再次，遇到严重自然灾害时，可以考虑采取一事一议的办法，由国务院及相关部门得到法律授权，临时采取更多的税收优惠措施，比如捐赠灾区急需物资的企业除了可以将其捐赠物资的行为不再视同销售，还可以享受继续抵扣捐赠物资的增值税进项税额的优惠。公益性捐赠税制环境之浅见2.进一步完善公益性捐赠的企业所得税税前扣除政策。在公益性捐赠企业所得税税前扣除方面，现行《企业所得税法》在对公益性捐赠的税前扣除上限由原来“应纳税所得额的3%”的一般比例改为“利润总额的12%”。计算基数由应纳税所得额改为利润总额，与会计核算资料保持了一致，简化了计一、改善公益性捐赠税制环境的必要性算，增强了可操作性，也相对提高了公益性捐赠的一般标准。税法之所以将捐赠货物作为视同销售处理并对其在所得但是基于实质重于形式原则和谨慎性原则核算形成的会计利税税前扣除加以限制，可能是出于以下考虑：一是在捐赠动机润很可能小于应纳税所得额，由此扣除上限的计算基数变小的判定上，较难准确地判断捐赠行为的真实性。捐赠行为有可了。同时，在公益性捐赠全额扣除方面，从2000年开始，我国能是一种变相的销售行为，甚至可以演变成转移财产的一种财政部、国家税务总局就陆续放宽了公益救济性捐赠扣除限额，避税手段。因此税法规定了限制措施，这是出于反避税的考出台了全额税前扣除的政策规范，对符合规定程序向红十字虑。二是我国增值税采用购进扣税法，捐赠货物时如果不视同事业捐赠、对福利性及非营利性老年服务机构捐赠、对农村义销售，将会使扣税链条断裂，增加下游企业的增值税负担，同务教育捐赠等公益性捐赠和对公益性青少年活动场所捐赠等时加大了政府管理增值税的难度。三是对捐出货物部分的进实行所得税税前全额扣除的办法。但是现行《企业所得税法》及项税额进行不当抵扣容易侵蚀增值税税基。四是捐赠支出与《企业所得税法实施条例》均没有相关的具体条款。这样可能企业收入不配比，不符合企业所得税法规定的税前扣除条件。造成对税法规定理解上的混乱，从而对微利或亏损企业的公但是，税收政策作为政府政策的重要展示平台，如果对公益性捐赠形成了制约。因此，应在《企业所得税法》中增加全额益性捐赠采取“一刀切”的消极调控方式，则容易引起捐赠者扣除的条款，对符合条件的公益性捐赠实行全额税前扣除。茵对政策的误解，不利于培养企业的社会责任感。同时在市场经济条件下，政府的主要职能是提供满足社会成员需要的公共产品，类似抗震救灾等公益事业是典型的纯公共产品，应由政府无偿提供。由于我国正处于经济转轨时期，国家财力有限，预计弃置费用的不能全面满足社会对公共产品的需求，需要调动全社会的力量。如果能够举全社会之力共同办好公益事业，不仅能够解决原理及核算政府财力不足的问题，而且能够加强社会的凝聚力。从表面上看，取消对公益性捐赠的限制性税收政策将可能导致财政收入的减少，但政府财政用于社会保障事业的转移性支出减少的幅度会远大于税收减少的幅度。二、公益性捐赠相关税制建设一、原理分析目前与公益性捐赠相关的税收规范中，将公益性捐赠视现行会计准则规定，确定固定资产成本时应当考虑弃置同销售将导致企业在进行爱心捐赠后面临增值税销项税额和费用因素。该项规定借鉴了《国际会计准则第16号——不动应纳税所得额的增加，加重了企业的税负。产、厂房和设备》中的规定。预计弃置费用只针对特定行业、特定企业的固定资产，比如石油天然气企业的油气水井、核电站1.改变公益性捐赠在视同销售方面的税收政策。应借鉴《企业所得税法》关于捐赠支出税前扣除的办法，将纳税人捐的核设施等。该费用是企业由于购置特定固定资产而承担的赠支出划分为公益性捐赠和一般捐赠。在视同销售的税收政义务（比如保护环境、恢复生态）。如果履行该义务很可能导致策方面，对公益性捐赠给予税收优惠，减轻或消除企业因公益经济利益流出企业并且该金额能够可靠计量，那么在履行该性捐赠而增加的增值税负担及企业所得税负担。义务之前，就形成了企业对社会或社会成员的“预计负债”。弃首先，在增值税方面，将企业用货物进行公益性捐赠规范置费用从作用上看相当于一般企业的固定资产清理费用，只为进项税额转出而不是视同销售。可以用现行的公益性捐赠不过金额较大。如果不进行特殊的账务处理，就会增加固定资管理办法防范企业的避税行为，以保证国家利益。产最后使用期的营业外支出，进而会对该期的利润产生不利其次，取消了公益性捐赠视同销售的规范后，从税制体系的影响，这如同对固定资产不计提折旧一样，所以该预计弃置的系统性考虑，应相应取消相关企业公益性捐赠视同销售所费用需要分期得到补偿。对于将预计弃置费用的现值计入固涉及的消费税及企业所得税的纳税义务。定资产成本的做法可以从成本的定义加以理解——成本是取阴窑72窑财会月刊渊会计冤援
得资财的代价或对象化的费用，为了取得并使用特定固定资异。会计核算可能由于某种原因无法做到百分之百的精确，但产（比如核设施）必须要对其进行弃置，否则不能取得或不能会计核算提供的信息应力争合理。由于不涉及融资问题，所以对其进行使用。也就是说，未来履行弃置义务是当前取得或使核算的时候不能使用“未确认融资费用”科目，鉴于我国会计用该项固定资产的代价。科目体系的设计现状以及可比性原则的要求，“预计负债”科二、预计弃置费用的核算目不以终值反映是可以被接受的。如何在实务中确认预计弃置费用的终值和现值值得商笔者认为对于已使用过一段时间并应履行预计弃置义务榷。这两个值的大小直接影响该特定固定资产使用寿命内各的固定资产，在初始确认预计负债的时候首先应将固定资产期的财务状况和经营成果。笔者认为，预计弃置费用终值的确的账面价值转入“在建工程”科目中，之后再将“在建工程”和认应借鉴预计净残值的确认方法，即假定该固定资产已经不“预计负债”的合计数记入“固定资产”科目中。茵能使用而且使用期限已经结束，目前弃置这样的固定资产到底需要付出多少代价，这个代价就是预计弃置费用的终值，这样随着时间的推移，该估计值和实际值之间的差距会越来越小。照此思路每一年都要对预计弃置费用进行估计，然后基于交易结果不能可靠重要性原则确定是否需要进行会计估计变更的账务处理。在初始确认预计弃置费用的时候，应将预计弃置费用的估计的劳务收入的确认现值计入固定资产的成本。如果将预计弃置费用的终值计入固定资产的成本，既违背了固定资产初始确认的历史成本计价原则，也不符合货币具有时间价值的客观实际。因此，折现预计弃置费用时应采用企业预期的投资报酬率，而不应采用市场利率或债权人期望的投资报酬率，原因在于预计弃置义2007年11月出版的全国会计专业技术资格考试辅导教务是企业的一种推定义务而不是当期的法定义务。材《中级会计实务》指出，企业在资产负债表日提供劳务交易例如，某企业新建某一特定固定资产，其建造成本为250结果不能可靠估计的，应当分别三种情况处理，其中第三种情万元，预计5年以后被弃置，预计弃置费用25万元，那么从目况为：已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将前来看企业不需要支付275万元就能取得这一固定资产，250已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在万元已支付，另外25万元留待以后支付。那么留待以后支付这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营的金额一定少于25万元，因为这部分资金通过投资可以取得业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。投资收益，所以笔者认为将25万元折现时应使用企业预期的《企业会计准则第14号——收入》第十四条规定，企业在投资报酬率，而不能像分期付款外购固定资产那样使用市场资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，应当分别利率或者使用销货方期望的投资报酬率，原因在于两种业务下列情况处理：淤已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，所产生的债务性质有所不同。按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同分期付款外购固定资产相当于当期从销货方借入资金后金额结转劳务成本。于已经发生的劳务成本预计不能够得到当即把购货款支付给销货方，然后每一期按销货方的预期报补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳酬率还本付息，所以在分期付款外购固定资产的情况下，未来务收入。笔者认为《中级会计实务》中第三种情况下将已发生付款额的终值和现值之间的差额要作为筹资费用记入“在建的劳务成本记入“主营业务成本”的做法有待推敲。工程”或者“财务费用”科目中。而预计弃置义务的履行发生根据收入和费用配比的原则，与同一项劳务有关的收入在未来，如果发生在当期，就不是预计弃置费用了，而是当期和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的的法定弃置义务，所以笔者认为预计弃置费用的终值和现值同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可之间的差额不应记入“财务费用”科目。最合理的办法是各期靠计量，相关的收入就不能确认。反之，如果收入不能可靠计通过实际利率法摊销计入固定资产的成本中，然后通过计提量或未发生，相关的已发生的成本也不能根据收入和费用配折旧从各期的收入中得到补偿，因为固定资产的历史成本应比的原则予以确认。第三种情况下收入并没有发生，因此相关该是为了取得该项固定资产所支付的所有的代价。但是，这样的已发生的劳务成本也不应确认为与收入相配比的成本费处理会增加会计核算难度以及加大会计核算成本，由此笔者用，不能作为“主营业务成本”处理，而应列入“管理费用”科目认为比较合理的办法是根据固定资产的用途将预计弃置费用即计入当期损益。的终值和现值之间的差额记入各期的“管理费用”、“制造费按照此观点，将第三种情况的账务处理调整为：已经发生用”等科目中，这种做法类似于先将预计弃置费用的终值和现的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳值之间的差额按实际利率法分期摊销计入固定资产的成本务成本以损失的方式计入当期损益，不确认提供劳务收入。在中，然后再对其计提折旧。这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“管理当然，最合理的做法和较合理的做法之间肯定会存在差费用”科目，贷记“劳务成本”科目。茵援财会月刊渊会计冤窑73窑阴
