第二章 个人所得税
第六节 应纳税额的计算
【归纳总结】
工资、薪金所得一般性计算的关键问题：
①是否属于工资、薪金所得
②费用扣除问题
③法定费用可以扣除
（5）特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。（了解）
为了照顾采掘业、远洋运输也、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分期预缴的方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：
年应纳税所得额=[（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准)×税率-速算扣除数）]×12
（6）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。（客观题）
按月发放的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。
2、工资、薪金特殊计税方法
（1）雇主为其雇员负担个人所得税额的计算：
代付税款要注意的问题：第一，非国家鼓励项目；第二，比代扣代缴税款缴纳的税多；第三，
法定费用仍允许扣除。
①雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付税款，计算公式为：
应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）
（公式中税率、速算扣除数按不含税级距税率表确定）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
（公式中税率、速算扣除数按含税级距税率表确定）
【例题·计算题】某外国企业的中方雇员王某月工资6800元，税款由企业全额负担。
应纳税所得额=（6800-2000-375）÷（1-20%）=（元）
应纳税额=×20%-375=(元)
若王某工资6800元，由企业代扣代缴个人所得税。
应纳税额=（6800-2000）×20%-375=595(元)
由此可见，企业代付税款比代扣款要多支出个人所得税元(元-595元)。
②雇主为其雇员负担部分税款。可分为定额负担部分税款和定率负担部分税款。
雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式：
应纳税所得额=雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的
税款或负担一定比例的实际应纳税款。计算公式：
应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额- 费用扣除标准-速算数扣除数×负担比
例）÷（1-税率*×负担比例）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
*----代表不含税级距所对应的税率。
【例题·计算题】若上例中的王某月工资6800元，税款由企业全额负担60%。
应纳税所得额=（6800-2000-375×60%）÷（1-20%×60%）=（元）
应纳税额=×20%-375=(元)
企业应缴纳元的个人所得税，比履行代扣代缴义务多缴个人所得税元（-595）。
（2）境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红：
应注意的问题：第一，适用范围；第二，计算方法；第三，季度奖、半年奖、考勤奖等奖金的确定。
①适用范围（多选题）
全年一次性奖金的计算方法适用于年终奖、实行年薪制、绩效工资办法的单位、根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、一次性取得数月奖金。
②计算方法
分别计算：
如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，各算各的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
合并计算：
如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
（年终奖+当月工资、薪金-费用扣除标准）÷12的商数确定适用税率、速算扣除数
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
【例题·计算题】王某2008年12月取得一次性奖金12000元，当月工资2400元，按新方法计算，
当月工资应纳税额=（2400-2000）×5%=20（元）
以奖金全额为应纳税所得额除以12，其商数为1000，据此从个人所得税税率表上确定适用税率为10%，速算扣除数为25。
一次性奖金应纳税款=12000×10%-25=1175（元）。
当月王某应缴纳个人所得税=1195（1175+20）。
接上例，若当月工资为1800元：
（12000+1800-2000）÷12=，适用税率为10%，速算扣除数为25。
当月王某应缴纳个人所得税=（12000+1800-2000）×10%-25=1155（元）
应注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，用商数确定适用税率的办法只允许采用一次。
③季度奖、半年奖等奖金处理
雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
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