•教学单元八：生产循环
任务内容要点：
• （一）生产循环的特性（一）生产循环的特性
• （二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试
• （三）存货成本审计（三）存货成本审计
• （四）分析性复核（四）分析性复核
• （五）存货的监盘（五）存货的监盘
• （六）存货计价审计和截止审计（六）存货计价审计和截止审计
• ((七七))应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计
（一）生产循环的特性
• 1.生产循环的主要会计报表项目
– 资产负债表项目资产负债表项目
– 存存货货（（包包括括材材料料采采购购、、原原材材料料等等、、生生产产成成本本等等））
、待摊费用、应付职工薪酬、、待摊费用、应付职工薪酬、
– 利润表项目利润表项目
– 主营业务成本主营业务成本
知识准备
2. 主要业务活动及凭证和会计记录
• 11．．计计划划和和安安排排生生产产::生生产产通通知知单单、、材材料料需需求求报报
告告
• 22．发出原材料．发出原材料::领料单（三联）领料单（三联）
• 33．生产产品．生产产品::生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录
• 44．．核核算算产产品品成成本本::生生产产通通知知单单、、领领料料单单、、计计工工
单单、、入入库库单单、、工工资资汇汇总总表表及及人人工工费费用用分分配配表表、、
材材料料费费用用分分配配表表、、制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表、、成成本本
计算单、存货明细账计算单、存货明细账
• 55．储存产成品．储存产成品::入库单入库单
• .发出产成品发出产成品::出库单（四联）出库单（四联）
（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试
• （（11）成本会计制度的测试）成本会计制度的测试
• ①①直接材料成本测试直接材料成本测试
• AA采用定额单耗采用定额单耗
• 生生产产指指令令是是否否经经过过授授权权批批准准；；单单位位消消耗耗定定额额和和材材料料成成本本
计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
• BB非采用定额单耗非采用定额单耗
• 领领料料单单的的签签发发是是否否经经过过授授权权批批准准；；材材料料发发出出汇汇总总表表是是否否
经经过过适适当当复复核核；；材材料料单单位位成成本本计计价价方方法法是是否否适适当当，，在在当当
年度有何重大变更。年度有何重大变更。
• CC采用标准成本法采用标准成本法
• 成成本本差差异异的的处处理理是是否否正正确确；；直直接接材材料料的的标标准准成成本本在在当当年年
度内有何重大变更。度内有何重大变更。
• 计时工资制、计件工资制、标准成本法计时工资制、计件工资制、标准成本法
• ②直接人工成本测试
• ③制造费用测试
• ④生产成本在当期完工产品与在产品之间
分配的测试
•（2）工薪内部控制的测试
•包括工资汇总表和工资单的审查。
任务：材料盘点审计
• 康泰会计师事务所接受迅捷股份有限公司董事康泰会计师事务所接受迅捷股份有限公司董事
会委托，于会委托，于20082008年年11月月2020日以郑明为项目组长日以郑明为项目组长
的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，
当存货审计时发现以下疑点；该公司当存货审计时发现以下疑点；该公司20082008年年1212
月月3131日材料账面盘存数为日材料账面盘存数为55万件，但该企业万件，但该企业
20082008年年11——1111月份各月末材料数量在月份各月末材料数量在22万件至万件至
万件之间，经清点得知，万件之间，经清点得知，20092009年年11月月2020日材日材
料数量为料数量为万件，万件，20092009年年11月月11日至日至2020日发出日发出
材料数量材料数量1313万件，新增入库材料为万件，新增入库材料为万件，万件，
材料单位成本为材料单位成本为1212元。元。
• 根据以上审计资料计算根据以上审计资料计算20082008年年1212月月3131日该公司日该公司
材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面
存在的问题以及产生的影响？存在的问题以及产生的影响？
2.交易的实质性测试
• 在在生生产产循循环环账账户户余余额额测测试试中中，，存存货货的的实实质质性性测测
试占有重要位置。试占有重要位置。
• （（11））存存货货是是资资产产负负债债表表中中的的主主要要项项目目，，是是流流
动资产中的最大项目。动资产中的最大项目。
• （（22））存存货货流流动动性性强强、、周周转转快快，，受受市市场场因因素素和和
生生产产计计划划的的影影响响很很大大，，在在各各年年度度之之间间往往往往不不平平
衡衡，，对对各各年年度度末末的的资资产产和和各各年年度度的的损损益益有有很很大大
的影响。的影响。
• （（33）存货对应的账项很多，其真实性与正确）存货对应的账项很多，其真实性与正确
性，直接影响到其他会计账项。性，直接影响到其他会计账项。
（三）存货成本审计
• ll．直接材料成本的审计．直接材料成本的审计
• （（11））抽抽查查产产品品成成本本计计算算单单，，检检查查成成本本计计算算，，
费费用用的的分分配配标标准准与与计计算算方方法法，，与与材材料料费费用用分分配配
汇总表相核对。汇总表相核对。
• （（22））审审查查耗耗用用数数量量的的真真实实性性，，有有无无将将非非生生产产
用材料计入直接材料费用。用材料计入直接材料费用。
• （（33））分分析析比比较较同同一一产产品品前前后后各各年年度度的的直直接接材材
料成本，如有重大波动应查明原因。料成本，如有重大波动应查明原因。
• （（44））抽抽查查材材料料发发出出及及领领用用的的原原始始凭凭证证，，检检查查
是是否否经经过过授授权权、、经经过过适适当当的的复复核核，，成成本本计计价价方方
法是否适当，是否正确及时入账。法是否适当，是否正确及时入账。
2．直接人工成本的审计
• 可比照直接材料成本审计程序的（1）、
（3）、（5），还需要：
• （1）分析比较本年度各个月份的人工费
用发生额，如有异常波动，应查明原因。
• （2）结合应付职工薪酬的审查，抽查人
工费用会计记录及会计处理是否正确。
3. 制造费用的审计
• （（11））获获取取或或编编制制制制造造费费用用汇汇总总表表，，并并与与明明细细账账、、
总账核对相符。（账表核对）总账核对相符。（账表核对）
• （（22））抽抽查查制制造造费费用用中中的的重重大大数数额额项项目目及及例例外外项项
目是否合理。目是否合理。
• （（33））审审阅阅制制造造费费用用明明细细账账，，检检查查其其核核算算内内容容及及
范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。
• (4(4））必必要要时时，，对对制制造造费费用用实实施施截截止止测测试试，，即即检检
查查资资产产负负债债表表日日前前后后若若干干天天的的制制造造费费用用明明细细账账
及其凭证，确定有无跨期入账的情况。及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
• （（55））审审查查制制造造费费用用的的分分配配是是否否合合理理。。重重点点查查
明分配方法；明分配方法；
• （（66）对于采用标准成本法的企业，应抽查标）对于采用标准成本法的企业，应抽查标
准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单
的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会
计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年
度内有无重大变动。度内有无重大变动。
4.主营业务成本的审计
• （1）获取或编制主营业务成本明细表，
与明细账和总账核对相符。（账表核对）
• （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，
与总账核对相符。
• （3）分析比较本年度与上年度主营业务
成本总额，以及本年度各月份的主营业
务成本金额，如有重大波动和异常情况，
应查明原因。
• （4）结合生产成本的审计，抽查销售成
本结转数额的正确性，并检查其是否与
销售收入配比。
• （5）检查主营业务成本账户中重大调整
事项（如销售退回等）是否有其充分理
由。
• （6）确定主营业务成本在利润表中是否
已恰当披露。
（四）分析性复核
• 注册会计师在生产循环审计中往往需要大
量运用分析性复核来获取审计证据，通常
运用的方法主要是简单比较法和比率分析
法。
• 1．简单比较法
• 2．比率分析法
• （1）存货周转率
• （2）毛利率
（五）存货的监盘
• 11．存货监盘概述．存货监盘概述
• （（11））被被审审计计单单位位实实施施的的实实地地盘盘存存既既是是一一项项控控制制
程程序序，，又又是是一一项项独独立立活活动动，，且且它它的的效效用用并并不不依依
赖于对处理业务的控制；赖于对处理业务的控制；
• （（22））注注册册会会计计师师进进行行的的监监盘盘是是观观察察、、询询问问和和实实
物检查工作的集合程序；物检查工作的集合程序；
• （（33））注注册册会会计计师师监监盘盘的的目目的的是是获获得得被被审审计计单单位位
的的存存货货计计量量方方法法能能产产生生正正确确计计量量结结果果的的合合理理保保
证：证：
• （（44））不不存存在在满满意意的的替替代代程程序序来来计计量量和和观观察察期期末末
存货。（同应收账款函证不同）存货。（同应收账款函证不同）
• 2．注册会计师对监盘的责任
• 逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未
观察的盘点、上年未观察的盘点
• 监盘程序取得的是实物证据，不能对存货
的所有权和价值提供审计证据。
• 3．存货监盘决策
• （1）监盘时间
• ①监盘的时间以会计期末以前为优。
• ②如果企业有条件进行期中盘点，注册会
计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日
和会计期末之间的永续记录加以测试。
• ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间
进行，那么就必须编制从盘点日到期末的
存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠
近会计期末。
• （2）监盘样本量
• 考虑样本量的一种较容易的方法.
• ①实地盘点；
• ②永续记录的可靠性；
• ③存货的总金额及种类；
• ④不同的重要存货位置的数量；
•⑤以前年度发现的误差性质和程度的内
控。
• （3）项目选取
• ①对重要项目和典型存货项目的有代表性
的样本应仔细监盘；
• ②对可能过时或损坏的项目要仔细查询；
• ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目
不在盘点之列。
4. 存货监盘程序
• （1）参与存货实地盘点前的规划,应关注：
• ①盘点时间；
• ②盘点参与人员；
• ③存货停止流动；
• ④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清
单；
• ⑤召开盘点预备会议。
• （（22）盘点问卷调查）盘点问卷调查
• 调调查查的的对对象象主主要要是是参参与与盘盘点点的的人人员员，，如如果果存存货货
主主要要集集中中在在某某几几个个仓仓库库或或车车间间，，调调查查也也可可分分仓仓
库或车间进行。库或车间进行。
• （（33）实地观察与抽点）实地观察与抽点
• 企企业业盘盘点点人人员员盘盘点点过过后后，，注注册册会会计计师师在在盘盘点点标标
签签尚尚未未取取下下之之前前，，进进行行复复盘盘抽抽点点。。抽抽点点的的样样本本
一般不得低于存货总量的一般不得低于存货总量的1010％％。。
• 所所有有的的盘盘点点标标签签、、盘盘点点清清单单均均应应由由企企业业参参与与盘盘
点点人人员员和和监监盘盘注注册册会会计计师师签签名名，，并并复复印印二二份份，，
企业与事务所各留一份。企业与事务所各留一份。
• （（44）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。
5．存货监盘中的特殊问题
（（11）难以盘点的存货）难以盘点的存货
• ①① 运用创造性的办法；运用创造性的办法；
• ②② 考虑聘请专家；考虑聘请专家；
• ③③ 可可以以根根据据企企业业存存货货收收发发制制度度来来确确认认存存货货的的数数
量量..
• （（22）分散盘点）分散盘点
• 只只有有在在以以下下条条件件的的情情况况下下，，分分散散盘盘点点才才能能够够提提供供
可靠的审计证据：可靠的审计证据：
• ①①控制测试表明企业成本会计制度非常完善；控制测试表明企业成本会计制度非常完善；
• ②②永续盘存记录没有纰漏；永续盘存记录没有纰漏；
• ③③各类存货间的转换凭证十分可靠。各类存货间的转换凭证十分可靠。
（六）存货计价审计和截止测试
• 1．存货计价审计
• （1）样本的选择
• ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已
经记入存货汇总表的结存存货中选择。
• ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的
项目。
• ③考虑样本的代表性。
• ④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应
足以推断总体的情况。
• （2）计价方法的确认
• 关注合理性和一贯性，没有足够理由，
计价方法在同一会计年度内不得变动。
• （3）计价审计
• 对期末存货采用成本与可变现净值孰低
法计价，则注册会计师应充分关注企业
对存货可变现净值的确定。
2．存货截止审计
• 检查截至12月31日止，所购入并已包括在
12月31日存货盘点范围内的存货。在会计
上，存货及其对应的会计科目是否一并计
入当年会计报表内。
• 审审计计人人员员刘刘华华对对比比了了20052005年年各各月月同同一一产产品品的的单单
位位成成本本，，发发现现QQ型型摩摩托托本本年年度度产产品品单单位位成成本本较较
上上年年度度有有较较大大幅幅度度增增长长，，在在本本年年度度内内，，1212月月份份
产产品品单单位位成成本本尤尤其其比比其其他他月月份份和和以以前前年年度度金金额额
大。大。
• 审审计计人人员员了了解解到到的的情情况况排排除除了了材材料料价价格格上上涨涨的的
因因素素，，进进一一步步抽抽查查成成本本计计算算单单后后发发现现，，QQ型型摩摩
托托1212月月份份成成本本计计算算单单中中直直接接材材料料的的单单位位用用量量异异
常常增增高高，，需需要要进进一一步步抽抽查查凭凭证证和和进进行行材材料料盘盘点点，，
以以进进一一步步确确认认是是什什么么原原因因导导致致年年末末材材料料的的用用量量
较大。较大。
• 审计人员重点抽查了审计人员重点抽查了1212月份的有关成本归集月份的有关成本归集
与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调
整。整。
• 一笔是在建工程领用的材料价值一笔是在建工程领用的材料价值1 232 0001 232 000元，元，
记入了记入了QQ型摩托车的型摩托车的1212月份成本计算单中；月份成本计算单中；
• 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额
为为592 800592 800元，也记入了元，也记入了QQ型摩托车的成本中。型摩托车的成本中。
进一步审计，审计人员了解到被审计单位在进一步审计，审计人员了解到被审计单位在
1212月份新上马一项在建工程，有关该项工程月份新上马一项在建工程，有关该项工程
的开支全部挤入的开支全部挤入QQ型摩托产品成本开支中，经型摩托产品成本开支中，经
与有关人员询问，确认无误。与有关人员询问，确认无误。
• 分析如何处理调整？分析如何处理调整？
任务二：
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
• 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、
增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，
常常采用各种手段虚报利润。常常采用各种手段虚报利润。
• 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据
了主要地位了主要地位..
• 造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产
价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差
异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价
舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手
法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性
强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构
成资产计价舞弊的主要部分成资产计价舞弊的主要部分 。。
法尔莫公司案例
• 从孩提时代开始，米奇从孩提时代开始，米奇··莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，
尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到
职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级
球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲
望。望。
• 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办
公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土
敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299299
家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的
是，这一切辉煌都是建立在资产造假是，这一切辉煌都是建立在资产造假————未检查出来未检查出来
的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最
终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供
审计服务的审计服务的““五大五大””事务所损失了数百万美元。事务所损失了数百万美元。
• 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他
的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施
的策略就是他所谓的的策略就是他所谓的““强力购买强力购买””，即通过提，即通过提
供大比例折扣来销售商品。供大比例折扣来销售商品。
• 莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经
审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并
不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天
份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足
够的投资用以收购了够的投资用以收购了88家药店，奠定了他的小家药店，奠定了他的小
型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥
有有300300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为
金融领域的风云人物金融领域的风云人物. .
• 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少
引起引起55亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之
时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年
之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫
公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商
品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过
““强力购买强力购买””，公司完全可以发展得足够大以，公司完全可以发展得足够大以
使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫
纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起
舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位
下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计
师的审计，一套反映糟糕的现实。师的审计，一套反映糟糕的现实。
• 他们先将所有的损失归入一个所谓的他们先将所有的损失归入一个所谓的““水桶账水桶账
户户””，然后再将该账产的金额通过虚增存货的，然后再将该账产的金额通过虚增存货的
方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他
们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成
本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负
债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之
所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对
300300家药店中的家药店中的44家进行存货监盘，而且他们会家进行存货监盘，而且他们会
提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。
管理人员随之将那管理人员随之将那44家药店堆满实物存货，而把家药店堆满实物存货，而把
那些虚增的部分分配到其余的那些虚增的部分分配到其余的296296家药店。如家药店。如
果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临
破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供
应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其
供货的地步。供货的地步。
• 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他
们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败
使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美
元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫
纳斯本人则被判入狱5年 .
思考：如何识别存货舞弊
• 此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如
此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞
弊并非仅凭简单的监盘就可查出。意味着
注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。
归纳：存货审计中应注意的问题
:
• 1、变更原材料计价方法，人为调节产品成
本、调节企业利润
• 2、人为调整成本差异率，增加或减少材料
成本差异
• 3、材料盘盈盘亏不作账务处理，造成利
润不真实
• 4、虚计在产品完工程度，调整完工产品成
本
• 55、分期收款发出商品，不按实际比率结转销售、分期收款发出商品，不按实际比率结转销售
成本成本
• 66、材料假出库，虚列成本费用，调节当期利润、材料假出库，虚列成本费用，调节当期利润
• 77、领用材料制作专用设备，材料成本计入生产、领用材料制作专用设备，材料成本计入生产
费用费用
• 88、将已消耗的存货通过其他应收款或预付账款、将已消耗的存货通过其他应收款或预付账款
挂账核算，少反映企业的成本费用，从而虚增挂账核算，少反映企业的成本费用，从而虚增
利润利润
• 99、滥提或少提存货跌价准备。根据、滥提或少提存货跌价准备。根据《《企业会计企业会计
准则准则————存货存货》》规定，企业每期都应当重新确规定，企业每期都应当重新确
定存货的可变现净值定存货的可变现净值
（七）应付职工薪酬审计
• 1.审计目标
• （1）计提和支出的记录是否完整；
• （2）计提依据是否合理；
• （3）期末余额是否正确；
• （4）应付职工薪酬的披露是否适当
2. 应付职工薪酬的审计程序通常包括
• （1）获取或编制应付职工薪酬明细表，
复核加计正确，并与报表数、总账数和明
细账合计数核对是否相符。（账表核对）
• （2）对本期工资费用的发生情况进行分
析性复核。
• ①检查各月工资费用的发生额是否有异常
波动，若有，则要求被审计单位予以解释。
• ②将本期工资费用总额与上期进行比较，
要求被审计单位解释其增减变动原因，或
取得公司管理当局关于员工工资水平的决
议。
• （（33））检检查查工工资资的的计计提提是是否否正正确确，，分分配配方方法法是是否否与与
上上期期一一致致，，并并将将应应付付职职工工薪薪酬酬计计提提数数与与相相关关的的成成
本、费用项目核对一致。本、费用项目核对一致。
• （（44））如如果果被被审审计计单单位位是是实实行行工工效效挂挂钩钩的的，，应应取取得得
有有关关主主管管部部门门确确认认的的效效益益工工资资发发放放额额的的认认定定证证明明，，
并并复复核核有有关关合合同同文文件件和和实实际际完完成成的的指指标标，，检检查查其其
计提额是否正确。计提额是否正确。
• （（55）验明应付职工薪酬的披露是否恰当。）验明应付职工薪酬的披露是否恰当。
注意点：
•一、应付职工薪酬存在的弊端
• （一）虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移（一）虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移
应付职工薪酬。应付职工薪酬。
• （二）冒领工资、贪污占用。（二）冒领工资、贪污占用。
• （三）工资计算不准确，扩大工资总额。（三）工资计算不准确，扩大工资总额。
• （四）借鸡生蛋，损公肥私。（四）借鸡生蛋，损公肥私。
• （五）利用工资费用调节成本，调控利润。（五）利用工资费用调节成本，调控利润。
• 二、应付职工薪酬的审计二、应付职工薪酬的审计
• （一）制定合理的应付职工薪酬审计目标，为实（一）制定合理的应付职工薪酬审计目标，为实
现应付职工薪酬审计指明方向。现应付职工薪酬审计指明方向。
• （二）确定科学的应付职工薪酬审计程序，使应（二）确定科学的应付职工薪酬审计程序，使应
付职工薪酬审计不偏离审计目标并有条不紊地进付职工薪酬审计不偏离审计目标并有条不紊地进
行，从而提高审计工作的质量。行，从而提高审计工作的质量。
• （三）及时对应付职工薪酬业务控制制度进行审（三）及时对应付职工薪酬业务控制制度进行审
计，为实现应付职工薪酬审计目标打下坚实的基计，为实现应付职工薪酬审计目标打下坚实的基
础。础。
• （四）重视对应付职工薪酬业务处理流程审计，（四）重视对应付职工薪酬业务处理流程审计，
最大限度地降低审计风险。最大限度地降低审计风险。
•（五）慎重地选择应付职工薪酬的审计切
入点，确保应付职工薪酬审计目标的实现。
•具体包括：1、应付职工薪酬计算的正确性
审计；2、工资总额的合规性审计；3、工
资的合法性审计；4、工资发放的合理性审
计；5、工资分配的客观性审计
•课外任务：
•1、总结生产循环审计的特点；
•2、了解筹资与投资循环审计的要求。
