第四篇
财政总预算会计
第十八章 财政资产的核算
• 第一节 财政性存款
• 第二节 有价证券
• 第三节 暂付及应收款项
• 第四节 预拨款项
• 第五节 财政周转金
第一节 财政性存款
财政性存款是财政部门代表政府所掌握
的财政资金,包括国库存款和其他财政存款.
管理原则:
1. 集中资金,统一调度
2. 严格控制存款开户
3. 按预算或计划拨付资金
4. 转帐结算,不提现金
5. 在存款余额内支取,不能透支
国库存款是各级总预算会计在国库的一般预
算资金和基金预算资金的存款.
其他财政存款是指财政周转金,未设国库的乡
(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由
财政部指定存入专业银行的专用基金存款.
在途款是指年终存在国库经收处或各级国库已
经在年前收纳,以及在清理期交纳应属于本年收入
的款项,但尚未转到支库或尚未报解到上级国库的
各项收入.
第二节 有价证券
有价证券是中央财政以信用方式发行的国
家公债.
1. 各级财政只能用各项财政结余购买国家指
定由地方各级政府购买的有价证券.
2. 购买的有价证券不作预算支出,应冲减预算
结余.
3. 有价证券到期兑付时,其本金按资金来源恢
复预算结余
4.利息及转让收入与帐面成本的差额记入当期
收入.
(有价证券应视同货币资金妥善保管)
第三节 暂付及应收款项
暂付款是财政部门借给所属预算单位
临时急需的款项. (该帐户应及时清理结算,
年终原则上应无余额)
与下级往来是财政部门借给下级财政
的往来结算款项.(该借垫款属于预算补助
范围内的,应转入补助支出,不得长年挂帐;
非预算补助范围内的借款,应及时清理.
第四节 预拨款项
预拨款项原则:
1.按预算和计划拨款
2.按预算级次逐级转拨
3.按进度拨款
4.根据财政部门的国库存款情况拨付
预算拨款方式:
1.划拨资金(行政事业经费拨款)
2.限额拨款(基建拨款)
预拨经费是在会计年度终了前用预算资金
预拨给用款单位的下年度经费及年度预算执行
中预拨款应在以后各期列支的款项.
基建拨款是财政按基本建设计划预拨给受
托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财
务管理部门的基本建设款项.(直接拨给建设单
位的基本建设资金不通过本帐户核算)
第五节 财政周转金
财政周转金是财政部门设置的以信用方式有偿周转
使用的资金.它属于财政资金,是财政支出分配的另一
形式.
使用范围包括:
支持农业开发和农村经济.
支持科学教育文化卫生等事业发展。
支持老少边穷地区经济和社会事业发展。
支持企业技术改造和高新技术开发。
适合扶持的其他项目.
财政周转金放款是财政部门直接贷放
给用款单位的财政周转金。
借出财政周转金是上级财政部门借给
下级财政部门的财政周转金。
待处理财政周转金是经审核已成呆帐,
但尚未按规定程序报批核销的逾期财政
周转金。
第十九章 财政负债的核算
负债是一级财政承担的能以货币计
量 需以资产偿付的债务,包括应付及暂收
款项,和按法定程序核定的预算举借的债
务及财政周转金。
第一节 应付及暂收款项
第二节 借入款项
第一节 应付及暂收款项
暂存款是指财政部门在预算执行过程中
与各预算单位之间发生的应付及暂收和收
到不明性质的款项。
与上级往来是下级财政因资金调度困难
而向上级财政的借款,或体制结算中应上交
上级财政的款项。
第二节 借入款项
借入款是指按法定程序和核定的预算举
借的债务. 即中央财政按全国人民代表大会
批准的数额举借的国内和国外债务, 以及地
方财政根据国家法律或国务院特别规定举借
的债务. 主要用于平衡预算收支的赤字.(包
括政府借款,向国际组织借款,其他国外借款
和发行国库券收入等)
借入财政周转金是指下级财政从上级财
政借入的有偿使用的周转资金.
第二十章 财政收入的核算
财政收入是指国家为实现其职能,根
据法令和法规取得的非偿还性资金,是一
级财政的资金来源.
第一节 一般预算收入
第二节 基金预算收入
第三节 专用预算收入和财政周转金收入
第四节 资金调拨收入
第一节 一般预算收入
一般预算收入是通过一定的形式程序,
有计划组织的由政府支配,纳入预算管理的
资金.
一般预算收入的内容,应根据《国家预
算收支科目》规定,分为“类” 、“款” 、 “项”
三级科目办理.
根据2005年《国家预算收支科目》, 一
般预算收入的内容共包括32项. (p369)
该帐户年终转入“预算结余”.
预算收入的组织机构
一 征收机关:
1. 财政机关
2. 税务部门
3. 海关
二 国家金库:
1. 总库
2. 分库
3. 中心支库
4. 支库
预算收入的缴库方式:
就地缴库
集中缴库
自收汇缴
预算收入的划分:
固定收入
共享收入
预算收入的报解:
应通过国家金库向上级财政部门报告预算
收入情况,并将属于上级财政部门的预算收入解
缴到中心支库、分库和总库. 原则上应逐级划
分报解.
预算收入的退库:
由于工作疏忽,发生技术性差错可以退库.
改变企业隶属关系办理财务结算时可以退库.
企业按计划上缴税额,超过应缴税额的可以退库.
财政部明文规定或专项批准的其他退库
退库的注意事项:
退库应由各级国库办理.
应按预算级次办理.
原则上应转帐办理,不得支付现金.
第二节 基金预算收入
基金预算收入是按规定收取、转让
或通过当年财政安排,由财政管理并具有
指定用途的政府性基金。
基金预算收入的分类也和一般预算收
入一样,应根据《国家预算收支科目》规
定,分为“类” 、“款” 、 “项” 三级科目。
该帐户年终转入“基金预算结余”.
第三节 专用预算收入和财政周
转金收入
专用基金收入是财政部门按规定设置或取
得的各项专用基金收入. (该帐户年终转入“专
用基金余结”.)
财政周转金收入是财政部门在办理财政周
转金借出或放贷业务中收取的资金占用费收入
和利息收入. (该帐户应设“利息收入”和“占
用费收入”两个明细帐户；年终将“财政周转
金支出”帐户余额转入“财政周转金收入”帐
户,贷方余额为当年财政周转金收支余结额,应
全数转入“财政周转基金”帐户,结转后该帐
户无余额.)
第四节 资金调拨收入
资金调拨收入是为平衡各级预算收支,落实
预算管理体制,根据财政体制规定在地方与中央、
地方各级财政之间以及在本级财政各项资金之
间进行资金调拨所形成的收入.
包括两种情况:
1. 上下级财政之间调拨,通过上级补助和下级上
解实现.
2. 同级财政一般预算资金与基金预算资金的调
拨,即基金预算资金调入一般预算资金.
补助收入是上级财政按财政体制规定或
因专项需要补助给本级财政的款项.（如税收
返还、体制规定的补助、 专项补助和临时性
补助）
上解收入是下级财政按财政体制规定交
给本级财政的款项. （包括体制规定由国库从
下级预算收入直接划解, 及体制结算由下级财
政补缴和各项专项上解.）
调入资金是为平衡一般预算收支,经批准
从基金预算的地方财政税费附加收入结余及
其他渠道调入的资金.
第二十一章 财政支出的核算
财政支出是一级政府为实现其职能,对
财政资金的再分配.
第一节 一般预算支出
第二节 基金预算支出
第三节 专用基金支出和财政周转金支出
第四节 资金调拨支出
第一节 一般预算支出
一般预算支出是国家对集中的预算收
入有计划地分配和使用而安排的支出.
一般预算支出的内容,应根据《国家预
算收支科目》中的“一般预算支出”(不含一
般预算调拨支出) 分“款” 设置明细帐.
根据2005年《国家预算收支科目》, 一
般预算支出的内容共包括33项. (p397)
该帐户年终转入“预算结余”.
办理预算支出基本规定
1. 严格执行《预算法》,办理拨款支出应以预算为准,
不得列报无预算、超预算支出. 费预备动用须经
同级人民政府批准.
2. 对主管部门的季度分月用款计划和“预算经费请
拨单”认真审核,根据审核批准的申请,结合库款
余额按时向用款单位拨款.
3. 应根据预算管理要求和实际情况,分“款” 、“项
”列报当期预算支出.未拨付的经费不得列报当期
支出.
4. 主管单位应按计划控制用款,不得随意改变资金用
途. “款” 、“项”之间如需调剂,应填制“科目
流用申请书”,报经同级财政部门核准后使用.
预算支出的列报口径
1. 对实行限额管理的基建支出按用款单位银行
支出数列报,不对实行限额管理的基建支出按
拨付用款单位的拨款数列报.
2. 对预算单位包干使用的经费,按拨付各单位的
拨款数列报. 对非包干性经费和专用经费,平
时按财政拨款数列报,清理结算收回多余拨款
时,冲减已列支出.
3. 预拨以后各期的经费,不得直接按预算数列作
本期支出,应作预拨款处理,到期后再转列支出.
4. 其他各项支出均以财政拨款数列预算支出.
5. 对收回以前年度已列支出的款项,均应冲减当
年有关支出.
第二节 基金预算支出
基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。
1. 基金预算支出应按基金预算规定的用途
开支,基金预算支出的内容与基金预算收入相对
应.
2. 基金预算支出要求“先收后支,量入为出”.
3. 基金预算支出列报口径及会计事项,比照
一般预算支出的有关规定办理.
4. 该帐户年终转入“基金预算结余”.
第三节 专用基金支出和财政周转
金支出
专用基金支出是用专用基金收入安排的支
出。(该帐户年终转入“专用基金余结”.)
财政周转金支出是地方财政部门从上级借
入财政周转金所支付的占用费以及使用过程中
按规定开支费的相关费用. (该帐户应设“业务
费支出”和“占用费支出”两个明细帐户；年
终将“财政周转金支出”帐户余额转入“财政
周转金收入”帐户,贷方余额为当年财政周转金
收支余结额,应全数转入“财政周转基金”帐
户,结转后该帐户无余额.)
第四节 资金调拨支出
资金调拨支出是为平衡各级预算收支,落实预算管理体制,
根据财政体制规定在地方各级财政之间以及在本级财政各项
资金之间进行资金调拨所形成的支出. 包括:
补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给
下级财政的款项.（如税收返还、体制规定的补助、 专项补助
和临时性补助）
上解支出是本级财政按财政体制规定交给上级财政的款项.
（包括体制规定由国库从本级预算收入直接划解, 及体制结算
由本级财政补缴和各项专项上解.）
调出资金是为平衡一般预算收支,经批准从基金预算的地
方财政税费附加收入结余及其他渠道调出的资金.
第二十二章
财政净资产的核算
财政净资产是指一级政府所掌管的资
产净值，是资产减去负债的差额。
• 第一节 结余
• 第二节 预算周转金
• 第三节 财政周转基金
第一节 结余
结余是财政收支执行的结果,是下年度可以结转
使用或重新安排的资金. 年度各项收入与相应支出
相抵后的余额即为该项资金的当年结余。当年结余
加上年年末滚存结余形成本年末滚存结余.包括:
预算结余是各级财政一般预算收支的年终执行
结果.
基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收
支的年终执行结果.
专用基金结余是各级财政管理的专用基金收支的
年终执行结果.
第二节 预算周转金
预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支
差额,保证及时用款而设置的周转资金。
预算周转金设置和动用的原则:
1.一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上
级财政部门拨入.
2.由本级财政部门管理,只供平衡预算收支的临时
周转使用,不能用于财政开支.
3.已设置或补充的未经上级财政部门批准,不能随
意减少.年终必须保持原核定数额,逐年结转.
4.数额设置应与预算支出规模相适应,预算支出增
长时也应相应增长.
第三节 财政周转基金
财政周转基金是各级地方财政部门按规
定设置,用于有偿周转使用的基金.反映一级
地方财政周转金的规模.
其来源包括:
• 按国家制度规定,由财政预算安排的有偿使
用资金, 在列预算支出的同时,转入财政周转
基金. 按预算级次领拨经费
• 年终结算后将财政周转金收入(利息和占用
费收入)减去财政周转金支出(占用费和业
务费支出)后的净收入转入.
第二十三章 财政总预算会计报表
财政总预算会计报表是反映各级政府预
算收支执行情况及其结果的书面文件。
第一节 报表概述
第二节 编制年报的准备工作
第三节 会计报表的编制
第四节 报表的审核、汇总与分析
第一节 报表概述
一、报表的种类
按经济内容可分为资产负债表、预算执
行情况表、财政周转金收支情况表、财
政周转金投放情况表、预算执行情况说
明书及其它附表。
按编报时间可分为旬报、月报、年报。
按编报层次可分为本级报表和汇总报表。
二、报表的编制要求
数字正确
内容完整
报送及时
三、报表的编制程序
要求根据统一的总会计帐户、统一
的编制口径、统一的报送时间，从基层
单位开始，逐级汇总编报，不得估列代
报。
第二节 编制年报的准备工作
一、年终清理的内容
清理核对年度预算收支数字。
清理本年预算应收应支款项。
清理各项预算往来款项。
组织征收机关、监交机关和国库年度进
行对帐。
清理核对当年拨款支出。
（应按预算确定的用途办理）
二、年终结算
年终结算指年终对财政体制收支基数
以外发生的上下级财政之间的收支变化以
及财力转移事项，按照年终结算办法，采
取中央财政与地方财政、地方上级财政与
下级财政之间实行单独结算的办法处理，
结算上下级财政之间的预算调拨收支和往
来款项。
三、年终结账的步骤
年终转账：并编制结账前资产负债表
结清旧账：
记入新账：并编制年终决算的资产负
债表和有关明细表
第三节 会计报表的编制
一、资产负债表
资产负债表是反映在某一特定日期
（月末、季末、年末）各级政府财政资
金状况的静态报表。
资产负债表采用账户式结构，依据
“资产+支出=负债+收入+净资产”编制。
二、预算收支情况表
该表反映中期预算收支完成情况。
具体包括：
1、一般预算收入（旬）月报；
2、一般预算支出（旬）月报；
3、基金预算收支（旬）月报。
三、财政周转金报表
该表反映中期财政周转金情况。
具体包括：
1、财政周转金收支情况表；
2、财政周转金投放情况表；
3、财政周转基金变动情况表。
四、各种年终决算表：
1、一般预算收支决算总报；
2、基金预算收支决算总报；
3、一般预算收入决算明细报；
4、一般预算支出决算明细报；
5、基金预算收支决算明细报；
6、财政决算资产负债表；
7、各项事业、行政费基本数字表；
8、决算说明书。
第四节 报表的审核与分析
一、会计报表的审核内容
1. 技术审核
审核会计报表之间的有关数字一致性。
上下年度有关数字的一致性。审核会计
报表中的有关数字和其他有关部门提供
的数字是否一致。
审核上下级单位之间的有关数字是否一
致。
审核会计报表中的有关数字和其他有关
部门提供的数字是否一致。
2. 政策性审核
对预算收入的审核：
本年预算收入是否符合政策法规、
预算管理体制和有关缴款办法，是否
及时足额缴库，退库是否符合规定等。
对预算支出的审核：
本年决算支出是否符合规定的年
度，是否按规定的列报口径列支，支
出是否按预算和计划执行，有无违反
财政制度和财经纪律等。
二、会计报表的汇总
会计报表应当层层汇总，汇总会计
报表的种类和内容、格式与基层会计报
表相同。汇总编制时应将相同项目的金
额加计总额后填列，但上下级单位之间
对应的上缴、下拨数以及系统内各单位
之间的往来款项应相互冲销，以免重复
计算。
三、会计报表的分析
会计报表的分析即对会计报表所提供
的数据进行加工、分解、比较、评价和
解释，是会计报表的继续。分析方法主
要有对比分析法、因素分析法等。
分析内容主要：
• 分析预算收支完成的总体情况
• 分析预算收入的完成情况
• 分析预算支出的完成情况等
THE END
