第二章 成本特性和变动成本法
第一节 成本及其分类
第二节 成本特性
第三节 混合成本及其分解
第四节 边际贡献
第五节 变动成本法
本章学习目的和要求：
通过本章的教学：
重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态分析目的与方法，各种决策成本的定义；
重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别；
一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变动规律和变动成本法的应用。
第一节 成本及其分类
一、成本概念： 理论成本
马克思劳动价值学说 w=c+v+m
成本价格是生产商品所耗费的资本，即
商品价值中的C+V
关键点：剩余价值m由活劳动所创造
西方经济学家的成本观点
成本是资源的一种损失，是为获取某物而必须付出的牺牲（代价）。
成本概念：应用成本
是指商品生产者和商品经营者为了一定的目的而有意放弃的，用货币表现的价值牺牲及其补偿价值。
（引自《成本论》林万祥，中国财经出版社）
研究成本会计首先要从成本开始，
从成本的定义和分类开始。
成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。
管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。
成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。
二、分类
1）财务会计对成本的划分，按职能——生产过程与成本的关系
直接材料
制造成本 直接人工
制造费用——为了归结制造费用和简化核算
摊销费用
非制造费用
管理费用
2）成本计入产品成本的方式划分
直接成本
间接成本
4）成本按照可控性分类
可控成本
不可控成本
3）管理会计对成本的分类按照习性分类——按与业务量
的关系的依存关系
固定成本
变动成本
混合成本
第二节 成本特性
一、定义
成本总额与数量之间的依存关系。
生产量、销售量、业务量
二、分类
固定成本（Fixed costs）
总额不受业务量变动影响的成本。
变动成本（Variable costs）
总额随业务量变动而成正比例变动的成本。
混合成本 （Mixed costs）
既包含固定成本，又包含变动成本的成本
(一)固定成本
1、定义
固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本.
2、举例
如折旧费、广告费、财产保险费等。
3、特点
（1）固定成本总额是固定的，它一般不随业务量的增减
而变动。
（2）单位固定成本是变动的，它一般会随业务量的增减
成反比例变动。
（3）固定成本的固定性具有一定的相关范围。
相关范围
在一定时期范围
在一定数量范围
*
相关范围的理解
相关范围
b ＝ 6
b ＝ 4
b ＝ 5
业务量
成本
0
固定成本总额
业务量
成本
0
单位固定成本
4、图示
5、固定成本的分类
1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。
2）选择性（经营方针方面）：可以自行决定是否发生的 成本。如广告费，科研经费等。
思考：
怎样降低单位固定成本？
有效途径：
增加销售数量
（二）变动成本
1、定义
变动成本是指其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
2、举例
直接材料、直接人工等。
3、特点
（1）变动成本总额是变动的，它一般会随业务量的增减而成正比例变动。
（2）单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量变动而变动。
（3）变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。
业务量
0
成本
变动成本总额
成本
业务量
0
单位变动成本
4、图示
思考：
怎样降低单位变动成本？
合理方法：
1、找到替代材料
2、增加劳动生产率
课堂作业题
某工厂能够生产2万台照相机。如果生产3000台，每台照相机的成本为3000元，其中，固定成本为2400元，变动成本为600元。假设该工厂现在生产的产品数量是其生产能力的90%，其销售单价为2500元，问：此时的利润为多少元？
收益： 2500×2万×90%=4500万
固定成本：2400×3000=720万
变动成本： 2400×3000—600×2万×90%=1080万
利润:2500×2万×90%—2400×3000—600×2万×90%=2700万
(三)混合成本
1.定义
成本总额随数量变动，但不是正比例变动。
2.分类
1）半变动
2）半固定
3）延期混合成本
4）曲线
第三节 混合成本及其分解
历史成本法
高低
点
散布
图法
回归
直线法
合同检查法
技术估算法
历史成本分析法
混合成本的分解方法:
高低点法
基本原理（1）取点
取数量的高点和低点
（2）求 B
B= 成本/ 数量
（3）代入高点或低点
高低点法
(X2, Y2）or
(500,3750)
(X1, Y1）or
(100, 1000)
(X2－X1）
(Y2－Y1）
V
F
高低点法的应用：
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ）
＝（3750-1000）/（500-100）
＝ （元）
∵Y＝F＋VX
∴F＝ Y2－ VX2
＝3750－×500
＝ （元）
成本方程式： Y＝＋
散布图法
(X2, Y2）
(300, 2250)
(X1, Y1）
(100, 1000)
(X2－X1）
(Y2－Y1）
V
F
散布图法的应用
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ）
＝（2250-1000）/（300-100）
＝ （元）
∵Y＝F＋VX
∴F＝ Y2－ VX2
＝2250－×300
＝375 （元）
成本方程式 Y＝375＋
比较： 散布图法与高低点法的区别
回归分析法
(X2, Y2）
(X1, Y1）
(X3, Y3）
V
F
(X4, Y4）
(X5, Y5）
回归分析法的应用
第二章 成本特性和变动成本法
回归分析法
第四节 边际贡献
一、定义：
指销售收入减去变动成本后的额
二、公式：
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
M = SuX - VuX
=固定成本+利润
= F + P
单位边际贡献=销售单位-单位变动成本
m = Su - Vu
结论：在相关范围内，边际贡献越大，利润越大。
边际贡献是一种盈利指标，但它并不是企业的最
终利润。
变动成本率=变动成本总额 = 单位变动成本
销售收入总额 销售单价
V’ = V = Vu
S Su
边际贡献率= 边际贡献总额 = 变动边际贡献
销售收入总额 销售单价
=1-变动成本率
M’ = M = m =1-V’
S Su
V
F
P
S、V、F、P、 M 的关系
S
整个圆
M
例题：
某公司的半年度分析报告摘要如下：“半年度计划产销某种玩具10万个，固定成本30万元，计划利润10万元，实际产销12万个,成本、售价和计划相比没有变动，实现利润12万元”。请分析这段话有何问题？
方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40 （万元）
单位边际贡献=40/10=4 （元/件）
因为 成本与售价无变动
所以 实际：单位边际贡献=4（元/件）
边际贡献总额=4*12=48（万元）
利润=48-30=18（万元）
法二：计划单位F=30/10=3（元/件）
实际单位F=30/12=（元/件）
12*(-3)=6(万元)
计划单位P=10/10=1（元）
实际单位P=12*1+6=18（万元）
一，问题引出：
两厂长分别承包工厂
2005年 王厂长 李厂长
期初 0件 0件
生产 10000件 24000件
销售 10000件 8000件
单价 8元/件 8元/件
单位变动成本 2元/件 2元/件
固定成本总额 24000元 24000元
第五节 变动成本法
由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多
但是根据利润表计算得：
王厂长 李厂长
收入： 80000元 64000元
减-销售成本： 44000元 8000*2+24000 *8000/24000
税前利润： 36000元 40000元
由此看来，根据利润表所获结果不合理
二，定义：
1.全部成本法（财务会计）
全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本中去的一种方法.
2.变动成本（管理会计）
变动成本法又叫直接成本法，它是指只将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种方法.
全部成本
生产成本
非生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
推销费用
管理费用
计入产品成本
列为期间成本，在当期损益表中扣除
1.全部成本法
第二章 成本特性和变动成本法
全部成本
变动成本
固定成本
变动生产成本
变动非生产成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
变动推销费用
变动管理费用
固定生产成本
固定非生产成本
固定制造费用
固定推销费用
固定管理费用
计入产品成本
列为期间成本，全部在当期损益表中扣除
2.变动成本法
与销售量匹配
与时间匹配
第二章 成本特性和变动成本法
思考：
固定制造费用在全部成本法、变动成本法中有什么区别？？
在全部成本法下固定制造费用放在生产成本中；
在变动成本法下固定制造费用列入当期期间成本。
三，变动成本法的理论依据：
固定制造费用是为了保证企业一定生产能力和条件，发生的费用跟当期生产量无关.
固定制造费用只与会计期间发生关系，跟期间配比.
防止企业盲目生产，真实反映企业利润.
四.损益表
全部成本法：
销售收入－销售生产成本＝销售毛利
销售毛利－非生产成本＝税前利润
全部成本法
销售收入
减：销售生产成本
销售毛利
减：期间成本（全部成本法的）
税前利润
变动成本法：
销售收入－变动成本＝边际贡献
边际贡献－固定成本＝税前利润
变动成本法（方式一）
销售收入
减：全部变动成本
变动生产成本
变动非生产成本
边际贡献
减：固定成本
固定生产成本
固定非生产成本
税前利润：
变动成本法（方式二）
销售收入
减：变动生产成本
营业边际贡献
减:期间成本（变动成本法的）
税前利润
在损益表上可以比较两种成本法得出的不同 结果：
２.当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业利润，高于变动成本法计算出的营业利润。
１.在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等.
３.当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业利润，低于变动成本法计算的营业利润。
当销量不变而生产量变法时，变动成本法计算的营业利润不变。
在生产量不变的情况下，两种成本法都与销售变化方向相同，但变动成本法的变化程度明显于全部成本法。
变动成本的局限性（缺点）
１.不符合传统的成本概念。
２.不能适应长期决策的需要。
３.影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。
４.成本分解不够精确。
会计应当选择不同方法满足
企业内外需求
两种方法编出的损益表的区别
某公司期初存货量500件，单位成本14元。本期生产4000件。本期销售3000件。期末存货量则有1500件。销售单价为20元/件。本期生产直接材料24000，直接人工12000。制造费用中的变动制造费用4000，固定制造费用10000。销售费用中的变动销售费用600，固定销售费用1400。管理费用中的变动300元，固定2700。
问：
1.本期生产产品的总成本，单位成本
2.本期销货的生产成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）
3.两种方法的期间成本
4.损益表
1.本期生产产品的总成本，单位成本
全部成本法
总成本=24000+12000+4000+10000=50000
单位成本=50000/4000=元
变动成本法
总成本=24000+12000+4000=40000
单位成本=40000/4000=10元
2.本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）
全部成本法：
--先进先出
销货成本=500*14+*2500=38250
存货成本=1500*=18750
--后进先出
销货成本=3000*=37500
存货成本=1000*+500*14=19500
变动成本法：
销货成本=3000*10=30000
存货成本=1500*10=15000
3.两种方法的期间成本
全部成本法：
期间成本=600+1400+300+2700=5000
变动成本法
期间成本=5000+10000=15000
4.损益表
全部成本法
先进先出 后进先出
销售收入 60000 60000
减：销售生产成本 38250 37500
销售毛利 21750 22500
减：期间成本（全部成本法的）
5000 5000
税前利润 16750 17500
变动成本法
方法一：
销售收入 60000
减：全部变动成本
变动生产成本=3000*10=30000
变动非生产成本=600+300=900
边际贡献 29100
减：固定成本
固定生产成本=10000
固定非生产成本=1400+2700=4100
税前利润： 15000
变动成本法
方式二：
销售收入 60000
减：变动生产成本 30000
营业边际贡献 30000
减:期间成本（变动成本法的）15000
税前利润 15000
全部成本法下：
（1）本期利润取决于销售量和生产量。
（2）当期的利润与存货的计价方式有关。
判断
判断
（1）对
（2）对
判断
在变动成本法下：
当期利润与存货计价方式有关。
本期利润与生产量有关。
判断
（1）错
（2）错
作 业
某公司2007年只产销一种产品，生产量4000件，销售量3500件。期初存货200件。期初存货单位成本23元/件。企业的边际贡献率50%
本期生产的直接材料20000元，直接人工32000元
制造费用中的单位变动成本6元/件，固定28000元
销售、管理、财务费用单位变动4元/件，固定
21000元
1.采取两种方法计算2007年期末存货成本
2.两种方法编2007年损益表
3.简单分析两个损益表利润相差的原因
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