第十二章 三资企业税务
第一节 税务概述1
第二节 三资企业所得税 2
第三节 涉外个人所得税3
第四节 新税制税负分述4
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第一节 税务概述
一、税收的意义
（一）取得财政收入
（二）调节经济，促进经济发展
（三）保障和监督企业经营管理
二、税收的特征
（一）无偿性
（二）强制性
（三）固定性
（四）普遍纳税与公平负税
三、征税原则
（一）属人原则和属地原则
（二）条文对等表达原则
（三）对中国的税收视同已税抵免原则
四、税收征管新制度
（一）纳税申报
（二）税务代理
（三）税务稽查
五、三资企业适用税类和税种
目前，我国已有5大税类，22个税种，其中主要
的税种是所得税和增值税。
第二节 三资企业所得税
一、统一内、外企所得税制度的必然性
（一）问题：过去内、外企两套税法执行中存在诸多问题
1、内紧外松
2、税款流失
3、税法级次不同
（二）可能性：统一内、外企所得税制度时机已经成熟
1、环境改善
2、入世过渡期终结
3、财政承受能力加强
4、合乎世界潮流
（三）必要性：统一内、外企所得税制度看好“
六个有利于”
二、企业所得税的税率
（一）税率形式采用比例税率
（二）基准税率确定为25%
（三）税率细分
按四种情况划定税率：
1、基准税率为25%；2、预提税税率为20%
；3、照顾性税率为20%；4、优惠税率为
15%。
三、企业区分为居民企业和非居民企业
（一）居民企业
所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者
依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的
企业。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指一种外国法律成立且实际
管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、
场所的，或者在中国境内未设立机构、场所的，
但有来源于中国境内所得的企业。
（三）居民企业和非居民企业纳税义务比较
见课本P268表12-4.
四、企业应税所得额的计算
应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收
入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损
五、企业所得税税前扣除
（一）企业税前扣除的基本条件
1、实际发生；2、与经营活动有关；3、合理性
（二）企业税前扣除的一般原则
1、权责发生制原则
2、合乎税法原则
3、配比原则
4、确定性原则
（三）企业税前扣除的项目
扣除的项目主要有：成本、费用、税金、损失和
其他支出
（四）企业税前扣除项目的方式
新税法规定，方式有三种：据实扣除项目、限额
扣除项目、不得扣除项目
六、企业应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率—减免税额—
允许抵免的税额
七、企业所得税优惠政策的主要规定
税收优惠是政府运用政策手段所进行的宏观经济
调控。1、农业项目优惠；2、公共基础设施项目
优惠；3、环境保护、节能节水项目优惠；4、技
术转让项目优惠；5、企业研究开发费用的优惠；
6、创业投资企业优惠；7、固定资产加速折旧税
收优惠
（八）、小型微利企业优惠（见课本）
八、企业所得税征收方法
三资企业所得税的征收，一般采用由纳税人自行
申报纳税。也就是说，企业缴纳所得税和地方所
得税的办法是：按年计征，分季预缴，年终汇算
清缴，多退少补。
九、税法对一般反避免条款的原则规定
避税是指纳税人利用关联企业交易，通过不合理
作价转移利润，以达到逃避纳税义务的目的。一
般反避税条款，是指为打击避税行为所提供的法
律依据。
十、老企业所得税制度的五年过渡期
新税法实施前，为保证新老税法的平稳过渡和新
税法的顺利实施，新税法对符合条件的老企业给
予过渡性优惠。
第三节 涉外个人所得税
所谓个人所得税，是指国家对自然人个人的所得
征收的一种税，它是收益税类中的一个重要税种。
一、纳税义务人
纳税义务人包括我国居民和非居民两大类。
1、居民：是指在中国境内有住所，或者无住所而
在境内居住满1年的个人。
2、非居民：是指在中国境内无住所又不居住，或
者无住所而在境内居住不满1年的个人。
二、征税范围
从个人所得的性质和形式看，基本共计11项个人
所得应纳个人所得税。（P288）
三、税率
个人所得税的税率分为两类：一类是超额累进税
率；一类是比例税率。
四、计税方法
个人所得税的计税依据是应纳税所得额。计算公
式为:应纳税额=应纳税所得额*适用税率
五、个人所得税税收优惠
（一）免征\10项
（二）减征\3项
（三）税收抵免
六、个人所得税纳税注意要点
1、扣缴义务人与自行申报纳税
2、纳税期限
3、计税单位
第四节 新税制税负分述
新税制的全面实施，将重新调整我国经济利益实
体的各种关系，统一和规范各种纳税主体的纳税
行为。
