营业税纳税筹划
营业税纳税筹划
• 营业税相关知识
• 营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让
无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营
业额征收的一种税。营业税具有税源普遍、征税面
广、征收简单的特点，这有利于国家财政收入的筹
集。
• 营业税的征税范围包括九个部分：交通运输业、
建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、
娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。
• 营业税的税率：
• 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
的税率为3％；
• 金融保险业、服务业、销售不动产和转让无形资
产的税率为5％；
• 娱乐业则适用5％～20％的幅度税率。
建筑业
• 定义：建筑业是指建筑安装作业。
• 征税范围：建筑安装企业和个体经营者从事的建
筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务；企
业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、
修缮、装饰和其他工程作业的业务。
• 计算公式：应纳税额＝营业额×税率
其中，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和
价外费用。
• 纳税筹划：
• 1、利用签订合同进行筹划
• 工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，
将适用不同的税率。具体说，若承包公司与建设单
位签订承包合同，就适用建筑业3％的税率；若不
签订承包合同，则适用服务业5％的税率。适用税
率的不同，为进行税收筹划提供了很好的契机。
• 案例：建设单位B有一工程需找一施工单位承建。
在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后
中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为
200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费
用。
• A应纳营业税（适用服务业税率）为：
10万元×5％＝5000元
• 若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金
额为210万元。然后，A再把该工程转包给C.完工
后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业
税（适用建筑业税率）：
（210万元—200万元）×3％＝3000元。
于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、
搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全
部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国
境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全
部营业收入不征收营业税。
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，
合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小
的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。
终了之后，B付给C设计费100万元。依据有
关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳
税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元
的税款 。
交通运输业
• 税法规定：
• （1）运输企业自中国境内载运旅客或货物出境，
在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承
运的以全程运费减去付给转运企业的运费后的余
额为营业额。
• （2）联运业务的营业额为其实际取得的营业额，
即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣
除支付给以后的承运者的运费、装卸费、损装费
等费用后的余额。
• 案例：某物流公司是一个集仓储、运输为一体纳
入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人，2011
年该公司的总收入为4 000万元，其中提供运输收
入为1 400万元，提供仓储和其他业务的收入为2
600万元。
• 思路：提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输
业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未
按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服
务业”税目征收营业税。因此，对于那些纳入试点
的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运
输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输
业务按照3%税率纳税；如果没有分别核算则统一按
照5%税率缴纳营业税。
• 未分开核算：
• 应缴纳的营业税为4 000×5%=200（万元）
• 分开核算：
• 应交营业税=1400×5%+2600×3%=148（万元）
• 少交了52万的营业税
金融保险业
1.贷款业务营业额的税收筹划
贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种利
息、罚息等）。
筹划方法为：降低利息率和隐匿贷款规模，再通
过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款
利息收入，达到节税的目的。
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利
息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200
000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币
元）
该季度应纳营业税为：
(600 000 + 200 000×) × 5%＝ 92 000（元）
• 假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从
而减少了利息收入200 000元，以实际投资收益
（按规定不需缴纳营业税）的形式获得补偿，则
可节省营业税10 000元(200 000×5%)。
• 需要注意的是，此筹划中要避免投资收益被税务
机关认定为名义投资收益即固定利润或保底利润，
否则仍然要补缴营业税。
2. 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营
业额的税收筹划
计税依据：金融经纪业务和其他金融业务（中间业
务）的营业额就是手续费（佣金）收入。
（1）转贷业务
营业税=（贷款利息-借款利息）×税率
此项业务节税的关键在于提高借款利息收入，降
低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税
的目的。
• [例] A银行从B银行拆借1130万元人民币，转贷给
某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付
给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为：
（30 000-20 000）×8%=800（元）
• 如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息
支付，使3万元利息收入变为万元，使2万元利
息支出变为万元，其结果是差额为零，减少税
款800元。企业再通过投资于银行或其他途径将这
笔利息返还银行。
（2）中间业务
• 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入
的业务。
• 其应纳税额计算公式如下：
营业税=银行各业务手续费收入×税率
• [例] 某银行某季度共取得结算业务手续费收入为
30万元，则该项业务应纳营业税为：
• 300 000×8%=24 000（元）
• 此项收入的节税关键在于降低手续费收入，
然后通过其他途径求得交换补偿。
3.保险业营业额的税收筹划
• 保险业实行分保险的，以全部保费收入减去
付给分包人的保费后的余额为初保业务的计税依
据。
• 保险业的收入部分为营业额，税收是其成本
的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一
部分支出。如果保险公司能够减少保险理赔支出
的比例，其税收筹划也应该认为是成功的。
• 【案例】：某境内保险公司想要承办财险业务，
投保公司位于地震频发区，保费金额200万元。
• 方案一：直接投保 保险公司应就该项保险业
务缴纳营业税：200×5%＝10万元。经研究，该
项保险风险较大，一旦地震发生，理赔支出可能
使保险公司面临破产。
• 方案二：向境外大型保险公司办理分保险业务，
保费金额160万元 该境内保险公司该笔保险业务
应纳营业税（200－160）×5%＝2万元，扣缴境
外保险公司应纳营业税160×5%＝8万元。
• 可以看出，方案二少交营业税8万元，保险业务
的部分转出使得企业的风险也相应降低了，因为
假如公司收取全部保费，一旦地震发生，可能使
企业面临巨额的损失。但是，必须指出的是，企
业做方案二的筹划会导致企业净收入相应减少，
因此，企业需要在高风险、低税负与低风险、减
少净收入中进行权衡。
邮电通信业
1.电信业务
• 计税依据：电信业务的应税营业额是指提供电报，
电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他
电信业务所取得的营业收入额。
例： 某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠
手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的
话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款
手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。活
动推出后收到良好效果，截至活动结束共销售
2000部手机。
• 按照税法规定，该电信公司收取的3600元话
费应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%的税
率：3600×3%×2000=216000（元）。该电信公
司所赠送的手机应视同销售，依照有关税法规定
其也应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%的
税率：2800×3%×2000=168000（元）。在此次
促销活动当中，该电信公司共计缴纳税款384000
元（216000+168000=384000，其他税种忽略不
计）。
筹划后：消费者只要交存800元的话费，再购买一
部价值2800元的手机，就可以获得两年免费通话
服务。此种方式对于消费者来说，他们所支出的
费用是一样的。然而对于该电信公司而言，纳税
却发生很大变化。该电信公司销售手机应缴纳的
营业税为2800×3%×2000=168000（元）。该电
信公司收取话费所应缴纳的营业税为
800×3%×2000=48000（元）。在此种促销方式
下，该电信公司共计缴纳的税款为216000元
（168000+48000=216000）。
相比之下，在第二种促销方式中，电信公司少缴
纳168000元税款。
2.邮政业务的纳税筹划
• 计税依据:邮政业务的应税营业额是指从事传递函
件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、
邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。
• 案例：
• 1.邮政业务收入（包括各种信函、包裹、汇兑等业务）
共5万元。2.发行纪念邮票收入1万元。3.报刊发行收
入3万元。4.电报、电传、长话收入4万元。5.邮政储
蓄收入2万元。
• 该邮局将以上业务统一核算。本月该邮局的会计被
临时抽调，参加业务培训去了，新顶替的会计对业
务不熟悉，计算应纳税额如下：
• （1）.邮政业务收入、发行纪念邮票收入和电报、
电传、电话收入属于营业税的征税范围，所以本月
应纳营业税额为（5+1+4）×3％＝万元。
• （2）.报刊发行收入属于增值税的征税范围，本月
应纳增值税额为3×17％＝万元。
• （3）.邮政储蓄收入是邮局将吸收的存款存入银行
所取得的利息收入，属于存款利息收入，属于利息
税的征税范围，本月应纳利息税为2×20％＝万元。
• 分析：
• 该邮局计算的应纳税额不正确。
• 首先，对邮政部门发行报刊应征收营业税。邮政
部门发行报刊，是指邮政部门代出版单位收订、
投递和销售各种报纸、杂志的业务。与其他单位
和个人发行报刊比较，表面上看好象没有什么区
别，都属于货物销售行为。但考察其实质，却有
根本的区别，表现为：邮政部门发行报刊是代理
性质的，是代理出版单位收订、投递和销售，取
得的收入也只是代发行所取得的手续费性质收入，
而其他单位和个人发行报刊却是经营行为，即出
版单位与发行者是销售关系，发行者所取得的收
入是经营报刊销售所取得的经营性收入。
• 其次，对邮政储蓄应征收营业税。邮局按储蓄存
款的统一利率支付储户利息，银行按高于储蓄存
款的利率支付邮局的利息，两个利息的差额就是
邮局的邮政储蓄收入。
• 邮政储蓄实质上是邮政部门的一种代理业务，利
差收入只不过是取得代理手续费收入的不同形式
罢了，因此，邮政储蓄仍属于征收营业税的范围。
• 所以，该邮局的五项收入都属于营业税的征收范
围，故本月营业税应纳税额为：
• （5+1+3+4+2）×3％＝万元。
文化体育业
定义:文化业包括表演、播映、经营游览场所
（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技
讲座、图书资料借阅等业务
注：广告播映不属于此税目，应属于“服务业
”。
税率:3%
计税依据:以全部票价收入或包场收入减除付给
提供演出场所单位、演出公司或经纪人的费
用的余额为营业额。（提供演出场所的单位
取得场租收入按照“服务业—租赁业”计税，
演出公司或经纪人取得手续费收入按照“服
务业—代理业”计税）
• 案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各
种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费
收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务
业—租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、
日常维护管理人员费用等成本合计40万元。
营业税及附加=300*%=（万元）
所得税前利润==（万元）
请你对该单位提出税收筹划方案？
筹划方案
• 建议配备若干专业体育设施和器具，招聘一批体
育专业裁判人员和场地管理人员、后勤人员，为
各单位和个人组织各种体育活动并提供体育器材。
经测算，每月设施折旧费、人工费用等成本增加
70元，其组织体育活动并提供场所的营业额由300
万增加到350万。该馆按照“文化体育业”税目缴
纳3%营业税。
• 营业税及附加=350*%=（万元）
• 所得税前利润==（万元）
• 营业税及附加减少万元，收益增加万元
娱乐业
定义：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。
征税范围：经营歌厅，舞厅，卡拉ok歌舞厅，音
乐茶座，台球，高尔夫球，保龄球场，游艺场等
娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提
供服务的业务。
计税依据：
1、娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部
价款和价外费用，包括门票收费，台位费，点歌费，
烟酒，饮料，茶水，鲜花，小吃等收费及经营娱乐
业的其他各项收费。
2、高尔夫俱乐部所收取的会员费收入，游览
场所内的游艺活动的收费等都应包括在娱乐业的应
税营业额中。
3、娱乐业的纳税人兼营营业税的其他税目的
业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业
额进行分别核算，不能分别核算的，应从高适用税
率。
• 案例：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又
设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入
如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞
厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税
率为20%，请问，该宾馆该如何对其营业税进行筹
划？
• 1、如果宾馆未分别核算不同兼营项目，则计征营
业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为：
• （150+50+50）*20%=50（万元）
• 2、如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入
适用各自税率分别核算应纳税额，将客房和餐厅
收入并入服务业，该宾馆应纳营业税税额为：
• （150+50）*5%+50*20%=20（万元）
• 可节税：50-20=30（万元）
服务业
定义：是指利用设备，工具，场所，信息或技
能为社会提供服务的业务。
征税范围：代理业，旅游业，饮食业，旅店
业，仓储业，租赁业，广告业和其他服务业。
计税依据：为纳税人从事各项服务业所取得的
营业收入全额。
案例：北京瑞祥展览公司的主要业务是帮助外地
客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销
其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，瑞
祥公司在北京某展览馆成功地举办了一期金秋名
优西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客
商收费2万元，营业收入共计200万元。其中，收
到的200万元中的一半，即100万元要付给展览馆
做租金。
1.分解前：中介服务属于“服务业”税目，应纳营
业税：200×5%＝10（万元）
2.如果减少环节，分解营业额，纳税情况就会发生
变化。瑞祥展览公司举办展览时，让客户分别缴
费，瑞样公司收100万给客户开出发票，展览馆收
100万，开出发票。分解以后，瑞祥公司此项业务
应纳营业税税额就变为：100×5%＝5（万元）
由此可得：
瑞祥公司减少纳税5万元，而且对其他上、下游客
户的收支、纳税均不产生影响。
转让无形资产
定义：是指转让无形资产的所有权或使用权的行
为。
征税范围：转让土地使用权、商标权、专利权、
非专利技术、著作权、商誉。
注：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利
润分配，共同承担投资风险的行为不征营业税。
计税依据:为转让无形资产所取得的转让额。
具体包括：无形资产受让方支付给转让方的
全部货币、实物和其他经济利益。转让方收
取货物或其他经济利益时，由税务机关核定
其货币价值，以此作为计税依据。
案例：美昌实业公司是一家大型的国有企业。2009
年7月，该公司的财务人员向总经理提交一份关于处理
美丰化妆品有限责任公司的应收账款的报告。美丰公
司欠美昌公司600万元货款，因为经营不善，无力偿还
货款。于是，美丰公司决定用旗下的某著名化妆品品
牌商标来抵偿货款。经过双方的协商，总经理决定接
受这一方案，但公司并不需要这个化妆品品牌，于是
决定转让出去。 五丰化妆品有限责任公司看中了
这个化妆品品牌，决定以600万元的价格购买该商标。
财务人员提出了两个处理方案：一是先过户，再转让；
二是通过中介转让。 从纳税筹划的角度看，哪个
方案对企业最有利？
1、 将商标过户后再转让，美昌公司需要缴纳营业
税：600×5%=30（万元） 城建税和教育费附加：
30×（7%+3%）=3（万元） 合计缴纳税费33万元。
2、美昌公司不将商标过户，而是作为一个中介人，
将美丰公司的商标以600万元的价格直接转让给五丰
公司。美丰公司收到款项以后，偿还美昌公司的600
万元的货款。由于美昌公司并没有参与其中的交易，
所以不用缴纳营业税，比方案一节省税费33万元。
兼营行为
营业税税法规定：纳税人兼有不同税目的应税劳务、
转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税
目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的从高适
用税率。
案例1 某装饰材料公司是增值税小规模纳税人，主
要从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装
饰装修业务。某月该公司对外销售装饰装修材料获得
含税销售收入14万元，另外又承接装饰装修业务获得
劳务收入5万元，该公司应做何种税收筹划减轻税负？
（增值税税率为4％，营业税税率为3％。）
• 不分开核算：
应纳增值税＝（14＋5）÷（1＋4％）×4％＝
（万元）
• 分开核算：
应纳增值税＝14÷（1＋4％）×4％＝（万元）
应纳营业税＝5×3％＝（万元）
税负合计：＋＝（万元）
• 所以分开核算可以节税万元（－）
• 由此可以看出：
增值税的含税征收率＝÷19×100％＝％，
而营业税税率为3％，营业税税率低于增值税含税征
收率，选择分开核算有利，反之则选择不分开核算有
利。
混合销售行为
• 营业税税法规定：一项销售行为如果既涉及应税
劳务又涉及货物，为混合销售行为。除特殊规定
外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企
业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销
售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合
销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
• 纳税人的混合销售行为，应当分别核算应税
劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营
业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未
分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的
营业额。
案例2
• 某连锁超市商业公司销售空调器1000台，不含
税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元；同时
为客户提供上门安装业务，收取安装费万元。
• 解：按税法规定，销售空调器属于增值税的范围，取
得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即
该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项
销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一
项销售业务而发生的。因此该连锁超市商业公司的这
种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁
超市商业公司是从事货物的批发、零售企业，故该连
锁超市商业公司取得的安装费收入万元，应并入
空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。
应纳税额＝［250+÷（1＋17%）］×17%－40＝
万元；
• 纳税筹划做法：该连锁超市商业公司把安装空调
器的部门独立出来，并实行独立核算，这样，空
调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业
税。其应纳税款计算如下：
• 应纳税额＝250×17%－40＋×3%＝＋
＝（万元）
• 与不进行纳税筹划相比可少交税款＝－＝
（万元）
销售不动产
• 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，
包括销售建筑物或者构建物和销售其他土地附着
物。销售不动产时连同不动产所占土地的使用权
一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。
以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、
共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
• 计税依据：纳税人销售不动产而向不动产购买者
收取的全部价款和价外费用。
• 单独出售建筑物或土地附着物时，直接用营
业额乘以税率计算缴纳营业税。
• 新建建筑物出售时，其自建行为按建筑业税
率3％计算营业税，出售建筑物按5％税率计
征，两税率相差2％，了解该项政策对企业
进行纳税筹划是有帮助的。
• 案例3： 某房地产开发企业自建10栋住宅楼
后出售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成
本利润率为10％，出售时共取得价款5000万元。
• 应纳营业税＝5000万元×5％＝250万元
• 如果企业以个人名义进行自建，或以承包工程的
形式开发房地产，则适用3％的税率：
• 应纳营业税＝300万元×（1＋10％）／（1－3％）
×3％×10＝102万元
• 与不进行纳税筹划相比可少交税款=250-102=148
万
The end.
谢谢！
