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金与应收款项
一 、本章教学目的：使学生重点熟练掌握现金结算、各种银行转账结算、应收账款、
应收票据、预付账款及其他应收款的有关规定和核算方法。
二、本章教学内容：
1、现金：现金的收支范围、内部控制制度及核算；
2、银行存款：转账结算的方式；银行存款收支核算与银行存款余额调节表的编制；
3、其他货币资金的核算：外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款
的核算、在途资金的核算及信用证存款的核算。
4 应收及预付款项概述；
5、应收账款：应收账款的确认、应收账款的核算及坏账损失的核算；
6、应收票据：应收票据的计价、应收票据的利息和票据到期日、应收票据业务的
会计处理与应收票据贴现；
7、预付账款的核算；
三、本章教学重点：1、 2、5、6
四、本章教学难点：2、6
五、课时安排：6 学时
第一节 货币资金
一、货币资金的概念及内容
货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途不
同，可分为现金、银行存款、其他货币资金。
现金：企业存放在财会部门的库存现金。人民币、外币、用于企业日常零星开支（差
费、向个人收购农副产品、其他物质、不足转帐起点开支、工资、福）。
银行存款：企业存放于银行的货币资金。结算户存款、存入其他金融机构的存款。
其他货币现金：（1）指企业的外埠存款；（2）银行本票存款；（3）银行汇票存款；
（4）在途货币资金；（5）国际信用证存款等。
（1）是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
（2）是为取得银行本票，按规定存入银行的款项。
（3）是为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。
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（4）是企业同所属各单位或上下级之间，月终时仍未到达的汇解款项。
（5）是采用信用证结算方式的企业未开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的
款项。
二、结算方式
（一）结算的概念及分类：结算、现金结算、转帐结算。
（二）转帐结算的方式
1、 银行汇票结算方式：异地、起点：500 元、一个月、记名、背书转让、核算、存款入、
结算时核算。
2、银行本票结算方式：定额：500、1000、5000、10000 元，不定额本票：起点：500 元、
记名、可背书转让、一个月、同城结算。
银行汇票结算程序图
收 款 单 位
①
委
托
办
理
汇
票
①
持
票
进
账
或
取
款
①
办
妥
进
账
或
付
款
手
续
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①银行清算
银行本票结算程序图
①银行清算
3、商业汇票结算方式：购销双方赊购、销货物时可用、同城异地均用、可贴现、期限 9 个
月、记名、可转让。商业承兑汇票、银行承兑汇票。
商业承兑汇票结算程序图：
付 款 单 位 收 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
收 款 单 位
开 户 银 行
①持本票办理结算
①
交
存
票
款
申
办
本
票
①
签
发
本
票
①
银
行
收
妥
入
账
①
将
本
票
送
交
银
行
转
账
付 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
收 款 单 位
开 户 银 行
①持本票办理结算
①
签
发
本
票
①
退
回
余
款
付 款 单 位 收 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
①签发并承兑汇票
①
备
付
票
款
①
付
款
通
知
①
通
知
收
款
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①传递凭证
①划转款项
银行承兑汇票结算程序图：
①传递凭证
①划转款项
4、支票结算方式：现金支票、转帐支票、同城、记名、总银行批准后可转让。起点：100
元、付款期：10 天。
支票结算程序图：
收 款 单 位
开 户 银 行
①
委
托
收
款
付 款 单 位 收 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
收 款 单 位
开 户 银 行
①承兑汇票交送收款人
①
到
期
委
托
收
款
①
通
知
收
款
①
签
发
汇
票
申
请
承
兑
①
订
立
承
兑
契
约
①
同
意
承
兑
①
支
付
手
续
费
①
到
期
交
存
票
汇
付 款 单 位 收 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
收 款 单 位
开 户 银 行
①
开
出
支
票
委
托
付
款
①
受
理
付
款
①
通
知
收
款
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①银行清算
5、委托收款结算：同城、异地、不受金额限制。分为邮寄、电报划回两种。赊购：赊销商
品、款未付的情况下使用。
委托收款结算程序图：
①传递凭证
①划转款项
6、汇兑结算方式：异城、电汇、信汇。
汇兑结算程序图
付 款 单 位 收 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行 收 款 单 位
开 户 银 行
①
通
知
付
款
①
同
意
付
款
①
通
知
收
款
①
委
托
银
行
收
款
收 款 单 位
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①银行清算
7、异地托收承付结算方式：起点 100 元、验货付款 10 天、验单付款 3 天。
异地托收承付程序图：
①传递凭证
①划转款项
中国工商银行签发本票
申 请 书（存 根） ①
申请日期 年 月 日
受款单位或个人名称__________________________________
申请
本票金额（大写）______________________________
付 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
收 款 单 位
开 户 银 行
①
委
托
付
款
①
受
理
付
款
①
通
知
收
款
付 款 单 位 收 款 单 位
汇 款 单 位
开 户 银 行
收 款 单 位
开 户 银 行
①
通
知
付
款
①
同
意
付
款
①
通
知
收
款
①
委
托
银
行
收
款
此
联
由
申
请
签
发
单
位
或
个
人
留
存
，
代
替
记
帐
凭
证
。
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签发
申请单位或个人名称_________________________________
申请单位或个人地址(或账号)______________________本票号码__________
申请单位或个人（签章或预留印鉴） 银行出纳 复核 经办
中国工商银行**市分行
本票号码 XI
付款期 第 号
壹个月
签发日期
（大写） 贰零 年 月 日
收款人
凭票即付
转账 现金 科目（付）______________
对方科目（付）__________
兑付日期 年 月 日
出纳 复核 经办
中国工商银行汇票委托书（存 根） 1
委托日期 年 月 日
收 款 人
账 号
或 住 址
兑付地点 省 兑付行 汇款用途
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
汇款金额
人民币
（大写）
本 票 1
人民币
（大写）
此
联
签
发
行
结
清
本
票
时
作
付
出
传
票
市
县
此
联
由
汇
款
人
留
存
作
记
帐
传
票
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备 注 科 目：_________________________
对方科目：_________________________
财务主管 复核 经办
中国工商银行 IX 银 行 汇 票（ ）
付 款 期
壹 个 月
签发日期： 贰零 年 月 日
（大写） 兑付地点： 兑付行： 行号：
收款人： 账号或地址：
汇款金额
千 百 十 万 千 百 十 元 角分实际结算金额
汇款人：_________________
签发行：________ 行号：________
汇款用途：_____________________
兑付行盖章
复核 经办
商 业 承 兑 汇 票 2 XI0630351
签发日期 年 月 日第 号
解讫
通知
第 号
3
人民币
（大写）
人民币
（大写）
财号或住址：____________________
科目（收）__________
对方科目（付）______
转账日期 年 月 目
复核 记账
多余金额
百 十 万 千 百 十 元 角 分
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全 称 全称
账 号 账号
收
款
人 开户银行 行号
付
款
人 开户银行 行号
千百 十万千 百 十元 角分
汇票金额
人民币
（大写）
汇票到日期 年 月 日 交易合同号码
本汇票已经本单位承兑，到期日无
条件支付票款。此致
收款人
付款人盖章
负责 年 月 日
汇款签发人盖章
负责 经办
银 行 承 兑 汇 票 2 XI
签发日期 年 月 日第 号
全 称 全称
账 号 账号
收
款
人 开户银行 行号
付
款
人 开户银行 行号
千百 十万千 百十元 角分
汇票金额
人民币
（大写）
汇票到日期 年 月 日
本汇票送请你行承兑，并确认
《银行结算法》和承兑协议的各项
承兑协议编
号
交易合同号码
此
联
收
款
人
开
户
银
行
随
结
算
凭
证
寄
付
款
人
开
户
行
作
付
出
传
票
附
件
此
联
收
款
人
开
户
银
行
随
结
算
凭
证
寄
付
款
人
开
户
行
作
付
出
传
票
附
件
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规定。
此致
承兑银行
承兑申请人盖章
年 月 日
汇票人签发盖章
负责 经办
科目(付)___________
对方科目(付)_______
转账
日期 年 月
复核 记帐
中国工商银行信汇凭证（支款凭证） 2
汇款单位编号： 委托日期 20 年 月 日 第 号
全 称 全 称
账 号
或住址
汇
款
单
位
账 号
或住址
收
款
单
位 汇 入
地 点
汇 出
地 点
省 汇出行
名 称
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分金
额
人民币：
（大写）
汇款用途：
上列款项请在本单位账户内支付，并按照汇兑结
算方式规定拨给收款单位。
（汇款单位盖章）
科目（付）______________
对方科目（收）__________
汇邮行汇出日期
年 月 日
复核员 记账员
支票号码 AB
中国工商银行现金支票
签发日期： 年 月 日
市
县
此
联
是
汇
款
单
位
委
托
开
户
银
行
办
理
信
汇
的
支
款
凭
证
○沪
本
支
票
付
款
期
十
天
，
可
以
流
通
转
让
。
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开户银行名称：
收 款 人 ： 签 发 人 账 号 ：
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分人民币
（大写）
用途_______________ 科目（付）_____________
上列款项请从我账户内支付 对方科目（收）_________
付记日期 年 月 日
复核 记账
签发人盖章 出纳 验印
中国工商银行托收承付凭证（回 单）1
委托日期：20 年 月 日 托收号码：
全 称 全 称
账 号
或住址
账 号
伏
款
人
开户银行
收
款
人
开户银行 行号
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分金
额
人民币：
（大写）
附 件 商 品 发 运 情 况 合 同 名 称 号 码
附寄单证
张数或册数
备注： 款项收妥日期
20 年 月 日 (收款人开户银行盖章) 月 日
单位主管 会计 复核 记帐
此
联
是
收
款
人
开
户
银
行
给
收
款
人
的
回
单
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委托收款 凭证（回 单） 1
委托日期 20 年 月 日 第 号
全 称 全 称
账 号
或住址
账 号
付
款
人
开户银行
收
款
人
开户银行 行号
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分金
额
人民币：
（大写）
款 项
内 容
委托收款
凭据名称
附寄单
证张数
备注：
款项收妥日期
20 年 月 日
收款人开户行盖章 月 日
单位主管 会计 复核 记账
三、其他货币资金的核算：
“其他货币资金”账户下设的明细账户有“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、
“在途资金”和“信用证存款”。其他货币资金增加时记该账户的借方，减少时记账户的贷方。
第二节 应收款项
指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品和劳务的各种权利。包括应收账款、应
收票据、预付账款和其他应收款等。
一、应收账款的确认
应收账款是企业在正常的生产经营活动中因销售产品或提供劳务而向顾客收取款项的
权利。其入账时间的确认应符合以下四个条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
委邮
此
联
收
款
人
开
户
行
给
收
款
人
的
回
单
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（3）与交易有关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
应收账款入账金额的确认：发票价格+代购货方垫付的运杂费。但是在商业信用中由于
存在商业折扣和现金折扣的情况，使交换价格发生变动，从而影响应收账款入账金额的确认。
（1）商业折扣是在销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的
金额作为发票价格。
（2）现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡
给顾客的一定的款项。其核算方法有总价法和净价法两种。我国习惯上采用总价法。
二、坏帐
企业无法收回的应收帐款称为坏账。因无法收回应收帐款，给企业造成的损失，称为坏
帐损失。
确认坏帐应符合的条件：
(1) 应债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍无法收回的应收帐款。
(2)因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。
坏帐损失核算方法有两种：
①直接转销法：当坏帐发生时，将实际损失直接从应收帐款中转销。
例：甲企业应收乙企业 10，000 元，因乙企业破产（或偿债义务超过三年），确认为坏帐
损失。（借：应收帐款——乙企业）
借：管理费用——坏帐损失 10,000
贷：应收帐款——乙 10,000
若以后又收回时：借：应收帐款——乙 10,000
贷：管理费用——坏帐损失 10,000
借：银行存款 10,000
贷：应收帐款 ——乙 10,000
①备抵法：在每一个会计期间预先估计坏帐损失，记入备抵帐户。
A、提取坏帐准备时，借： 管理费用——坏帐损失
贷：坏帐准备
冲减坏帐准备时，相反分录。
发生坏帐损失时，借：坏帐准备
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贷：应收帐款
后又收回时，借：应收帐款 借：银行存款
贷：坏帐准备 贷：应收帐款
B、估算坏帐损失的方法有三种：
a. 销货百分比法（赊销百分比法）：按当期销货应收帐款的百分比
估计坏帐的方法。
b.应收帐款余额百分比。
应收帐款余额*坏帐准备金率（3‰—5‰）
期末应提的坏帐准备> 坏帐准备的帐面余额（贷），按差额提。
期末应提的坏帐准备< 坏帐准备的帐面余额（贷），按差额冲减。
若坏帐准备帐户余额在借方，则按应提数+坏帐准备帐户借方余额之和提。
c.帐龄分析法：按应收帐款帐龄长短来估计坏帐的方法。
第三节 应 收 票 据
一、应收票据涵义
1、概念：是企业银销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。只用在商业汇票结
算种。按票据承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票；按票据是否带息分为带息票据、
不带息票据。
2、应收票据到期日：分三种（按付款方式不同分）
（1）见票即付；
（2）约定若干个月付：出票日期与到期日期相同；
4 月 1 日出票、2 个月、到期日：6 月 1 日
1 月 31 日出票、1 个月、到期日：2 月 28 日
10 月 25 日出票、1 个月、到期日：11 月 25 日
（3）约定若干天后付款：算尾不算头
3、应收票据到期值：
（1）不带息票据：到期值=面值（票面金额）
（2）带息票据：到期值=本金（面值）*利率*票据期限+本金
一年 12 个月、一年按 365 天计算、利率（年利率）%、同利率%%。
例：某企业有一张带息票据，面额 10,000，年利率 6%，期限 3 个月，则到期值：
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10,000+10,000*6%*1/4=150 元+10,000 =10,150 元
例：若年利率改为月利率、6%÷12=5%%
则到期值：10,000+10,000*5%%*3=1,150 元
二、应收票据的财务处理
“应收票据”：借记应收票据的金额，贷记到期的（收回、转为应收帐款）的各种票据的
金额。余额表示尚未收回的应收票据金额。
（1）不带息票据：
借：应收票据 11,700
贷：主营业务收入（产品销售收入） 10,000
应交税金—应交增值税—销项税 1,700
借：银行存款 11,700
贷：应收票据 11,700
票据到期，对方无力支付时（特指商业承兑汇票）：
借：应收帐款 11,700
贷：应收票据 11,700
（2）带息票据：
例：若上题中票据带息 6%，三个月，则到期时
借：银行存款 11,
贷：应收票据 11,700
财务费用—利息收入 11,700*6%*3/12=
若商业承兑汇票到期无力支付时：
借：应收帐款 11,
贷：应收票据 11,700
财务费用—利息收入
三、应收票据的贴现
（1）概念：①贴现；①背书；①或有负债。
例：甲将货物销售给乙企业，甲企业为持票人，乙企业为付款人。
甲背书人，银行：贴现银行
贴 票据到期，乙企业无力给银行付款，
现 甲企业有责任代乙偿付贷款
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甲 银行 票据贴现时，甲企业就有可能发生的潜在债务，即或有负
债。
付
款
乙
（2）贴现的计算：贴现息=到期值*贴现率*贴现期
贴现实收金额（贴现收入）=票据到期值—贴现息
贴现期：贴现日至到期日的天数。贴现日与到期日只算一个，算头不算尾，算尾不算头。
例：甲企业将 2 月 5 日收到的一张面值是 10,000 元，为期 45 天的票据，于 2 月 25 日到银
行贴现，利率 6%，贴现率为 8% 。
10,075*8%*25 天 = 贴现息 =56
360
到期值=10,000+10,000*6%*45/360=10,075
贴现收入=10,075—56=10,019
借：银行存款 10,019
贷：财务费用 19
应收票据贴现 10,000
票据到期，付款人支付了货款，贴现企业不承担连带责任时：
借：应收票据贴现 10,000
贷：应收票据 10,000
票据到期，付款人无力支付，贴现企业承担连带责任时：
借：应收帐款 10,075
贷：银行存款 10,075
借：应收票据贴现 10,000
贷：应收票据 10,000
若贴现企业也无力支付时：
借：应收帐款 10,075
贷：短期借款 10,075
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借：应收票据贴现 10,000
贷：应收票据 10,000
例：若上例票据为不带息票据，则：
到期值=10000
贴现息=10,000*8%*25/360=
贴现收入=10000—=
借：银行存款 9,
财务费用
贷：应收票据贴现 10,000
票据到期，付款人无力支付，贴现企业承担连带责任时：
借：应收帐款 10,000
贷：银行存款 10,000
借：应收票据贴现 10,000
贷：应收票据 10,000
若贴现企业也无力支付时：
借：应收帐款 10,000
贷：短期借款 10,000
借：应收票据贴现 10,000
贷：应收票据 10,000
附：贴现凭证 （收账通知）
种类 号码 全 称
发票日 年 月 日 账 号
贴现
汇票 到期日 年 月 日
申
请
人 开户银行
汇票承兑人
（或银行）名称
账
号
开户银行
此
联
银
行
给
贴
现
申
请
人
的
收
账
通
知
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千 百 十万千 百十元 角 分汇票金额
（既贴现金额）
人民币：
（大写）
贴 现 十万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万千 百十 元角分贴现率
每 月
%
利 息
实付贴现
金 额
上述款项已转入你单位账号。
此致
银行盖章
年 月 日
备注：
第四节 其 他 应 收 款：
除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括向过失人、
保险公司收取的赔款；向个人或有关部门收取的罚款；存出保证金；备用金；问职工收取的
应收垫付款等。
例 1：某企业因水灾毁损材料 5,000 元，由保险公司负责赔偿。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5,850
贷：原材料 5,000
,应交税金—应交增值税—进项税额转出 850
借：其他应收款—保险公司 5,850
贷：待处理财产损溢—待……溢 5,850
借：银行存款 5,850
贷：其他应收款—保险公司 5,850
例 2：某企业支付包装物押金 1,000 元
借：其他应收款—包装物押金 1,000
贷：银行存款（现金） 1,000
例 3：定额备用金制，财务部门向总务部门拨付 2,000 元定额备用金。
借：其他应收款—备用金—总务科 2,000
贷：现金（银行存款） 2,000
总务科报销办公费 800 元： 借：管理费用 800
贷：现金（银）800
企业取消备用金制时：
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借：现金 2000
贷： 其他应收款—备用金—总务科 2,000
例 4：非定额备用金制：
总务部借款准备购置办公用品时：
借：其他应收款—备用金—总务科 2,000
贷：现金（银） 2,000
报销 800 元时，借：管理费用 800
现金 1,200
贷：其他应收款—备用金—总务科 2,000
作业：
1、2003 年 1 月 20 日，甲企业确认乙企业所欠 5,000 元,因对方经济状况不好，拖欠时
间太长，无法收回。（直接转销法）
2、2003 年 3 月 30 日，因乙企业经济恢复，又收回了欠款。
3、甲企业 1998 年末“坏帐准备”帐户贷方余额为 2,000 元，应收帐户余额为 80 万元，
坏帐准备金率 3‰；1999 年 5 月 2 日确认乙企业所欠 3,000 元无法收回；1999 年末应收帐款
余额为 50 万元，帐准备金率 3‰ ；2000 年 3 月 4 日原已冲销的乙单位应收帐款 3，000 元
又收回，2000 年末应收帐款余额为 70 万元，坏帐准备金率 3‰ ，编制相关会计分录。
4、甲企业将 2 月 1 日收到的一张面值是 50,000 元，为期三个月的商业承兑汇票，于 3
月 1 日到银行贴现，利率 3%，贴现率为 5% 。
课外参考阅读：《中华人民共和国票据法》
