第二章金融资产（四）----金融资产减值
一、金融资产减值概述范围：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。方式：资产负债表日进行减值测试减值含义：持有至到期投资、贷款和应收款项：可供出售金融资产：客观证据：
账务处理：确认减值损失，计提减值准备。账户设置：借相关金融资产贷余：账户余额借相关减值准备贷借资产减值损失贷损失准备计提确认损失余额：转本年利润损失准备期末报告：金融资产的账面价值= 资产账户余额-准备账户余额
•二、短期应收款项减值的核算•（一）短期应收款项减值•短期应收款项包括：•应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。•短期应收款项减值：•未来现金流量低于账面价值•
•（二）短期应收款项减值的计量顺序单独测试组合测试单项金额重大的单独减值—单独确认损失未发生减值并入资产组单项金额不重大的单独或按组减值—单独确认损失未发生减值并入资产组
•单项金额是否重大的判断：5% •单独测试：•（1）识别减值风险是否存在；•（2）确定对未来现金流量的影响及未来现金流量；•（3）将账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失。•组合测试：•（1）划分资产组；•（2）按照资产负债表日各资产组余额一定百分比，计算确定估计损失的金额和未来现金流量；•（3）将账面价值与未来现金流量比较，确定减值损
例1、以应收账款为例，组合测试及相关计算：应收账款应收账款估计损失估计损失未来现金组合账户余额金额流量百分比1年以内25 0005%1 25023 7501-2年20 00010%2 00018 0002-3年15 00030%4 50010 5003-4年10 00050%5 0005 0005年以上3 000100%3 000073 000-15 75057 250合计☆减值损失= 账面价值-未来现金流量
（三）账户设置借应收账款贷余额：原值借坏账准备贷借资产减值损失贷计提时余额：准备报告：应收账款的账面价值，即：原值-准备
（四）账务处理1、坏账准备计提时间定期或者至少每年年末计提（调整）一次。2、账务处理
（1）期末计提时（第一期期末）：借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款
（4）期末，确认坏账损失，调整“坏账准备”账户余额时：通过调整“坏账准备”账户余额，将应收款项的账面价值调整成为应收账款的未来现金流量。借：资产减值损失贷：坏账准备或：借：坏账准备贷：资产减值损失
三、持有至到期投资减值的核算借持有至到期投资贷余额：摊余成本借持有至到期投资减值准备贷借资产减值损失贷计提减值准备余额：准备报告：持有至到期投资的账面价值，即：摊余成本-准备
四、可供出售金融资产减值可供出售金融资产借----成本等贷成本可供出售金融资产借----公允价值变动贷借资本公积贷借资产减值损失贷A (1)暂时性跌价A A B A+B(2)大幅度或永久性
