第一章 概述
第一节 企业财务会计的特点和目标
教学目的和要求：了解会计的分类；明确企业财务会计的目标；掌握企业财务会计的
特点
教学重、难点：1、财务会计的特点
2、财务会计的目标
一、会计分类
（一）企业会计与非营利组织会计
区别：是否以营利为目的
（二）企业会计的分类
财务会计和管理会计
财务会计是以确认、计量、记录、报告交易或事项对企业财务状况与经营成果的影响
为中心内容，并主要向外部提供财务信息的一种专业会计。
管理会计是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策管理活动所
需信息的会计
二、企业财务会计的目标
（一）为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息
（二）为企业内部经营管理提供会计信息
（三）为有关政府部门提供宏观调控所需要的会计信息
（四）为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息
（五）为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息
三、企业财务会计的特点
1、主要对外提供会计信息
2、遵循传统会计模式
案例：
上市公司蓝田股份曾被誉为“中国农业第股”2000 年末总资产达 亿元，比上市前
增长了 10 倍，历年年报的业绩在每股 元以上，最高达每股 元。然而，2001 年 10 月，
中央财经大学研究员刘姝威运用国际通用的分析方法对掌握的资料进行了分析研究，推论出：
蓝田股份的偿债能力越来越恶化；净收入缺乏来源；资金周转存在严重问题。因此，刘研究员
写了一篇 600 多字的研究短文“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，发给《金融内参》。此后蓝
田股份资金链开始断裂。2002 年 1 月，因涉嫌提供虚假财务会计信息，蓝田股份 10 名高层管
理人员被拘传接受调查。2002 年 3 月，公司股票实行特别处理。2003 年 5 月，终因连续 3 年亏
损，暂停上市。
从上述案例我们看出，刘研究员是通过掌握资料分析研究而发现蓝田股份的问题，并
揭露了其涉嫌提供虚假财务会计信息。那么，刘研究员掌握的是什么资料呢？那就是财务会计
报告、公司招股说明书以及其他公司信息。那么这些报告、信息是怎么形成、怎样以一定的方
式向外公开的呢？这就是我们《企业财务会计》课程要解决的问题。
“凭证—帐簿—报表”
3、提供规范统一的会计信息
4、报告形式固定、定期
第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求
教学目的要求：明确企业财务会计的工作内容；掌握企业财务会计工作的核算要求
教学重、难点：企业财务会计的工作内容
一、 企业财务会计的工作内容
（一） 企业财务会计确认
指是否将交易或事项作为财务会计要素加以记录和列入财务会计报表的确认过程。
1、 符合某一会计要素的定义
2、 具有可计量性
3、 具有相关性
4、 具有可靠性
另还要进一步考虑成本效益原则和重要性原则，即考虑确认该项目所花费的成本是否
低于其信息所带来的效益，这些信息是否对使用者更为重要等因素
（二） 企业财务会计计量 反映多少
是用货币或其他量度单位计量各项交易或事项和结果的过程
（三） 企业财务会计记录 如何登记
（四） 企业财务会计报告
二、 企业财务会计的核算要求
第三节 企业财务会计规范
教学目的要求：了解企业财务会计法规体系；明确会计法和企业会计准则的基本内容
教学重、难点：会计法和企业会计准则的基本内容
一、 会计法
是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范
会计工作的根本大法，在我国的会计规范体系中处于最高层次
二、 企业会计准则和会计制度
（一） 企业会计准则
基本会计准则
具体会计准则
会计准则应用指南
（二） 会计准则应用指南
（三） 企业会计制度
1、《企业会计制度》
2、《小企业会计制度》
（四） 专业性财会法规
《企业财务通则》、《企业财务会计报告条例》等
（五） 会计科目
三、 企业内部会计制度
1、 会计人员岗位责任制
2、 账务处理程序
3、 内部牵制制度
4、 稽核制度
5、 原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度
6、 财务收支审批程序和规定
7、 成本费用核算制度
8、 财务分析制度
第二章 货币资金
一个吝啬的富翁有三个朋友，一个是协助他欺骗别人的律师，一个是帮他理财的
会计师，一个是给他心理安慰的牧师。
富翁临死时，把他的三个朋友都叫来，他说：“我富裕一辈子，不能忍受进坟墓
时一贫如洗，我给你们每人一个信封，里面各装着 10000 美元，你们要答应我，在我
死后将这些信封放到我棺材里。”三个人都答应了。不久，富翁死了，三个人都放了一
个信封到棺材里。
不久以后，三个人聚在一起，牧师说：“你们要知道，我想把钱留给教会中的穷
人，钱放在坟墓里会烂掉，所以我把钱都留下了，没放到棺材里。”律师说：“富翁经
常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了 500 美元到棺材里。”最后，会计
师说话了：“我简直不敢相信你们会这样做，我简直不敢相信你们这么不道德，要知
道，我的信封里装的是一张金额为 10000 美元的支票。”
看到了吧，在会计师的眼里，钞票是钱，支票也是钱，钞票和支票没什么区别。
其实，会计师一点没错，对企业而言，钞票和支票都是货币资金，那么到底什么是货
币资金呢？企业的货币资金是怎样管理和使用的呢？这就是我们这一章要介绍的内
容。
教学目的要求：通过本章学习了解货币资金的种类，掌握库存现金收支业务的核算；
了解银行存款管理的一般原则、银行支付结算方式的种类适用范围掌
握银行存款收支业务的核算；掌握其他货币资金的基本财务处理、外
币的核算。
教 学 重 点： 银行支付结算方式的种类、适用范围、库存现金、银行存款、其他货
币资、外币的财务处理
教 学 难 点： 外币的核算
第一节 货币资金的概述
教学目的要求：掌握货币资金的概念和内容；明确货币资金内部控制的一般原则、内
容和方法
教学重、难点：货币资金的内部控制
一、货币资金的概念和内容
1、现金的概念
存放于企业财务部门，由出纳员经管的人民币和外币，即保险柜里的现金资产。
2、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金。
3、其他货币资金：除现金、银行存款以外的各种货币资金。
二、货币资金的内部控制
（一）货币资金内部控制的一般原则
（1）货币资金的保管和货币资金帐目的记录应由不同人员来完成，“钱帐分管”。
（2）经办销售业务人员不得同时办理货币资金收款业务。
（3）货币资金支出的授权，经办和帐目的记录应由不同的手人员来完成。
2、严格票据及有关印章的管理。
3、加强对货币资金收支的控制和监督。
4、建立内部审计和稽核制度。
对货币资金收支进行严格的监督，实行经常性检查和突击性抽查。
（二）货币资金内部制度的内容和方法。
货币资金的内部控制
1、货币资金收支的内部控制
目的：保证全部货币资金收入都无一遗漏地入帐
（1）全部货币资金收入必须当天入帐，并及时送存银行。
（2）一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转帐收讫”或“现金收讫”戳记。
（3）要控制收款收据和发票的数量和偏号。
（4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，防止舞弊行为和差错。
（5）开出的收据应与已入帐的收据按编号还张核对金额，确保现金收入全部入帐。
2、货币资金支出的控制。
程序：支付申请→ 支付审批 → 支付复核→ 支付办理
目的：保证企业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完
整有效。
（1）要遵守国家有关支付结算制度现金管理的规定。
（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记帐要要由不同人员经办，实现职责
分工。
（3）票据的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督。
（4）任何款项的支付都要有原始凭证为依据。
（5）付讫的凭证，要加盖“转帐付”或“现金付讫”戳讫，并及时登记旧记帐。
第二节 库存现金
教学目的要求：了解库存现金管理的基本要求；掌握库存现金收支业务的核算；掌握
库存现金清查核对的内容和方法。
教学重点、难点：1、现金的收付范围
2、库存现金收付业务的核算。
一、库存现金的管理
（一）现金的收付范围
1、现金的收入范围。
（1）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。
（2）收取不能转帐的单位或个人的销售收入
（3）不足转帐起点的小额收入
2、现金的使用范围
｛1、货币资金收入2、货币资金支出
（1）职工工资、各种工资性津贴。
（2）个人劳务报酬。
（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。
（6）出差人员随身携带的差旅费。
（7）结算起点（现金支付限额 1000 元人民币）以下的零星支出。
（8）其他。
（二）库存现金限额
一般 3~5 天的日常零星开支。
边远地区或交通不便地区可以多于 5 天，但最多不得超过 15 天的日常零星开支。
（三）现金日常收支的管理。
1、不得“坐支”现金。
坐支：企业从现金收入中直接支付现金的行为。
企业支付现金可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自
坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。
2、借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。
3、不能编造和谎报用途套取现金。
4、不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金。
5、不准向他人出租、出借银行帐户，代替他人存入或支取现金。
6、不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和帐外现金。
7、库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。
二、库存现金收付业务的核算
（一）现金的总分类核算
库存现金
+ －
实有数
1、从银行提取现金 5000 元
借：库存现金 5000
贷：银行存款 5000
2、收回职工借款 300 元
借：库存现金 300
贷：其他应收款—××× 300
（二）库存现金收付的序时核算
1、“现金日记帐”必须采用
2、出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生
的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，计算出当月结余数，并与库存现金实有数核对，
做到日清月结，保证账款相符。
3、企业的现金总账是由会计人员登记的，因此，月份终了，出纳登记的“现金日记账”
的余额应与会计的“现金总分类账”的余额相符。
三、库存现金的清查
1、目的：加强对库存现金的管理，保证现金的安全，防止丢失、被盗、侵占挪用和
记账错误，必须对现金进行清查。
2、形式：
3、方法：实地盘点
4、内容：是否有挪用现金、白条抵库、超限无留存现金等情况
5、结果：编制现金盘点报告表，注明溢缺的金额，出纳人员、盘点人员签名盖章。
6、处理方法：
7、出现短缺、溢余的会计核算方法
①转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户
①查明原因：
a、短缺属于责任人赔偿部分——“其他应收款”
无法查明原因批准后——“管理费用”
b、溢余属于应支付有关人员——“其他应付款”
无法查明原因批准后——“营业外收入”
例：库存现金清查中，发现实有数大于账面余额 100 元
借：库存现金 100
货：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
如属于应支付给其他单位：
借：待处理财产损溢——流动 100
贷：其他应付款——XXX 100
无法查明原因：
借：待处理财产损溢 100
贷：营业外收入 100
库存现金 待处理财产损溢 其他应收款
管理费用
①按实际短缺的金额 ①由责任者赔偿部分
①按实际短缺的金额扣除
应由责任人赔偿的部分后
的金额
｛ 1、出纳人员每日的清点核对2、清查小组定期、不定期的现金盘点
｛
挪用、白条抵库——纠正
数额巨大——追究有关责任
超限额留存——送存银行
第三节 银行存款
教学目的要求：了解银行存款管理的一般原则；理解银行支付结算方式的种类、适用
范围及其基本规定；掌握银行存款收支业务的核算；掌握银行存款清
查核对的内容和方法。
教学重、难点：1、银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定。
2、银行存款收支业务的核算。
3、银行存款清查核对的内容和方法。
一、银行存款的管理
（一）银行存款账户的开设
基本存款账户、一般存款的账户、临时存款的账户、专用存款账户
1、基本存款账户
企业办理日常转账结算和现金收付的账户
2、一般存款账户
企业在基本存款账户以外开立的账户
可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金
3、临时存款账户
企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的账户可办理转账、也可办理现金收
付、期限是两年。
4、专用存款账户
特定用途开立的账户，如：基本建设项目专项资金
（二）银行结算纪律
1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用
2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金
3、不准无理拒绝付款，占用他人资金
4、不准违反规定开立和使用存款账户
二、银行支付结算方式
1、按结算双方所在地区不同
2、按现行支付结算办法规定
其他应付款 待处理财产损溢 库存现金
营业外收入
①按应支付给有关人员或
单位的部分
①按实际溢余的金额
①按实际溢余的金额超过
应支付给有关人员或单位
的部分后的金额
｛ 同城：收付款双方在同一城镇的结算异地：收付双方不在同一城镇的结算
支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡
（一）银行汇票结算方式
1、定义：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或
持票人的票据。适用范围：异地、同城
2、形式：转账、支取现金
3、提式付款期限：自出票日起 1 个月
4、可以背书转让，以不超过出票金额为限
5、未填写实际结算金额或实际结算金额，超出出票金额的银行汇票不得背书转让
6、程序
（二）银行本票结算方式
1、定义：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人
的票据
2、适用范围：同一票据变换区域需要支付各种款项
3、形式：转账、支取现金
4、提示付款期限：2 个月
5、可以背书转让
6、程序
（三）商业汇票
1、定义：出票人签发的，委托人付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人
或持票人的票据
2、期限：双方协定，但最长不得超过 6 个月
3、按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票
（1）商业承兑汇票
A、出票人为在银行开立存款账户的法人及其他组织，可用付款人签发并承兑，也可
由收款人签发后交由付款人承兑。
B、付款期限：3 月内
C、如付款人存款账户不足支付，银行填制人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮
寄持票人开户银行转交持票人。
（2）银行承兑汇票
A、定义：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织签发的商业
汇票
B、按票面金额的万分之五缴纳手续费
C、汇票到期日前将票款足额交存其开户银行
不足——承兑银行向票据持有人无条件付款，将该笔尚未支付的汇票款视为逾期贷款，
按每天万分之五计利息。
（四）支票结算方式
1、定义：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的
金额给收款人或持票人的票据。
2、适用范围：同城
3、支票一律记名，超起点为 100 元
4、提示付款期：自出票日起 10 天，超过期限不予支付。
5、不得签发空头支票，与其预留银行签章不符的支票、密码错误的支票。
惩罚：1、退票 2、按票面金额处以 5%但不低于 1000 元的罚款（银行）3、支票金额
的 2%的赔偿金（持票人）
例：1 100000 元的空头支票
银行权利：100000×5%=5000 元罚款
持票人：100000×2%=2000 元赔偿
2 10000 元的空头支票
银行：10000×5%=500 按 1000 元罚款
持票人：10000×2%=200 元
（五）汇兑
1、定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式
2、信汇：费用低、速度慢；电汇：速度快，费用高
（六）委托收款结算方式
1、定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式
2、邮寄、电报
（七）托收承付结算方式
1、定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人
向银行承认付款的结算方式
2、适用
每笔金额起点≥10000 元
新华书店系统每笔结算的金额起点≥1000 元
3、划分方法：邮寄、电报
（八）信用卡结算方式
1、按使用对象：单位卡、个人卡
2、按信誉等级：金卡、普通卡
三、银行收支业务的核算
1、设置账户
银行存款
+ －
+
例：企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款 50000 元，增值税 8500 元。
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费-应交增值税（销项税额）8500
2、银行存款日记账必须是订本账
银行存款日记账由出纳人员逐笔登记，总分类账由会计人员登记
四、银行存款的清查
1、企业银行存款日记账的账面祭额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额
核对相符，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
原因：记账错误——更正
未达账项——编制余额调节表
2、未达账项
①定义：企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未
入账的账项。
①情况
A、企收银未收
B、企付银不付
C、银行企未收
D、银付企未付
例：甲公司 2007 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5400000，银行对账单余额
为 830000 元，经核对，发现以下未达账项。
①企业送存转账支票 6000000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
①企业开出转账支票 4500000 元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
①企业委托银行代收某公司购贷款 4800000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未
收到收款通知，尚未登记。
①银行代企业支付电话费 400000 元，银行已登记企业存款数减少，但企业尚未记账。
银行存款余额调节表
项目 金额 项目 金额
企业银行存款日记
账余额
5400000 银行对账单余额 8300000
加：银行已收、企
业未收款
4800000 加：企业已收，银
行未收款
6000000
减：银行已付、企
业未付款
400000 减：企业已付，银
行未付款
4500000
调节后余额 9800000 调节后余额 9800000
注意：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为记账的依据。
第四节 其他货币资金
教学目的要求：明确其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的基本账务处理。
教 学 重 点 ：其他货币资金的账务处理
一、其他货币资金的内容：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款
二、其他货币资金的账务处理
1、存入：借：其他货币资金——XXX
贷：银行存款
2、采购
借：原材料
应交税费-应交增值税（进）
贷：其他货币资金——XXX
3、多余款项转回
借：银行存款
贷：其他货币资金——XXX
4、用存出投资款购入股票
借：交易性金融资产——股票
贷：其他货币资金——存出投资款
银行存款 其他货币资金 材料采购（等）
（1）存入
（2）使用
应交税费
（3）余款退回
第五节 外币业务
教学目的要求：了解企业外币业务的基本内容；理解外币业务的账户设置，明确一般
外币业务的基本账务处理
教学重、难点：外币业务的基本账务处理
一、外币业务概述
1、定义：企业的记账本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算的经济业务，
主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金，企业
承担或清偿以外币计价的债务等。
（一）汇率及其种类
1、汇率及标价方法
①间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式
①间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式
2、汇率的种类
买入价：银行买入外汇时所采用的汇率
卖出价：银行出售外汇时所采用的汇率
市场汇率：中国人民银行以前一月银行外汇市场交易价格为基础，参照国际市场重要
货币的变动情况所公布的人民币对其他主权货币的汇率
（二）外币业务的核算原则
1、外币业务的记账汇率 即期汇率/即期汇率近似的汇率折算
2、外币账户的期末调整 会计期末按期末市场汇率折合为记账本位币
3、汇兑损益
二、一般外币业务的账务处理
（一）兑换业务账务处理
购入：借：银行存款——美元户
财务费用（差额）
贷：银行存款——人民币户 （卖出价）
售出：借：银行存款——人民币产（买入价）
财务费用
贷：银行存款——美元户（市场价）
（二）购销业务的账务处理
借：原材料
应交税费——应交增值税（进 ）
贷：应付账款
银行存款
（三）借款业务
借：银行存款——美元户
贷：短期借款——美元户
还：借：短期借款——美元户
贷：银行存款——美元户
第三章 应收及预付款项
2003 年 4 月 30 日，“道博股份”（600136）今日公告称，在公司 2002 年财务报告
中，核销了无法收回的应收款及其他应收款，金额共计 元，上述款项已
计提了坏账准备 元。以上资产的核销，共减少本期利润 元。
“道博股份”称，核销后的资产余值能更真实地反映公司的财务状况，更符合稳健性原
则。
以上出现了应收账款、其他应收款、坏账准备等概念，它们是会计核算中必不可
少的重要要素，它们是怎么形成的？为什么可以核销？我们应如体正确核算呢？通过
本章的学习，这些问题将会逐一得到解答。
教学目的要求：了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的概念、内容确认
与计价，掌握应收账款，应收票据的账务处理，应收票据的贴现及账
务处理，预付账款的账务处理，坏账准备的确定、计提。
教 学 重 点：应收票据的账务处理、票据的贴现
教 学 难 点：坏账准备的计提、票据的贴现、坏账的计提
第一节 应收账款
教学目的要求：理解应收账款的概念、确认与计价；掌握应收账款的账务处理
教学重、难点：应收账款的账务处理
一、应收账款的内容
1、定义：企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取
的款项。
2、内容：出售商品、产品、提供劳务等应向收取的款项及购货垫付的运杂费。
二、应收账款的确认与计价
（一）确认
以收入确认月作为应收账款的入账时间
（二）计价
入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费
（价+税+包装+运费）还应考虑折扣
1、商业折扣
定义：交易时在商品标价上给予的扣除，九折、八折或买二送一等。最终价格里不包
含此折扣。
目的：促销
入账价值=价目表价格-商业折扣
2、现金折扣
①定义：为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除
①目的：收款
①表达方式：折扣/付款期限 2/10 1/20 n/30
①入账
因销售时无法确定客户的付款时间，所以在销售时应将原价（未扣除现金折扣的实际
售价）作为入账价值。当客户任折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，将此折扣作
为加速资金周转的理财费用——“财务费用”
三、应收账款的账务处理
（一）账户设置
应收账款
（1）收入实现时 （1） 收款时
（2）应收票据转入 （2） 转为应收票据
（3） 发生坏账时
（4）债务重组时
应收款 预收款
（二）会计处理
1、发生应收账款时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
银行存款 （代垫运杂费）
2、收回：借：银行存款
贷：应收账款
例 1：甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款 100000 元，增值
税销项税额 17000 元，以银行存款代垫运杂费 5000 元，已办理托收手续
借：应收账款——乙公司 12000
贷：主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税（销项税额） 17000
银行存款 5000
例 2：收到上述款项
借：银行存款 122000
贷：应收账款——乙公司 122000
例 3：如例 1 中双方商定的付款条件为 2/10，n/10，乙公司于第 10 天付款
借：银行存款 120000
财务费用 2000
贷：应收账款——乙公司 122000
例 4：如果乙企业用商业汇票结算
借：应收票据——乙公司 122000
贷：应收账款——乙公司 122000
习题：
某企业向 A 单位销售一批产品，发票上价款 50000 元，增值税 8500 元，付款条件为
2/10，1/20，n/30
销售商品时：
借：应收账款——A 单位 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费-应交增值税（销项税额）8500
如 A 在 10 天内付款，付款额为 57330 元（58500-58500×2%）
借：银行存款 57330
财务费用 1170
贷：应收账款——A 单位 58500
如超过 20 天付款，则不享受折扣
借：银行存款 58500
贷：应收账款——A 单元 58500
第二节 应收票据
教学目的要求：明确应收票据的确认和计价，掌握应收票据的账务处理。
教学重点：应收票据的核算
教学难点：应收票据贴现的处理
一、应收票据的确认与计价
（一）定义
指企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
（二）分类
1、按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票
2、按是否带息： 不带息 本金，
带息 本金+利息
（三）计价
1、商业汇票均按面值入账
2、利息——当期损益
二、应收票据的账务处理
账户设置
“应收票据”：
借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息
贷方：到期收款或未收款转销的账面价值、贴现或转让时转销的价值
按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算设置“应收票据备查薄”
（一）不带息应收票据的核算
1、取得
借：应收票据——X 公司 （面值）
贷：主营业务收入 （价格）
应交税费-应交增值税
2、到期收款 到期价值=应收票据的票面价值
借：银行存款（面值）
贷：应收票据——X 公司
3、到期 X 公司无力偿还，应将票面金额转入“应收账款”
借：应收账款——X 公司
贷：应收票据
例：甲公司销售一批产品给 B 公司，货已发出，货款 10000 元，增值税为 1700 元，
按合同约定 3 个月以后付款，B 公司交给甲公司一张 3 个月到期的商业承兑汇票，票
面金额 11700 元
① 收到
借：应收票据——B 公司 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费-应交增值税 1700
①3 个月后，票据到期，收到款项
借：银行存款 11700
贷：应收票据 11700
② 票据到期，B 公司无力偿还
借：应收账款 11700
贷：应收票据 11700
（二）带息应收票据的核算
1、公式 票据到期价值=应收票据票面价值+利息
应收票据利息=应收票据面价值×处率×期限
①期限：票据签发月至到期月的时间间隔
按月：不考虑各月份实际天数多少 1 月 10 日签发 3 个月 4 月 10 日到期
按日：按实际天数 出票月和到期月这两种，只计算一天
4 月 1 日签发 90 天票据 30+31+29（90-30-31）=29 到期日 6 月 29 日
①利率
一般指年利率 月利率=年利率÷12 月利率=年利率÷360
月利率÷30
2、账务处理
①取得
借：应收票据——X 公司 （面值）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
①计算利息——财务费用
借：应收票据——X 公司
贷：财务费用
①到期收回
借：银行存款
贷： 应收票据 （面值+已计提利息）
财务费用 （未计提利息）
①X 公司到期无力偿还
借：应收账款——X 公司
贷：应收票据
例：B 企业 2006 年 9 月 1 日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的
销售收入为 200000 元，增值税额 34000 元，收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，
期限为 6 个月，票面利率为 5%。
① 收到
借：应收票据——甲企业 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费-应交增值税（销项税额）34000
①2006 年 12 月 31 日计算利息
234000×5%÷12×4=3900
借：应收票据——甲公司 3900
贷：财务费用 3900
①2007 年 3 月 1 日到期，收到本金、利息
234000×5%÷12×2=1950 元
借：银行存款 239850
贷：应收票据—甲企业 237900
财务费用 1950
①到期甲无力付款
借：应收账款——甲 237900
贷：应收票据 237900
其余利息在备查薄中登记，待实际收到时再冲减
例：其企业 2006 年 3 月 1 日向乙公司销售产品一批，价款 30000，增 5100 元，收到
乙公司当月签发的面值为 35100 元，期限 60 天（到期月为 4 月 30 日）的银行承兑汇
票一张，票面利率 8%。
①收到 借：应收票据——乙公司 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费-应交增值税 5100
①到期 利息：35100×8%÷360×60=468 元 收存银行
借：银行存款 35568
贷：应收票据——乙公司 35100
财务费用 468
（三）应收票据转让的核算
企业为取得价需物资而将持有的应收票据背书转让
借：原材料、材料采购、库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
例：假设乙公司将尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于钢材一批，取
得的增值税专用发票上注明价款 62000 元，增 10540 元，并签发转账支票一张，补付
货款与票据面值之间的差额 2340 元，材料已到并验收入库。
借：原材料 62000
应交税费-应交增值税（进项税额）10540
贷：应收票据 70200
银行存款 2340
（四）应收票据贴现的账务处理
票据到期值=面值×（1+票面利率×期限）
贴现息=票据到期值×贴现利息×贴现期
贴现金额=票据到期值-贴现息
例：4 月 12 日持面值为 100000 元，签发日为 3 月 2 日，到期日为 5 月 18 日的不带
息银行承兑汇票到开户银行申请贴现。银行同意办理，年贴现率 %。
票据到期值=100000 元
贴现息 100000×%/360*36=360
贴现金额=100000-360=99640
借：银行存款
财务费用 360
贷：应收票据 10000
假设上述银行承兑汇票为带息票据，利率 4%
票据到期值：100000+100000×4%/360*77= 元
贴现息：×%/360×36= 元
贴现金额：= 元
第三节 预付账款和其他应收款
教学目的要求：明确预付账款和其他应收款的核算内容，掌握预付账款和其他应收款
的财务处理
教学重、难点：预付账款和其他应收款的账务处理
一、预付账款的核算
（一）预付账款的内容
定义：企业根据购货合同规定，预先支付给供应单位的款项
如：预付购货款、定金、预付工程款等
注：预付账款不包括预付性费用支出
（二）预付账款的账务处理
1、账户设置
2、处理
预付 借：预付账款
贷：银行存款
收到货物 借：原材料
应交税费-应交增值税（进）
贷：预付账款
补付： 借：预付账款
贷：银行存款
退回多付货款 借：银行存款
贷：预付账款
例：某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项 30000 元，以银行存款支付
借：预付账款——甲公司 30000
贷：银行存款 30000
收到甲公司的材料和专用发票单据，材料价款为 45000 元，增 7650 元，材料已验收
入库
借：原材料 45000
应交税费-应交增值税（进） 7650
贷：预付账款——甲公司 52650
用银行存款补付款项 22650 元
借：预付账款——甲公司 22650
贷：银行存款 22650
如材料价为 20000，增 3400 元，退回预付货款余额 6600 元
借：银行存款 6600
贷：预付账款——甲 6600
二：其他应收款的核算
（一）内容
1、定义：除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各
种应收，暂付款项
2、内容：
A、应收的各种赔偿款、罚款
B、应收的租金
C、存出保证金
D、应向职工收取的各种垫付款项
E、备用金
F、其他各项的应收、暂付款项
（二）账务处理
1、账户设置
2、备用金的核算
①定义：为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部
门和人员使用的备用库存现金
①分类：定额备用金制度、非定额备用的制度
（1）定额备用金制度
由账会部门会同有关用款单位核定备用现金并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，
待用款单位实际支用后，凭有效交易所向财务部门报销，财会部门根据报销数用现金
补足备用金定额的制度。
（2）非定额备用金制度（借款报账制）
用款单位或个人需要使用备用金时，按需要逐次借用和报销的制度
第四节 坏账
教学目的要求：明确坏账及坏账损失的确认；理解坏账准备的计提方法；掌握坏账准
备计提及坏账核销的账务处理
教学重、难点：坏账准备计提、坏账核销的账务处理
一、坏账及坏账损失的确认
1、定义：企业确定无法收回或收回可能性很小的应收款项
2、确认：
①债务人死亡或破产，其破产财产和遗产清偿后，仍然无法收回的。
①因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定无法收回
①因发生严重自然灾害导致债务单位停止而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的
①债务人逾期未履行其偿债义务超过 3 年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可
能性很小的。
二、坏账损失的核算
应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等
（二）减值的确认
1、包括
①债务人发生严重财务困难
①债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
①债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步
①债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化
（三）坏账准备的核算账户
“坏账准备”是应收款项的备抵账户，可按应收款项类别设明细账
1、账户设置：
坏账准备
（1）发生坏账 （1） 计提的坏账准备
（2）冲销多提的准备 （2） 转回的坏账准备
“坏账准备”的年末余额=应收账款年末余额×坏账率（比例金额）
当期应提坏账准备=当期按比例计算的金额—“坏账准备”贷方余额
（四）计提方法及账务处理
方法：应收账款余额百分比法，账龄分析法、销售百分比法、个别认定法
1、应收账款余额百分比法
账务处理
提取：借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减多提：借：坏账准备
贷：资产减值损失
确实无法收回：借：坏账准备
贷：应收账款（其他应收款）
已确认并核销的应收款项以后又收回
借：应收账款（其他应收款）
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款（其他应收款）
例 1：应收 100 万，估计 10%可能不能收回
①以前未计提 100×10%-0=10
借：资产减值损失 100000
贷：坏账准备 10000
①如“坏账准备”已有贷方余额 3 万 100×10%-3=7
借：资产减值损失 70000
贷：坏账准备 70000
①如“坏账准备”已有借方余额 1 万 100×10%-（-1）=11
借：资产减值损失 10000
贷：坏账准备 10000
例 2：2007 年 12 月 31 日，甲公司对应收 A 公司账款进行减值测试，应收账款余额
为 100000 元，已提坏账 40000 元，甲公司根据 A 公司的资信情况确定应按应收账款
期末余额的 10%，提取坏账准备。
1000000×10%=100000 元 10000-40000=60000
借：资产减值损失 60000
贷：坏账准备 60000
2、账龄分析法
根据应收款项入账时间的长短和当前的具体情况估计坏账损失的方法。
3、销货百分比法
4、个别认定法
指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法
习题课
对本期应提取的坏账准备，应分以下三种情况进行处理
1、本期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”贷方余额，应按其差额提
取坏账，如果“坏账准备”账户为借方余额的，按两者之和提取坏账提取时，借记“资
产减值损失”贷记“坏账准备”
2、如小于贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备
借“坏账准备”贷“资产减值损失”
3、如为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回
例：某企业 2007 年全年赊销金额为 1000000 元，坏账百分比按以前 5 年的资料计算
确定，以前 5 年平均赊销金额为 800000 元，发生坏账损失 12000 元。
估计坏账百分比
年未计提：1000000×%=15000 元
借：资产减值损失——计提的坏账准备 15000
贷：坏账准备 15000
其他应收款也存在不回来变成坏账的风险，所以，企业应当定期或者至少每年年度终
了，对其他应收款进行检查，预计损失并计提坏账准备。
确实无法收回：
借：坏账准备
贷：其他应收款
又收回：
借：其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：其他应收款
预付账款不得计提坏账准备，如确实无望再收回，则应将原计入预付账款账面金额转
入其他应收款
借：其他应收款——预付账款转入
贷： 预付账款
练习：
应收票据无法收回转入应收账款后，再计提坏账准备。
1、甲公司 2004 年首次计提坏账准备，年末应收账款余额为 400000 元，坏账准备的
提取比例为 5%。
2、甲公司 2005 年实际发生坏账损失 28000 元。
3、甲公司 2005 年年未应收账款余额为 600000 元。
4、甲公司 2006 年 5 月 28 日收到 2005 年已转销的坏账 15000 元，已存入银行
5、2006 年 8 月 23 日，又确认坏账损失 24000 元
6、2006 年未应收账款余额为 500000 元
第四章 存货
如果你要投资办一个工厂，要生产出产品，除了厂房和机器设备等劳动资料外，
还要有劳动对象，也就是原材料。如果你要投资办超市，有了经营场所外，也要储备
销售的商品。工业企业生产产品储备的原材料，商品流通企业准备销售的商品就是我
们通常所说的存货。如果您作为这些企业的会计人员，那么企业的这些存货如何记账，
如何计算存货的成本，提供哪些资料才能为企业的经营管理服务，就是你必须做好的
工作。
本章讲述的就是存货的一些基本理论、存货的取得、发出、清查以及存货期末计价的
会计处理。
教学目的要求：理解存货的概念和范围；了解存货的分类及存货核算的基本要求；掌
握存货的盘存制度；明确存货入账价值的确定，掌握存货发出的计价
方法，理解期末存货价值的确定；了解原材料核算的内容；理解原材
料按实际成本计价核和按计划成本计价核算的账户设置；掌握原材料
按实际成本计价核算和计划成本计价核算的基本账务处理；理解低值
易耗品和包装物核算的内容；掌握低值易耗品的摊销的主要方法及其
账务处理；了解出租、出借包装物的账务处理；了解自制半成品的核
算内容和基本账务处理；理解库存商品的核算内容；掌握库存商品的
基本账务处理。
教学重、难点：存货发出的计价方法
存货入账价值的确定
原材料按实际成本计价核算和计划成本计价核算的基本账务处理
第一节 存货概述
教学目的要求：理解存货的概念和范围；了解存货的分类及存货核算的基本要求；掌
握存货的盘存制度
教学重、难点：存货的盘存制度
一、存货的概念及确认
（一）概念
1、企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程的在产品、在生
产过程或提供劳务过程中用的材料或物料等。
①原材料 主料、辅料外购半成品、燃料等
①在产品 正在制造尚未完工的生产物
①半成品 经过一定生产过程并验收合格交付半成品仓库保管，但仍需进一步加工
①库存商品 已完成并验收入库
①商品 可供销售
①用转材料 如包装物和低值易耗品 桶、箱、瓶
2、特点
①具有实物形态
①流动性
①有潜在损失的可能性
①目的在于准备出售
（二）存货的确认
条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业
2、该存货的成本能够可靠计量
二、存在的分类
（一）按经济用途分类
1、以备出售的存货
2、生产过程中的存货
3、以备消耗的存货
（二）按存货的存放地点
1、库存存货
2、在途存货
3、加工中的存货
4、委托代销存货
（三）按存货的来源分类
外购存货、自制存货、委托外单位加工存货、投资人投入存货等
三、存货盘存制度
1、实地盘存制
2、永续盘存法
第二节 存货收发的计价
教学目的要求：明确存货入账价值的确定，掌握存货发出的计价方法，理解期末存货
价值的确定
教学重点：存货收发的计价方法
一、取得存货的计价
1、按实际成本入账
2、途径：购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠等
（一）外购
采购价格+进口关税+运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购的费用
1、买价 发票价格（不含增值税）
2、采购费用 如运杂费、运输途中的合理损耗
3、税金：价内税——计入成本；
价外税——增值税；
关税——计入成本
增值税的处理：
A、小规模纳税人
一律记入所购货物的采购成本
B、一般的税人
①取得专用发票：不计入所购货物的采购成本，而记入“应交税费——应交增值税（进
项税额）
①用于非应纳增值税或免征增值税项目或未取得专用发票——计入成本
①收购农产品，不能取得增值税专用发票
收购价格×3%——进项税
（二）自制存货
制造过程发生的各项实际支出计价
直接材料+直接人工+制造费用
（三）委托加工存货
实际未毛用的原材料+加工费+运输费+装卸费+保险费+税
（四）投资者投入
协议价，但不公允的除外
（五）接受捐赠
1、提供有关凭据的，凭据上标明的金额+税
2、没有相关凭据的，参照同类或类似存货的市场价估计金额+税
（六）以债务垂组方式取得的存货
存货的公允价值入购
（七）以非货币性资产交换取得的存货
二、发出存货的计价
方法：个别计价法、加权平均法、先进先出法
（一）先进先出法
1、假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转程序对发出存货和期末
结存存货计价的一种方法。
2、优点：随时确定发出存货的成本，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。
3、缺点：有时对同一批发出存货要采用两上或两上以上的单位成本计价，计算繁琐，
工作量大，在物价上涨期间会高估利润。
习题：
甲公司按先进先出法计算材料的发出成本，2003 年 3 月 1 日结存 A 材料 100 公斤，
每公斤成本 100 元。
（1）3 日，购入 50 公斤单价 105 元
（2）5 日，发出 80 公斤
（3）7 日，购入 A 材料 70 公斤，单价 98 元
（4）12 日，发出 130 公斤
（5）20 日，购入 80 公斤，单价 110 元
（6）25 日，发出 30 公斤
要求：
（1）5 日发出成本
80×100=8000
（2）12 日发出成本
20×100+50×105+60×98=13130 元
（3）25 日发出成本
10×98+20×110=3180
（4）期末结存（100+50－80+70－130+80－30）×110=6600 元
（二）个别计价法
1、具体做法：假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辩认各
批发出存货和期末存货所属于的进批别或生产批别，分别按期购入或生产时价确定的
单位成本作为各批发出存货和期末存货成本的方法。
2、优点：能准确计算发出存货和期末存货的成本
3、缺点：工作量大，可能出现随意选用较高或较低价格的存货以调整当期利润的现
象。
4、适用范围
（三）加权平均法：全月一次加权平均、移动加权平均
1、全月一次加权平均
加权平均=
本月耗用或出售金额（发出成本）=本期发出数量×加权平均单价
期末结存货成本=期末结存存货数量×加权平均成本
例：期初 100 件，单价 10 元
10 日收入 50 件，单价 11 元
12 日领用 60 件
20 日收入 80 件，单价 8 元
26 日领用 120 件
单价=（100*10+50*11+80*8）/（100+50+80）=
发出存货成本=*180= 元
优点：只在月末一次计算权加平均单位成本并结出发出存货成本即可，平时不对发出
存货计价，日常核算工作量小。
缺点：不利于存货的日常管理
习题：月初 60 件，每件 1000 元，月中又购进两批，一次 200 件，950/件，另一次 100
件，1046 元/件，单价？
2、移动平均法
移动平均单价=
发出成本=本次发出数量×移动平均单价
优点：每次都要计算单价，工作量大
（四）零售价法
用成本占零售价的百分比估算期末存货成本的一种方法
适用：商业零售企业
1、成本率=
2、期末存货成本=期末存货售价总金额×成本率
3、本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本
例：某超市 2006 年初库存商品的成本为 28 万元，售价总额为 35 万元；当年购
入商品的成本为 20 万元，售价总额为 25 万元；年当实现的销售收入为 42 万元。在
采用售价金额核算法的情况下，该超市 2006 年末库存商品的成本为
期初结存金额+本月收入金额
期实结存数量+本期收入数量
以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本
以前结存存货数量+本批发入存货数量
期初存货成本+本批收入存货实际成本
以前结存存货数量+本批发入存货数量
成本率=
期末存货成本=18×80%= 万元
第三节 原材料
教学目的要求：了解原材料核算的内容；理解原材料按实际成本计价核和按计划成本
计价核算的账户设置；掌握原材料按实际成本计价核算和计划成本计
价核算的基本账务处理。
教学重点：实际成本计价核算、计划成本计价核算
教学难点：实际成本基本账务处理、计划成本基本账务处理
一、原材料核算的内容
1、概念：指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生
产耗用但不构成产品实体的辅助性物资。
2、分类：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、包装材料、燃料
3、方法：实际成本、计划成本
二、原材料按实际成本计价的核算
（一）账户设置
（1）在途物资：核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库
的购入材料或商品的实际成本。
（2）原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半
成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。
（3）应交税费—应交增值税（进项税额）
（二）材料收入的账务处理
1、外购
（1）货款付清，同时收料
借：原材料——X 材料
应交税费——应交增值税（进）
贷：银行存款（其他货币资金，应付票据）
（2）付款在先，收料在后
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进）
贷：银行存款
入库 借：原材料
贷：在途物资
例 A 企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值
税专用发票注明的原材料价款为 100000 元，增值税额为 17000 元，发票等结算凭证
已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下：
借：原材料—甲材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款 117000
28+20
=80% 期末存货 35+25－42=18
35+25
（3）材料在先，付款在后
A、材料验收入库，因发票未到，未付款
月份内发生的，暂不进行总分类核算，只登明细分类账，待收到发票账单时，再进行
总分类核算。
月末，按合同价或计划成本暂估入账，不记税金，用红字冲回，待正式发票到达再入
账。
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
假设上例中购入材料的业务，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未
收到，货款尚未支付。
① 月末，按照暂估价入账，设其暂估价为 95000 元，有关会计处理如下：
借：原材料—甲 95000
贷：应付账款—暂估应付账款 95000
① 下月初用红字将上述分录原账冲回：
借：原材料—甲材料 -95000
贷：应付账款—暂估应付账款 -95000
① 收到有关结算凭证，并支付款项时
借：原材料—甲材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款 117000
B、材料已验收入库，发票账单已到，款项未付
借：原材料
应交税费——应交增值税
贷：应付账款
（4）采用预付货款方式采购材料
例：企业向本地某公司 A 材料 5000 千克， 元/kg，买价 11000 元，税率 17%，运
杂费 1500 元（其中运输费 1000 元），款项已全部支付，材料已验收入库。
应交增值税额=11000×17%+1000×7%=1940
成本=11000+1500－70=12430 元
借：原材料——A 材料 12430
应交税费－应交增值税（进）1940
贷：银行存款 14370
例：5 月 17 日，企业向外某公司购入 A 材料一批，材料已入库，月末发票账单尚未
到达。
①5 月 17 日收到 A 材料，仓库登记数量，会计不做处理
①5 月 31 日该材料按合同价（不含税）90000 元暂做入账。
借：原材料——A 材料
贷：应付账款——暂估应付账款
①6 月日，冲回
借：原材料
贷：应付账款－暂估应付账款
①6 月 6 日收到发票账单，价款 99000 元，增值税 16830 元，款项以银行汇票方式结
算
借：原材料——A 99000
应交税费——应交增值税（进） 16830
贷：其他货币资金－银行汇票 115830
（5）购料短缺与损耗的处理
A、定额内合理的——计入采购成本，支出总额不变，相对提高单位成本
B、由有关单位或责任人索赔——“其他应收款”、“应付账款”
C、待查明原因——“待处理财产损溢”
无法查明原因——管理费用
例：企业向宏达公司购入 B 材料 2000 吨，每吨 20 元，增值税率 17%，价税款已付，
收到材料验收发现短缺 100 吨，其余收妥入库， 经查明系供应单位责任。
借：原材料——B 38000
应付账款——宏达公司 22340
贷：在途物资 40000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）340
（6）购进免税农产品
按购入农产品的收购价和规定的扣除率 13%计算进项税额
收购价－进项税=购入材料成本
（7）小规模纳税人购入材料
购入材料支付的货款+增值税——计入成本
（三）材料发出的账务处理
生产产品用——生产成本——基本生产成本
辅助生产用——生产成本——辅助生产成本
车间及一般消耗——制造费用
厂部——管理人员
销售机构——销售费用
工程领用——在建工程
职工福利——应付职工薪酬——非货币性福利
用于在建工程和职工福利的，属货物改变用途，应转出增值税
借：在建工程
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（四）材料的明细分类核算
数量核算 仓库管理人员负责；金额核算 财会人员负责
1、两套账“账卡分设”
仓库——材料卡片 按品种规格设置
财会部门——材料明细账 数量、金额 收发余
2、一套账 账卡合一
三、原材料按计划成本计价的核算
（一）账产设置
（二）材料收入的账务处理
内容：材料采购成本的发生、按计划成本反映材料验收入库、结转入库材料的差异
1、外购
运用“材料采购”账户进行
（1）货款付清，同时收料
①按实际价付款
借：材料采购 （实际）
应交税费－应交增值税（进）
贷：银行存款（其他货币资金、应付票据）
①验收入库（按计划成本） 根据收料单
借：原材料（计）
贷：材料采购（计）
①结转入库材料差异（买价与计划价）
借：材料采购
贷：材料成本差异（节约）
借：材料成本差异（超支）
贷：材料采购
（2）付款在先，收料在后
视同货款付清情况入账，收料后按计划成本验收入库，月末结转差异，如本月末仍未
收到材料，则“材料采购”账户有借方余额。
（3）收料未付款，则贷记“应付账款”其它相同
例：企业从本市账入原材料一批，价款为 50000 元，增值税 8500 元，价款已通过银
行划付，该批材料已验收入库，计划成本 55000 元，有关账单等凭证已收。
①付款时，借：材料采购——原材料 50000
应交税费－应交增值税（进）8500
贷：银行存款 58500
①入库 借：原材料——X 材料 55000
贷：材料采购 55000
①结转差异 借：材料采购 5000
贷：材料成本差异 5000
（三）材料发出的账务处理
以“材料发出汇总表”为依据，按月编制“发料凭证汇总表”据以填制记账凭证，月末一
次进行发出材料账务处理。
步骤：1、结转发出材料的计划成本，按用途；2、结转发出材料应分配的成本差异额
部门 计划 成本差异率 成本差异额
基本生产领用 76000 1520
辅助生产领用 3000 60
车间 4000 80
厂部 5000 100
销售 2000 40
合计 90000 2% 1800
借：生产成本－基本生产成本 76000
－辅助生产成本 3000
制造费用 4000
其他业务支出 2000
贷：原材料－原料及主要材料 90000
借：生产成本－基本生产成本 1520
－辅助生产成本 60
制造费用 80
管理费用 100
其他业务支出－材料销售 40
贷：材料成本差异－原料及主要材料 1800
结转发出材料的成本差异一般都记入“材料成本差异”贷方，节约用红字，超支用蓝字。
（四）材料的明细分类核算
1、明细分类核算，都是按计划成本计价反映，平时只登收发数量，金额在期末结账
时登记。
2、材料采购的明细分类核算
横线登记法
3、材料成本差异率的明细分类核算
材料成本差异率=
本月发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×发出材料应负担的成本差异率
例：某企业 2007 年 5 月初结存原材料的计划成本为 50000 元，本月收入原材料的计
划成本为 100000 元，本月发出材料的计划成本为 80000 元，原材料成本差异的月初
数为 1000 元（超支），本月收入材料成本差异为 2000 元（超支），材料成本差异率及
发出材料应负担的成本差异？
材料成本差异率=
发出材料应负担的成本差异=80000×2%=1600 元
实际成本=80000+1600=81600 元
第四节 低值易耗品和包装物
教学目的及要求： 理解低值易耗品和包装物核算的内容；掌握低值易耗品的摊销的
主要方法及其账务处理；了解出租、出借包装物的账务处理；
教 学 重、难点：低值易耗品的摊销的主要方法及其账务处理
一、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品的内容与核算特点
1、 低值易耗品的内容。不能作为固定资产的各种用具物品
分类：
月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额
×100%
月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本
1000+2000
×100%=2 %
50000+100000
（1） 一般工具
（2） 专用工具
（3） 替换设备
（4） 管理用具
（5） 劳动保护用品
（6） 其他
2、 低值易耗品的核算特点
（二）低值易耗品核算的帐户设置
（三）低值易耗品领用摊销的账务处理
1、 一次摊销法
领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入当期的成本费用中去的方法
例：企业本月车间领用生产工具一批，计划成本 1200 元，厂部领用管理用具等低值
易耗品一批，计划成本 800 元。本月低值易耗品的材料成本差异率为 2%，采用一次
摊销法。根据有关凭证，作账务处理：
（1）借：制造费用 1200
管理费用 800
贷：低值易耗品 20000
（2）借：制造费用 24
管理费用 16
贷：材料成本差异——低值易耗品 40
这种方法使用于一次领用数量不多，价值低、易破损或使用期较短的管理工具、小型
工、卡具等
2、 分次摊销法
领用低值易耗品的价值按使用期限，分月摊入成本、费用的方法。
3、 五五摊销法
领用时，摊销其价值的 50%，报废时在摊销剩余的 50%的方法。
二、包装物的核算
（一）包装物的核算内容
1、各种包装材料
2、用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物
3、单独列作企业商品产品的自制包装物
（二）包装物核算的帐户设置
（三）生产领用和随同商品出售包装物的账务处理
1、生产领用包装物
2、随同商品出售但不单独计价的包装物
3、随同商品出售并单独计价的包装物
（四）出租、出借包装物的账务处理
1、出租包装物的账务处理
2、出借包装物的账务处理
3、包装物成本的结转:
（1）随同产品出售单独计价的包装物：
借：其他业务成本
贷：包装物
（2） 随同产品出售不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：包装物
（3）出租的包装物
借：其他业务成本
贷：包装物
第五节 自制半成品和库存商品
教学目的及要求：了解自制半成品的核算内容和基本账务处理；理解库存商品的核算
内容；掌握库存商品的基本账务处理。
教学重、难点：自制半成品的核算内容和基本账务处理
库存商品的基本账务处理
一、自制半成品
（一）自制半成品的核算内容
定义：指经过一定生产过程并已检验合格而交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品
产品，仍需继续加工的中间产品。介于在产品和产成品之间的一种存货
不需要交半成品仓库，视同在产品，直接在“生产成本”账户核算，不需单独组织核算
经检验合格交进半成品仓库，留待下一生产车间需要时再领用，设置“生产成本—自
制半成品”账户进行核算。
（二）自制半成品核算的账户设置
生产成本—自制半成品
入库的实际成本 领用、发出和对外销售
的实际成本
库存成本
（三）自制半成品的账务处理
1、完成并验收入库
借：生产成本—自制半成品
贷：生产成本
2、领用自制半成品继续加工
借：生产成本
贷：生产成本—自制半成品
委托外单位加工应在“生产成本—自制半成品”账户中单独设置“委托加工半成品”明细
账户进行核算。其他比照委托加工物资
二、库存商品的核算
（一）库存商品的核算内容
定义：企业库存的各种商品
（二）工业企业库存商品的核算
1、工业企业库存商品的核算
产成品：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可
以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。
2、工业企业库存商品的计价方法
在实际成本核算时，对库存商品的收入、发出和销售，平时登记数量不登记金额；每
月终了，计算入库商品成本，对发出和销售的产成品或商品，可采用先进先出法、加
权平均法或个别计价法等确定其实际成本。
按计划成本计价时，还应设置“产品成本差异”账户，将发出和销售产成品的计划成本
调整为实际成本
3、产成品收发的账务处理
（1）产成品验收入库的会计处理
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实
际成本，
借：库存商品—产成品
贷：生产成本——基本生产成本
例 兴科尔公司“产成品入库单”记载，本月已验收入库甲产品 100 台。实际单位成
本 5 000 元，计 500 000 元；乙产品 200 台，实际单位成本 1 000 元，计 200 000 元。
应作如下会计分录：
借：库存商品——产成品（甲产品） 500 000
——产成品（乙产品） 200 000
贷：生产成本——基本生产成本(甲产品) 500 000
——基本生产成本(乙产品) 200 000
（2）产成品发出的会计处理
目的：产成品的发出主要指对外销售。
1企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，
借：主营业务成本
贷：库存商品—产成品
例 兴科尔公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有 50 台。乙产品
有 150 台。该月甲产品实际单位成本 5 000 元，乙产品实际单位成本 1 000 元。在结
转其销售成本时，应作如下会计分录：
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品——产成品（甲产品） 250 000
——产成品（乙产品） 150 000
4、产成品的明细分类核算
数量核算和价值核算
（三）商品流通企业库存商品的核算
1、 核算内容：主要指外购或委托加工验收入库用于销售的各种商品
2、 计价方法
（1）实际成本计价法
购买价款+相关税费+进货费用
进货费用包括采购过程中的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的
合理损耗、入库前的整理挑选费等
（2）其他计价方法
毛利率法、零售价法
3、 商品流通企业库存商品的账务处理
进价金额核算法 、售价金额核算法
账户设置
（1） 商品收入的账务处理
借：库存商品
贷：有关账户
价款已付，如未入库，应通过“在途物资”进行核算
（2） 商品发出的账务处理
月末分摊前商品进销差价帐户余额
进销差价率= ×
100%
月末“库存商品”帐户余额+本月“主营业务收入”帐户贷方发生额
本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”帐户贷方发生额×进销差价率
4、商品的明细分类核算
第六节 委托加工物资
教学目的及要求：掌握委托加工物资的计价及委托加工物资的账务处理。
教学重、难点：委托加工物资的计价
委托加工物资的账务处理
一、委托加工存货的概述
成本构成:加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、 加工费用及往返运杂费、
税金（包括增值税和消费税）等。
注意以下三种情况:
1）、收回物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人，增值税不计入成本。
2）、收回物资用于非应交增值税项目或免税项目以及未取得专用发票的一般纳税人，
小规模纳税人，增值税计入成本。
3）、收回物资用于连续生产应税消费品的，支付的代收代缴的消费税不计入成本。否
则，计入成本。
二、委托加工物资核算的账户设置
账户设置：
“委托加工物资” ：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
借方：委托加工过程中发生的实际成本
贷方：加工完成收回时结转的实际成本
借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
三、委托加工物资的账务处理
（一）发出委托加工物资时：
借：委托加工物资
贷：原材料
（2）支付加工费、应负担的运杂费
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）应缴纳的消费税 ：
借：委托加工物资
应交税费—应交消费税
贷：银行存款等
（4）加工完成收回加工物资和退回剩余物资：
借：原材料等
贷：委托加工物资
例：A 企业委托 B 企业加工应税消费品一批，发出材料成本 100 000 元，支付的加工
费 80 000 元，消费税 20 000 元，材料加工完工收回入库，有关款项均已支付。双方
的增值税税率为 17%。A 企业按实际成本对原材料进行核算。
（1）A 企业收回后直接销售（200 000）
（2）A 企业收回连续生产应税消费品（180 000）
第七节 存货清查和期末存货价值的确定
教学目的及要求：理解存货清查的账务处理；理解期末存货价值的确定及存货减值的
账务处理
教学重、难点：期末存货价值的确定及存货减值的账务处理
一、存货的清查
（一）存货清查的内容与方法
主要采用实地盘点法
（二）存货清查结果的账务处理
1、存货盘盈的会计处理
由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，按照存货的计划成本
或估计价值，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；存货盘盈一般是由于
收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用，借记“待处理财产损
溢”，贷记“管理费用”账户。在计划成本进行存货日常核算的情况下，盘盈存货按计
划成本入账。
某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈 100 公斤，计划单位成本为 元，计 950
元。应作如下会计分录：
借：库存商品 950
贷：待处理财产损溢 950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。经批准作为冲减费用处理。作如下会计分
录：
借：待处理财产损溢 950
贷：管理费用 950
2、存货盘亏的会计处理
存货的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存
货账户。经审批后，按发生的原因和相应的处理决定，分别进行转销。
（1）属于自然损耗造成的定额内损耗，应借记“管理费用”账户；
（2）属于过失人责任造成的损失，应扣除其残料价值，借记“原材料”、“其他应
收款”账户；应向保险公司收取赔偿金，借记“其他应收款——保险公司”账户；剩余
净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户；
（3）若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”账户，按盘亏和毁损数额，贷
记“待处理财产损溢”账户。
某企业进行存货清查 J 时，发现材料短缺 500 公斤，其计划单位成本为 元，计 18
00 元，材料成本差异率为+2%。应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢 l8 36
贷：原材料 18 00
材料成本差异——原材料 36
经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。
1.材料短缺中属于责任过失人造成 2 000 元损失，应由其予以赔偿。应作如下会计分
录：
借：其他应收款——过失责任人 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
2.材料短缺中，属于定额内合理耗损部分，价值 325 元，应计入费用。应作如下会计
分录：
借：管理费用 325
贷：待处理财产损溢 325
3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值 l6 000 元，其中，收回残料 l00 元，保险公
司给予赔款 l5 900 元，剩余 35 元经批准转为营业外支出。应作如下分录：
借：原材料 100
其他应收款——保险公司 15 900
营业外支出——非常损失 35
贷：待处理财产损溢 16 035
二、期末存货价值的确定
（一）存货期末计价方法
1、成本与市价孰低法的含义
成本与市价孰低法，是指按照存货的成本与市价两者之中的较低者对期末存货进行计
价的一种方法。成本与市价孰低法在我国也可以具体称为成本与可变现净值孰低法。
2、存货可变现净值的确定
可变现净值是指预计未来净现金流量，而不是指存货的售价或合同价
不同存货可变现净值的确定
1）．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货无进一步加工成本
=估计售价-估计销售税费
2）．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产
经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、
估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。
3、通常表明存货的可变现净值低于成本的情形
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的
市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，
导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
4、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）存货跌价准备的账务处理
计提时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，
按恢复增加的金额
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
注意：发出存货结转计提的存货跌价准备时
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本等仅指出售
[例]某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，20X0 年年末存
货的账面成本为 100 000 元，可变现净值为 90 000 元，应计提的存货跌价准备为 10
000 元。应作如下处理：
借：资产减值损失 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
假设，20XI 年年末该存货的可变现净值为 85 000 元，则应计提的存货跌价准备为 5
000 元。
借：资产减值损失 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
20X2 年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为 97 000 元，则应冲减计
提的存货跌价准备 12 000 元，即
借：存货跌价准备 12 000
贷：资产减值损失 12 000
20X3 年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为 105 000 元，则应冲
减计提的存货跌价准备 3 000 元（以以前已入账的减少数为限），即
借：存货跌价准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000
第五章 投 资
西子公司是一家综合性集团公司，注册资金人民币 6000 万元，资产总值 9000 万
元。下属一家控股的软件公司，出资比例为 55%。本年初，在财务顾问的建议下，筹
资 5000 万元从证券市场购入本地一家商场“华夏广场”新上市发行的普通股票的 15%，
1000 万股，以逐步达到对其具有重大影响至控制的地位；同时公司又将闲散资金 200
万元用于在二级市场购买一定数量的股票，适时进出，以获取差价；以 100 万元购入
三年期、年利率为 %分期付息押库券。以上投入，每年都可分为公司取得相应回
报。那么，西子公司以上活动，属于什么性质的活动？
西子公司的上述活动有什么特点？对公司的生产经营活动有什么影响？这就是
本章所要介绍的投资问题。
教学目的要求：通过本章学习，了解对外投资的特点和分类，了解金融性资产，长期
股权投资，持有至到期投资的账务处理，掌握其额账价值的确定方法。
教学重点：交易性金融资产入账价值、长期股权投资账务处理
教学难点：成本法与权益法的区别
第一节 投资概述
教学目的要求：理解投资的含义、明确投资的特点、了解投资的分类
教学重、难点：投资的特点
投资的分类
一、投资的概念
区分广义与狭义
1、广义：对外的各项权益性投资、债权性投资、房地产投资，还包括对内的存货
投资、固定资产投资、无形资产投资等
2、狭义：对外的各项权益性投资、债权性投资、房地产投资等
投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他
单位所获得的另一项资产。
本节中投资指狭义的投资
定义：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产渡给其他单位所获
得的另一项资产。
二、特点
A、目的性。增加财富，谋求其他利益
B、让渡性。一项资产换取另一项资产（投资）
C、间接性。通过其他单位运用企业投入的资产所创造的效益后分配取得，或通过投
资改善贸易关系，参与或控制其他单位的生产经营活动等达到获取利益的目的。
三、投资的分类
（一）按投资性质的分类
1、权益性投资
为了获取另一企业的净资产要求权而进行的投资
2、债权性投资
为了获取债权而进行的投资（购买债券）
3、混合性投资
优先股，可转换公司债券
（二）按目的的不同
1、交易性金融资产
企业取得以交易为目的，准备近期出售的金融资产为形式的投资。
2、持有至到期投资
以取得到期日固定，收回金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍
生金融资产为形式的投资。
3、长期股权投资
4、可供出售金融资产
5、投资性地产
第二节 交易性金融资产
教学目的要求：明确交易性金融资产的内容及其确认和计量
掌握交易性金融资产取得，持有收益和出售的账务处理
教学重、难点：交易性金融资产取得，持有收益和出售的账务处理
一、交易性金融资产的确认
企业为交易目的而持有准备近期出售的金融资产
如：股票、债券、基金
主要包括企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资以及企业持有的直接
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、入账价值的确定
当取得某种交易性金融资产，应按取得时的公允价值作为初始确认金额计价。
对于公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额。
对于发生的交易费用，应在发生时计入当期损益列入“投资损益”账户。（直接归属于
购买、发行或处置金融工具新增的外部费用）（支付给代理机构、咨询公司、券商等
手续费佣金和其他必要支出）
注：不包括溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，不列
入该项交易性金融资产的入账价值，应单独确认为应收项目。
三、账户设置
例：2007 年 5 月 13 日，甲公司支付价款 1000000 元从二级市场购入公司发行的股票
100000 股，每股价格 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付交
易费用 1000 元。甲公司将有的乙公司股权划分为交易性金融资产。
（1）5 月 13 日，购入乙公司股票
借：交易性金融资产——成本 100000
应收股利 60000
投资收益 1000
贷：银行存款 1061000
（2）5 月 23 日，收到乙公司发放的现金股利
借：银行存款 60000
贷：应收股利 60000
（3）6 月 30 日，股票涨到每股 13 元
（13-10）×100000=300000 升值
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益 300000
（4）8 月 15 日将持有乙股票全部售出，每股售价 15 元
借：银行存款 1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
公允价值费用 300000
投资收益 500000
例 2：2007 年 1 月 1 日，ABC 企业从二级市场支付价款 1020000 元（含已到付息但
尚未领取的利息 20000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 20000 元，该债
券面值 1000000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次。
（1）1 月 1 日购入
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷：银行存款 1040000
（2）1 月 5 日，收到 2006 年下半年利息 20000 元
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（3）2007 年 6 月 3 日，该债券公允价值为 1150000 元
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
半年利息：1000000×4%×1/2=20000
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（4）7 月 5 日收到利息
（5）2007 年 12 月 31 日，公允价值为 1100000（1150000）下跌
借：公允价值变动损益 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（6）收到利息同（4）
（7）2008 年 3 月 31 日，将债券予以出售取得 1180000 元（包括利息 10000）
A、确认利息
借：应收利息 10000
贷：投资收益 10000
B、出售
借：银行存款 1180000
贷：公允价值变动投资 100000
交易性金融资产——成本 1000000
公允价值变动 100000
投资收益 170000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
总结：取得——持有收益——公允价值变动——出售（处置）
A、涉及到哪些账户
B、分别计入账户的借或贷
C、分别表示什么意义，用自己的话说明、解释
第三节 持有至到期投资
教学目的要求：明确持有至到期投资入账价值的确认掌握持有至到期投资取得、
计息和出售的基本账务处理
教学重、难点：持有至到期投资取得、计息和出售的基本账务处理
一、定义
二：特征
1、该金融资产到期日固定，回收金额固定或可确定
2、企业有明确意图将该金融资产持有到期
3、企业有能力将该金融资产持有至到期
三、持有至到期投资入账价值的确定
企业持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认
金额计价入账
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息不列入持有至到期投资的入
账价值应作为应收项目
四、持有至到期投资的财务处理
（1）取得的财务处理
借：持有至到期投资
应收利息
贷：银行存款
（2）借：银行存款
贷：应收利息
例：20XX年1月1日，华联实业股份有限公司按面值购入当日发行的债券50000元，
准备持有到期。该债券期限3年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付
手续费200元。
借：持有至到期投资--投资成本 50 200
贷：银行存款 50 200
（二）持有期间计提利息的财务处理
（1）到期一次近本付息的持有至到期投资，应于资产负债表按票面利率计算收入，
计入投资收益
借：持有至到期投资（应付利息）
贷：投资收益（实际利率×摊余成本）
持有至到期投资（利息调整）
（2）分期付息，到期还本的持有至到期投资，应于资产负债日按票面利率计算应收
未收利息
借：应收利息
贷：投资收益
持有至到期投资（利息调整）
（三）处置的账务处理
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整
——应计利息
投资收益（差额）
五、持有至到期投资减值的财务处理
应设置“持有至到期投资减值准备”
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
第四节 长期股权投资
一、长期股权投资的概述
（一）概念
通过投资取得被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份的比
例享有权益并承担相应责任的投资。
（二）分类
长期股票投资和其他长期股权投资
（三）取得方式
1、在证券市场上以货币资金购买其他单位股票方式取得的长期股权投资
2、合并形式
3、通过联营、合营以及参股合资
4、发行权益性证券取得
5、投资者投入
6、通过债务重组，非货币性交易取得
二、长期股权投资初始成本的确定
区分：1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应于购买日按取得初合并方所
有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。
2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
应当在购买日按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）
作为初始投资成本
3、以支付货币资金取得的，应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本
4、以发行权益性证券取得，应当按照我们权益性证券的公允价值作为初始投资成本
5、投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值
6、以债务重组方式取得，按取得投资的公允价值
7、以非货币性资产交换取得的长期股权投资
A、满足两个条件，按公允价值+应支付相关税费作为初始投资成本
B、未同时满足，应以换出资产的账面价值和支付税费
三、成本法
1、长期股权投资以取得时的成本计价入账，其账面金额除追加投资，收回投资外保
持不变。
2、投资企业获得被投资企业接受投资后产生的票税净利润的分配，确认为投资收益。
3、投资企业所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，
冲减“长期股权投资”账面价值。
财务处理
1、初始投资或追加投资时，按照确定初始投资成本或追加投资成本
借： 长期股权投资
贷：有关账户
2、被投资单位宣告分派股利或利润时，投资企业按应享有的部分，确认为投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
3、属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额作为投资成本的收回
借：应收股利
贷：长期股权投资（成本）
成本法的优缺点
优点：（1）“长期股权投资”如实地反映长期股权投资的成本。
（2）会计财务处理简单明析
（3）反映投资方与受资方之间的经济关系
缺点：无法反映投资企业在被投资单位所有者权益中所享有的份额
权益法
（一）权益法的适用范围
投资最初以初始投资成本计价入账，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份
额的变动对投资的账面价值进行调整。
（二）账务处理
分设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”
1、投资企业进行初始投资和追加投资
借：长期股权投资（成本）
贷：银行存款
2、长期股权投资初始投资成本的调整
A、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位公允价值，不必调整已确认的初始投
资成本
B、衩始成本小于投资时份额按其差额
借：长期股权投资（成本）
贷：营业外收入
3、被投资单位实现净利润或发生亏损
被投资单位实现的净利润×比例=份额
借：长期股权投资（损益调整）
贷：投资收益
亏损×比列 =份额
借：投资收益
贷：长期股权投资（损益调整）
4、被投资单位宣传发放现金股利或利润
宣告发放时，计算确定分得部分
借：应收股利
贷：长期股权投资（损益调整）
5、被投资单位所有者权益变动，按持股比例计算应享有的份额，调整增加投资，并
计列为资本公积
借：长期股权投资（其他权益变动）
贷：资本公积
例：甲公司 2005 年 1 月 1 日以 2400 万元的价格购入乙公司 3%的股份，购买过程中
另支付相关税费 9 万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃市场价格，甲
公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策，取得投资后，乙公司
实现的净利润及利润分配情况如下：
年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润
2005 3000 2700
2006 6000 4800
（1）2005 年 1 月 1 日
借：长期投权投资 2409
贷：银行存款 2409
（2）2005 年当前分配 2700 万元，属于 2004 年及以前利润分配
应冲减成本 2700×3%=81 万元
借：应收股利 810000
贷： 长期股权投资 810000
收到现金股利
借：银行存款 810000
贷：应收股利 810000
2006 年（480+2700-3000）×3%－81=54 万元，应冲减投资成本
4800×3%=144 万元
144-54=90 万元
借：应收股利 144
贷：投资收益 90
长期股权投资 54
公式：应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年未止被投资单位分派的现金股利或
利润－投资后至上年未止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业持股比例－投资
企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润收益股利－应冲减初始投资成本的金额
习题课：
课前小结：
处置长期股权投资，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收
益，并同时结转已计提的减值准备。
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利
投资收益（借或贷）
权益法：
例：A 公司以 1000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得投资时初投资单位可辨认净资
产公允价值为 3000 万元。
取得时： 借：长期股权投资（成本）1000
贷：银行存款 1000
3000×30%=900 万元
因为 1000－900=100 万元 1000 大于 900 万
差额不调整已确认的初始投资成本
如：3500 万元公允价值
3500×30%=1050 万元
差额：借：长期股权投资——成本 50
贷：营业外收入 50
练习：A 公司于 2007 年 1 月 1 日，用银行存款购入 B 公司股票 400 万股，每股购入
价为 10 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元）
另支付相关税费 20 万元，占 B 公司可辩认净资产公允价值为 13000 万元，2007 年 1
月 20 日收到现金股利，2007 年 B 公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万
元，2008 年 1 月 20 日，A 公司将持有的对 B 公司的投资对外出售，收到款及 4300
万元的入银行。
解：（1）2007 年 1 月 1 日购入 B 公司
借：长期股权损益（成本） （10－1）×400＋20=3620
应收股利 400
贷：银行存款 4020
13000×30%=3900 万元大于 3620
借：长期股权投资成本 280
贷：营业外收入 280
（2）1 月 20 日收到
借：银行存款 400
贷：应收股利 400
（3）B 公司实现净利润 1000 万元，1000×30%=300 万元
借：长期股权投资－投资调整 300
贷：投资收益 300
2008 年 1 月 20 日出售
借：银行存款 4300
贷：长期股权投资——成本 3900
——投益调整 300
投资收益 100
（二）长期股权投资减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
银行存款等
交易性金融资产—成本
应收股利、应收利息
投资收益
交易 性金融 资产 —
公允价值变动
公允价值变动损益
①取得时按公允价值
①取得时支付价款中包含的股利、利息
①取得时发生
的相关费用
①持有期间股利、利息
①资产负债表日公
允价值变动
①出售
①出售
第六章 固定资产
国家统计局数据显示：2006 年上半年，中国城镇固定资产投资较 2005 年同期增
长了 %，全国固定资产投资增幅则为 %。中国希望 2006 年的全国固定资产
投资增速能够控制在 18%，2005 年的增速为 %。从行业结构看，一些行业投资
增速有所加快。如上半年纺织业投资增长 %，汽车等交通运输设备制造业投资增
长 %，增长速度均快于一季度。国家发改委投资研究所表示，预计 2006 年中国
城镇固定资产投资将增长 30%，全国固定资产投资总额可能较上年增长 %，并表
示将全国固定资产投资增速控制在 20%-25%之间是完全可以实现的。
什么是固定资产？我们应如何正确反映和管理企业固定资产？企业固定资产的
增值变化是怎样反映的呢？这些都是本章所要阐述的内容。
教学目的要求：了解、明确固定资产取得核算账户设置，掌握固定折旧计算方法和账
务处理，理解固定资产后续支出的基本账务处理，明确固定资产清查
方法，固定资产处置及减值的确认与财务处理。
教学重点：折旧、租赁、处置、清查和减值
教学难点：折旧、租赁
第一节 固定资产概述
教学目的要求：了解固定资产的分类、明确固定资产的概念和特点、掌握固定资产的
价值确定方法
教学重、难点：固定资产的价值确定方法
一、固定资产的概念和特点
为生产产品提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。
特点：1、持有的目的，是生产经营活动使用的需要 2、是有形资产 3、使用寿命超过
一个会计年度
二、固定资产的确认
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
主要依据是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移了企业
2、该固定资产的成本能够可靠计量
有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，符合固
定资产定义的资产应将其确认为固定资产
三、固定资产的分类
（一）按照国家固定资产的经济用途分类
1、生产经营用固定资产
2、非生产经营用固定资产
（二）按固定资产使用情况分类
1、在用固定资产
2、未使用固定资产
3、不需用固定资产
（三）按固定资产所有权分头
1、自用固定资产
2、租入固定资产
（四）按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类
1、生产营用
2、非生产经营用
3、出租固定资产
4、不需用
5、未使用
6、土地
7、融资租入的固定资产
四、固定资产的计价
（一）固定资产的计价基础
1、原始价值计价
2、重置成本计价（盘查的固定资产）
3、净值计价
（二）固定资产入账价值的确定
1、外购
入账价值=买价+增值税+进口关税+其他支出（场地整理费、运输费、装卸费、安装
费、专业人员服务费）
2、自行建造
按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值加
上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建
过程中发生的造价收入和被替换部分的账面价值，作为入账价值。
4、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定。
5、融资租入的固定资产，应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值
两者中较低者，加上初始直接费用作为入账价值。
6、以非货币性交易换入的固定资产，以公允价值和应支付的相关税费作为投入资产
的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。
7、企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式取得的固定资产，按受让资产的公允
价值加上应支付的相关税费作为固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的差
额，计入当期损益。
8、接受捐赠的固定资产
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入
账价值
①没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格，加上应当支付税费，作
为入账价值
9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程
序估计折旧后的余额，作为入账价值。
（三）固定资产计价的特殊问题
1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值入
账，待确定实际价值后再进行调整。
2、相关支出的处理
①固定资产的入账价值中，还应该包括企业为取得固定资产而缴纳的关税、契税、耕
地占用税、车辆购置税
①企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为国
家固定资产管理。
3、固定资产借款费用的处理
①用借款购建固定资产，在达到预定可使用状态前发生的借款费用，计入所购建固定
资产的成本。
①达到预定可使用状态前，由于某些特殊原因发生非正常中断的现象，且时间连续超
过 3 个月，中断期间发生的借款费用不计入成本，计入当期损益。如果中断是必须的
程序，计入固定价值。
第二节 固定资产的取得
教学目的要求：明确固定资产取得核算的账户和明细账的设置；掌握固定资产取得的
账务处理
教学重、难点：固定资产取得的账务处理
一、固定资产核算的账户设置
固定资产：借方登方增加，贷方登记减少
工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程材料，尚未安装的
设备以及为生产准备的器具，“在建工程”核算企业基建更新改造等在建工程发生的支
出
二、固定资产取得的财务处理
不需安装和需要建造，安装的固定资产
后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上建造安装成本在进行财务处理，先
通过“在建工程”账户核算，当工程达到预定使用状态，将其所归集的全部支出转入“固
定资产”账户。
（一）购入固定资产
购入时，固定资产的管理部门在购买的发票上签证，并附上质量检验和使用部门签章，
证明固定资产的购入并投入使用，财会部门据以付款和入账。
1、购入不需要安装的固定资产
按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价
值。
借：固定资产
贷：银行存款
例 安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40 000元，增值税6 800元，另支付运
输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。
借：固定资产 47 500
贷：银行存款 47 500
2、购入需安装的固定资产
借：在建工程
贷：银行存款
原材料
应支税费-应交增值税（进项税额转出）
应付职工薪酬
借：固定资产
贷：在建工程
例：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得增值税专用发票上注明的
设备价款为 30000 元，增值 5100 元，另支付运输费 300 元，包装费 400 元，投资用
银行存款支付
成本=买价+增+运+包=3500
借：固定资产 35800
贷：银行存款 35800
例：甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明买价 200000
元，增值税额为 34000 元，支付运输费 10000 元，支付安装费 30000 元。
（1）购入进行安装时
借：在建工程 244000
贷：银行存款 244000
（2）支付安装费
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
3、完毕，成本=244000+30000=274000
借：固定资产 274000
贷：在建工程 274000
（二）自行建造固定资产
交付使用财产明细表，固定资产交换单
因建设单位填制，会计人员审核无误后据以入账
1、自营方式建造固定资产
例：自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500000 元，支付的增值 85000 元，
全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80000 元，计税价格
100000 元，增 17%，工程人员应计工资 100000 元，支付的其他费用 30000 元。
（1）购入工程物资时
借：工程物资 585000
贷：银行存款 585000
（2）工程领用工程物资时
借：在建工程 585000
贷：工程物资 585000
（3）工程款用本企业水泥，计入成本：
=80000+100000×17%=97000 元
借：在建工程 97000
贷：库存商品 80000
应交税费—应交增值税（销）17000
（4）分配工程人员工资时
借：在建工程 100000 元
贷：应付职工薪酬 100000 元
（5）支付工程发生的其他费用
借：在建工程 30000 元
贷：银行存款 30000 元
（6）工程完工转入固资，成本=585000+97000+100000+30000
=812000 元
借：固定资产 812000 元
贷：在建工程 812000 元
（三）投资者投入固定资产
按合同协议约定价值加上应支付税费作为固定资产的入账价值。
借：固定资产
贷：实收资本 （投资在被投资企业中所占的份额）
银行存款
资本公积 （差额）
（四）接受捐赠固定资产
借：固定资产
贷：应交税费—应交所得税（递延所得税负债）
营业外收入
（五）以非贷币性资产交换取得的固定资产
a、符合两个条件
应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费，减去补价（加上应支付的补价）后
的余额。
借：固定资产
贷：换出资产账户（换出资产的账面价值）
银行存款（支付补价）
主营业务收入（存贷挽出）
营业外收入（固定资产）
投资收益（长期股权投资）
b、未能满足两个条件
借：固定资产（投出资产的账面价值和应支付相关税费）余款
贷：换出资产账户（价值）
（六）以抵偿债务方式取得的固定资产
借：固定资产（资产的公允价值加上应支付的相关税费—补价）
贷：应收账款
银行存款
营业外支出（差额）
借：固定资产
贷：长期应付款
未确认融资费用
第三节 固定资产折旧
教学目的要求：明确固定资产折旧概念和影响因素，理解固定资产折旧范围，掌握固
定资产折旧的计算方法和账务处理
教学重点：折旧计算方法
一、固定资产折旧的影响因素
1、计提基数
应当计提折旧的固定资产原始价值
2、折旧年限
3、折旧方法
4、预计净残值
从该项资产处置中获得的收入扣除预计处置费用（清理费用后的余额）
二、折旧的范围
下列固定资产不计提折旧
（1）已提折旧仍然继续使用的固定资产
（2）单独计价入账的土地
（3）已全额计提减值准备的固定资产
（4） 提前报废固定资产、不再补提折旧
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提折旧。当月减少的固定资产，
当月照提折旧，从下月起开始不提折旧。
三、固定资产折旧的计算方法
（一）年限平均法
1、定义：平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定
资产预计使用年限内各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
2、计算公式如下：
固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
或：
年折旧率= (1-预计净残值率)÷预计使用年限
折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
折旧率可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。
3、优缺点：平均年限法计算固定资产折旧比较简便，且该方法是以固定资产的使用
时间为计算折旧的基础，所以能够较好地反映无形损耗对固定资产的影响。但由于该
方法侧重于时间因素，忽视了固定资产利用程度的影响，没有考虑各期磨损程度不同
的事实。因此，不能充分反映有形损耗因素对折旧的影响。
例 安达公司有一幢厂房，原价为500 000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值
率为5％。
根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：
年折旧率=(1—5％)÷10=％
月折旧率=％÷12=％
月折旧额=500 000×％=3 950(元)
（二）工作量法
1、定义：工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，这里所讲
的工作量可以是车辆行驶的里程数，也可以是机器完成的工作时数或生产产品的产量
数。
2、基本计算公式为：
单位工作量折旧额=固定资产应计提折旧额÷预计总工作量=固原值×（1-预计净残率）
÷预计总工作量
某项月折旧额=当月实际工作量×单位工作量折旧额
采用这种方法，每期计提的折旧随当期固定资产提供工作量的多少而变动。提供的工
作量多，就多提折旧；反之，则少提折旧。采用该方法计算的每一工作量所负担的折
旧费是相同的。
例 安达公司的一辆运货卡车的原价为60 000元，预计总行驶里程为1 000 000公里，
预计报废时的净残值率为5％，本月行驶10 000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如
下：
单位里程折旧额=60 000× (1—5％)÷1 000 000
=(元／公里)
本月折旧额=10 000×=570(元)
（四）双倍余额递减法
1、定义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定
资产账面净值(固定资产账面价值减累计折旧的余额)和双倍的直线法折旧率计算固
定资产折旧的一种方法。
2、计算公式为：
年折旧率=2÷预计使用年限×100％
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产年初账面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法计算折旧额时，由于每期期初固定资产账面净值没有扣除预计净
残值，所以在计算固定资产折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到
它的预计净残值以下，即应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除
预计净残值后的余额平均摊销。
例：某企业一项固定资产的原价为 1000000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值
4000 元。
年折旧率=2/5×100%=40%
1 年：1000000×40%=400000
2 年：（1000000－400000）×40%=240000
3 年：（600000－240000）×40%=144000
从第 4 年改用年限平均法
4、5 年[（360000－144000）－4000]÷2=10600 元
例：某设备账面原价为 50000 元，预计使用年限为 4 年，预计净残值为 4%，采用双
倍余额递减法计提折旧。该设备在第 3 年应计提的折旧额为（A）元
A、5250 B、6000 C、6250 D、9000
（四）年数总和法
1、定义：又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个
逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用
的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
2、计算公式为：
年折旧率=可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
四、固定资产折旧的账务处理
企业按月计提的固定资产，应根据固定资产的使用地点和用途分别计入有关账户。
借：制造费用（车间）
管理费用（厂部）
销售费用（专级销售机构）
其他业务成本（出租）
研发支出（研究开发无形资产）
贷：累计折旧
第四节 固定资产的后续支出
教学目的要求：明确后续支出的含义和种类，理解固定资产后续支出的基本账务处理
教学重点：资本化、后续支出、费用化、后续支出
教学难点：资本化
一、资本化的后续支出
同时满足以下两个条件：
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2、该固定资产的成本能够可靠地计量
更新改造、装修工程
会计处理：
A、转入改扩建
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
B、发生支出
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
原材料
应交税费－应交增值税（进转出）
银行存款
C、达到使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
二、费用化的后续支出
固定资产修理费用，无论大修理或中小修理，应当在费用发生时直接计入当期损益
借：管理费用（车间、管理部分）
销售费用（专设销售机构）
贷：原材料
应交税费－应交增值税（进转出）
应付职工薪酬
银行存款
生产成本=辅助生产成本
第五节 固定资产租赁
教学目的要求：了解租赁形式、掌握经营租赁的核算、理解融资租入固定资产的基本
账务处理
教学重、难点：经营租赁的核算、
融资租入固定资产的基本账务处理
一、形式
认定为融资租赁符合以下标准
1、租赁期届满时，所有权转移到承租人
2、订阅的购买款项将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
3、租赁期占使用寿命的大部分
4、承租人在租赁开始的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价
值
5、只有承担人才能使用
二、经营租赁
将租金在租赁期内，按直线法计入相关资产成本或当期损益初始直接费用，应当计入
当期损益，列入管理费用。支付的租金按使用部门进入列支，借制造费用。管理费用、
销售费用研发支出账户。
处理：1、计算租金总额
每年分摊租金=总额/租赁期
2、支付相关直接费用
借：管理费用
贷：银行存款
3、一次性预付租金
借：长期待摊费用
贷：银行存款
4、第一年末支付租金
借：管理费用-每年分摊租金
贷：银行存款（ 租金）
长期分摊费用（预付租金）
（二）出租人确认经营租赁
1、出租
借：固定资产——出租
贷：固定资产——未使用
2、取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
3、按月计提折旧
借：其他业务成本
贷：累计折旧
4、租赁收入计算缴纳营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
5、支付相关费用
借：其他业务成本
贷：银行存款
三、融资租入
入账价值=按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。
1、取得融资租入固定资产
借：固定资产
贷：长期应付款（最低 租赁付款额）
银行存款（支付初始直接费用）
2、摊销
借：财务费用
在建工程
贷：未确认融资费用
第六节 固定资产处置、清查和减值
教学目的要求：了解固定资产处置方式，明确固定资产清查方法；掌握固定资产处置
和清查的账务处理；了解固定资产减值的确认和账务处理
教学重、难点：固定资产处置和清查的账务处理；
固定资产减值的确认和账务处理
对那些不适用或不需用的固定资产，由于使用而不断磨损直到最终报废或由于技术进
步等原因发生提前报废的固定资产，由于遭受自然灾害等非正常发生毁损的固定资产
及时清理。
出售、对外投资、重组债务、捐赠都属于固定资产的清理处置。
（一）出售
1、结转净值
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2、过程中发生费用、税费
借：固定资产清理
贷：银行存款、应交税费
3、取得收入，保险赔款
借：银行存款
原材料
其他应收款
贷：固定资产清理
4、结转处置净损益
收益： 借：固定资产清理
贷：营业外收入
盘盈： 借：营业外支出
贷：固定资产清理（差额）
（二）按资转出固定资产
（1）借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款
应交税费
（2）借：长期股权投资
贷：固定资产清理
（三）捐赠
差额、计入
借：营业外支出
贷：固定资产清理
二、固定资产的清理
1、盘盈：
作为前期差错通过以前年度损益调整账户核算
借：固定资产 （重置价值 折旧）
贷：以前年度损益调整 A
借：以前年度税益调整 A
贷：应交税费-应交所得税 A×33%
利润分配-未分配利润 A×67%
2、盘亏（通过待处理财产损益处理）
①借：待处理财产损益
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
①查明原因
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损益
三、减值
可收回金额=（公允价值-处置费用；预计未来现金流量现值），取高，比较可收回金
额与账面价值的差额计提减值准备
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
例：P42
（1）编制分录：
借：在建工程 500000
贷：银行存款 500000
（2）借：在建工程 48500
贷：库存商品 40000
应交税费——销 8500
（3）借：在建工程 51500
贷：应付职工薪酬 45600
银行存款 5900
（4）借：固定资产 600000
贷：在建工程 600000
第七章 无形资产和长期待摊费用
教学目的要求：明确无形资产的内容、特点和确认，理解无形资产入账价值的确定，
掌握无形资产的取得摊销和处置的财务处理；明确长期待摊费用的含
义和主要内容；掌握主要待摊费用的财务处理
教学重点：无形资产入账价值的确定
无形资产的取得摊销和处置的财务处理
教学难点：无形资产取得摊销的账务处理
第一节 无形资产
教学目的要求：明确无形资产的内容、特点和确认，理解无形资产入账价值的确定，
掌握无形资产的取得摊销和处置的财务处理
教学重点：入账价值的确定
教学难点：取得摊销的账务处理
一、无形资产概述
（一）特征
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括
专 利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
1、不具有实物形态
2、是可辩认的资产
3、有偿取得
4、未来经济利益的不确定性
5、能在较长的时期内为企业带来经济利益
（二）无形资产的确认
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2、该无形资产的成本能够可靠地计量
（三）无形资产的内容
1、专利权：国家专利机关授予发明人在一定期限内所享有的专制、专销和使用其发
明创造成果的一种专门权利。
2、商标权：商标是用来辨认，特定商品或劳务的标记
3、土地使用权：指国家准许某企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、
经营的权利
4、特许权
5、著作权
6、非专利技术
7、无形资产的分类
①按有无期限划分
①按不同来源划分
二、无形资产入账价值的确定
1、外购
实际支付的价款（购价、税费、注册登记表、律师费）
2、投资者投入
合同或协议约定的价值
3、自行开发的无形资产
研究：为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划调查
开发：进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以
生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计
入当期损益。
4、接受捐赠的无形资产
5、企业合并取得的无形资产
6、以债务重组方式取得的无形资产
7、以非货币性资产交换取得的无形资产
三、无形资产取得的财务处理
（一）购入的无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
（二）自行开发的无形资产
借：研发支出 费用化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
累计折旧
借：管理费用
贷：研发支出 费用化支出
借：研发支出 资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
累计折旧
借：无形资产
贷：研发支出 资本化支出
银行存款
3、投资者投入
借：无形资产
贷：实收资本
资本公积
4、接受捐赠
借：无形资产
贷：应交税费 应交所得税
银行存款
营业外收入
5、合并取得的无形资产
四、无形资产的摊销
对于无法预见为企业带来未来经济利益期限的无形资产，应视为使用寿命不确定的无
形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
时间：应当自取得当月起进行摊销
摊销方法：直线法
应摊销金额=成本-预计残值
期限：结合企业具体情况加以确定
企业至少应当于每年度终了，对使用寿命有限的无形资产进行使用寿命的复核。
财务处理
借：管理费用
制造费用
其他业务成本
贷：累计摊销
例 20×6 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账
支付 90 000 000 元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 100 000 000
元，工资费用 50 000 000 元，其他相关费用 100 000 000 元等。该工程已经完工并达
到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使用年限为 25 年，
两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相
关税费。
本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形
资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，
并分别摊销和计提折旧。
A公司的账务处理如下：
（1）支付转让价款
借：无形资产——土地使用权 90 000 000
贷：银行存款 90 000 000
（2）在土地上自行建造厂房
借：在建工程 250 000 000
贷：工程物资 100 000 000
应付职工薪酬 50 000 000
银行存款 100 000 000
借：固定资产 250 000 000
贷：在建工程 250 000 000
（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧
借：管理费用 1 800 000
制造费用 10 000 000
贷：累计摊销 1 800 000
累计折旧 10 000 000
五、出租
1、取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
2、结转摊销额和应纳营业税
借：其他业务成本
营业税金及附加
贷：累计摊销
应交税费-应交营业税
3、交付有关费用
借：其他业务成本
贷：银行存款
六、处置
（一）出售
企业出售无形资产的收入与该项无形资产的账面价值和应支付税费之和的差额，计入
营业外收支
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费-应交营业税
营业外收入
（二）报废
企业将无形资产的账面价值于以转销，确认为当月的营业外支出
借：营业外支出
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
七、无形资产的减值
无形资产可收回金额低于其账面价值的差额
可收回金额的确定：max（公允价值-处置费用，预计未来现金流理现值）
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
例 甲公司所拥有的某项商标权的成本为 5 000 000 元，已摊销金额为 3 000 000 元，
已计提的减值准备为 500 000 元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收
入 2 000 000 元，应交纳的营业税等相关税费为 120 000 元。
据此，甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 2 000 000
累计摊销 3 000 000
无形资产减值准备 500 000
贷：无形资产 5 000 000
应交税费——应交营业税 120 000
营业外收入——处置非流动资产利得 380 000
第二节 长期待摊费用
教学目的要求：明确长期待摊费用的含义和主要内容；掌握主要待摊费用的财务处理
教学重、难点：入账价值的确定
取得、摊销的账务处理
一、内容
1、经营租赁方式租入固定资产改良支出
2、预付租入固定资产租金
3、其他长期待摊费用
二、账务处理
长期待摊费用应按费用项目进行归集，并在各费用项目受益期进行摊销或结转
经营租赁方式租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰
短的期限平均摊销。
预付租入固定资产租金应按合同确定的租赁年限分期摊销
借：长期待摊费用
货：银行存款
应付职工薪酬
借：制造费用
管理费用
销售费用
贷：长期待摊费用
