金融企业资产损失税前扣除
政策与申报要求辅导
直属税务分局
二00九年五月二十五日
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
根据财政部 国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除
政策的通知》（财税【2009】57号）、国家税务总局关于
印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发
【2009】88号）的有关规定，针对我局经管的金融企业在
2008年度企业所得税汇算清缴中，关于资产损失税前扣除
申报要求等有关问题，特作如下明确：
一是资产损失税前扣除申报必须按照上述文件规定分为：
自行计算扣除与须经税务机关审批后扣除；
二是须经税务机关审批后扣除的，未经税务机关审批准予
扣除的，不予在2008年度企业所得税汇算清缴中扣除；
三是须经税务机关审批后扣除的，必须按上述文件规定符
合法定条件，且需于2009年5月26日前提出申请，按上述
文件要求准备好申报资料；
四是申报资料：
（一）资产损失税前扣除申请报告。基本内容包括：借款
人、担保人和被投资企业的基本情况，贷款发放及使用情
况和投资情况，形成损失的主要原因以及采取的补救措施
和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和
分配情况，贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除
金额及其计算过程等。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
四是申报资料：
（二）《企业所得税税前扣除申请审批表》，一式二份
（三）《资产损失税前扣除申请及核销汇总明细表》，一
式二份
（四）具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证
据
具有法律效力的外部证据：指司法机关、行政机关、专业
技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有
法律效力的书面文件，主要包括：
（1）司法机关的判决或者裁定；
（2）公安机关的立案结案证明、回复；
（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（4）企业的破产清算公告或清偿文件；
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
四是申报资料：（四）
（5）行政机关的公文；
（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（8）经济仲裁机构的仲裁文书；
（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单
等；
（10）符合法律条件的其他证据。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
（五）企业内部证据
（1）有关会计核算资料和原始凭证（受偿资产清单（含抵押资产）清
单及估价证明、受偿资产变现入账发票及会计凭证复印件）
（2）资产盘点表；
（3）相关经济行为的业务合同（贷款和投资合同、发放贷款和投资凭
证复印件）；
（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大
的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；
（5）企业内部核批文件及有关情况说明（收回本金的详细说明材料、
追收情况证明材料）；
（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承
担法律责任的声明。
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四是（六）税务机关要求报送的其他资料。
五是须经税务机关审批后扣除的，自受理之日30个工作日
内完成。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审
批决定的，将适当延长审批期限，但延长期限不超过30天，
且同时将延期理由告知申请人（纳税人）；
六是因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并
按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生
的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳
所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以
退税，或者抵顶企业当期应纳税款。（实际确认或实际发
生）
企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后
纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入
计入收回当期的应纳税所得额。
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七是企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控
制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会
计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机
关日常检查。
属于由企业自行计算扣除的资产损失：
（一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固
定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的
损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡
发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买
卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他
资产损失。
上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的
资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于
自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
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资产（国税发【2009】88号）
企业拥有或者控制的、用于
经营管理活动且与取得应税
收入有关的资产，包括：
现金、银行存款、应收及预
付款项（包括应收票据）等
货币资产；
债权性投资和股权（权益）
性投资。（投资资产）
存货、固定资产、在建工程、
生产性生物资产等非货币资
产；
财产(国家税务总局令第13
号)
是指企业拥有或者控制的、
用于经营管理活动且与取得
应纳税所得有关的资产，包
括：
现金、银行存款、应收及预
付款项（包括应收票据）、
存货；
投资（包括委托贷款、委托
理财）；
固定资产、无形资产（不包
括商誉）和其他资产 。
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资产损失（财税【2009】
57号）
企业在生产经营活动中实际
发生的、与取得应税收入有
关的资产损失，包括：
现金损失，存款损失，坏账
损失，
贷款损失，股权投资损失，
固定资产和存货的盘亏、毁
损、报废、被盗损失，自然
灾害等不可抗力因素造成的
损失以及其他损失 。
财产损失（13号令）
按财产的性质分为货币资金
损失、坏账损失、存货损失、
投资转让或清算损失、固定
资产损失、在建工程和工程
物资损失、无形资产损失和
其他资产损失；
按损失原因分为正常损失
（包括正常转让、报废、清
理等）、非正常损失（包括
因战争、自然灾害等不可抗
力造成损失，因人为管理责
任毁损、被盗造成损失，政
策因素造成损失等）、发生
改组等评估损失和永久实质
性损害
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财税[2009]57号
企业清查出的现金短
缺减除责任人赔偿后
的余额，作为现金损
失
国税发【2009】88号）
应提供以下证据：
（一）现金保管人确认的
现金盘点表（包括倒推至
基准日的记录）；
（二）现金保管人对
于短款的说明及相关核准
文件；
（三）对责任人由于管理
责任造成损失的责任认定
及赔偿情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪
的，应提供司法机关的涉
案材料。
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财税[2009]57号
企业将货币性资金存入法
定具有吸收存款职能的机
构，因该机构依法破产、
清算，或者政府责令停业、
关闭等原因，确实不能收
回的部分，作为存款损失
国税发【2009】88号）
应提供以下相关证据：
（一）企业存款的原始凭
据；
（二）法定具有吸收存款
职能的机构破产、清算的
法律文件；
（三）政府责令停业、关
闭文件等外部证据；
（四）清算后剩余资产分
配的文件。
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财税[2009]57号
企业除贷款类债权外的应收、
预付账款符合下列条件之一
的，减除可收回金额后确认
的无法收回的应收、预付款
项，可以作为坏账损失。
下列条件之一：
（一）债务人依法宣告破产、
关闭、解散、被撤销，或者
被依法注销、吊销营业执照，
其清算财产不足清偿的；
（二）债务人死亡，或者依
法被宣告失踪、死亡，其财
产或者遗产不足清偿的；
国税发【2009】88号）
应提供下列相关依据：
（一）法院的破产公
告和破产清算的清偿文件；
（二）法院的败诉判决书、
裁决书，或者胜诉但被法
院裁定终（中）止执行的
法律文书；
（三）工商部门的注
销、吊销证明；
（四）政府部门有关
撤销、责令关闭的行政决
定文件；
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下列条件之一：
（三）债务人逾期3年以上
未清偿，且有确凿证据证
明已无力清偿债务的；
（四）与债务人达成债务
重组协议或法院批准破产
重整计划后，无法追偿的；
（新增）
（五）因自然灾害、战争
等不可抗力导致无法收回
的；
（六）国务院财政、税务
主管部门规定的其他条件。
国税发【2009】88号）
应提供下列相关依据：
（五）公安等有关部门的
死亡、失踪证明；
（六）逾期三年以上及已
无力清偿债务的确凿证明；
（中介鉴证报告）
（七）与债务人的债务重
组协议及其相关证明；
（中介鉴证报告）
（八）其他相关证明。
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企业除贷款类债权外的应
收、预付账款
国税发【2009】88号）
逾期不能收回的应收款项中，
单笔数额较小（暂定100万）、
不足以弥补清收成本的，由
企业作出专项说明，对确实
不能收回的部分，认定为损
失。（中介鉴证报告）
逾期三年以上的应收款项，
企业有依法催收磋商记录，
确认债务人已资不抵债、连
续三年亏损或连续停止经营
三年以上的，并能认定三年
内没有任何业务往来，可以
认定为损失。（中介鉴证报
告）
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企业经采取所有可能的措施和实
施必要的程序之后，符合下列条
件之一的贷款类债权，可以作为
贷款损失
贷款损失 下列条件之一：
（一）借款人和担保人依法宣告
破产、关闭、解散、被撤销，并
终止法人资格，
或者已完全停止经营活动，被依
法注销、吊销营业执照，对借款
人和担保人进行追偿后，未能收
回的债权；
国税发【2009】88号）
应提交债务人和担保人破产、
关闭、解散证明、撤销文件、
县级及县级以上工商行政管理
部门注销证明和资产清偿证明。
应提交债务人和担保人被县及
县以上工商行政管理部门注销
或吊销证明和资产清偿证明。
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财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一：
（二）借款人死亡，或者依
法被宣告失踪、死亡，依法
对其财产或者遗产进行清偿，
并对担保人进行追偿后，未
能收回的债权；
（三）借款人遭受重大自然
灾害或者意外事故，损失巨
大且不能获得保险补偿，或
者以保险赔偿后，确实无力
偿还部分或者全部债务，对
借款人财产进行清偿和对担
保人进行追偿后，未能收回
的债权；
国税发【2009】88号）
应提交债务人和担保人债
务人死亡失踪证明，资产
或者遗产清偿证明。
应提交债务人遭受重大自
然灾害或意外事故证明，
保险赔偿证明、资产清偿
证明。
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财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一：
（四）借款人触犯刑律，依法受到制
裁，其财产不足归还所借债务，又无
其他债务承担者，经追偿后确实无法
收回的债权；
（五）由于借款人和担保人不能偿还
到期债务，企业诉诸法律，经法院对
借款人和担保人强制执行，借款人和
担保人均无财产可执行，法院裁定执
行程序终结或终止（中止）后，仍无
法收回的债权；
国税发【2009】88号）
应提交法院裁定证明和资产清偿
证明。
应提交法院强制执行证明和资产
清偿证明。【其中终止（中止？）
执行的,还应按市场公允价估算
债务人和担保人的资产,如果其
价值不足以清偿属于《破产法》
规定的优先清偿项目,由企业出
具专项说明，可将应收债权全额
确定为债权损失；如果清偿《破
产法》规定的优先清偿项目后仍
有结余但不足以清偿所欠债务的，
按所欠债务的比例确定企业应收
债权的损失金额】
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贷款损失下列条件之一：
（六）由于借款人和担保人
不能偿还到期债务，企业诉
诸法律后，经法院调解或经
债权人会议通过，与借款人
和担保人达成和解协议或重
整协议，在借款人和担保人
履行完还款义务后，无法追
偿的剩余债权；（新增）
国税发【2009】88号）
应提交损失原因证明材料、
具有法律效力的债务重组
方案。
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贷款损失
国税发【2009】88号）
应提交法院驳回起诉的证明,或
裁定免除债务人责任的判决书、
裁定书或民事调解书，或法院
不予受理或不予支持证明。 【
企业对债务人和担保人诉诸法
律后，因债务人和担保人主体
资格不符或消亡，同时又无其
他债务承担人，被法院驳回起
诉或裁定免除（或免除部分）
债务人责任，或因借款合同、
担保合同等权利凭证遗失或法
律追溯失效，法院不予受理或
不予支持，经追偿后确实无法
收回的债权】（新增）
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财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一：
（七）由于上述（一）至
（六）项原因借款人不能
偿还到期债务，企业依法
取得抵债资产，抵债金额
小于贷款本息的差额，经
追偿后仍无法收回的债权；
国税发【2009】88号）
应提交抵债资产接收、抵
债金额确定证明和上述一
至八项相关的证明
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财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
应提交资产处置方案、出
售转让合同（或协议）、
成交及入账证明、资产账
面价值清单。【企业经批
准采取打包出售、公开拍
卖、招标等市场方式出售、
转让股权、债权的，其出
售转让价格低于账面价值
的差额】（新增）
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财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
应由企业承担的金额，应
提交损失原因证明材料或
业务监管部门定性证明、
损失专项说明。【企业因
内部控制制度不健全、操
作程序不规范或因业务创
新但政策不明确、不配套
等原因而形成的损失】
（新增）
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财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
应提交损失原因证明材料，
公、检、法部门的立案侦
察情况或判决书。【企业
因刑事案件原因形成的损
失，应由企业承担的金额
或经公安机关立案侦察2年
以上仍无法追回的金额】
（如：银行卡被伪造、冒
领骗领）
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财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
应提交损失原因证明材料、追
索记录（包括电话追索、信件
追索和上门追索等原始记录，
并由经办人员和负责人签章确
认）等。【金融企业对于余额
在500万元以下（含500万元）
的抵押（质押）贷款，农村信
用社、村镇银行为50万元以下
（含50万元）的抵押（质押）
贷款，经追索1年以上，仍无法
收回的金额】（新增）
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财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一：
（八）开立信用证、办理
承兑汇票、开具保函等发
生垫款时，凡开证申请人
和保证人由于上述（一）
至（七）项原因，无法偿
还垫款，金融企业经追偿
后仍无法收回的垫款；
（九）银行卡持卡人和担
保人由于上述（一）至
（七）项原因，未能还清
透支款项，金融企业经追
偿后仍无法收回的透支款
项；
国税发【2009】88号）
(一)应提交法院破产证明
和资产清偿证明。（持卡
人和担保人依法宣告破产,
资产经法定清偿后，未能
还清的款项）
（二）应提交死亡或失踪
证明和资产或遗产清偿证
明。（持卡人和担保人死
亡或依法宣告失踪或者死
亡，以其资产或遗产清偿
后,未能还清的款项）
（三）应提交诉讼判决书
或仲裁书和强制执行证明。
（经诉讼或仲裁并经强制
执行程序后,仍无法收回的
款项）
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
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贷款损失下列条件之一
（同上页）
国税发【2009】88号）
（四）应提交有关管理部门批
准持卡人关闭的文件和工商行
政管理部门注销持卡人营业执
照的证明。【持卡人和担保人
因经营管理不善、资不抵债，
经有关部门批准关闭，被县及
县级以上工商行政管理部门注
销、吊销营业执照，以其资产
清偿后,仍未能还清的款项】
（五）余额在2万元以下（含2
万元），经追索2年以上，仍无
法收回的款项，应提交追索记
录，包括电话追索、信件追索
和上门追索等原始记录，并由
经办人员和负责人签章确认。
（“264号”5000元）
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一：
（十）助学贷款逾期后，
在金融企业确定的有效追
索期限内，依法处置助学
贷款抵押物（质押物），
并向担保人追索连带责任
后，仍无法收回的贷款；
（十一）经国务院专案批
准核销的贷款类债权；
（十二）国务院财政、税
务主管部门规定的其他条
件。
国税发【2009】88号）
应提交债务人死亡或者失
踪的宣告，或公安部门、
医院出具的债务人死亡证
明；司法部门出具的债务
人丧失完全民事能力的证
明，或经县以上医院出具
的债务人丧失劳动能力的
证明，以及对助学贷款抵
押物（质押物）处理和对
担保人的追索情况。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一（同上
页）
国税发【2009】88号）
应提交法院判决书或法院
在案件无法继续执行时作
出的终结裁定书，以及对
助学贷款抵押物（质押物）
处理和对担保人的追索情
况。【经诉讼并经强制执
行程序后, 在依法处置其
助学贷款抵押物（质押物）
及债务人的私有资产，并
向担保人追索连带责任后，
仍未能归还的贷款】
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一（同上
页）
国税发【2009】88号）
应提交对助学贷款抵押物
（质押物）和对担保人的
追索情况。【贷款逾期后，
在企业确定的有效追索期
限内，依法处置其助学贷
款抵押物（质押物）及债
务人的私有资产，同时向
担保人追索连带责任后，
仍未能归还的贷款】
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
贷款损失下列条件之一：
（十一）经国务院专案批
准核销的贷款类债权；
（十二）国务院财政、税
务主管部门规定的其他条
件。
国税发【2009】88号）
应提交国务院批准文件或
经国务院同意后由国务院
有关部门批准的文件。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业的股权投资符合下列条件之一
的，减除可收回金额后确认的无法
收回的股权投资，可以作为股权投
资损失
下列条件之一：（一）被投资方依
法宣告破产、关闭、解散、被撤销，
或者被依法注销、吊销营业执照的；
国税发【2009】88号）
认定损失证据：
（一）企业法定代表人、主要
负责人和财务负责人签章证实
有关投资损失的书面声明；
（二）有关被投资方破产公告、
破产清偿文件；工商部门注销、
吊销文件；政府有关部门的行
政决定文件；终止经营、停止
交易的法律或其他证明文件；
（三）有关资产的成本和价值
回收情况说明；
（四）被投资方清算剩余资产
分配情况的证明。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业的股权投资符合下列条件
之一：
股权投资下列条件之一：（二）
被投资方财务状况严重恶化，
累计发生巨额亏损，已连续停
止经营3年以上，且无重新恢复
经营改组计划的；
（三）对被投资方不具有控制
权，投资期限届满或者投资期
限已超过10年，且被投资单位
因连续3年经营亏损导致资不抵
债的；
国税发【2009】88号）
（同上）
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业的股权投资符合下列
条件之一：
（四）被投资方财务状况
严重恶化，累计发生巨额
亏损，已完成清算或清算
期超过3年以上的；
（五）国务院财政、税务
主管部门规定的其他条件。
国税发【2009】88号）
同上
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
企业的股权（权益）投资
当有确凿证据表明已形成
资产损失时，应扣除责任
人和保险赔款、变价收入
或可收回金额后，再确认
发生的资产损失。可收回
金额一律暂定为账面余额
的5%。
企业委托金融机构向其他
单位贷款，接受贷款单位
不能按期偿还的，比照本
办法进行处理。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
企业委托符合法定资格要求的
机构进行理财，应按业务实质
和《中华人民共和国企业所得
税法》及实施条例的规定区分
为债权性投资和股权（权益）
性投资，并按相关投资确认损
失的条件和证据要求申报委托
理财损失。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
国税发【2009】88号）
企业对外提供与本企业应纳税收
入有关的担保,因被担保人不能
按期偿还债务而承担连带还款责
任,经清查和追索,被担保人无偿
还能力,对无法追回的,比照本办
法应收账款损失进行处理。
与本企业应纳税收入有关的担保
是指企业对外提供的与本企业投
资、融资、材料采购、产品销售
等主要生产经营活动密切相关的
担保。
企业为其他独立纳税人提供的与
本企业应纳税收入无关的贷款担
保等，因被担保方还不清贷款而
由该担保人承担的本息等，不得
申报扣除。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业境内、境外营业机构
发生的资产损失应分开核
算，对境外营业机构由于
发生资产损失而产生的亏
损，不得在计算境内应纳
税所得额时扣除。
国税发【2009】88号）
下列股权和债权不得确认为在企业
所得税前扣除的损失：
（一）债务人或者担保人有经
济偿还能力，不论何种原因，未按
期偿还的企业债权；
（二）违反法律、法规的规定，以
各种形式、借口逃废或者悬空的企
业债权；
（三）行政干预逃废或者悬空
的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保
人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的
债权；
（六）国家规定可以从事贷款业务
以外的企业因资金直接拆借而发生
的损失；
（七）其他不应当核销的企业
债权和股权。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业盘亏的固定资产或存
货，以该固定资产的账面
净值或存货的成本减除责
任人赔偿后的余额，作为
固定资产或存货盘亏损失
国税发【2009】88号）
存货盘亏认定损失证据：
（一）存货盘点表；
（二）存货保管人对于盘
亏的情况说明；
（三）盘亏存货的价值确
定依据（包括相关入库手
续、相同相近存货采购发
票价格或其他确定依据）；
（四）企业内部有关责任
认定、责任人赔偿说明和
内部核批文件。
财税[2009]57号
（同上）
国税发【2009】88号）
固定资产盘亏、丢失认定损失
证据：
（一）固定资产盘点表；
（二）盘亏、丢失情况说明，
单项或批量金额较大的固定资
产盘亏、丢失，企业应逐项作
出专项说明，并出具具有法定
资质中介机构出具的经济鉴定
证明；
（三）企业内部有关责任
认定和内部核准文件等。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业毁损、报废的固定资产或
存货，以该固定资产的账面净
值或存货的成本减除残值、保
险赔款和责任人赔偿后的余额，
作为固定资产或存货毁损、报
废损失
国税发【2009】88号）
存货报废、毁损、变质认定损
失证据：
（一）单项或批量金额较小
（占企业同类存货10%以下、或
减少当年应纳税所得、增加亏
损10%以下、或10万元以下。下
同）的存货，由企业内部有关
技术部门出具技术鉴定证明；
（二）单项或批量金额超过上
述规定标准的较大存货，应取
得专业技术鉴定部门的鉴定报
告或者具有法定资质中介机构
出具的经济鉴定证明；
财税[2009]57号
（同上）
国税发【2009】88号）
固定资产报废、毁损、变质认
定损失证据：
（一）企业内部有关部门出具
的鉴定证明；
（二）单项或批量金额较小的
固定资产报废、毁损，可由企
业逐项作出说明，并出具内部
有关技术部门的技术鉴定证明；
单项或批量金额较大的固定资
产报废、毁损，企业应逐项作
出专项说明，并出具专业技术
鉴定机构的鉴定报告，也可以
同时附送中介机构的经济鉴定
证明。
财税[2009]57号
（同上）
国税发【2009】88号）
固定资产报废、毁损、变质认定
损失证据：
（三）自然灾害等不可抗力原因
造成固定资产毁损、报废的，应
当有相关职能部门出具的鉴定报
告，如消防部门出具受灾证明，
公安部门出具的事故现场处理报
告、车辆报损证明，房管部门的
房屋拆除证明，锅炉、电梯等安
检部门的检验报告等；
（四）企业固定资产报废、毁损
情况说明及内部核批文件；
（五）涉及保险索赔的，应当有
保险公司理赔情况说明。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
（同上）
国税发【2009】88号）
（三）涉及保险索赔的，
应当有保险公司理赔情况
说明；
（四）企业内部关于存货
报废、毁损、变质情况说
明及审批文件；
（五）残值情况说明；
（六）企业内部有关责任
认定、责任赔偿说明和内
部核批文件。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
企业被盗的固定资产或存
货，以该固定资产的账面
净值或存货的成本减除保
险赔款和责任人赔偿后的
余额，作为固定资产或存
货被盗损失
企业因存货盘亏、毁损、
报废、被盗等原因不得从
增值税销项税额中抵扣的
进项税额，可以与存货损
失一起在计算应纳税所得
额时扣除。
国税发【2009】88号）
存货被盗认定损失证据：
（一）向公安机关的报案
记录，公安机关立案、破
案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任
认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，
应当有保险公司理赔情况
说明。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号
（同上）
国税发【2009】88号）
固定资产认定损失证据：
（一）向公安机关的报案
记录，公安机关立案、破
案和结案的证明材料；
（二）涉及责任人的责任
认定及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，
应当有保险公司理赔情况
说明。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
在建工程停建、废弃和报废、
拆除损失，其账面价值扣除残
值后的余额部分，依据下列证
据认定损失：
（一）国家明令停建项目
的文件；
（二）有关政府部门出具
的工程停建、拆除文件；
（三）企业对报废、废弃的在
建工程项目出具的鉴定意见和
原因说明及核批文件，单项数
额较大的在建工程项目报废，
应当有专业技术鉴定部门的鉴
定报告；
（四）工程项目实际投资
额的确定依据。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
在建工程自然灾害和意外
事故毁损损失，其账面价
值扣除残值、保险赔偿及
责任赔偿后的余额部分，
依据下列证据认定损失：
（一）有关自然灾害
或者意外事故证明；
（二）涉及保险索赔
的，应当有保险理赔说明；
（三）企业内部有关责任
认定、责任人赔偿说明和
核准文件。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号
工程物资发生损失的，比照本
办法存货损失的规定进行认定。
生产性生物资产盘亏损失，其
账面净值扣除责任人赔偿后的
余额部分，依据下列证据确认
损失：
（一）生产性生物资产盘
点表；
（二）盘亏情况说明，单项或
批量金额较大的生产性生物资
产，企业应逐项作出专项说明；
（三）企业内部有关责任
认定和内部核准文件等。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号） 因森林病虫害、
疫情、死亡而产生的生产性生物资产损
失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和
责任人赔偿后的余额部分，依据下列相
关证据认定损失：
（一）企业内部有关部门出具的鉴定证
明；
（二）单项或批量金额较大的生产性生
物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业
应逐项作出专项说明，并出具专业技术
鉴定部门的鉴定报告；
（三）因不可抗力原因造成生产性生物
资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有
相关职能部门出具的鉴定报告，如林业
部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫
部门出具的疫情证明、消防部门出具的
受灾证明，公安部门出具的事故现场处
理报告等；
（四）企业生产性生物资产森林病虫害、
疫情、死亡情况说明及内部核批文件；
（五）涉及保险索赔的，应当有保险公
司理赔情况说明。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
对被盗伐、被盗、丢失而产生
的生产性生物资产损失，其账
面净值扣除保险理赔以及责任
赔偿后的余额部分，依据下列
证据认定损失：
（一）生产性生物资产被盗后，
向公安机关的报案记录或公安
机关立案、破案和结案的证明
材料；
（二）涉及责任人的责任认定
及赔偿情况说明；
（三）涉及保险索赔的，应当
有保险公司理赔情况说明。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88号）
企业由于未能按期赎回抵
押资产，使抵押资产被拍
卖或变卖，其账面净值大
于变卖价值的差额部分，
依据拍卖或变卖证明，认
定为资产损失。
金融企业资产损失税前扣除政策与申报要求
财税[2009]57号 国税发【2009】88
号）
