审计业务的承接王熙风德勤华永会计师事务所合伙人二零零六年七月二十一日（下午）
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审计行业所面对的挑战l安然事件l世通事件l安达信倒闭l萨班斯-奥克斯莱法案l毕马威事件l2005年全球性审计方法守则（IAA）的改革
全球性审计方法守则（IAA）的变革l全球性审计方法守则（IAA）的变革自2004年12月15日开始的会计期间包括加期及特殊审计l因国际审计准则（ISA）的变革所导致因近期的财务丑闻所导致四大已承诺会遵守国际审计准则（ISA）l全球性审计方法守则（IAA）2005将会增加我们的：审计时间（主要是合伙人及经理的时间）审计成本
你面对的挑战l向客户收回增加的成本l把资源分配到能够付款的客户l改变在约定项目中﹐员工职级的比例及员工出勤的时间表l改变思考的方法（采取专业谨慎）
审计业务的承接学习目的l指出接受首次公开发行股票审计业务前应考虑的因素l了解客户与业务承接的程序l评估首次公开发行股票公司的审计业务风险l制订恰当的程序应对和管理首次公开发行股票公司的审计业务风险l了解审计业务约定书的内容和应注意事项
问题讨论注册会计师在法定审计和首次公开发行股票公司的审计中的角色和责任有甚么相似之处和有甚么分别?
接受首次公开发行股票审计业务前应考虑的因素
接受应聘前应考虑的因素=注册会计师（或申报会计师）的专业独立性=注册会计师在首次公开发行股票公司审计中的工作内容及其专业胜任能力=首次公开发行股票公司是否符合上市要求
可能影响注册会计师独立性的因素l经济利益因素l自我评价情形l关联关系因素l外界压力
可能影响注册会计师独立性的经济利益因素l与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益l收费主要来源于某一客户l过分担心失去某项业务l与客户存在密切的经营关系l对业务采取或有收费的方式l可能与客户发生雇佣关系
可能影响注册会计师独立性的自我评价情形l执行业务的项目小组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对业务产生直接重大影响的员工l为客户提供直接影响本业务对象的其他服务l为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
可能影响注册会计师独立性的关联关系因素(1)l与执行业务的项目小组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对业务产生直接重大影响的员工l客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对业务产生直接重大影响的员工是本会计师事务所的前高级管理人员
可能影响注册会计师独立性的关联关系因素(2)l本会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往l接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
可能影响注册会计师独立性的外界压力l在重大会计、审计、资产评估等问题上与客户存在意见分歧而受到不被聘任威胁l受到有关单位或个人不恰当的干预l受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
识别出损害独立性的因素时的应对方法当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师：l应采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平l当所采取的维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当拒绝承接业务或解除业务约定
注册会计师在首发审计中的工作内容及其专业胜任能力(1)l对相关的法律法规及具体要求获取足够的认识l评价自身的专业胜任能力，不得承办不能胜任的业务l考虑制定的工作时间表是否能配合首次公开发行股票过程中客户及其它中介机构的工作进度要求
注册会计师在首发审计中的工作内容及其专业胜任能力(2)l选择适当的审计业务团队成员，确保其专业胜任且不危及独立性l确定其它专家参与审计业务的程度
考虑首发公司是否符合上市要求(1)l在最近三年内财务会计文件无虚假记载l其经营业务、经营资产以及管理层，在过去三年内没有重大改变l开业时间在三年以上，且最近三年连续盈利（扣除非经常性损益后）。此外，在首次公开发行股票前的最近一期经审计的资产负债表中的“未分配利润”必须为正数
考虑首发公司是否符合上市要求(2)l其收入及利润大部份来自其主要业务，符合主营业务突出的要求l注册资本不少于人民币一千万人民币元
客户与业务承接的程序、风险评估及风险管理
客户与业务承接的程序
业务承接工作流程图了解被审计单位情况、评价客户管理层的诚信确定任何特别的情况和评估审计业务风险评价独立性评估服务客户的能力考虑应聘的程序准备业务约定书
了解被审计单位情况l从与客户进行商谈或实地参观访问开始l就首次公开发行股票公司的审计业务而言：注册会计师就客户的营运、组织结构、内部控制制度（尤其是与外部报告相关的内部控制制度）等进行调查与了解了解发行人在申请首次公开发行股票前是否符合根据《公司法》规定的有关条件
评价客户管理层的诚信(1)l目前并没有任何方法可以确实了解管理层的诚信是否存在问题l如果注册会计师对管理层的诚信有所怀疑，以致审计业务风险高于可接受水平，就不应接受有关工作
评价客户管理层的诚信(2)注册会计师主要通过下列渠道评估管理层的诚信：l与管理层的会面l联络前任注册会计师l回顾过往与管理层的合作l对企业进行信用或背景调查l注册会计师事务所的内部纲络及个人关系
预备调查的目的l对被审计单位及其经营环境进行一般了解评估约定项目审计业务风险,决定是否接受审计约定项目l对被审计单位进行较具体了解调查被审计单位内部控制环境, 初步评价被审计单位控制风险,为编制审计计划作准备
承接初次客户前与前任注册会计师的沟通l提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对询问作出充分答复l以书面形式直接向前任注册会计师发出询问函，以了解是否存在不能接受委托的情况
向前任注册会计师询问的内容询问内容应当合理、具体，通常包括：是否发现管理当局存在诚信方面的问题前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其它类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
风险评估
风险评估l是业务承接过程中的一项核心工作内容l评估的结果直接影响到注册会计师决定是否承接审计业务，以及承接审计业务后的审计计划决策
风险评估的总体考虑l董事和高级雇员及被审计单位本身的总体声誉l被审计单位管理层的素质、诚信以及他们对建立稳健的内部控制环境和编制可靠财务报告的态度l被审计单位业务与经营的性质、规模和组织结构l可能影响被审计单位的外部商业环境因素l有关审计业务、重大会计问题的任何情况以及管理层有意虚报或误报的可能性
首次公开发行股票公司的审计业务中常见的风险因素l与中国大陆内外政治、经济及法规发展相关的风险l与行业及经营环境相关的风险l与被审计单位相关的风险l与管理层相关的风险l舞弊和夸大的风险
与中国大陆内外政治、经济及法规发展相关的风险(1)l中国加入世界贸易组织可能进一步加剧被审计单位的业务竞争l中国政府将出台系列新的政策与措施，以调控通货膨胀、进出口贸易、利率、外汇汇率等，这些政策与措施可能对被审计单位产生不利影响（取决于被审计单位承受这些风险因素的程度）
与中国大陆内外政治、经济及法规发展相关的风险(2)l适用于被审计单位的税务政策改变可能对其盈利能力及财务状况产生不利影响。例如，随着中国加入世界贸易组织，被审计单位享有的税收优惠待遇或其它优惠权利将被取消l全球经济中的经济和政治状况，也可能影响被审计单位的经营。被审计单位业务所在的许多国家经济低迷，或原材料价格波动均可能对其财务状况与经营业绩产生不利影响
与行业及经营环境相关的风险(1)l被变审影计响单位的业务可能受行业法律和法规的转l被能审表计示单有位違与規所或属其监他管問机构的工作关系惡化可务的正常运作題，從而可能影响其业l被济审因计素单影位响的，所如在利行率业、可汇能率特别容易受某些经动等、原材料价格的波l影被响审，计例单如位环可境能保容护易的受特某殊些要社求会、或消或费其产者品因素易引起消费者诉讼等容
与行业及经营环境相关的风险(2)l被审计单位所在的主要市场风险比较高及稳定性不足l被审计单位可能无法保护其商标或知识产权l被审计单位的经营可能受限于若干重大安排或特许权协议的成功续期l被审计单位可能无法适应瞬息万变的技术发展l由于竞争激烈和各类不确定因素，被审计单位难以可靠预测其是否可以保持竞争优势
与被审计单位相关的风险(1)l被审计单位的经营历史可能有限，且其业务模式的可行性尚有待验证l被审计单位拓展过快，难以维计l被审计单位的组织及管理架构复杂，权责划分不清晰，为筹备上市而进行的集团重组错综复杂等情况l被审计单位存在众多关联方交易
与被审计单位相关的风险（2）l可能存在与被审计单位集团重组进行的资产估值相关的估值风险l由于资源限制和其它局限，被审计单位可能无法成功实现其业务计划l被审计单位的经营可能在很大程度上倚赖于若干大供应商、大客户、主要市场或骨干员工。一旦这些流失，被审计单位的业务可能遭受重大影响
与被审计单位相关的风险(3)l被审计单位可能面临高信用风险、财务资源紧绌、未能符合银行借贷条款、未能如期偿还债务、财务安排复杂及条款不寻常等情况l被审计单位存在其它可能影响企业持续经营的情况，包括倚靠不正常资金来源如关联方借款l被审计单位的会计处理涉及很多复杂的重大会计估计，主观判断成分很高l被审计单位存在众多资产负债表以外的或有负债
与管理层相关的风险(1)l管理层可能欠缺及时识别和处理首次公开发行股票相关会计问题的技巧与经验l管理层是否不愿主动提供有关关联方或不正常交易的资料l管理层是否为达到业绩要求而接受不正常的业务风险l管理层有否涉及违规或不恰当行为
与管理层相关的风险(2)l管理层可能虚报业绩记录，以符合上市要求l管理层是否有歪曲会计报表的特殊动机l管理层是否要求注册会计师在过短时间内完成工作或施加其它压力l管理层有否聘任信誉不佳的专业机构，或不正常地更换律师、审计师或其它顾问等
舞弊和夸大的风险在首次公开发行股票公司审计业务中，主要资产，如物业的评估一般都是由注册资产评估师评估的。但是，大部分的交易余额，如应收帐款等，是不会由评估报告覆盖的。首次公开发行股票公司可能为符合上市条件而夸大收入及少报负债。因此，注册会计师要对这些项目特别小心。
风险管理
风险管理COSTlC-咨询的（Consultative）lO-继续进行的（Ongoing）lS-有系统的（Systematic）lT-及时的（Timely）
问题讨论注册会计师如何恰当地应对和管理在首次公开发行股票公司的审计业务中的风险和控制审计的质量?
应对和管理首发公司审计业务的风险(1)l制订妥善的客户及业务承接程序或制度l确保指定的项目合伙人具备必要的经验、技能与专业知识l委派第二位合伙人，作为审计质量保证的复核人l委派具备与审计业务相关的行业专长的人员
应对和管理首发公司审计业务的风险(2)l实施妥善的咨询政策与程序l提高审计业务阶段上的业务管理参与度，以确保审计工作的计划和执行受到适当的督导及管理l提高参加审计业务的所有人员的职业怀疑态度l拒绝接受对注册会计师而言难以在约定时间内完成必要审计程序的不合理期限
制订妥善的客户及业务承接程序或制度l应在风险管理合伙人领导下制定l目标是确保所承接的客户及业务可能引致的风险乃事务所能够及愿意接受的l所有首次公开发行股票公司审计业务在经过风险评估之后，需要由适当级别的合伙人(如主管合伙人、风险管理合伙人等)批准，方能承接业务
项目合伙人应具备的条件l有处理高难度业务的经验l即使面对客户的不同意见或客户流失的风险，亦能够坚持采取合适的行动l在项目进行的过程中，参与所有重要事项的决定l对客户的业务及行业有充分的了解l拥有较强的专业知识l能专注于交易的实质而非形式l能够鼓励审计队员提出不同意见，懂得何时需要进一步咨询，并在作出结论时保持客观性l能专注保持审计的质量
审计质量保证复核人的责任审计质量保证复核人的责任是对审计业务的关键要素提出实质性的质询，包括：l审计业务约定书条款l审计团队的组成及审计业务的督导l审计的整体及详细规划l关于高风险领域的工作范围及质量l重大事项的咨询及解决方案l事务所专家的参与l工作底稿是否足够l报告的形式及内容
实施妥善的咨询政策与程序l及时获取相关领域的技术援助或专业意见l可安排独立的专业技术人员审阅首次公开发行股票公司审计出具的报告及相关会计报表
客户承接和业务风险案例研究问题lSimpsons有限公司
问题有限公司接受或拒绝客户？业务风险水平和考虑因素所需的进一步资料对审计经理的角色的影响？
审计业务约定书
审计业务约定书的内容(1)审计业务约定书的内容至少应包括：l签约双方名称l委托目的l审计范围l会计责任与审计责任l签约双方义务l出具审计报告的时间要求
审计业务约定书的内容(2)审计业务约定书的内容至少应包括：l审计报告的使用责任l审计收费及付费方式l审计业务约定书的有效时间l违约责任l签约双方认为应该约定的其他事项等
签订审计业务约定书时应注意的事项(1)l签订约定书之前,应与委托人讨论审计的目的与范围，以明确双方的权利和义务，估算审计工作量和所需配备的注册会计师l被审计单位和会计师事务所都应明确无误地理解审计业务约定书的全部条款,并以书面形式加以确定，以使双方商定的条款具有法定约束力
签订审计业务约定书时应注意的事项(2)l不同的鉴证业务，按其性质约定适当的保证程度对鉴证工作和鉴证风险的把握至关重要l审计业务约定书签订后如需修改、补充，应获得签约双方确认，并签订补充业务约定书
谢谢!
