧的范围
提取折旧的范围包括：房屋建筑物；在用的各类设备：季节性停用和修理停用的设备、以融资租赁方式租入的固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
不计提折旧的固定资产
房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；安规定单独估价作为固定资产入帐的土地。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
计提折旧的方法
企业一般应按月计提折旧，每月增加的固定资产、从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，从下月起不提折旧。提足折旧的固定资产，不论是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
（三）提取折旧的核算
提取固定资产折旧的会计分录为：
借：其他营业支出 固定资产折旧户
贷：累计折旧
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(四)固定资产修理的核算
固定资产的修理是指着固定资产的整个使用期限内，对其组成部分进行修理和更新，以保证其正常运转和使用，充分发挥其使用效能。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
固定资产修理的处理
银行发生的固定资产修理支出，计入有关费用账户。固定资产修理分为：大修理和中小修理，中小修理也称为经常性修理，发生的固定资产修理支出，计入当期成本，实际工作中修理费用的发生常常是不均衡的，对数额缴大，可采用待摊或者预提的办法。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
预提固定资产修理费的处理
采用预提办法的行处，对于实际发生的修理支出应冲减预提费用，实际支付数大于预提费用的差额计入有关费用，小于预提费用的差额冲减有关费用。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
取得出售收入或残值变价收入
取得出售收入或残值变价收入时，其分录是：
借：银行存款（或现金）
贷：固定资产清理—××固定资产清理户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
4．计算收到赔款
(因受自然灾害或非常损失应由保险公司确认后赔偿，因个人过失造成的损失应依法由过失人赔偿)时，应经确认证明，计算应收非常赔款额，并做账务处理。当其分录是：
借：其他应收款——保险公司或××赔款人户
贷：固定资产清理——××固定资产清理户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
实际收到赔款
实际收到赔款时，其分录是：
借：存放中央银行款项——存款户
或：借：现金
贷：其他应收款——保险公司
或—— ××赔款人户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(五)固定资产减少的核算
l·出售、报废和毁损减少固定资产的核算
因出售、报废和毁损减少固定资产应按固定资产实物逐件填列清单，如属报废、毁损则应由实物保管部门写明原因。经批准后，各管理部门按批准的固定资产注销固定资产实物的登记簿及分类账；财会部门则应按规定通过“固定资产清理”科目核算。具体可分以下几步进行。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(1)固定资产转入清理的核算
根据有关原始凭证代替和编制记账凭证办理转账。其分录是：
借：固定资产清理——××固定资产清理户(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产——××(原值)
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(2)发生清理费用的核算
根据支款凭证转账，其分录是：
借：固定资产清理—××固定资产清理户
贷：现金或银行存款
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(3)固定资产变价收入的核算
取得出售收入或残值变价收入时，其分录是：
借：银行存款或现金
贷：固定资产清理—××固定资产清理户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(四)计算收到赔款
(因受自然灾害或非常损失应由保险公司确认后赔偿，因个人过失造成的损失应依法由过失人赔偿)时，应经确认证明，计算应收非常赔款额，并做账务处理。当其分录是：
借：其他应收款——保险公司或××赔款人户
贷：固定资产清理——××固定资产清理户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
实际收到赔款
实际收到赔款时，其分录是：
借：存放中央银行款项——存款户
或：借：现金
贷：其他应收款——保险公司
或—— ××赔款人户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(5)清理净损益的核算
当固定资产按以上程序清理完毕，有关“固定资产清理”账户仍有余额时，应及时将其即转销，不能久悬。出现贷方余额时为净收益，出现借方余额时为净损失。因为这一部分收益或损失与银行的业务经营没有直接联系，所以应分别列入“营业外收入”或“营业外支出”科目处理发生净收益时的分录是：
借：固定资产清理——××户
贷：营业外收入——固定资产清理净收益户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
发生净损失时的分录
发生净损失时的分录是：
借：营业外支出——固定资产净损失户
贷：固定资产清理——××户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(二)固定资产减少的核算
l·出售、报废和毁损减少固定资产的核算
因出售、报废和毁损减少固定资产应按固定资产实物逐件填列清单，如属报废、毁损则应由实物保管部门写明原因。经批准后，各管理部门按批准的固定资产注销固定资产实物的登记簿及分类账；财会部门则应按规定通过“固定资产清理”科目核算。具体可分以下几步进行。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(1)固定资产转入清理的核算
根据有关原始凭证代替和编制记账凭证办理转账。其分录是：
借：固定资产清理——××固定资产清理户(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产——××(原值)
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(2)发生清理费用的核算
根据支款凭证转账，其分录是：
借：固定资产清理—××固定资产清理户
贷：现金或银行存款
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(3)固定资产变价收入的核算
取得出售收入或残值变价收入时，其分录是：
借：银行存款或现金
贷：固定资产清理—××固定资产清理户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(四)计算收到赔款
(因受自然灾害或非常损失应由保险公司确认后赔偿，因个人过失造成的损失应依法由过失人赔偿)时，应经确认证明，计算应收非常赔款额，并做账务处理。当其分录是：
借：其他应收款——保险公司或××赔款人户
贷：固定资产清理——××固定资产清理户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
实际收到赔款
实际收到赔款时，其分录是：
借：存放中央银行款项——存款户
或：借：现金
贷：其他应收款——保险公司
或—— ××赔款人户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
(5)清理净损益的核算
当固定资产按以上程序清理完毕，有关“固定资产清理”账户仍有余额时，应及时将其即转销，不能久悬。出现贷方余额时为净收益，出现借方余额时为净损失。因为这一部分收益或损失与银行的业务经营没有直接联系，所以应分别列入“营业外收入”或“营业外支出”科目处理发生净收益时的分录是：
借：固定资产清理——××户
贷：营业外收入——固定资产清理净收益户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
发生净损失时的分录
发生净损失时的分录是：
借：营业外支出——固定资产净损失户
贷：固定资产清理——××户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2．投资转出固定资产的核算
商业银行用固定资产向外投资，应以其净值作为投资额，并冲销原有账面记录。其会计分录为：
借：长期投资——其他投资户
累计折旧
贷：固定资产
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3.盘亏减少固定资产的核算
发生盘亏时，要按盘亏固定资产实物逐渐填列清单，查找原因，并由实物保管部门写明丢失短少的原因经批准后，各管理单位应按规定注销固定资产实物，销计固定资产分类登记簿；财会部门据以编制借、贷方记账凭证办理转账。其分录是：
借：待处理财产损溢——待处理财产损溢户(净值)
累计折旧(已提折旧额)
贷：固定资产——××户(原值)
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
4、固定资产的期末计价
会计期末时，应按照固定资产账面价值与可收回金额孰低原则，对固定资产计价，可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
⑴固定资产减值准备计提范围
固定资产减值是指由于长期使用、损坏以及技术陈旧等原因，使固定资产价值发生减损，导致固定资产可收回金额低于其账面价值。为使固定资产减损的价值能够及时得到补偿，故应当在会计期末，对于减损的价值计提减值准备。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
固定资产减值准备计提范围
如果商业银行有在建工程并预计发生减值，诸如长期停建并且在3年内不会重新恢复建设，应当计提减值准备。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
⑵应当全额计提减值准备的情况
如果存在以下情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备，且不再计提折旧。
1．长期闲置不用，在可预见的未来不再使用或不需用，且已无转让价值的固定资产。
2．由于技术上的更新等原因，已不再使用的固定资产。
3．在实质上不再可能给金融企业带来经济利益的固定资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
⑶固定资产减值准备核算
计提固定资产减值准备应当在营业外支出中列支，同时设置“固定资产减值准备”科目核算。其会计分录为：
借：营业外支出——计提固定资产减值准备户
贷：固定资产减值准备
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
已计提减值准备的固定资产价值得以恢复的处理
已计提减值准备的固定资产价值得以恢复的，应将原已计提的减值准备转回，其会计分录为：
借：固定资产减值准备
贷：营业外支出——计提固定资产减值准备户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
第二节
无形资产的核算
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
一、无形资产
商业银行的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1、无形资产的特征
⑴不存在物质实体；
⑵将在较长的时期内使企业受益；
⑶它们代表的未来经济利益具有高度的不确定性。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2、无形资产的分类
无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
可辨认无形资产包括专利权、非专利权、商标权、土地使用权等。
不可辨认无形资产指商誉。自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3、无形资产科目的设置与运用
为准确反映企业的无形资产，设置“无形资产”科目用来核算企业拥有的无形资产的增加减少变化情况。该科目的借方登记企业取得无形资产的实际成本。贷方登记向外投资、转让无形资产的实际成本以及分期摊销的无形资产的价值。作为资产类科目、期末借方余额表示尚未摊销的无形资产价值。该科目应按无形资产类别设置明细帐户，反映各类无形资产的增减变化情况。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
二、无形资产取得的核算
企业取得无形资产的途径有三条：购入、自创和其他单位投资转入。
取得无形资产应按成本入帐。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1、无形资产的计价
银行的无形资产应按取得时的实际成本计价。
(1) 购入的无形资产按实际支付的价款计价。
(2) 接受其他单位投资的无形资产，按评估确认价和合同协议的约定价值计价：
(3) 接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产的市场价格计价。
(4) 非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构评估确认，但除银行合并外，商誉不得作价入账。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2、购入的无形资产的核算
购入或法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出数计价入帐。会计分录是：
借：无形资产
贷：存放中央银行款项或存放同业款项
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3、投资转入无形资产的核算
其他单位投资转入的无形资产，按照评估确认的价值办理会计核算手续。会计分录是：
借：无形资产
贷．实收资本——××单位
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
4、接受捐赠无形资产的核算
接受捐赠无形资产，扣除未来出售应缴纳的所得税后，作为资本公积，会计分录是：
借：无形资产
贷．资本公积
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
5、自创的无形资产的核算
自创的无形资产，要按照实际成本（包括注册费、聘请律师费）办理入帐手续。会计分录是：
借：无形资产
贷：存放同业款项或存放中央银行款项
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
三、无形资产摊销的核算
金融企业的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。
由于无形资产有一定的有效期限，因此必须在规定的有效期内，将其成本进行分期平均摊销。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1、无形资产的摊销的有关规定
无形资产的摊销，一般采用直线法，并不须考虑残值，即将其入帐成本自企业开始受益时起，按照规定的期限摊销，没有规定期限的，按照预定的受益期平均摊销。受益期无法确定的，按照不少于10年的期限分期平均摊销，对摊销的价值直接冲减无形资产。
我国专利法规定，发明专利权有效期为15年；
我国商标法规定，注册商标使用权为10年
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2、无形资产的摊销的会计处理
摊销无形资产时，其会计分录是：
借：营业费用——无形资产摊销费户
贷：无形资产
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3、无形资产的受益年限与摊销
如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
四、无形资产转让的核算
企业所拥有的无形资产可以依法进行转让，既可转让其所有权，也可转让其使用权。由于转让方式的不同，会计核算的处理方法也不同。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1、转让已入帐无形资产的处理
转让已入帐的无形资产，应分两种情况处理，转让无形资产所有权的，以帐面摊余价值作为成本注销无形资产帐面价值；转让无形资产使用权的，由于转让单位仍拥有无形资产的所有权，所以不应注销无形资产帐面摊余价值。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2、转让无形资产所有权的核算
转让无形资产所有权时，出让方不再拥有、占有、使用、收益及处理的权利，而受让方则对该无形资产拥有占有、使用、收益及处理的权利。转让无形资产所获得的收入，除国家另有规定外，均作为企业其他营业收入。收到收入时，会计分录是：
借：银行存款
借：无形资产减值准备
贷：无形资产
贷：应缴税金——应缴营业税
贷：其他营业收入 出售无形资产收入户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3、出售无形资产损失的处理
如果出售所得收入不足以抵减无形资产的帐面价值及应交税金，其差额应作为：“营业外支出——出售无形资产损失”列帐。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
出售无形资产
收到收入时，会计分录是：
借：存放同业款项或存放中央银行款项
无形资产减值准备
营业外支出——出售无形资产损失
贷：无形资产
应缴税金——应缴营业税
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
4、转让无形资产的使用权
企业转让无形资产使用权所获得的收入，与转让其所有权相同，均作为其他营业收入处理。收到收入时，会计分录是：
借：存放同业款项或存放中央银行款项贷：其他营业收入
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
5、发生与转让有关费用的处理
发生与转让有关的费用支出，会计分录是：
借：其他营业支出
贷：存放同业款项或存放中央银行款项
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
五、无形资产期末计价
商业银行的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1、将无形资产帐面价值转入当期损益的情况
当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损益。
⑴某项无形资产已被其它新技术等所替代，且已不能为金融企业带来经济利益，
⑵某项无形资产不再受法律的保护，且不能为金融企业带来经济利益。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2、计提无形资产减值准备的情况
当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：
⑴某项无形资产已被其它新技术等所替代，使其为金融企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
⑵某项无形资产的市价在当期大幅下跌在剩余摊销年限内预期不会恢复；
⑶其他足以表明该项无形资产的帐面价值已超过可收回金额的情形。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
计提无形资产减值准备的核算
计提无形资产减值准备的会计分录为：
借：营业外支出——计提无形资产减值准备户
贷：无形资产减值准备
已计提减值准备的无形资产价值得以恢复，应在已计提减值准备范围内转回，其会计分录与计提减值准备相反。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
第三节
其他资产的核算
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
其他资产
其他资产是指在金融企业的财产中除固定资产，无形资产以外的资产。主要包括长期待摊费用、抵债资产、应收席位费等。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
一、长期待摊费用的核算
长期待摊费用，是指商业银行已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括租入固定资产的改良支出等。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
借款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理
应当在当期列支的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
长期待摊费用的处理
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
租入固定资产改良支出的处理
租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
大修理费用等的处理
大修理费用采用待摊方式的，应当在下一次大修理前平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
发行股票支付的手续费或佣金的处理
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
筹建期间所发生的费用的处理
除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
发生长期待摊费用的处理
发生了长期待摊费用，其会计分录为：
借：长期待摊费用
贷：××科目
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
摊销长期待摊费用
摊销长期待摊费用，其会计分录为：
借：营业费用——长期待摊费用摊销
贷：长期待摊费用
如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目摊余价值全部转入当期损益。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
二、抵债资产的核算
抵债资产是商业银行收到债务人以非现金资产抵偿债务而取得的资产。商业银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。待处理抵债资产应单独核算。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
1． 商业银行获得抵债资产
商业银行获得抵债资产后，将应收利息从表外科目“未收贷款利息”中转出，应确认贷款利息收入，转出时，会计分录为：
借：应收利息——应收××单位利息户
贷：利息收入——××利息收入户
同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。
付出：未收贷款利息
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
2．经办银行支付接收抵债资产的费用
经办银行支付接收抵债资产的费用时，根据有关划款凭证分别作借、贷方记账凭证并办理转账。
借：其他应收款——××借款人户
贷：库存现金——××金库分户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
3． 登记待处理抵债资产
⑴ 对没有所有权的抵债资产，先根据公允价入账，在保管、处置期间发生的各种收入和支出，为资产所有人的权益，处置后多退少补。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
① 当抵债资产公允入账价值大于贷款本息及占管费用时，会计分录为：
借：待处理抵债资产
贷：其他应收款——××借款人户(占管费用)
非应计贷款——××借款人户
应收利息——××借款人户
其他应付款——××借款人户
(抵债资产入账价值大于贷款本息及占管费用的差额)
如果低债资产属于借款人在本行的抵(质)押品，还应填制表外科目付出凭证，会计分录为：
付：待处理抵(质)押品——××借款人户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
② 当抵债资产公允入账价值小于贷款本息及占管费用时，会计分录为：
借：待处理抵债资产
其他应收款
(抵债资产公允入账价值小于贷款本息及占管费用的差额)
贷：其他应收款(占管费用)
非应计贷款——××借款人户
应收利息——××借款人户
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
⑵ 抵债资产在保管、处置期间发生的各种收入和支出的处理
对于取得所有权的抵债资产，在保管、处置期间发生的各种收入和支出，经抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。抵债资产在期末应按照账面价值与可收回金额孰低计量。
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
① 发生的抵债资产保管费用，其会计分录为：
借：营业外支出——抵债资产保管费用户
贷：存放同业款项或存放中央银行款项
处置抵债资产发生的费用，其会计分录为：
借：其他应收款
贷：存放同业款项或存放中央银行款项
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
② 处置抵债资产取得收入大于抵债资产账面价值，其会计分录为：
借：存放同业款项或存放中央银行款项
贷：待处理抵债资产
营业外收入——处置抵债资产净收益户
其他应收款
管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
处置抵债资产取得收入小于抵债资产账面价值，其会计分录为：
借：营业外支出——处置抵债资产净损失户
存放同业款项或存放中央银行款项
贷：待处理抵债资产
其他应收款
4． 将待处理抵债资产作价入账
将待处理抵债资产作价入账时，应按公允价入账。其会计分录为：
借：固定资产(或有关资产账户)
贷：待处理抵债资产
累计折旧
