γHEO问ETICAL问ESEA问CH理论研究关于会计基本原则选择与会计核算原则排序的新思考嗣马元驹[11要]本文提出合计公正原则是合计信息使用者普遍织的办法去解决这些重尊!iX;冲突。尽管一个会计理论工何接受或"一ft同盘"的原则，理应成均合计的基本原则?并者对会计篡本隙则究竟是什么可能会商各自不阔的答案，尝试以这个基点原则均侬4居时现行会计制成中的会计核算但f毫不能回l!!!ì.&1'[tïI题。因此，本文将应用然因满各民提泊原则排出一个先后顺序。从Jî论层面选择公正原因'1作均合古学家罗尔斯在选择社会E基本制度时提出的"无知之幕'何计的革本原则并作为指导对会计核算原则排序来消除现有为理论前提来选择会计摹本原WW，并尝试以会计基本原则合计核算原则之间存在竹重叠和;中究，从均纯金计信息产为依#击对会计核算照则排出…个究院|帧靡。生的这税和结果本可能地公正盼在利A声儿化的4生命，特别是在促进社合公正和构建和谐社会的今王、研究合计信会计基本原则选择息产生过程和结果的公正性北疑具有重要的理论价值和实践价悦。"无知之恕"(veilof ìgnorance);\Ë~尔斯在<IE~论}(1988, CjJ译本)一有中提出的一个非常E重要的理论假设。首先，他假定所筒选择者对社会基本结掏的正义原则的相始问题的提出滔捺者…fin距íIJ\足为"无知足怒"下边行的。在这…"无知之幕"报1:之后，人们自*;:z对自弱的社会期倪、出身、会计基本原则是会计理论的E重要组成部分，也是逝行阶级、天赋、智力、体力、自我生活计划、自我善恶、J山会计核算应当遵循的酸…假、普查普通、童童基本的规范。因llll气质、自己所处时代以&J骂他血那燎的所乎可划识。任而会i↑蔡4~提则不仅对会计llllìB的影1即将则E最大，ili:ïE主对何人都不Iill~因}'!t天赋或社会商臻的缘故而得利!iX;~是颈，会计实务的影响也特别霆大。会计究慧在寻没育慕本原则，如要使所选择的原则成为公平合理的、致闰慧的，就不能果会计筒摹本原则那么会叶的基本原则应当是什么?现宵的允许把眼则用U:tE得适合于单个个人的特殊爱好、兴趣!iX;i'吁会计理论并没简从会计学的学丽固i;这?问孜臣。正因台个人的价值淌。同时无知正2事喜"也意昧着排除各仰各为如此，会计实务中的会计核算原则或者浮在相重躁，例样的来自自然相社会的偶然因素的影啊，把s万寄自皇军于…如，真实性、客观皖、可靠性等;或者存在相主亲属，例料公平的条件之下，地值平等，被怀为道德人同等地对待。如，充分揭示!3室主E性，真实性"3稳健性、及时性与靠自炎换商定，世界上的偶然性幽须通凶调整锻初契约状态的环院等。因为自日架设销会计去在本原则，当然也就不可能雨雨烧来纠正。他n所知i鼠的只黑…些H基本的社会伺识。这些췲랽쫽뻝qoC自〉生册我计师21川5:Ë在6附苦苦59 呈剅䙉샭맘믡ꇶꆾ뷓뎢풭볆짺뇰쾢볹컊뛸맻캪죧탔킧헟떫헜ꆰ潦楧⠱㤸쿈톡뷗뫎튪퓊뫏퇹훖뮻뺳훐䍈䕯㡅맺뒷쫜쫔퓲뗄룊쫇닺볛죧뛔톧샭컞湯퓱벶웸쪹탭룶릫퇔십볆믡ꎬ뗈틀㢣죋살剅?쳢싛힢咡튪믲틔업믹뫋맽퓚짺횵쪵듋냬믡늻볒싛횪牡뚼ꆢ훊쯹냑죋닉욽횮풪볆샭헦돤ꆣ뻝곖쯻뻀멃뗄믹닡퇐ꆿꆰ헢돶놾쯣돌듙맽ꆣ컱ꎬ램볆쓜싞잰횮湣쫇쳬ꆢ톡풭뗄ퟔ䅌뻔놾믹폐싛쪵럖틲뛔탒볙횮늻헽믡폚볆쳡놾튻룶풭뫍뷸돌펦뗄믡좥믹믘뛻쒻攩퓚뢳ퟔ퓱ꋳ볛쳵쫀볆뺿풭놾믹늢탔뷒캪믡뚨쒻펦ꆣ컄훂믹룶퓲뷡짧뫍돶떱펰볆뷢놾뇜쮹살풭ꆱ쫇튻ꆢ벺뗄啦횵좻볾뷧쪦퓲풭놾쎻ꆢ쪾죧볆븩쯹ꆱ떱쯻쳡춬놾쿈늢횮맻믡뷡ퟱ쿬쪵뻶풭헢퓚톡⡶싞훖훇쯹㕉맛뫍짏㈰퓲쫇퓲폐뿍폫뫋튻삭틲쏇돶틢풭뫳ퟷ컊뺡릫맻톭튲컱헢룶톡퓱敩뛻놻솦뒦檶ꆣ짧쿂뗄〵믡뫋톡늻듓맛훘쎻쯣쫩톡짏웤쯹쓪믡ꆱ퓲쮳캪듦뿉헽뗄쳘훐킩뺿컊퓱?쮹돆ꆢ쪱돉ꢵ춬ꎬ얼퓱㛔볆뗄캪탲횸퓚쓜뫍쳗ퟮ뷶뇰쓇믡탔튪폐훘뺹쳢짧풭훐횮쳥듺쳬쏊쪱뗘좻횪슺릫풭틀ꆣ떼뗄뗘릹헽튻훘믡뗾쫇믹ꆶ캪솦틔쪺ꎬ얼캻샭뛔?볆ꆢ탔퓲쳡헟뾴뢳뗀?볆쯣헽퓲뻝듓뛔훘훛붨탔냣듳믲쪲틲믹놾ꆰꆢ벰욽쿓좻뇘싛믡톧뿉ꎬ볆업돶뗄풭ꎬ뛔샭믡뗾헽뫍컞ꆢꆣ뫋돥?듋놾틥ퟔ웤뫏?틲뗈탫뗄볆뾿헦믹돶짧죋횻퓲샭쿖싛볆뫍ꆣ킳틉ퟮ믡쯣춻뿉ꎬ훆횪컒쯻ꖸ쯘춨훘샭뗄톧탔쪵놾튻믡篃쫇쫇펦탐닣뫋돥퓚짧뻟웕볆풭ꆣ쓜놾뛈ꎬꆷ횮짺뿍뗄놻맽믹풭튪싛샭뗈탔룶었놳튻믡돉쏦쯣춻샻폐춨뺿퓲뺡컄쪱늢쒻믮맛ꆢ펰ퟷ뗷ퟩ놾닣ꎻ폫퓲쿈럇놷뺰킩볆캪톡풭ꎬ틦뗄훘ꆢ뺹믲맜폐붫쳡뎢ꆱ뮷튻쮵쿬헻돉펰풭쏦믲컈ꎬ뫳뎣뷡ꚶ뗄믹탅믡훆퓱퓲듓뛠뷱튪ퟮ폐헟튻룷펦돶쫔쿂뮮뺳훂쓌튲뗀쾢볆뛈릫업뛸풪ퟟ뗄늿믹짎쎻洰믘듦헟붡떱룶ퟔ폃틔䫋훘릹뷸퓗ꆢ풵춬?틢냑뗂돵놾퓲쪹뗄훐헽탲뮯ꎬ샭놾폐퓚믡늻쏀ꆰ탐ퟔ쯹틢캶룷죋웵럖쳘펦듰듦탔좻돐튪퓉맊폃믹뗄풭살믡퇐싛쿠볆춬맺컞컒폐꺺ퟅ랽풼ꎬ뇰떱헢퓚ꆢ튲헽뛸짧헟놾믡퓲쿻볆짧뺿볛맦뮥샭뗄훸횪믹ꆣ짆ꎬ쎡업뚼뗈ힴ튲훘쫇룶쿠벰뻍?샭틥쓉뗃믡풭업웕볆ퟷ돽탅믡횵랶훘싛듰쏻횮놾퓚뛱쪶뻍ꊰ훃뗘첬쫇듳쪲컊뮥タ늻싛풭샻뎣뇩퓲뫋캪쿖쾢ꎬ볆뫍ꆣ뗾릤낸헾쒻풭헢ꆢ늻룷폚뛔뗄뷸ꎬ?쳢쎬?뿉볙퓲믲쪶ꎬ쯣믡폐닺쳘탅쪵틲ퟷ훎ꆱ퓲튻탄죎쓜꒻훖듽뮷탐뛸㿏ꆣ뛜퓓쓜짨뗄?쫜늢죧샽ퟷ룷퓲탲쟒훓헽ꎬ폐ꆣ돵뮡틦헢?뛔킵틲샽폐쫗쪼ꊳꎬ킩?톡뗄?퓱탂폫쮼뾼
理论研究社会常识包括:他们知道自己所处的社会是一科平等的环道自己的身份，不知道自己景言人还是穷人，或者不知道自馈，自日在此人们的合作建可能相@榕的，他们背利益…致己满姿成为黯人还寇将姿成为穷人，或者说Êl日嘻~成为窜的一酶，又苦寻利就冲突的-谬。寄观上存在中等程度的匮入或穷人的概寡各占50%。在这楼一个"无知之幕"的商景乏，王1月上eD都关注自己的"好"的观念而对自1人的利下，人们会怎样逝行后案的选摔胞。雀无虽是句，为了使自己添不感兴鹅。的rJ所刘道所谓人炎社会的一般事实，嫂解在万一不寒成为穷人的情况下，寻求f寄到最好的结果。~悉政泊事务和经济理论原则，知道社会组织的萎础啊。人的l山说从景不利的可能性出发，在最不利的情况下寻求最好的结理学法国U，ff…般的{~般D预设需fE司限制，他们知i撞所果您人仍的…料理性法探。从这个意义上讲，如然遵循"商量商可以用于选择正义原则的一般事实(何怀宏，2(附2)。显而。1最大原则"选择的话，那么第二忖册万案将被认为是最骂骂见~吉尔斯t露出"无知之帮"假设的囚的孩子体现公正衍人们趋刺激密的理性为浆，这样的们就第二个分自己在相公平，是一种体现公正的技术装霞。通11这科技术装霞，这成了‘一致同意飞咱以便熊初状态岛条件平日程序显得公平，从而使所i在到的lDi然，如柴设简"无划之事昏"的llll论ffii设，不遵馅"置费结果也是公平的。IJ\最大原则"对社会2基本制朦的公lE~贝U的选择就很难达成宾卫吧，在原初状态下，具商理性的人在选择正义的社会"…量日闰草草社会基本结旬的正;)()原则的选择迎程就将变得原则的将会激循"最IJ\最大原则"(therule of肌axlmu刷，目。36比繁杂，在无法说行。雨时罢吉尔斯认为，俯t理出的"作社会契细的参与者在最低限度基础上央简寻求舆青最大普为公平的正义理论"并不能完全排除对宣览的依赖，但他试滔性的正义顾则。因为社会伦琼滕则目。社会公lE只能黑人图从几个15丽来限制lllI说，舆巾簇簇烫的就~提出…仰诩膜们合理选择和理性决定的结果，而正确合理的理性选择叉式序列来正视两个原则瓢先妻自后的优先性问题。2吉尔斯提灿须f是向丑理性的人在无怖的社会:不睡在中通过台lJl.磁性池擦出我们也许能把照则般人…抑词典式的脐列中去。这建过程的结果。一神要求我们在转到第二个原则2前必须充分满足第一个原另外，从人们在博弈CÞá\J行为也不准证明"无知之鹤"则的序列，然后，在满足第三个隙则之后注可以寻~[;章第三个和"最小最大原则"ff迦择制度成万察时的合理性。ff博原则，如此在下类推。一个原则要到那些先于它的原则或被弈中，由于充满着不确定性，理性的参与者往往采取保守充份满足E班牙、足采用2后才被我们习雷虑。这样，一仰连续的稳憾的决策原则，)认豫不利的可能映出发，寻求最好的结廖列就使我们烦现了衡最所青原则的麻烦。那些旨在廓到中较架，J草行为准则就是在最不利的情况下使自己的最小得益宰的原则相对于较后的原则来说就毫无例外地舆青一料绝对簸大化。例如，总只苦~IOOO元的财筒可在一个商人和一个的草草亵枚。"穷人两人之闹剧古分配，假定只宵7:3、5:5相3: 7三神另外，就原则的排信这-点而言，马斯滔的需要层次理分配方袋。ì;iì二三个分配J甘寂的奥体幡况l1Il!ð(JìQ对我们也颇简启授。马斯洛把人的需要为五个层次.l'1i'照自低到高的排列111f!i廖分划定:~理的需要，安全的需要，袋1分配方案逃摔袋虫草的精蟹，串串擎的自需要罢，自我实冽的能婆。…般来说，前…个层次需要得到j满足之后，才会出现对后-个层次需要的要顶El嫁人求。第分配万案综上所述，虽然罗尔斯提出的"无知足事器"以及对社会第二分配军基本结旬的正义原则的随择阁会计Z基本原则选择以剧mF.费并第三分配万~不究全是…回事事，ttl~挺不上罚金的……对应。ê~，"无翔之幕"的理论预设对我们制订或选择会计的基本原则以及对lDiilõ~器;日，如擦边~~罪器的人明确t由刘i圈臼己的身份，会计饭$草原则排燃烧很商启示熊义的。如果现在我门把那么作为E言人必然选择第-分配方案，而作为穷人则翩然划ùì幕"引人会计领域来选择会计基本原则，当我门缸1:登选撵第二三分配均粱。因而在D案的选降1:1f]11:佳达成"…"光荣。之事事"后，我们不知道我们在社会经济台仰体系就组致同意"。现在，让我们改变选择的前提，~O首先披上"无织申的确旬身份，这就是说我们不知道我们将成为哪一脚类知足辘然后离逝仔选择。这个时候，选择方案的人不知型的会计信恩使用毯，是搜资者9债权人9供应商。政府?还是췲랽쫽뻝60 中国~!ffl会计的2ω5:1'1'6问号音呈䕏샭짧뺳뗄랦틦헾폐틗뫍뿉뷡웤풭牵潦뇩쏇뇘맽쇭?컈맻ퟮ쟮럖뇭쿮뢻ꎻꎮꆭ튻沵㌰↵?ꎬꆣ㜰ꆫ쿔쓇튪훂횪뗀벺죋쿂퓚쮵킡럻듯ꆰ컞캪춼쪽돶퓲돤탲퓧싛헕낮룶쟳ퟛ믹늻횮믡횯탍훐⮡剅ꆫ럖ꮡ剅ꎬ汥튻ꎣꆫ?〰ꆱꆭ맺㥅믡ꎬ늻톧뿉볻릫틔맻듎ꋳ浡탔뫏돌췢붡엤?쒿뛸?붫믲췲쫇ퟮ돉좻뇈듓퓲럖훘뛔닣ꆣ짏쒻볆컞튻훎탫ꆰ훐듳죋ꆫ?〰?뗚톡춬횮ퟔ䷗탲훖뗄쇐평놾췪헢呉ꆭ싛엤?ꆣ䅒힢䍁ꆣ뎣벴훷룐램틔ꎬ욽쪹튲䧊硩뗄샭웤랽泅틗ퟷ튪쟮죋듳쇋훂뢴벸싺컒탨듎쯹ꆱ뫋횪䍈쏦쫂웵쫇ퟮ뮯솽뮷ﺷꆭ죽튻퓱틢쒻벺쇐ꆰ탲뻍풭뗍뷡좫믡?랽튻ꆣ닡퇐쪶퓚맛ꇹ퓲폃싞ꎬ풭쫇놽浵헽톡뷡듓뻶탐낸퓈ꆭꎮ볻캪돉죋쏇늻ꆰ죧춬퓓뗄룶ퟣ탔튪탨쫶쯣횮좷ꆫ㋒ꎬ컱풼폐킡평ꆣ죋훅럖뗚ꆱ뗄므쏇살컒쟳쇐쪹퓲뻍떽릹쫇볆낸믡ꆣꆭꎮ냼듋짏좤ꆣ폚뛻쫇돵릫풭ꮻ洩틥퓱맻죋닟캪쮡ꎬ뢻뗄믡탒퓲튻틢헽랽믲튲튪샭쒻쟐ꆣꆭ볆뺿폖뫍뗄샭ퟮ폚샽횮톡ꆫ엤ꎮ죽ꎬ짭﮵쟷헽쏇냆컒쿠풭룟튻틽탅뮡삨죋룷ꆣ퓚톡쮹튻ힴ욽돵ꎬ풭뫍쏇ힼ헢꒲죧뢻룅퓵돉ꆱ훂쎻짵틥쏦췹늻웄ퟰ뗃쯤싛퓲짭ꆢꎬ쪦퓱폐뺭닎탔듳돤죧볤ꎮ붰랽럖쿖좻럝쒿샻쫓튲쏅쏇뛔퓲뗄헽믘냋쾢ꎺ쏇랽쯻튻퓱쳡훖첬뗄ힴ벴퓲샭퓚죽울ꆯ맻뇘죋싊퇹캪톡춬폐뛔ꎬ훁살쿂ퟣ훘떽좻풤업뫳럝㈰뇭꾣샻볃폫풭싺뷸뢡뢣ꆱ낸ꆣ엤퓚뫳진뇜솽탭폚업틥쫂믡쪹쯻뗄뚼쏇냣헽돶쳥ꆣ첬궡탔늩ꎬ뻍룶믗ꆭ톡좻뮹룷쟮샭퓱틢ꆰ짧컞싛쿞샠닉웴싞짨탲〵ꆭ?틦샭헟죋퓲훸ퟜ탐긷묵ꎺ뛾랽ꎬ퓙늻?몦룶쓜쏢뷏업쇐풭볆쓪쏇뫏맘쯹뗄틥ꆰ쿖쳵쿂냗틲뻶?듓쫇럖?퓱톡햼탔ꆱ컞믡램훆췆폃랢탨ퟣ뛻뛔컒헢겡ꆮ㛔횪ퟷ돥힢싛탅풭컞릫볾ꎬ퓚캪뚨훐ꆱ늻ퟮ릲럖엤〰㌰랽퓱낸죃뷸붫㔰뗄풳톡뮰ꆣ믹늢헦냑떽횮쇋뫳탲쮳튪쮹퓲튲컒뫜쇬쏇뻍헟슺ꎡ뗀쫇ퟔ쾢퓲횪헽뫍뻟ꇗ짧뗄늻랽낸뗚튪ꎥ쟩퓱ꎬ횮놾뻵튻뫳십쳡쏇춻풭ퟮ컞퓚좷폐엤ꎺ?ꆣ컒탐샭싺뫢헢탲첸폲?ퟔ뿉벺쯹랽횮돌폐믡뷡탐샻늻낸튻돉ꆣ뿶쓇쒻훆쓜룶닅쮹돶웴횪쮵뗄퓲뗍욫톡뚨ꎬ㔰틲쏇ꊣ탔쫫뛾ퟣ솿풭럖살쫇궡벺쓜뗄폐쏦튻쒻벼탲샭싗맻캪뫍죋럖퓚톡쿂듓?ꆱ뛈릹춬췪웤풭놻싥컒닅뚩쪾뗀튻ꎬ쿞뗄퓱탔〰볙?뛸룄벺곔랽쿈럅룶뗚쯹퓲뗣뇰짏톡춶쯹뫍ꆰ죋쎻냣ꆱ쫵쿔탔귔샭ꎬ튲뿉뗄뻟굻쏷엤쟮헢퓱뗚쪱좫훐퓲컒냑쪵믡믲틢쏇쏦횪뛈짧훆ꎮ풪뚨퓚뇤ꆣ쫇?낸쫫죋풭뛾폐살뛸춬췪퓱뒦뇘뫃샠폐쫂볙ힰ뗃뗄풭뛸늻쓜쟩쳥좷랽죋퇹쓘톰룶뛾샭릫헽싞업ퟮ튪쏇쿖돶컞톡틥ꆣ뗀믹믡뛈샭뗄횻랽톡헢뢻ꎬ뫳튻퓲룶풭쮵퇔ꎺ좫헟뗄탨ꆱ짧篈쪵짨훃릫죋넨퓲헽쓑탔뿶쟩뗘낸ꎬ튻㾺쟳틢룶싛틥뛻돽훘떽뾼쿖횪퓱퓚뿍뒡뮷믲탔닆폐낸퓱룶죋므헢훖횮퓲뻍짺볆㿕짧뗄믡쥻暺ꆣ욽퓚瑨벴좷횤돶쿂뿶횪ꎬ쇎뗃틥럖풤풭쮹뛔튪쓇싇탨뗀맛짏뺳랽뢻㞣쪱뮹﮵퇹폅듊잰뫁십샭믹튻껈믡ꎬ뗄뿉캻쒿춨톡?짧뫏쏷랢쪹죧뗀뛸헟ꆰ?떽엤짨퓲죏쎤킩ꆣ튪뫳쒻볆컒쫇쯻짏쓮튻ퟩ쿞뎺뗄맽듓퓱릲믡샭훐ꆰ낸닎ꎬퟔ뿉먳뇭ퟷ톡잰뫲쮵컞짎ퟮ쓇붲랽캪뻵뻍쿈뗤뇘횮헢싩쮹럖ꆣꆱ놾맻뺭쏇튻쏇뛸냣훆퓚헢헽릫뗄컞톰벺䧋캪ퟔ횪쪣뫃낸늻톡쫇폚퇹룶틔믹쿖볃붫듦횯춬춨쪱폫ꆢ퓱쳡ꎬ쟮탔쪽탫뫳랳糁싥탨풭뛔쬿훖폐뛔쫂ꎬ갲폚쪹틥헽샭횪쟳流쟮벺횮곎죧붫ퟱ퓱쯻틀쳡쯼컥냣닣벰놾뫏돉퓚뗄톰맽헟튻㖣짏톡죋뻍컊돤닅ꆣ탍튪퓲펦릩욽샻뇰쪵쯻〰쳥벼쯹뗄횻탔횮ퟮ뺣짭죋붫쒻꫁뷡맻놻톭뻍맽쳡삵돶튻룶살듎뛔풭컒ퟷ캪훐믹쟳뫏췹룶먵뫜벴퓱ꎬ싑뗚쳢탲럖뿉쓇탨톡ꆣ펦뗈틦죋ꎬ쏇㈩쿖쫵듯짧쓜톡쒻뫃킡?럝ꋳ튪ꆱ쯊맻ퟱ죏ꆰ뫜돌돶튻풭훖닣쮵탨퓲쳥쓄뗈뒡뻟뫵샭췹뢻뫍쓑쫗랽믲냇뛾ꆣ쇐싺틔킩?튪낲퓱떫떱짌뗄튻샭횪ꆣ릫ힰ떽믡쫇퓱ꆱ뗃ꎬケ돉맗톭캪ퟮ쓑뻍떫훖퓲솬듎튪틔냑쾵돌뫍폐샭탔닉죋㎣듯쿈낸헟룶시훐ퟣ뾼퓚?닣좫틔쫇컒㿕뮷훂샻뷢뗀쿔헽훃뗄죋폖뷡틦?캪놳풼믲ꆰ쫇듯붫쯻듊탸ꎬ잰벰훖뛈죋ퟮ탔ꆣ좡뫍먷돉삭뗄늻럖뛻좥뗚싇탲탒듎벰쏇ﺸ쯹뛸ꎬ?뢻뺰헟뇤ퟷ쫔뗤놻내튻튪뛔컞ퟩ샠뗄듳톡퓚놣튻죽ꆰ짏죋횪쎵엤쮹ꆣ뗚쇐믖샭탨䨱삭긿뗃?탄웕퓱늩쫘룶훖튻ꆰ늻뗀쒽랽쳡헢죽훐횾튪죕컞짏뮹컞횪ퟔ?낸쫇풭룶뷏ꎬ탲?늢
THEORETICAL问ESEA问CH理论研究E骂他潜在的会计信息使用者?显然，如果我们被置于"无知的会计核算原则排出一个先后顺廖。这种先后双唐一般囚那么，我们会巡，汇合在a*狱中目成…个自吃分明的体系。ìZ择什么样的会计原因U1"F.为最基本的或最优先的原则陀Y如果抑先后汉厚的前提条件直接来自公正原则的学~基础:因商假定只询公正!iRlilU、决F鞋窗闰巨型lilU和3究院篮子形式隙阳19'8常婆调整、安排各种m起草。刑蹄，f白:当地划分仪利、义这样三个会计原则。哪个原则最奇可能被:ilÌ1"F会计的E基务相负担。公正原则的作用主要表现在分配慕本权刀义务本原则呢。后当的思路应该是寻求一问能达到J制自m托酸优的利)j(Æ:利益1Ì!坦的划分，会计公正原则的f用1:姿我fLil会空空计海则，即使fE计罪是贝|则经济后自晨曦公平、合理。毒毫无计原则的制Æ:以及会计制康的执行等乃霞。因此会计慕本疑闯，芷是入人会计信息舆青"经济后果"这个意义上，我原则舆宵下述四个方面的恃征:门所浓的会计2基本隙则就优纯颇则Jill~商般公正原则，而l街、↑公正原则当f在一般性质的、f量抽象的，它所不是真实原则，更不是决策词用原则或者实质童子形式原要~ì真的是会计理论层醋的概怠，而不涉及到舆体的会计则。因为公正的、公允的相约2细的会计基本隙则血!然会便毒草Iiii犯交易，'8~量增计规则的规则，也缝隙则的原则。会计信息产生的医此它只能是会ìSI:!.辈革O!自5旦公正ìti遥想的使用省合计基本原则是告计理论的重要组成部分，也是进行合计核算应当i草的对待所奇的会在"无翔之幕"之捕的最一般、最普通、最基本的规ito网而会计1.点原则不仅付合计!1论计信息的使用后"…组阁慧"的岭影响特别重大而且对会计实#的部响也特别重大。哥哥，而不景偏向ilÌ择，因而也是莱特定的使用公开的、众所周翁，更不会导致…部分人设施耐烦5日…部分人受损的不公划的。正后果。因比，我们应当选择会计公正原则作为会计的事2会计公正原则应当是普遍肯放的，即它适用于切本隙则，!ill苟延毯量计lJil.则中处于激优先应麓的。尽22计极鳞隙阳先翩翩膜的ilÌ辉和陈f善。管这种选择可能是低效率，但它却是最容易达到I人们持到3会计公正原则应当是在应用中每个人都能理解的原则.而自f置可以在实务φi骂阔的照则。~O~费苦喜浓lJil.则在实行起来出现自相矛盾和用突，它就不应当成为主Z本原则，至会计基本原则的特征和会计核算原则的排序少在毯个版则的排廖cþ应排到后面的位置。4、3基本契约论的Z基本要求会计纠正原则应当是公开的、通诅以上分析，我们不难得出结论，会计基本原则一一透明的。因为人们在选择制度、订立契约的Ì'1程中，需婆公正原则的滔择般人们吸收滔烁的结巢，负。通ìZ摄制在契约的思绥对俯们的影响及滨大小。会计者"一致同意"的结果。因为遵循会计公正这一会计基本公开性和透明性的目的就是使会计信息使用着各方能够组隙则会计憾自费产生的说稼和结~以及自此产尘的经济的黑会ìt公正原则作为;我问接受于中…!!l[阀燃相充约1骂娘的会计就不会在导致一部分人~放的罔时，而使另一部分人受损，活动的伦理道德利评价标准。因简xg=f促进统济公鄂、社会公平以及阿婆相谐社会舆筒总之，当我iIl商临着多个会计核算鼠目U的的候，不仅自需E重要意义。"在英国‘真实和公允的要求'是至高无上的原要注重会计核算原则之阁所Jill~i本i则3公正性，而且还爱则。它是财务报告的指导思想，也是对财务报表的最终测注îi搜捕急于公正这一会计基本刷U览会计核算隙则排出目的标准。因此，'8对英脚3会计实务舆商1睛力和商娥一个先后的汉膀。即搜照公正性的要求，排在前面的会计的影响。财务报表只要能够提供真实和公允的观点，商时核算原则婆优先于真后的会计核算原则，即充分满足第一旬以吉普离会计准则的男要求，可以百智商英国{公司法)c扣个隙则才惹虑第二个原则，充分满足第二个原则才寻~1i:I第的青关会计要求飞汪祥耀，2ω2)，也充分说明人们选择会三个，以此类推。计公正原则何为↑3基本颇则的理由所在。慨然我们认同起务cþ仪衡各个会计核算顾贝U2~司的额i轻~~震、会计公正原则是刽十的襄本原则，那么我门就奇正当的理瓢先孰后时，主扫千公正原则就无疑成为评价的首要原则，以自依据我门边擦副会计巢~m盟则，自日会计公iB苦则对现行能为淌除会计核算$费lilU2f1阔的冲突擦供…个豫论上的依据。췲랽쫽뻝rþéE沈阳台计H币2005$6附苦苦61 웤횮퓱퓙헢놾믡틉쏇늻퓲呈䙏샭뗄쫇훖캪컱뫍볆풭ㆻ튪쫂맽?뗘톭헟헽맜춨릫뻍틲훘쫔뿉평죀?퓚뫳톡횪㊻㎻탐짙㒣춸믮ퟜ힢튻뫋룶죽떱쫫뛸훐㘷䙉剅맺䕓쯻쒻볙퇹풭볆컊쯹쫇ꆣ쿠쿈쯼뫍뻶퓲뇭쿮돌뛔뗄탅펰뫳헢맽헽ꆰꋳ늻튪폐틀듋퓱뾪웰뚯횮힢쯣쪲믡ꎬ뛸틔릫퓚꺻쏷훘룶캪呬싛䕁힢䍁잱ꆱ뚨죽퓲ힼꎬ톡헦틲탅뮥뫳탨뢺뻟욹듯뫍믹듽ퟮ쾢쿬룼맻훖틔풭튻セ믡틢뇪맘뻝컞뗄ꆣ닉헢탔훘쫫剃?볆뛸뛔쯼놳헽릫뫋룷鈴내쿈쪵쿻?믹닡?퓚횮횻룶쓘퓲헽뗄쪵캪쾢퇐쿎듎튪떣샻폐ꯕ붻뷡놾쯹튻쳘늻ꆣꎬ톡탅짏훂틥ힼ믡컒횪틲ꆢ쟒돶킩뫍싗떱뫳퇹뫋늻폚쫇샫풭헽쯣룶뻆ꆣ헕뫳닅컱돽믡놾뗄뫳폐믡㿇ꎮ쫇풭릫닺뷓탲뗷ꆣ틦훆쿂틗맻냣쪹뇰틲믲퓱쾢럖춬원떼닆볆쏇쓜횮뛸훚쿖춸샭컒튪ꎬ쪱볆뗄뺿쯣쫇듙닆믡퓲풭틲뾼훐믡뷸릫볆ꆵ벴듓퓲헽짺뗄헻뢺뚨쫶국ꎬꆢ폃훘떼듋헟뿉쪹풭컶톡틢엏훂ꆰ틲컱튪쫇쒻튲쯹궢귔ퟔ뛈쏷뗀쏇뫋폅틔쪦믡풭욫뷸컱볆ퟷꋳ퓲볂캪듎싇좨볆탐헽풭놵쪹믡믹ꎬ뗄잰ꆢ떣틔쯄ビ쯼쫇ퟮ듳훂퓚쓜폃퓱ꆱꊲ튻듋놨쟳헟훜쿠믲탔ퟷ뗂쏦쯣쿈㈰퓲볆쿲뺭놨ힼ캪ナ쿈?죋릫탲뗚뫢뫋탅믡풭퓲쓋놾룼ꆢ믣쳡낲뗄벰룶ꚵ샭쫇웕ꎮ튻컒죴헟韛늿펢ꎬ뇭ꆱ횮펦퓚쎬웵뫍쇙폚샠〵뗄풭업?볃룦잻뫳쒻헽뛾룷쯣쓪쾢볆퓲ꆣ볂탅늻릫뫏쳵뮮믡랽뇊싛훆춨뛸짘쏇룉뗍뗄죋뷡蝹럖맺쯼횻⣍떱쪵뛜풼쒿릲움ퟅ웤췆쳘㛔쪹믹퓲ꆢ쓄럓ힼ쾢쫇퓊돶웰볾룷뗄럖볆쏦쟒닣뚨샭튻펦믡킧ꆰ늻쏇맻쒹죋릫ꆮ뛔튪쮳쟔컱뫍탲鈴퓚춬볛뛠횮헢벴뫳룶ꆣ헽풭슺폃놾뻶ꆫꚸ퓲뻟믲뗄살횱훖ꎬ훆뮰쏦믡싛ퟮ뛔죋떱볆싊헷쓑샭ꆣﶳ쫜헦펢쓜웕?훐돥뫳뻍뷓뇪룶볤ퟷ튻욽횸튪믹욵탲뻒톡내풭?헟풭닟룶쏊뗄폐폅뫍뻍뷓돥폃믡뛈쳘볆믹쫜톡ꎬ훂뗃탔틲첺틦쪵맺릻ꮣ뇩ꛓ퓋춻맻쫇ힼ쯹캪ꆢ떼쟳놾쒻펦퓱헕퓲횮㿏퓲폐풭쟑뺭ꆰ쿈퓊릹살춻훷볆뗄헷퓖룅맦훘놾틦퓱떫춬돶톡캪춽뫍쳡갲쏖폃ꎬ뛔쪹늢ꆣ펦뻍ퟮ쿈짧쮼ꎬ풭鈴톡업훆볆릫뫋볤믡퓈톡폃퓲냇볃뺭풭떱돉ퟔ뫍튪릫횴ꎺ쪵쓮뗄뛸믡훐쯼틢뷡퓱ퟱ춬릩〰킧탃쯻튻뫋컞믹쮢믡쿫짵퓲뻔퓱떽뛈헽돤쯣뗄뮣퓱풭ퟮ뫳볃퓲뗄튻릫샻뇭헽탐쒡ꎬퟩ맦컱쪹볆뒦좴ꆱ싛톭쪱퓊헦㈩뾸뻍쏇훂쯣쳥틉놾쮳릫ꎬ훁뗄귔뫍뫳욹ꆢ탔럖풭돥곈뗄퓲폐믖맻뫳펦믡룶헽틦쿖풭뗈ꋊ뛸맦돉랶쇭릫폚쫇ꆣ뫋ꎬ뷡풼쪵벴늻탅춬뗄탲욽튲샭업쏦ꯕ뚩싺춻뮰뫍뿉후ퟮ맻떱믲볆닣풭ꎬ퓚퓲랽잳늻늿ꆣ펰튻헽믡냓뛸튪컱벴쮶펦쾢틢캪쯣믲ꆣ틔쫇평껄탲솢튪ퟣ횮쳡ꎬ쪵쓜?릫ꆱ쫗헟믹듎퓲잡럖뗄쏦짦틲쿬늿풭폅죝볆즴쪹쟳뻟돤쯼별죧떱뫍움럆틃쓇ퟮ훊놻욽헢췆쪵놾럖뗄떱엤ퟷꆣ벰튲ꎬ뛸ꋳ쿈틗믹쫇헽쮲쇭ꆯ뛔폐퓊놳쯹쟛릫쫊?맻돉캻궢웵폃돤쪱쟳벴뗚볤볛릩룕잱?훘톡뷅ꆢ룶릫훊풭쏷톧뗘믹폃틲쒣떽쫇튲믡쳘죋ꋳ캻듯놾헢韛튻잿뗄쮵헽캪웤헟럖뫲탔돤폅훖릹닆샫퓚쳎훃풼ꎬ뛾믖ꎬ폚㇕쇀뫏틢헽훘퓲뗄샭뮮놾훷듋곋뻟풭쫇볆뇰쫜햧훃떽튻蝹늿훁폐맛쏷믹듳룷럖쫗쿈붨컱펢ꆣ틃펦업룶쫫쏓컒탎ꞻ?샭틥풭폚뇘쳥믹럖좨튪믡ﳋ洰뷸훘쯰캪뗄죋퓲탅쒾룟솦뗣튻쓔놾킡랽킧늻뛸싺업뗄뫳뫍놨맺볈잾떱맽뫋퓚풭쟡샭?쏇쪽탗ꆣ짏퓲탎좻쾵뒡좨솦뇭볆?뗄탐놾듳믡풭ꆪ쾢궼죋컞뫍ꎬ뛔쟐쓜뷶쟒ퟣ샷듎탲킳뇭ꆶ좻췓쫇돌쯣잰퓲쫫싛냎믡풭욵뫁ꎬ쪽ꆣꎺ샻틥쿖믹늻볆퓲쳘ꆪ쪹쎺쫜짏횱폐톡퓚릻탨뮹뗚榱탲짧뗄릫냆탕훐풭쏦닅훘짏?톡퓲쒻억컞컒뛸풭쪹헢틲ꆢ컱믡놾볆릫뗄ꆣ뇰폃쯰뷓쪱퓱탐싲ꎬ냑튪튻됰튻믡ퟮ쮾쏅ﶵ뾪퓲뗄뾼ꆢ?틥ꆣ뫋늻믹뺡ꎬ풭훁듓쓘냣뻟훕램죏놵뗄탨업믡싇틀쯣뷶㿈펦뛔폐닢ꆷ춬쓀ꆢ튪돶볆뗚뻝떱믡훐?ꆣퟱ볆?샭싛
THEORETICAL RESEARCH 理论研究{企业会计制度}第一章第十-条"会计核算基本原则"申要性原则U;可靠性原则:谨慎性原则，相关性原则，实质列示的13个会计核算原则。这些会计核算基本原则在{企重于形式原则。ill!会计ÆiJ庭}申出现的先后顺廖为.如实反映原则:实质重子形式原则:相关性原则;-~性原则;可比枯原则，及IJ、结时性原则:可靠性原则:仅贵发生制原则;配比原则，历史戚本原则，资本交出租收益性交出划分原则;审惧性稳本文根据公E理论抨应用罗尔斯"无知之幕"这一理it键性原则:重要性原则。预设，选择会计公正原则何为会计的基本原则，并尝试以然而{企ill!会计制度}并没青对这些会计核算原则结出这个基本原则为依据对现行会计核算原则排出-个先后11100一个明确的先后tf(p.善。在实务中，会计人员往往会产尘E言，用以指导会计实务.进而便会计信息产生过程相结果些迷茫.特ílU是在这些原则之阎存在矛盾相冲突的情况下真育制度上的或程~上的公正性。本文提出的观点能否成更是如此。为了避免这种情况，我们应当以会计基本原则立，是否真青会计学学理基础的支撑，尚青赖于8118的验~D会计公正原则为依据来对这13个会计核算原则重新mtlJ证，更奇赖于艰苦细茧的逻辑思维利坚椅不懈的实践探索。-个先后顺序.~D强调会计信息产生的边程及具结果的公但是无论如何我们没育理由不对会计基本原则以及会计核正、中立、公允和允当。同时搜照公正性的强弱依次排出算原则的排廖问题进行-番理论探求和学术追问，在严权会计核算原则的先后顺廖。根据笔者的理解对会计核算原制度改革日益深化的舍天讨论这利、司题无疑具青十分重要则的排列顺原应为·历史成本原则-~性原则;司比性的理论价值相实践价值。原则:资本性交出和收益性支出划分原则，叹责发生部原则:收入和费用配比原则:及时性原则:如实反映原则，重(作者单位首都经济贸岛大学合什学院)亚太会计师联合会理事会第65次会议在杭州召开5月19-20日，亚太会计师联合会(CAPA)理事会第65;.λ会议在浙江有.杭州市召开，中国‘中国香港、印度、澳大利亚、孟加拉、日本、韩国、马来西亚、新西兰、巴基斯坦、菲律宾、斯里兰卡乎有关周家和地E的CAPA成员组织以及国际会什师联合会、亚洲开发银什南亚会计师联盟手国际和区域组织的代在共50~导人出席了会议。4次CAPA理事会会议由中国注册会计师协会承办。会议重点讨伦了国际准则趋向、中小企业准则建设以及亚太会计师联合会自身发展等问题@会议期间，财政部王军部长助理、中国注册会计师协会刘仲黎会长分别会见了出席会议的国际会仲师联合会和亚太会计师联合会领导人。(诗然)췲랽쫽뻝62 白国:洼朋会计师2∞5军6月雪呈?샭ꆶ쇐튵훘쪱쪷붡좻튻킩룼벴헽믡퓲풭튪킡놾풤헢탲뻟솢횤떫쯣훆뗄⣗퇇뗚㗔㈰䔱맺십뗈볆볊돐훙⣊훐剅䕏䕁숱맺?쪾탔짼뛸쏔쫇ꆢ뗄컄짨폐뛈샭쫂쿣살쪦듎냬붨샨ꯈ웳믡폚돉룶볆퓲ꎻ뷡ꎬ풭뫍剅剃싛힢呉?뗄풭ꆶ쎣죧훐업룹ꎬ믹훆룼컞룄싛?퇇믡룛컷맘솪䍁ꆣ짨묩튵볆탎놾쏷쿈뫋ꎻ쫕폃쫇퓲쟸첫㘵䍁닡퇐ㄳ퓲웳ꎬ듋릫솢쇐쪽뻝톡놾뛈폐싛룯볛ꗎ첫뗚ꆢ퇇맺뫏偁믡틔뎤믡훆쪽풭좷뫳쯣죫틔럱뗄폲룶ꎻ튵쳘ꆣ헽ꆢ쮳풭릫퓱짏삵죧죕횵뮣믡㘵펡볒샭틩벰럖뺿볆뛈풭퓲뗄쮳놾뫍횸뻟업ퟩ듎믡뿉훘뇰캪풭릫탲퓲헽뗄폚뫎틦뫍뫊볆늣뛈탂쾣ꆢ쫂퇇쪦훆ꆷ퓲ꎻ쿈탲탔럑떼폐횯볆뾿튪쫇쇋퓲퓊펦ꆣ샭캪믲볨컒짮쪵ힶ쪦믡ꆢ컷璵퇇뗣첫㈰뛈훐ꎻ뫳ꎬ뗄횧폃믡컊뫋탔훆퓚뇜캪뫍싛릫틀돌뿠쏇뮯볹벾솪틩냄삼?훞쳖볻〵ꆷ돶쿠놾듎벴쿈엤볆쳢듺쓪쯣풭뛈헢쏢틀퓊ꎺ늢헽뻝탲쾸쎻뗄볛궼뫏퓚듳ꆢ뾪틩싛㞳㛔뗚풭쿖맘퓲횧ꆷ탲킩헢뻝잿떱뫳샺뫍뇈펦뛔쪵짏톧훂폐뷸뷱횵쏃믡헣샻냍쑃랢뇭평咹쪦쪦틩슺퓲ꎻꆣ늢풭훖살쪷폃ꋳ쿖샭쳬돒⡃붭퇇믹䅐틸훐謁솪꾻튻뗄탔돶뗷쮳쫕컱톧탐릲?ꆣ좨쎻퓲쟩뛔춬돉뷷싞㣗탐릫싟평쳖ힴ䅐쪡ꆢ쮹䆳맺쫗뫏헂쿈풭뫍퓚믡탲틦ꎬ샭튻㔰솪헢퓰폐횮뿶쪱놾짷뛻믡헽벭늻싛䄩몼쏏첹짔ꎮ힢볔뗚뫳퓲쫕쪵볆ꆣ탔ꎻ뷸믹랬폠킩랢냾볤ꎬꆿ내풭탔쮹ꪻ볆쮼뛔헢ꞻ훝볓ꆢ뇗쓏닡ퟔ쒹쪮쮳ꎻ틦컱탅룹횧벰뛸뒡샭죋믡짺헢듦컒㎸헕퓲풭ꆰ뫋ꆣ캬룶쫐삭럆퇇짭謁뫏몼튻탲탔훐쾢뻝돶쪱쪹뗄싛볆훆킩퓚쏇릫ꎻ퓲컞욵쯣놾뫍컊웑헙ꆢ싉꿒믡겡랢쪻쳵캪훂횧ꎬ닺뇊뮮탔첽쾯뫋풭믡쎬펦헽튻ꎻ횪쒻컄볡믹쳢뾪죕뇶풼볆쪦ꋖ햹훝ꆰꎺ탔돶믡짺헟럖풭독쟳㞻쯣퓲볆뛜떱욺훂쿠횮鈴쳡돖놾컞?ꎬꆢ낹쪦럐탐뗈웊믡믹죧풭ꎻ뮮뫋볆뫍틔쯋뗄탔퓲맘쒻뻔업탅돶ꎮ늻틉훐ꆢ쮹謁솪ꇆ컊ꛁ놾엤쯣돥믡잿풭탔ꆱ귔돶뗄킸웤헙맺몫샯쪻쏋쳢ꪺ볆쪵퓲럖죋맽샭ꎻ쾢짐톧풭뇈춻볆귔죵퓲헢튻맛뗄틔ꆢ맺삼?뗈뗗ꆣ쾻뫋랴ꎻ풱돌뷢죧닺폐쫵퓲풭뗄믹틀ꎻ튻겲룶뗣쪵벰쪮훐ꆢ뾨맺?믡쯣펳뿉퓲췹벰뛔좨쪵짺삵ힷ쫂뾪퓚퓲룸쟩놾?듎뿉ꎻ샭ꊳ쿈쓜볹믡럖틩췑믹풭뇈ꎻ췹웤믡퓰랴맽폚컊ꆶꎻ돶뿶풭싅업뇈쪵싛ꋊ뫳럱첽볆훘웚쟌놾퓲탔짳믡뷡볆랢펳돌쪱ꎬ웳샺쿂퓲얳돶탔훊퓒쮳돉쯷뫋튪컊ꮻ풭ꎻ짷닺맻뫋짺뫍죕퓚?ꆣꎬ퓲쪵탔짺뗄쯣훆뷡닺닆웊ꆱ훊ꎻ컈튻릫풭맻퇩좨헾ꛁ늿ꪺ훐벰훘췵쾻뻼늿뎤볈훺쮡샭?ꆢ훐맺힢닡믡볆쪦킭믡쇵
