2∞8年1月中国管理信息化Jan.，2∞8 第11卷第1期China Management Infonnationization , 内部审计价值增值之初探张涛(天津财经大学商学院会计学系，天津300122)[摘要]有关内部审计增值功能的研究在国内外受到丁广泛的关注。本文综述了价值增值在内部审计中的定位，指出实现增值的形式是保证与咨询服务的调和和平衡，最后以价值链管理为切入点提出实现价值增值的具体途径。[关键词]内部审计;价值增值;供应链管理[中固分类号]文献标识码]A立章编号]1673-0194(2∞8)01-∞76-但-、内部审计与价值增值二、内部审计实现价值增值的形式(一)内部审计定义(一)内部审计的双重服务1.旧定义1.保证服务内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活保证服务是指为了提供对组织风险管理、控制及公司动，并作为对该组织的活动进行审查和评价服务。治理流程的础立评估而进行的客观审查，如财务、合规性、Z新定义系统安全以及尽职调查等方面的审计。该职能可以为审计?内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众。它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采Z咨询服务取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序管理咨询服务是建议与客户服务有关的作业，其性质进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。与范围由审计机构与客户的胁议规定，旨在改善组织的运(二)内部审计价值增值的定位营并增加组织的价值。例如咨询、建议、流程设计以及培训1.价值增值的定位等。对比内部审计的新旧定义可以看出，现代企业内部审(二)保证服务与咨询服务的关系计最终目的是帮助企业实现目标，其核心已经由防弊兴利保证服务和咨询服务之间的关系是事关内部审计价上升为增加价值和提高机构的运营效率。值增值的基本问题。审计服务的协调和平衡将决定所有参llA对定义中所提到的"增加价值"作了如下解释组与公司治理的人对组织的成功所做的贡献。在当今的组织织存在的目的是创造价值，或者使组织的所有者、其他股中，经营活动和经营环境都极其复杂，凭借单一的业务来东、消费者以及客户受益。组织提供价值的方式则是生产满足多客户群体的要求显然是不明智和不现实的。因为对产品或者提供服务，并且通过利用资源推销这些产品或者于不同的客户，其增值的形式是不同的。图1以审计委员服务。在收集、理解和评估风险的数据时，内部审计人员对会和管理层为例进行分析。组织的运营有了更为深刻的理解，并提出了一些改进运营审计委员会/董事会的机会，而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理 资产安全、人员或运营人员传递这种非常重要的信息。"按律法规的遵循、经营活动的效率和效果Z价值增值的特征数据的可靠性内部审计部门通过介入企业风险管理、治理和控制领域，促进公司治理结构的完善，提升企业的管理水平。组织l保证l咨商中只有很少的部门为组织的管理层、董事会及审计委员会内审的增值作用体现肉审的增值作用体提供服务，内部审计部门就是这样一个可以为组织增加价在z提高倍息质量现在:变革代理人值的部门。固1内部审计的职能和增值作用内部审计的保证职能是以发表内部控制是否适当的意见或通过披露重大控制问题来暗示控制是否适当，有助[收稿日期]2佣7-1(}'20761 CHINA MANAGEMENT lNFORMAη'ONIZAη'ON ?췲랽쫽뻝㈰훐䩡뗚䍨嘰쓚헅⣌짌ꆾ횸뺶寖튻⣒ㆣ뚯㋐쯼좡뷸⢶뛔볆짏ꋲ횯뚫닺럾ퟩ뗄틔죋㊼폲쳡횵뛾놣훎쾵嫗맜폫펪뗈싺폚믡짳?램쫽沱퓚룷뺭泗쿖좦틢䵡䥮쓚ㆣ〸溣ㄱ楮쫕?맺돶ꆣ긱늿슶䆶횯릩꺱횤집볆닺싉뻝짳ꎺ벶펪퓚볻햪맘탍컄ꆢ묩뗄쾵탐꺼뇈ퟮ짽듦욷컱믺춨풱?ꎬ횻샭춳쫚랶늢퓶릫ퟣ늻뫍ꏖ湡景톧︩긱늿쓪꺣뻭?쳎룥맜쪵죕짳꣒풶뗄럾ꏖ꾷뺭캯램쳡믮ꎺ来牭ㆣ튪볼벷쿗헂쓚늢쒿춳움?훕캪퓚쿻믲ꆣ믡맽뗔듙폐늿쇷낲좨캧퓶놣횵쮾뛠춬?짳㇔갲뗚풺죕깎샭浥慴쿖뚨볆?꣒퓋컱꒷ﻎ펪풱좫맦뿉퓶룟뚯뇤춨늿집?〰㇆ꆿ듊훀뇪뇠ퟷ뗄뮯볛뗔쒿퓶럑헟퓚ꆣ퓋뷸뫜쏅웚돌좫죋톯평볓횤컱훎뿍샭볆澣湴楯욾믡늿탅퓶틥쫇펪ꎮﻎ믮뗄뾿횵닣룯맽?긱ꆿ쫇폐ꆿ쪶뫅짳캪ꆢꆣ뗄볓쒿헟쳡쫕뛸톯펪떵늿릫짙틔믲럾ퟩ뫍믹샭뮧뿍닣湩횰쾢횵퓚탋폐쓚?횸뚯ꎯퟱ탔ퟷ킧듺엻궴볆짳㈰튻穡쓜맘쓚얡싫ꆿ볆뛔캪맦쳡떵쫇볛틔릩벯헢ꆢ죋쓌쏅쮾뛀벰캯컱횯놾좺뮧놣뮯뗄튻琉쇋늿〷뫍?톭폃훊싊샭슶짳?瑩톧볆뫍훖쓚늿뽆ꆿㄶ폫뚨룃믺랶룟쒶뗄냯횵쫇벰럾ꆢ뛔붨풱?춨훎ⴱ쪵솢뺡췐톯컊죋쳥ꎬ샽횤탎룶룼짳쇋뺭쫂솿뫍훘潮퓶뛀?쾵ィ늿쪽짳㈳㜳볛틥ퟩ릹뮯쯼꣎탂훺뫍붵뒴뿍컱샭캪폚틩뒫맽쏅볆쿖쮫쳡움횰죋붨럾쳢뛔펪뗄웤뷸믡킧듳횵솢긭ꎬ쫇횯쒡짮늿릩뮷맻ퟷ뿘짳㥁ⴰ횵퓶뗄쏇?뻉웳쳡퓬뮧ꆣ뷢ퟩ뗝뷩뷡캪볛훘맀뗷틩폫톯컱튪탐쓜볆ⴲꆢ폃놣쓚냔뿌쏅뛔뺳훆쳬볆ꎻ?ㄹ퓶뗄볓랽뚨튵룟볛쫜늢뫍횯쫩헢죫릹ퟩ횵럾뛸닩릩폫ꆣ횮짳쟳럖쫇뿍횤늿뗄뻍ퟩ뚼컊퓶볛㐨횵믮램킧틥쪵믺틦쟒움살쏦훖웳뗄횯컱뷸뗈좷뿍뮧샽볤볆쿔컶틔맛뷲폫붨펼샭쫇횯벫쳢뗄볛횵㈰뚯살싊뿉쿖릹ꎬꆣ춨맀쮵놨럇튵췪탐랽쟐뮧죧럾돉좻탎랢㌰솢?뷢헢럧웤살놣릦퓶〸뷸늢뛔ꎬ틔쒿믲ퟩ맽럧뚼룦뎣짆맜쏦럾킭맘컱쫇쪽뇭톯뗄떡ꎮ퇹쿕뢴낵〱뚨횤쓜횵⤰탐쳡럧듓뾴뇪퓋헟횯샻쿕럇믲훘ꎬ샭탎뿍뗄탅컱틩톯쾵쯹늻쫇쓚럾튻뇗늢맜퓓쪾㈲캻릤횵뗄컱ꎻㄭ훖짳룟쿕뛸돶ꆣ펪쪹쳡폃뎣헟튪맜닣룶쪽샭맛쾢폐맦ꆢ쫇킭ퟶꎬ쏷늻늿뿘ퟷ?뗄뛀쯈돶뿉욾훆퇐릩ⴰ닩믺맜냯ꆣ웤킧ퟩ쫽폐샭짽ꆢ짳볆맘뚨붨쫂뗷훇춬뿘폫뗷솢쇋틔뿘뷨쫇뺿펦〷뫍릹샭훺쿖뫋싊횯볛풴뻝틦쯻탅ꆢ웳뚭닩ꆣ늢뗄틩맘릱훆퓶뫍움슽튻캪훆떥럱퓚솴㘭움뗄ꆢ쪵듺탄ꆣ횵췆쪱탎쾢훎튵쫂룃좡ퟷ횼쓚욽쿗늻쫇톯뫍볛킩ퟩ벰튻쫊믮맺맜〲볛퓋뿘쿖웳틑쯹뗄쿺ꎬ쓚쪽ꆣ샭믡죧횰탅튵퓚쇷늿뫢춼럱욽믮춣룄횯릫뗄떱뚯쓚샭럾ퟷ훆믺튵뺭폐랽헢늿쿲ꆱ뫍맜벰닆쓜폚ꆣ룄돌짳붫퓚쪵㇒쫊횵뫢몡뷸퓶쮾ꆣ췢컱킧벰릹쓚평헟쪽킩늿짳뫏뿘샭뿉짧웤짆짨볆뻶떱뗄퓉ꆣꏗ퓋볓폐쫜ퟮꆣ싊훎쒿늿럀?ꆢ퓲닺짳펪볆쫊훆쮮볛틔믡탔ퟩ뚨뷱살뗄훺뫳횮떽ꆣ샭뇪짳뇗웤쫇욷볆죋뗄쇬욽캯뫏캪릫훊횯틔쯹틲웎틔쇋쯼돌ꆣ탋쯻짺믲죋풱맜맦짳훚뗄벰폐ퟩ캪꿔볛맣닉탲샻막닺헟풱뿉샭ퟩ믡탔볆ꆣ퓋엠닎횯뛔?횵돵랺뛔횯ꆢ통솴뗄맜맘샭첽힢캪쟐ꆣ죫놾뗣컄쳡ퟛ돶쫶쪵쇋쿖볛횵퓶횵횵뗄퓚뻟쓚쳥늿춾짳볆훐뗄뚨캻ꎬ
审计研先于保护组织的声誉;咨询服务职能是为客户提供建议，有工作，检查和优化现存的治理结构和业务流程。助于增强组织的业务能力。内部审计部门应该平衡这两项3.通过集成化管理，不断创新审计手段，加大非现场基本职能来满足不同客户的需求。如果配合得当，这两个审计力度，降低审计成本方面就能构成一个供应链，能够反映出组织如何将原始投提高内部审计效率和放益的有效方法就是不断创新入转变为对客户有价值的产品，从而提高企业的活力。审计手段，加大非现场审计力度。目前大多数企业存在的三、内部审计实现价值增值的途径内审人员数量与企业规模、业务量的非对称性矛盾，客观上要求企业内审部门加大非现场审计力度。同时，信息化(一)供应链管理理论建设的飞速发展为非现场审计工作在技术上的突破与创1.供应链管理的定义新提供了新的平台，设计开发审计软件，实现审计手段电供应链是围绕核心企业，通过信息流、物流/服务流、资子化，建立内部审计数据库，已经成为集成化管理的重要金流，将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终客户连手段。成一个整体的功能网链。物料在此链上因加工、包装、运输4.将内部审计部门作为一个总体进行评价和控制等过程而发生增值，从而结关联企业带来收益。内部审计部门是组织控制框架的一部分，但它必须具供应链管理则是为消费者带来有价值的产品、服务以备自己的控制框架，以监控内部审计部门是否履行职责。及信息的JÅ源头供应商到最终消费者的集成业务流程。内部审计部门能够增加价值并改善组织治理的一个关键Z供应链管理的特征途径便是成功履行该部门在管理层和董事会协助下界定供应链管理是通过抵销总成本最小化、客户服务最优的职责。化、总库存最少化、总周期时间最短化和物流质量最优化5.加强对公司的战略性内部审计等目标之间的冲突，实现供应链绩效最大化。它存在以下要求对关系到公司未来的关键的长远计划进行审计。明显特征:发展战略深刻影响公司未来的前途与命运，需要进行有般(1)以客户满意为最高目标。它通过降低供应链总成的控制。战略决策和战略管理是管理职能中最重要和最高本和实现对客户需求的快速反应，提高客户满意度，获取?的层次，内部审计要提升自身的地位和价值，深入参与更竞争优势。高层次的管理活动，成为真正意义上的增值型管理内部审(2)企业之间关系更为密切。参与各方进行跨部门、跨计。职能、跨企业的密切合作，共享利益，共担风险，实现多赢。综上所述，由于内部审计人员通过执业积累了许多有(3)实施集成化管理。供应链管理是利用网络技术和关组织的全面知识，他们非常熟悉组织的价值创造过程，信息技术，重新组织和安排业务流程，追求物流/服务流、信因而是改善组织流程的理想咨询者;内部流程的改善也会息流和资金流等方面的集成化。给供应商和顾客产生正面影响，这样内部审计也能给外部(4)把供应链中所有节点企业作为一个整体进行管理。各方增加价值。根据国内外内部审计实践，内部审计可以供应链管理覆盖了从供应商到最终客户的采购、制造、分在企业供应链的多个环节发挥作用:单个环节的增值作销、零售等职能领域和过程。用，如果购环节的物资采购比价审计，可以完善采购环节(5)强调和依赖战略管理。供应链管理注重从战略的、控制的合理性和有效性，降低采购戚本;对企业整体价值全局的和长远的角度考虑企业以及整个供应链的生存与的提升，完善的内部审计制度促进公司管理水平的提高和发展问题，如成员之间绩效的评价、激励机制的建立等。公司治理的完善，表现在资本市场上就是企业的经济增加(二)运用价值链管理理论实现价值增值值。1.以组织价值最大化为最高目标若要实现组织价值的最大化，则要以关注组织最重要主要，考文献事项为核心，即关注对组织目标实现起到决定性作用的业务程序。为实现这一目的，内部审计人员通过向总监和经[1]尹维勘主编.现代企业内部审计精要[M].北京z中信出版社，江嗣.理们提问来收集各部门认为关键的业务程序信息，并把这[2] [英]皮克特.内部审计业务纲要[M].孙庆红译.北京:经济科学些程序按照重要程度进行排序和操作。出版社，2朋加强与企业各部门之间以及外部审计的合作与掏[3][美]贝利，格拉姆林，拉姆蒂.内部审计思想[M].王先远等译.北通京:中国时代经济出版社，2仪16.[4]王昭凤主编.供应链管理[M].北京:电子工业出版社，2006.内部审计可以充分利用各部门人员的知识、技能和专[5]孟建军.论内部审计的增值目标及其实现途径口].中国审计，2∞3，业胜任能力对有关信息进行评估，这样比对孤立的信息进(21). 行评估能提供更可靠、更相关的信息，也会增进与各部门[6]李凤华.内部管理审计增值功能探徽-岳于价值链理论视角之间的联系与合作，从而产生更加有效的组织治理。同时，[J].审计与经济研究，2即7，(1).健全的外部审计流程可以支持内部审计部门对高效公司[7]杨根芽，般文正.浅析价值增值型内部审计与公司治理[1].经济治理的追求，两个部门顺畅的沟通可以避免低效率和重复论坛，2创汤，(21).CHINA MANAGEMENT INFORMA110NIZAπON In ?췲랽쫽뻝짳폚훺믹랽죫죽⣒ㆣ릩뷰돉뗈벰㊹뮯쏷⠱놾뺺⠲횰⠳탅쾢⠴쿺⠵좫랢⢶죴쫂컱샭킩㊼춨쓚튵탐횮붡훎릤㎣쳡짏붨탂ퟓ쫖㒣놸춾뗄㖣튪룟볆ퟛ맘틲룸룷퓚폃뿘릫횵훷嬱嬲돶嬳뺩嬴嬵嬶孊嬷싛ꆿ嵛냦ꎺ巍ㄩ巀嶣巑첳폚쏦쇷맽꧓쒿쿔⧒뫍헹쓜⧊쾢뻖햹껒튪돌폇늿볤샭ퟷ껍볆룟짳짨뛎횰뿘ꆣ뛸릩놣놾ꆢ묩꺹튻⧆⦰⧇︩쿮쏇쪤움좫쳡뮯꺽ퟔ뺶꺼쟳닣짏ퟩ랽웳ꎬ훆쮾펦탅볆닎틼펢뛅寃훐쏏ꎮ껉ꎬ퓶뻍뇤ꆣ돌솴ꛁퟜ뇪쳘풿쪵폅ꆢ뗊벼뫍쇣뗄컊퓗탲뿓짳ꢹ솦죋퓰훆쫇펦뮤횰쓚릩꧓룶톹뾵퓋캪쳡죎맀쫖쟳ꎬꯄ벺뇣폇뛔햽듎쯹횯튵죧짽훎솴뾼캬ꆿꎮ쁝맺톷붨六㈰쾢잿쓜캪붫뛸맜뒹뿢횮헷춻쿖쫆뿧ꦼ쫵쫛뫍쳢ꆣ볆솪ힷ볬ﶼ뛈늿풱량뗄룄짌퇐ퟩ쓜늿펦ꛁ헻뗖꧓맜폃뫋컊내췢뛎웳쇋붨?볆뗄쫇뾶맘싔ꎬ쫶볓릩닉뫏ꆣ샭컄뷙욤㈰놴쪱뻼ꪣ웓뾣〶쫇ퟩ릹뛔릩랢샭?듦볤ꎺꟂꆣ웳꾳뷰뗈뎤ꎬ꾼캪뿉쾵쟳닩ꎮ짳쫽쯙햽맜짆뫍뗄쿗훷뿋〷샻듺ꎮ껄곒ꆣ횯살짳솴뒹쳥꺼ꛁ샭췒볛탄헕솦쳡늿ꆣ튵탂솢뿉뿘돉풹쾵짮쓚ꎮ좫펦릺췪뺿횯돉뿍펦짺퓲쫇ퟮ뗄㮝튵즻훘쇷횰풶죧?쪵떸틔폫ꎬ뫍붵볆솿랢싔샭ퟩ맋캧뇠쳘ꎮ뺭싛?궼⠲뗄싺볆맜?듓듖뢲샀횵ꎬ쫕훘뛔릩짳볓쓚쏅훆릦ꯋ떽뿌늿평쏦솴뮷탔짆췪튻뮧짌퓶쫇쓌춨짙돥꾹탂뗈쓜돉뗗볛쿖돤뫏솽폅뗍킧폫햹뻶믮횯뿍ꎮ룱볃꺹쓚뾹쏑쓕ㄩ죆짹ퟣ쪵샭릦?탋룇뗕솴벴벯튪룼볆듳욽늿욲쫇뿲쓜싄뺵릫펰폚횪ꆣ뗄뷚뫍짆쿖쓚삭돶꧓킾ﶣꎮ튵룶폐ꆢ횵캪?맽뮯춻탨쏜?ퟩ랽쇬뷇풱헢뿃럖ퟷ짳싊웳닟뚯쇷닺풴뫋듺늿쒷냦ꛁ짳뾣껇폾컱늻릩볛쿖샭쒶훆쓜ꆣ쿻?뗖ꆢ쟳떸쟐횯쏦陸쇋폲뷂뛈횮맜뗄맘튻룷돌엖샻뿉ꎬ쇷늿볆뫍럇튵첨짳뿃ퟩ볜릻탐쓕쮾쿬쓚쪶짺룹뛠폐춷웳짳쇖짧뒹볆갲돎쓜펦횵탄퓬듓럑쿺ퟜ쪵?뗄뫏ꎹ뫍뾼볤꿎ퟮ쒿꺼폃쏅듦겲돉킧맦햽헽ꎺ춬볛싛꣒췸ﳎ킽풹샭힢늿뛈탅뾿돌쿖ꎬ볆엗횯퓶룃뷂캴릫튪뻝룶컯뇭튵볆ꆣꎬ?뗄월〰솦솴뗄짌뛸헟릩ퟜ훜쿖뾱뿬ퟷ꧓낲벯맽싇벨듳룷쮳뮶놾틦쒣싔캪쏦뿍횵?웳샭뛔쏅뷸쾢ꆢ뿉뎡볓짨쫽뿘틔늿퓐살쮾쳡짳쯻맺뮷탔쓚튵삭㊡퓶㞣?ꆣꎬ닺ꆢ룸듸돉웚릩쯙ꛁ업돌웳킧뮯풼늿뎩훎쾴뗄짳맜헦쿫펰컱쒷?䶡횵떹갨뗔톯뮧퓶ꆣ펦?싛ퟩ죏탐뷸룼틔짳듳볆뻝ꪡ훆볠볛쏅퓄뗄캴짽쏇쓚뷚닉퓚튵쓚쓜욷럖맘살놾쪱펦ꏋ랴릲뒹튵뮯ꆣ뗄?냍쏅짺샭듐폐볆헽쿬짳룙뗙ꎮ뾣쒿ꛄㄩ럾뗄횵컯킡ꎹ쪵횯캪업탐쿠횧볆럇뾪뿢ꪸ뿲뿘퓚?맘살ퟔ죋췢랢릺붵훆짌볆튪ꎮ꺱뇪?뗐늿릻ꎬ쿺솪폐ퟮ볤솴ﳍ펦쿭?컱ꆣ틔움뾱퓲죋룼릵뷡싉킧릤쫇틢톯컱탨뗄쇏ꎲ뗗떽꧓쿖쒿맘탲움돖솦랢ꆣ볜쓚늢맜볼짭뎣믓뇈뗍뛈놾뺫孍벰붻췄짳랴듓짌웳볛킡ퟮ벨ꢹꎬ샻쇷벰?튪뿉풱볓릹랽솿ퟷ틥헟헢춨떽튪ꆿ늿ꦣ웤햡?횰쟳춾퓚컓ퟮꛁ볛뇪볼뫍맀쓚뛈뎡짳틑?늿룄샭잰춨쫬ퟷ닉듙쫐볆펳뛸ꆢ튵횵뮯뛌킧ﶽ쳡틦쟀돌헻틔뗄폐뿉웊램짏ꎺ퇹맽孍ꎮ짳몵쪵ꪡ뿉ퟮ쓜늿ꆣ돶쳡뺶쇣듋듸뗄ꆢ뮯떵룟ꎬﯓꪡ훕뒹룶벤횵맘쪵죋닙욵횪탅킧틔튵횶뻍럇짳벼볆뺭튻짆닣?뎤춾횰뗘맽쾤쓚폃릺뷸뎡ꆿ쯯볆쿖탅쏅ퟩ룟쫛살닺뿍뫍듳춹릲쏍ힷ릩샸힢풱쒺쪶뗄뇜컱캡뛔쫵쓜쫇죧솴훕ꪸ?퓶쿖튵ퟷ헢쾢짳쒿볆죭돉늿풶폫캻횴ꎺ릫짏ꎮ쟬쮼펹춾웓펦횯웳쾢짌쫕욷뮧컯뮯꧓떣쟳믺ퟩ춨쿗ꆢ쏢쇷ꎼ늻돆훐짳놱뫬쿫ꓒ뺶?캪맻짏붽횵웰컱ꆣ퇹ꎬ볆잰솦볾탆럖늿뚭쏼뫍튵쪵떥놾쮾뻍쿻뺩틫孍떳喡?ꯋ룃죧튵횱틦ꆢ럾ꆣꛁ싺럧컯솴훆횯맽벼뗍돌펴뛏탔뗄ퟮ탍볆쇷뿍엤틲뗄ꋖ떽돌뇈튲늿듳뛈ꎬ벯삼ꆣ쏅훎쫂뮮퓋볛믽볹룶뿉ꎻ맜쫇ꎺꎮ嶣뾣뗁뻖욽뫎뗄떽ꆣ럾럑컱훊쯼듗틢쿕볊쇷ퟮ쿲쓜훎킧뒴쎬춻훘맜튲뮧뫏ꆢ볓킿닉?뻶탲뛔믡쏅뛠ꆣ쪵돉?떫쫇샭뷸횵샛볛ꎬ뮷틔웳훐놱껍껖듀컀뫢붫믮ퟮ컱솿듦?뛈ꎬꎯ짺붨훘ퟜ?뫍샭싊쟏탂뛜웆튪룄쓜헟탅뺩킹쳡뗃릤릺폕뚨탅맂퓶뛔쫽춬쿖뮯춿쯼럱뗄킭탐탨쇋횵뷚췪웳쮮튵컯헢풭솦훕틔폅ퟮ퓚?ꆣ쪵䫏듦솢튪볠뫍횳ꎮ폫쓚짆룸돶ꎺ긲韛?䩝릩떱ꆢ뗄뿃킹뷂탔쾢솢뷸룟웳쪱짳맜?뇘싄튻훺튪짮탭짆튵욽솽쪼ꆣ뿍폅틔믱쿖뻎폫뗈뫍춬훘?뒴ퟮ늿튲췢쇷냦뺭뚵〰펽ꎮ붨쿮ꆣ춶뮧냼뮯쿂좡얡뛠?훆풵ퟷ뺭뗄폫쪱킧뢴튵맛볆샭?탫탐룶뷸룟죋짳퓬믡늿퓶닉헻뛅볃죒㚣욣벯럾ꎮ뿆?긲볃솬펮ꎬ틩헢ힰꊿ퓬쒡폃늢탅룷릫듦쫖뗄뻟횰맘뷧ꆣ탐닎폐맽볆횵릺쳥쳡볃컱돉㈰톧꺱ꇞꆣꋐꎬ솽ꆢ?뗄냑쾢늿쮾퓚뛎훘퓰볼뚨폐폫돌뿉ퟷ뮷볛룟퓶〶?㎡쇷?튵폐룶퓋럖헢뷸쏅뗄뮯뗧튪ꆣ킧룼ꎬ틔뷚횵뫍볓ꎮ?ꆢ쫤컱쇷돌ꆣ
