纳税评估方法.doc

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纳税评估方法、行业评估模型、行业税负参照值汇编 纳税评估方法 一、税负对比分析法 二、工业增加值评估 三、投入产出法 四、能耗测算法 五、工时（工资）耗用法 六、设备生产能力法 行业评估模型 一、06煤炭采选业 二、13食品加工业 1310大米加工(盐城) 1310谷物磨制面粉(丹阳) 1310谷物磨制面粉(高邮) 1331油脂行业(盐城) 1391淀粉及淀粉制品制造业 1399麦芽等农副食品加工(盐城) 三、14食品制造业 1439方便面食品制造业 1440乳制品制造业 1461味精制造业 1411糕点制造业 1419饼干加工行业 1469酵母制造行业 1462酱油、食醋制造行业 145罐头食品制造业 四、17纺织业 1712印染加工 1711化纤纺织加工(扬州) 1711棉纺加工(盐城) 1711棉织行业(南通) 1711色织棉化纤纺织加工(盐城) 1741缂丝加工(盐城) 1751纺织行业(丹阳) 1751毛巾制品行业（南通) 1751轧花棉及化纤制品制造(盐城) 1761床上用品制造(丹阳) 1761毛衫制造行业(南通) 五、18纺织服装、 1810纺织服装制造(扬州) 1810服装生产(盐城) 六、19皮革、毛皮、羽毛绒及其制品 1921皮鞋制造(高邮) 七、20木材加工行业 八、22造纸及纸制品业 2231楞纸及纸板容器产品(扬州) 九、23印刷业 十、24文教体育用品制造业 2423健身器材行业(南通) 2440玩具制造行业(盐城) 十一、26化学原料及化学制品制造业 2613氯化锌无机盐制造(盐城) 2614d氨基葡萄糖盐酸盐(高邮) 2641涂料行业(丹阳) 十二、 27医药制造业 十三、28化学纤维制造业 2829化纤加弹业(苏州) 十四、29橡胶行业 2940再生橡胶制造业 十五、30塑料行业 3010塑料薄膜行业 3020塑料板、管、型材行业 3030塑料丝、绳及编织品的行业 3040泡沫塑料制造行业 3060塑料包装箱及容器行业 3070塑料零件制造行业 3080日用塑料制造行业 3090其他塑料制品制造行业 3090塑料造粒行业(苏州) 十六、非金属矿物制品业 3111干法旋窑水泥制造行业(镇江) 3122混凝土行业(镇江) 3169耐火材料(盐城) 3191碳素行业(镇江) 3199磨具行业(东台) 十七、32黑色金属冶炼及压延加工业 3220钢铁行业(苏州) 3230链条行业(南通) 十八、33有色金属冶炼及压延加工业 3351铝棒生产行业(苏州) 3352电极箔(高邮) 十九、34金属制品业 3429金属工具制品业(盐城) 3429其他金属工具制造(丹阳) 3460热镀锌行业(扬中) 二十、35通用设备制造业 3544液压机行业(如皋) 3551轴承制造行业(镇江) 3582紧固件制造业(高邮) 二十一、36专用设备制造业 3612石油钻采专用设备行业(南通) 二十二、37交通运输设备制造业 3725汽配灯具(丹阳) 3751金属船舶制造行业(镇江) 3751金属船舶制造业(南通) 3754船用配套设备制造(盐城) 二十三、39电气机械及器材制造业 3931电线电缆制造(高邮) 3972照明灯具制造(高邮) 二十四、41仪器仪表及文化、办公用机械制造业 4142眼镜行业(丹阳) 二十五、42工艺品及其它制造业 4216电脑绣花行业(盐城) 二十六、44电力、热力的生产和供应业 4430热电行业(镇江) 二十七、63批发业 6374家用电器批发（镇江) 二十八、65零售业 6563摩托车电动车经营(东台) 行业税负参照值 一、2003年总局统计增值税行业税负 二、2004年全省评估行业税负参照值 三、2005年度增值税一般纳税人行业税负 四、部分行业增值税纳税评估指标参数 一、税负对比分析法 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的 能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负 的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负 进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标 展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 模型： 税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企 业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。 需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡 季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。 （2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳 税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增 值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 二、工业增加值评估 　　（一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型 其中： 2.评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性 系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。 弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法， 并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 工业增加值增长率 应纳税额增长率 弹性系数应纳税额与工业增加值  %100   基期应纳税额 基期应纳税额当期应纳税额 应纳税额增长率 %100   基期工业增加值 基期工业增加值当期工业增加值 工业增加值增长率 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值 　　2.评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业 增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一 步分析，对其申报真实性进行评估。 三、投入产出法 投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的 投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测 算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同， 不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不 尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材 料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。 （一）投入产出比模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品 销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗 用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单 价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 （二）单位产品定耗模型的应用 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品 销售单价 评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人 是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。 单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。 分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。 需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调 查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索； （2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产 品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。 四、能耗测算法 能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利 用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。 其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。 该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方 取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率） 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其 销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。 需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小， 可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将 电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算 用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位 的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、 自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业 生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指 标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。 指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参 考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。 五、工时（工资）耗用法 工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时 总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资 耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本 稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。 由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生 产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证 中直接反映。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资 总额）÷单位产品耗用工时（或者工资） 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品 销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并 与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标 准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工 时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的 所属期要与生产产品的所属期配比。 六、设备生产能力法 设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计 生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审 验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设 备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的 出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。 设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产 量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主 要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结 合使用，效果会更好。 评估模型： 评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品 销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额， 并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、 合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要 注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实 际情况进行掌握。 木材加工行业 一、 行业征管难点 主要是解决隐瞒销售收入问题。 由于木材加工行业的原材料主要是原木，由林业部门开具原木发票，虽然有多列金额现象，但 总的看来问题不大；尤其是林业部门有年度砍伐计划，严格执行《森林法》的规定，开具的原木发 票销售总量，不可能超过砍伐计划的规定，可信程度较高。而利用收购凭证和普通发票购入原木的 数量很少，可以忽略不计，所以进项税的管理难度不大。 木材加工行业中小企业居多，装修材料等产品的销售对象有很多是个人，销售时现金交易、不 开发票、资金体外循环，隐瞒销售收入是该行业的主要偷税手段。 二、 评估指标参数表 增值税税负参考值 销售收入变动范围 木材加工业 3% — 5% -70% — 70% 产品类 别 原材料 类别 出材率 （罗/立方米） 加工单位产品的耗电 量（度/立方米） 毛利率 铅笔板 椴木 150 —160 9 — 10 25% — 35% 产品类别 原材料类别 出材率 耗电量（度/立 方米） 毛利率 椴木 60%--67% 20--22 8%--10% 曲柳 61%--65% 21--25 8%--12% 桦木 60%--63% 20--23 7%--10% 榆木 60%--65% 20--22 8%--10% 白松 60%--67% 20--22 8%--9% 柞木 60%--64% 20--23 7．5--10% 落叶松 60%--63% 21--22 8%--10% 板 方 材 红松 60%--62% 20--22 8%--10% 三、 评估方法 （一） 投入产出法、实耗法 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了出材率、耗电量两个评估指标，测算评估期的产 品产量，结合期初库存产品数量，通过实地调查、盘点等方法核实企业的期末库存，保证账、实一 致，最后，倒挤评估期销售数量，换算为评估期的销售收入，与企业申报的销售收入对比，查找问 题。 公式如下： 评估期产品产量 = 评估期投入原材料数量 * 出材率 评估期产品产量 = 评估期生产耗电总量 ÷ 单位产品耗电定额 评估期产品销售收入=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）* 产品 单价 （二） 毛利率差异率 毛利率差异率=（本企业产品类型毛利率 - 行业该产品毛利率）÷ 行业该产品毛利率 × 100% 1.前提条件 需要按照本地区企业的产品类型、原材料种类细化毛利率标准值，确定差异率的峰值，对异常 的企业进行约谈、调查。 2.数据来源 企业的产品毛利率可以从企业申报的损益表中获得，也可以从企业的其他财务资料中取得，与 地区标准产品毛利率相比较可以找到差异，确定嫌疑；对产品单一的企业尤其适用。 煤炭采选业 一、 煤炭采选业征管难点 目前煤炭企业存在的税收问题主要是：迟记销售，价外收入漏记销项税额，自用产品未同销售 计提销项税、进项税额抵扣范围扩大，非正常损失未作进项税额转出。乡镇、个体等小煤矿存在现 金交易，销售不开发票，设两套帐，帐外帐的现象。税收征收管理难点在于大量现金交易，销售不 开发票，设两本帐，无法确认真实产量、销量和应纳税额，执法的依据不足。帐务核算不实，税务 机关根据帐务稽查很难查补偷逃税款。 二、 评估指标参数 参数值 行业 税负率 销售收入变动率 进项税额变动率 吨煤生产耗用电 量 煤炭 洗选业 8%-11% 正负50% 正负10% 8-20千瓦/小时 三、 评估方法 （一）第一步：根据增值税税收负担率、销售额变动率、进项税额变动率、吨煤生产耗用电量 四项主要指标及参数，计算拟定异常企业名单。 公式一:企业税负率＝本期应纳税额/本期应税销售额×100％ 公式二: 销售额变动率＝ （ 本期应税销售额－上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额× 100％ 销售额受销售数量、煤炭价格及价外费用等因素的影响，应与产销率配合使用，同时增加价 格差异率等辅助指标。通过对销售额变动情况的分析，掌握其销售数量、销售价格的真实性。 价格差异率（按煤炭分类采集）=（本期平均销售价格- 同类产品平均销售价格）/同类产品平均销售价格×100% 公式三：进项税额变动率=（本期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额×100％ 煤炭企业的进项税额主要由木材、防护用品、火工用品、电缆配件、电力、运费等项目构成， 各项目在进项税额中的构成比例相对稳定。应与吨煤原材料消耗量配合使用，同时增加抵扣项目变 动率和待处理流动资产损失变动率等辅助指标。通过对进项税额及各项目构成比例变动分析，掌握 其进项税额抵扣的合理及合法性，有无虚抵进项税问题。 某项目抵扣变动率=本期进项税额抵扣比率-上年同期进项税额抵扣比率 本项指标主要通过抵扣项目的增减变化，分析是否存在虚假抵扣现象。 流动资产损失变动率=（本期流动资产损失金额-上年同期流动资产损失金额）/上年同期流动资 产损失金额×100% 本项指标主要分析非正常损失是否作进项税额转出。 公式四：吨煤生产耗用电量=本期生产耗用电量/本期煤炭生产量 由于煤炭企业地质、开采条件和经营状况千差万别，各地进行评估时应以地市为单位制定指标 参考值，根据本地实际情况对以下指标进行取舍或作为参考。 这些指标主要是吨煤生产耗用电量、火工品、工资、木材、支护用品、上缴或提取的矿管费、 瓦斯治理费、井巷工程基金、育林费等 第二步：对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核查。 第三步：作出评估结论，按照规定进行处理。 （二）上述数据来源 1.纳税人申报纳税资料、财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料。 2.矿管、煤管部门提供的设计生产能力、年度生产计划、火工品用量等 3.外部采集的价格信息及本地区煤炭行业的相关指标信息。　 4.上级税务机关发布的行业税负等信息。 造纸及纸制品业 一、行业税收管理现状及税收管理难点 造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业，近几年来，随着需求的日益扩大，造纸行业特别 是规模以上企业发展迅猛，税收贡献越来越大。目前对大型造纸企业由于其财务会计制度健全，核 算正规，涉税违规问题相对较少。而随着中小型造纸企业的不断增多，税收管理的难度却不断加大， 缺乏深层次切实有效的监控手段，突出表现为以下几方面: （一）对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施 以收购的农产品、废旧物资或进口废纸作为主要原材料的造纸企业，存在大量利用“四小票”进 行税款抵扣的情况。由于农产品和废旧物资收购对象零星分散，流动性强，受人力物力及征管手段 等客观条件的影响，对收购业务的真实性难以逐一核实。通过提高农产品收购价格、增加收购数量 等虚开、虚抵税款；索取虚开的废旧物资发票、运费发票等虚抵税款。 （二）税源控管难度较大 造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产 品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异，没有统 一的行业技术指标标准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。 （三）关联企业间存在较突出的避税问题 造纸企业集团一般存在多个分支机构，这些分支机构正常纳税与税收优惠并存，相互间存在较 为频繁的关联交易。关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。由于分支机构受控于集团， 关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，给税收征管工作带来很大的难度 二、评估指标参数 （一）造纸行业增值税税负率：%% （二）造纸行业投入产出评估指标参数 造纸行业投入产出评估指标参数明细表(一) 吨纸浆耗用原材料 吨纸耗能 产品名称 麦草 芦苇 棉杆 美废 国废 木材 吨纸 耗浆 煤（吨） 电（度） 汽（吨） 吨纸工 资含量 (元） 新闻纸 　 　 　 　 1013 铜版纸 　 　 　 　 　 654 书刊 　 　 　 　 751 印刷纸 书写纸 　 　 　 1022 白纸板 　 　 　 　 　 　 　 392 涂布纸 　 　 　 　 881 生活用纸 　 　 　 　 　 　 1318 瓦楞纸、 瓦楞纸板 　 421 包装用纸 及纸板 　 　 　 　 　 610 其他特殊 用纸和纸 　 　 　 　 　 　 798 板纸与瓦纸产品投入产出参数表(二) 产品 项目 4400A 板纸 4400A2 板纸 3200 板纸 板纸 平均值 2850 瓦纸 1760 瓦纸 瓦纸 平均值 吨纸浆量(T) 吨纸汽量(T) 吨纸电量(度) 吨纸水量(方) （该企业的主要原料为美废和国废。国废出浆率为70％左右（68％-72%）；美废出浆率为77％ 左右。） 三、评估方法 （一）税负率评估 1.企业与行业税负率评估模型与评估方法 （1） 企业与行业税负率评估模型 ※ ※分别计算各类别税负率标准差、上限、下限。计算公式为： 标准差为：σ 上限为： ＋ 下限为： － X 为单个纳税人实际税负， 为该类别的平均税负，f 为销售收入。 ※确定“税负预警值” 税负预警值＝ － （2）评估方法 ※评估指标 主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额、国民行业小类等指标。 ％ 物与劳务销售额当期按适用税率征税货 当期应纳税额 税负率 100   %100)( 2   ffXX X  X  X X  辅助指标，主要包括免、抵、退办法出口货物销售额、免抵退货物应免抵额、免抵退货物应退 税额、销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结 构情况等指标。 财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。 主体指标是用来评估企业税负率与造纸及纸制品行业大类、小类税负率及其差异情况，辅助指 标是用来评估税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度，财务指标用来评估企业 税负变动的内在财务因素。 ※按照提取的应税销售收入、应纳税额、行业代码信息分别按照国民行业大类、同行业应税销 售收入规模档次、国民行业小类等分组计算加权平均税负率，并计算出单个企业税负率。 ※正常情况下，直接以某类别的税负下限作为该类别的“税负预警值”。但是，通过标准差计算 的税负下限既有正数，又有负数，这种现象在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的 下限是没有实际意义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与合理的 调整之后，最终确定“税负预警值”。调整时，一般是参照行业大类之中，企业户数较多（掌握在 30 户以上）的国民行业小类的税负下限，或参照国民行业内其他销售收入规模档次的税负下限，确定 该类别的“税负预警线”。 ※筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警值”，作为筛选标准，将所在类别中的纳税人 税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析， 主要是考虑出口免、抵、退税款对税负的影响，消除这些影响后，如果企业税负仍然低于“税负预警 值”，即最终确定为税负疑点企业。 ※对税负疑点企业进行深入评估。通过辅助指标和财务指标进一步分析税负疑点的具体特征， 确定疑点方向。对涉及进项税额的疑点问题，针对造纸行业“农产品收购凭证与普通发票、废旧物资 发票、运费发票、海关完税凭证”等“四小票”用量较大的实际情况，依托票表比对系统、增值税其他 抵扣凭证审核检查系统，深入查证有无虚开、虚抵“四小票”问题；对涉及销项税额的疑点问题，应 侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆征免界限等问题。 2.税负率与增值率评估模型与评估方法 （1）税负率与增值率评估模型 ％ 当期销售额 进项平均税率当期进项抵扣项目金额销项平均税率当期销售额 税负率 100   %100 当期销售额 当期进项抵扣项目金额 进项平均税率销项平均税率 )1( 销售增值率进项平均税率销项平均税率  销售增值率进项平均税率进项平均税率销项平均税率  )( A、 B、 C、 或： 评估方法 ※分析指标。税负率、销项税率、进项税率、销售增值率。 ※分析税负率与其相关指标的内在关系。 ※分析造纸行业税负率的规律特征。通过对税负率计算公式进行相对数换算，可以直观的看到影 响税负率的因素，主要有销项税率、进项税率、销售增值率等因素。一般纳税人增值税税负率与销 售增值率成正比例关系；销项税率与进项税率的差异情况也直接制约着税负率水平。造纸行业税负 率的规律性特征，在于进项平均税率低于销项税率，形成政策性较高税负。造纸及纸制品业在未兼 营其他产品的情况下，其销项税率为17％的单一税率；但进项税率比较复杂，主要有增值税专用发 票与海关完税凭证的17％、13％税率，农产品％税率（由含税税率13％换算），废旧物资发票 %税率，（由含税税率10％换算），运费发票％税率（由含税税率7％换算），以及少量的 代开专用发票6％、4％税率等。 以农产品为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率1个百分点左右，以废纸为主要原 材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率3个百分点左右。加之造纸行业属于资金密集型与技术密 集型行业，生产工艺比较复杂，销售增值水平较高。因此，造纸行业的税负率水平应当较高。 3.税负变动率评估模型与评估方法 （1） 税负变动率评估模型。 %100     当期销售额 销项税率当期销售额 销项平均税率 %100     当期进项抵扣项目金额 进项税率当期进项抵扣项目金额 进项平均税率 %100 当期销售额 当期销售增值额 销售增值率   存货成本抵扣项目比率存货增减额当期进项抵扣项目金额当期销售额销售增值额 ),( 衡状态适用于当期进销完全平理论值当期进项抵扣项目金额当期销售额销售增值额  用金额其他非进项抵扣项目费营业利润税金折旧工资增加值销售增值额  )( %100 该类存货成本总额 扣项目金额某类存货成本包含的抵 存货成本抵扣项目比率 当期销售额 进项税率存货成本抵扣项目比率存货增减额 存货增减额影响税负率   （2）评估方法 ※分析指标：当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表相关数 据。 ※根据造纸行业不同时期的经济发展状况，按照行业平均税负变动情况，确定税负变动率预警 值。一般情况下，税负变动率预警值可掌握在-20%左右。税负变动率＜预警值，可初步确定为疑点 企业。 ※对税负变动率疑点企业进行政策性分析，消除影响后，如果企业税负变动率仍然低于预警值， 即可最终确定为疑点企业，进行深入评估。 4.税负率与毛利率变动率配比评估模型与评估方法 （1） 税负率与毛利率变动率配比评估模型 （2）评估方法 ※评估指标。当期与基期应纳税额、当期与基期产品销售利润、当期与基期应税销售额等，提取 增值税纳税申报表、利润表（损益表）相关数据。 ※一般来讲，毛利率和税负率是同步变化的，随着销售毛利（益）率的增长，增值税的税负会提 高;反之，当销售毛利率下降时，税收负率也会随之降低。 5.税负率与应税销售额变动率配比评估模型与评估方法 （1） 税负率与应税销售额变动率配比评估模型 （2）评估方法 ※分析指标。当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表的相关 数据。 ※企业销售额变动率、税负率配比与造纸行业正常峰值不一致的，主要有两类情况： 一是销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值； 二是销售额变动率与税负率均低于正常峰值。 ※对销售额变动率与税负率进行配比分析，主要分析其是否经营正常，有无销售不入账、挂帐、 隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。 （二）工业增加值评估 1.应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 ％ 基期税负率 基期税负率当期税负率 税负变动率 100   ％ 基期毛利率 基期毛利率当期毛利率 基期税负率 基期税负率当期税负率 毛利率变动率 税负变动率 100   ％ 基期销售额 基期销售额当期销售额 应税销售额变动率 100   ％ 当期应税销售额 当期应纳税额 税负率 100 （1） 应纳税额与工业增加值弹性评估模型 其中： (2)评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系 数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹 性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并 结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2.工业增加值税负评估模型与评估方法 （1） 工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值 （2） 评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增 加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步 分析，对其申报真实性进行评估。 （三）投入产出评估 1.原材料投入产出率评估模型与评估方法 （1） 原材料投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量 （2） 评估方法 单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品原材料使用量的平均值。 对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定 实际销量，从而进一步推算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可 能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员的日常监控情 况进行比较，对其申报真实性进行评估。 2.燃料投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期燃料投入量÷单位产品燃料耗用量 3.电（汽）投入产出率评估模型 工业增加值增长率 应纳税额增长率 弹性系数应纳税额与工业增加值  %100   基期应纳税额 基期应纳税额当期应纳税额 应纳税额增长率 %100   基期工业增加值 基期工业增加值当期工业增加值 工业增加值增长率 当期产品生产数量=当期电（汽）投入量÷单位产品电（汽）耗用量 4.计件工资评估模型 按生产单位产品发放的计件工资计算。 当期产品生产数量=当期工资总额÷单位产品计件工资定额。 5.生产设备能力评估模型 根据不同规格的造纸设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依据，计算公式如下： 当期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数 或，单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数 食品加工业 一、 行业征管难点 食品加工业企业生产方式与工艺流程一般都较简单，大都直接以农、林、牧、渔业产品为原料 采用碾磨、脱壳、提炼、分割、粉碎、晾晒、冷藏、冷冻、脱水、干制、腌制、炒制等方式进行初 加工；精加工则是在初加工基础上采用真空包装、高温杀毒、成品包装等形式形成精制农产品。人 工费用大、产品附加值低是该行业的基本特点。由于食品加工企业一般自己直接收购农产品等主要 原材料，加工成产品后又大多销往各地农副市场，收购与销售环节存在大量现金交易，导致购、销 两头业务的真实性、完整性很难监控。申报不实、虚抵进项、免税销售与应税销售相互混淆或人为 调节税负是目前该行业的主要偷税手段。 二、评估指标参数 部 分 产品指标和参数 指标 农副食品 参数 原料 成品率（%） 单位包装 物产值（元） 每元工人工资 产值（元） 每度电 耗产值 （元） 简制品 70% 10 精制品 50% 10 咸烤笋 30% 20 干制品 25% 10 15 以咸头 加工 60% 蔬菜腌制 品 雪菜 以鲜头 加工 30% 25-30 增值税税负参考值 销售收入变动范围 食品加工业 0． -50%----50% 以咸头 加工 70%-80% 榨 菜 以鲜头 加工 50% 小包装75-90元，微 型包装45元 豆类 67% 21 13 菜类 52% 16 7 水果类 43% 13 12 蔬菜 速冻品 笋类 31% 13 12 辣椒酱 90% 13蔬菜碾磨 品 辣椒粉 90% 15 25 谷物 磨制 稻谷 68% 40 29 带鱼 62/箱 马胶鱼 60% 96/箱 鱼靡 42% 150/箱 鱿鱼 30% 66/箱 虾仁 45% 110/箱 水产品冷 冻 出口章鱼 46% 140/箱 2004年生猪屠宰各项参数调查表（四川省） 三、评估方法 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了原料成品率、电耗、工耗、包装物耗用四个评估 指标，测算评估期的产品产量，结合期初库存产品产量，换算出评估期产品销售收入，与其申报的 销售收入对比，从而发现疑点问题。 由于农产品加工行业大多存在现金交易、消耗率差异大、违规使用和开具农产品收购凭证等问 题，评估中还需要用存货查验、农产品收购凭证审核等方式来进一步查证疑点。 （一）投入产出法：根据原料与产品的产出比例测算产量和产值。公式如下： 评估期产品产量=评估期投入原材料数量×原料成品率 评估期产品销售收入=（评估期库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×平均产品单 价 分析方法：应用该模型能核对企业申报的销售额是否真实。如测算产值大于其申报的销售收入， 则要查证有无帐外经营、瞒报、漏报、迟报计税销售额问题。 （二）实耗测量法 1.电耗测算法：根据企业所耗用的电度数来测算企业的产值。公式如下： 评估期产品产值=耗电总量×每度电耗产值 产品类别 原材料类别 出肉率 动物检疫费(元/头) 猪肉类 生猪 50% 5 2.工耗测算法：以耗用的工人工资确定产值。公式如下： 评估期产品产值=工人总工资额×每元工人工资产值 3.包装物耗用测算法：以耗用的纸箱、胶袋等包装物数量确定产值。公式如下： 评估期产品产值=耗用包装物总量×单位包装物产值 分析方法：对不同产品，分别应用上述1个或多个模型核对企业申报的销售额是否真实。如测算 产值大于其申报的销售收入，则要查证有无帐外经营、瞒报、漏报、迟报计税销售额问题。 橡胶行业 一、行业征管难点： （一）税务机关对自产农产品产量、农产品的收购数量、农产品的收购价格及收购发票的真 实性难以有效核实。一是农产品收购中存在大量的虚增收购数量和收购价格的情况，但税务机关难 以核实。二是税务机关对农产品经营者所销售的橡胶初级产品是自产，还是向其他生产者收购后再 销售，难以准确掌握和划分。不少农场不仅直接种植橡胶，生产橡胶初级产品标胶，同时也外购胶 乳加工标胶，即存在同一人既属种植者又属收购者的情形。 （二）由于政策规定购进免税农产品销售按收购价以13%抵扣率计算进项税额，销售购进的 免税农产品应换算成不含税价依13%计算销项税，导致 “毛利”低于13%的农产品出现大量进项税留 抵税额，征扣倒挂。 （三）橡胶制品的生产主要是化学合成反应，工艺比较复杂，产品规格也很多，个别企业的生 产工序多达30多道，税务人员由于缺少化学方面的专业知识，一直以来对这类企业的单位产品原材 料耗用量、动力消耗量等投入产出指标是否准确难以确定。 （四）橡胶属于重要的工业原料，其国际市场价格波动频繁，且幅度大，天然乳胶价格低的时 候4000多元一吨，高的时候可达10000多元一吨。在现行农业产品税收管理政策中，农业生产者直接 销售天然乳胶是免税的，如果对市场价格不掌握，天然乳胶生产者很可能利用时间差虚增销售价格， 使制品生产企业多抵扣进项税额，少缴税款。 （五）同类企业之间、同一企业不同时期税负不均衡。经调查，乳胶制品企业的税负大多在4% 左右，而某某企业（福利企业）的税负却高达10%，经调查分析是该企业涉嫌利用福利企业享受增值 税即征即退优惠政策钻空子，购进原材料时不索取进项发票抵扣进项税额，造成其税负畸高，但却 可以令上一销售环节不缴税。又例，某乳胶制品生产企业2002—2004年的税负分别为%、 %、%。 （六）国产天然乳胶和进口天然乳胶同属60%的高氨型浓缩乳胶，但国产乳胶目前普遍是适用 13%的税率，而进口乳胶海关却按17%的税率代征，这造成生产同一产品的不同企业可能因原料来源 地不同而导致税负不同。 二、评估指标参数 （一）橡胶农产品： 橡胶林每亩种植28-33棵橡胶树，每颗橡胶树每月产胶乳6公斤，每公斤胶乳平均产公斤 干胶。 （二）橡胶制品： 产品类别 销售利润率 成本利润率 胶手套 3% 4% 警用消防服 27% 41% 汽车配件 6% 7% 轮胎 负数 负数 评估指标 建议设定 参数 波动 幅度 评估指标 建议设定 参数 波动幅 度 单位产成品原材料 耗用率 85% 10% 主营业务 成本率 88% 10% 成本费用率 10% 20% 成本费用总额利润率 4% 10% 净资产收益率 4% 20% 总资产周转率 % 20% 应收帐款 变动率 6% 30% 存货周转率 70 30% 应付帐款 变动率 6% 30% 应纳增值税 增长率 3% 30% 应纳增值税 税负率 % 30% 工业增加值 增长率 20% 30% 应纳增值税与工业 增加值 弹性系数 1．5 30% 工业增加值 增值税税负率 50% 30% 三、评估方法： 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问 题、是否错误使用存货计价方法，成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入。 1.原材料。橡胶制品业生产的产品，其主要原材料就是天然橡胶或者废旧轮胎，品种单一，且占 总原材料成本的90%以上，因此在增值税管理中原材料的耗用及价格分析非常重要。 （1）耗用：橡胶制品一般情况下都是批量生产，因此，用这一规格单个产品的橡胶部分重量乘 产品数量得出的产品橡胶部分总重量与橡胶（或轮胎）耗用量对比，就可以验证产出与橡胶（或轮 胎）耗用的匹配性，从而可以根据库存推测企业购进、销售的真实性。根据测算，1份乳胶的橡胶净 含量是60%，也就是说，在没有损耗的情况下，1吨乳胶生产出来的乳胶制品中橡胶部分的重量应该 是600公斤，通常乳胶制品的正常损耗率在5%以内。在再生胶生产过程中，一般情况下1吨轮胎经挑 选粉碎后的胶粉是750公斤，在炼再生胶的过程中，损耗在10%以内。对干胶制品行业，由于该类企 业很少，且规模也不大，生产经营不稳定，暂时无法取得该类企业的橡胶投入产出比数据。 （2）价格：天然橡胶价格是重要工业原料，利用网络等媒体很容易就可以查询到市场交割价格， 税源管理人员可以定期对企业购进价进行对比分析。废旧轮胎的价格波动较小，鉴于废旧回收行业 税收政策的特殊性，税务人员也要定期采集市场价格数据。 2.动力：橡胶制品行业动力的耗用也相对比较稳定，尤其是干胶制品和再生胶行业，用电量 可以作为衡量生产量的重要依据。一般来说，乳胶制品的动力成本约占生产总成本的10%；一吨干胶 投入生产需耗电100度左右；一吨再生胶产出需用电约1100度，如要制成胶板还要增加约800度的用 电量。 3.化学添加剂：橡胶制品生产过程中使用的化学剂品种很多，量也很少，监控相对困难。但 在乳胶和干胶制品的工艺流程中都必须经过一个硫化工序，这道工序必用的化学剂就是硫磺或氧化 锌，而且用量在同种产品生产中也比较稳定，因此也可以将硫磺或氧化锌的耗用作为一个辅助的监 控手段。 评估 指标 计算公式 参数 波动幅度 乳胶投入 产出（同 一规格产 品）比 （单件产品橡胶部分重量×产品数量）÷ （乳胶耗用量×60%） 1 5% 废旧轮胎 投入产出 （再生胶） 比 再生胶产出量÷废旧轮胎 耗用量 10% （乳胶行 业）动力 成本率 动力成本额÷生产成本总额 10% 30% （再生胶） 吨耗电量 总耗电量（度）÷再生胶产量（吨） 1100 20% 食品制造业 一、淀粉及淀粉制品制造业 （一）行业征管难点 由于该行业的原材料大部分是收购的农副产品，而农副产品收购发票是企业自开自抵的，所 以，相当多的企业都存在着进项税额抵扣不实的问题。同时，由于这个行业原材料收购有一定的季 节性，在日常管理工作中不易监控。 （二）评估指标参数表 淀粉/吨 粉条/吨 粉皮/吨 液糖/吨主要产品 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 数量 单位 红薯 吨 主要 红薯淀粉 吨 吨 吨 原材料 玉米 电 360 度 320 度 100 度 231 度 煤 270 公斤 300 公斤 1500 公斤能耗 气 吨 （三）评估方法 根据行业的生产经营规律，根据所耗原材料、动力定额来推算产品的产量，以产品产量和库 存变动情况推算的销量，核实产品销售收入，最终评估纳税人申报的应纳税额是否准确。 1.投入产出率模型 原材料耗用数量=期初库存原材料数量＋本期入库数量－期末库存原材料数量 评估产量=本期生产耗用原材料的数量÷单位耗用定额 评估期销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 2.耗电量模型 评估期产量=本期生产总耗电量÷单位产品耗电量 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 3.耗气模型 评估期产量=生产耗用气量÷单位耗气定额 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 二、方便面食品制造业 （一）行业征管难点 1.不开发票。方便面生产行业属于轻工业，其产品很多直接对批发部和消费者，所以销售一般不 开具增值税专用发票，甚至连普通发票也不开具，造成销售难以掌握。 2.销售区域广阔。方便面是一种特殊的产品，在一个地区的消费量有限，所以方便面生产行业要 想增加生产量，必须在附近的几个省拓展业务，形成了广大的销售网络，在掌握起来有较大难度。 3.方便面单位价值较低。一般库存很少，从生产厂家一生产出来，就要装车向外地运送，所以其 在实物形态上，难以很直观的掌握其生产的数量。 4.行业竞争激烈。每一个方便面生产厂家都要占领一定的销售区域，目前我省生产规模较大的就 有四、五家，而且还有像白象方便面厂这样福利企业，造成方便面生产行业存在着比较残酷的竞争。 方便面生产厂家不可避免的存在有偷税的主观愿望。 （二）评估指标参数 方便面/吨主要产品 成本 项目 数量 单位 面粉 吨主要原材料 棕榈油 吨 纸箱 根据不同纸箱规格，每吨产品耗用纸箱定额 为118—1157个。 个 辅助材料 膜卷 膜卷每卷长度定额1000米，根据产品规格不 同，每吨产品耗用膜卷定额为—卷。 卷 （三）评估方法 根据该行业原材料、用电、包装物耗用比较稳定的特点，建立以下模型。 1.投入产出率模型 评估期生产领用原料数量=期初库存数量+本期购进数量-期末库存数量 评估应税销售收入=（期初库存产品数量+本期生产领用原料数量÷吨产品原料耗用定额-期末库 存产成品数量）×评估期平均销售单价 评估期平均销售单价=∑评估期所有品种单价（元/吨）÷品种数 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 2.用电定额模型 评估应税销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+本期生产用电量÷吨产品用电定额- 期末库存产成品数量）×评估期平均销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 3.耗用包装物模型 （1）纸箱 评估期纸箱耗用量=∑评估期所有品种（期初库存纸箱+本期购进纸箱-期末库存纸箱） 评估期产量=∑评估期所有品种（评估期纸箱耗用量÷吨产品纸箱耗用定额） 评估应税销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量） ×评估期销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 （2）膜卷 评估期膜卷耗用量=∑评估期所有品种（期初库存膜卷+本期购进膜卷-期末库存膜卷） 评估期产量=∑评估期所有品种（评估期膜卷耗用量÷吨产品膜卷耗用定额） 评估应税销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量） ×评估期销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 4.残次品（碎面）产量模型 评估期碎面产量=评估期产量×残次品率 评估应税其他业务收入=（期初库存碎面数量+评估期残次品产量-期末库存残次品数量）×评估 期残次品销售单价 评估期问题值=（评估应税其他业务收入-企业实际申报应税其他业务收入）×适用税率 三、乳制品制造业 （一）行业征管难点 由于生产乳制品所用的主要原材料为农副产品，所以企业的进项税票主要是非防伪税控的农副 产品收购发票，而收购发票由其自行开具，且供货方大都是农民个人，同时，购货方为了方便自己 （或有其他原因），在开具收购发票时，并不是收购一笔开具一笔，而是集中开具收购发票，这就 使得收购企业开具收购发票存在着很大的随意性，因为供货方的无法确定，使得收购企业就有机会 “虚购”原料，在收购价格、数量上税务机关也难以控制，有人为扩大进项税额之嫌，税务机关又查 无实据。与此同时，由于原料收购和产品销售点较多，从材料购进到产品出库，税务机关对其难以 进行监督，给企业留下了虚开进项和产成品帐外销售的可能，从而形成偷税。 （二）评估指标参数 液态乳制品/吨 全脂淡奶粉/吨 全脂甜奶粉/吨主要产品 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要原材料 鲜奶 吨 8 吨 吨 包装物 250ml液态 奶需包装 4440个 个 40 套 40 套 辅助材料 糖 吨 能耗 电 60 度 290 度 270 度 （三）评估方法 1.投入产出率评估指标 评估销售额=评估销售量×单位产品售价(加权平均售价) 评估销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估问题值=(评估产成品产量-企业账面产成品产量)×单位售价×适用税率 2.能耗评估指标 评估期原材料耗用量=评估期耗电量÷加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单价 3.包装物耗用评估指标 评估期领用包装物数量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期生产数量=评估期领用包装物数量×包装物标重 评估期销售量=起初库存数量+评估期生产数量-期末库存数量 评估期销售额=销售单价×当期销售量 四、味精制造业 （一）行业征管难点 能够按照增值税一般纳税人的核算方法进行增值税的计算，重点应对免税的副产品进项税是否 按规定分配进项税进行评估。 （二）评估指标参数 主要产品 味精/吨 成本项目 数量 单位 主要原材料 淀粉 吨 消泡剂 9 公斤 液氨 450 公斤 硫酸 800 公斤 纯碱 320 公斤 辅助材料 液化酶 公斤 电 1500 度 能耗 煤 吨 （三）评估方法 1.纳税评估主要指标 评估期淀粉耗用量=当期耗用液化酶/单位原材料耗用液化酶量 评估期味精产量=当期淀粉耗用量/单位产品耗用量 评估期味精销量=期初味精库存量+当期味精产量-期末味精库存量 评估期味精销售额=当期味精产量*单价 2.能耗指标 评估期原材料耗用量+评估期耗电（煤）量/加工单位原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量*评估期原材料单价 3.包装物耗用指标 评估期耗用包装物量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期味精产量=评估期领用包装物数量*单位产品需用包装物量 评估期味精销售量=期初库存味精量+评估期味精产量-期末库存味精量 4.以耗定购指标 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金额-期初库存原材料金额 五、糕点制造业 （一）行业征管难点 此类企业大多属于民办私营企业，纳税意识较淡薄。多数企业存在隐瞒现金销售收入，成本费 用列支不真实的问题。 （二）评估指标参数 面包/公斤 蛋糕/公斤 干点/公斤主要产品 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要 原材料 面粉 公斤 - 公斤 - 公斤 辅助 酵母、 改良剂 克 黄油 克 泡打粉、 蛋糕油 - 克 材料 色拉油、 其它油脂 - 公斤 能耗 电 度 度 度 （三）评估方法 因该行业必用色拉油、酵母、改良剂、黄油、泡打粉、蛋糕油，用量不大并且相对稳定，对此 便于掌握，所以采用以下方法较为实用。 1.辅助材料耗用数学模型 评估期面包产量= 当期耗用酵母（或改良剂、黄油）量×单位酵母（或改良剂、黄油）投入产出 系数 评估期蛋糕产量= 当期耗用泡打粉、蛋糕油量×单位泡打粉、蛋糕油投入产出系数 评估期干点产量= 当期耗用色拉油量×单位色拉油投入产出系数 评估期面包销量=期初面包存量+当期面包产量×（1-当期面包退货率）-期末面包库存量 评估期蛋糕销量=期初蛋糕存量+当期蛋糕产量×（1-当期蛋糕退货率）-期末蛋糕库存量 评估期干点销量=期初干点存量+当期干点产量×（1-当期干点退货率）-期末干点库存量 评估期面包销售额=评估期面包产量×当期面包的加权销售单价 评估期蛋糕销售额=评估期蛋糕产量×当期蛋糕的加权销售单价 评估期干点销售额=评估期干点产量×当期干点的加权销售单价 评估问题值=（评估期销售额-企业账面销售额）×适用税率 2.投入产出率数学模型 评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量=当期耗用辅料（酵母、改良剂、 黄油、泡打粉、蛋糕油、苏打）量÷原辅材料配合比 评估期各类糕点产量=评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量×主要原 料投入产出比 评估期各类糕点销量=期初库存数量+评估期生产数量×（1-当期各类糕点退货率）-期末库存数 量 评估期销售额=评估期各类糕点销量×当期各类糕点销售单价 评估问题值=（评估期销售额-企业账面销售额）×适用税率 3.耗电量模型 评估期各类糕点产量＝评估期耗电量÷加工单位产品耗电量 评估问题值=（评估期产量-企业账面产量）×单位售价×适用税率 六、饼干加工行业 （一）税收征管难点 饼干加工行业生产的饼干种类比较繁多，花样翻新快，饼干原料以次充好，优质产品被劣质产 品挤压，被迫压价出售；2.饼干辅助食品添加剂的投入产出率因涉及商业秘密未能采集；3.为了适应 市场多样化的需求，目前生产单一饼干产品的企业较少，大部分企业生产的饼干多品种多花样，原 材料成本按产品的品种进行归集分摊，容易存在比例分摊不合理性问题，因此应重点监控此类企业。 （二）评估指标参数 钙奶饼干/吨主要产品 成本项目 数量 单位 面粉 公斤 白砂糖 公斤 花生油 公斤 主要原材料 鸡蛋 公斤 辅助材料 包装物 4445 包 能耗 电 520 度 （三）评估方法 1.主控数学模型： 主要原材料－面粉的耗用数学模型 由于在生产钙奶饼干的过程中，面粉在主要原材料中占有重要份额，不仅价值较大而且用量 相对稳定，所以此方法较为实用。 评估期面粉耗用量＝期初面粉库存量＋当期面粉购进量－期末面粉库存量 评估期产成品饼干产量＝当期面粉耗用量×面粉投入产出率 评估期产成品饼干销量＝期初产成品饼干库存量＋当期产成品饼干产量－期末产成品饼干库 存量 评估期产成品饼干销售额＝当期产成品饼干销售单价×评估期产成品饼干销量 样本企业生产的钙奶饼干，按包装大小划分为225g/包、240g/包，由于产品工艺相通，投入原 材料的比例也相同，因此主要原材料的投入产出率是一样的。 2.采用投入产出率及扣杂率数学模型 评估销售额＝评估销售量×单位产品售价 评估销售量＝期初产成品饼干库存量＋评估期产成品饼干产量－期末产成品饼干库存量 评估期产成品饼干产量＝评估期投入生产的面粉数量×面粉投入产出率 评估问题值＝ （评估产成品产量－企业帐面产成品产量）×单位售价×适用税率 3.耗电量模型 评估期产成品产量＝评估期耗电量÷加工1吨饼干耗电量 评估问题值＝ （评估产成品产量－企业帐面产成品产量）×单位售价×适用税率 4.以耗定购模型 评估期购进原材料金额＝评估期原材料耗用金额＋期末库存原材料金额－期初库存原材料金 额 用测算的购进原材料金额和纳税人申报购进金额对比，若前者明显小于后者，则纳税人可能存 在虚开收购发票、虚增进项的行为，若前者明显大于后者，则可能存在隐瞒应税销售收入或帐外经 营的情况。 七、酵母制造行业 （一）行业征管难点 1.产品损失。酵母产品运输、储藏要求恒温，因此，企业产品损失较多，但税务人员对企业是否 多申报损失无法确认。 2.运费发票不符合规定。和购进的固定资产、福利产品一同的运输发票以及装卸费发票多抵税款。 3.视同销售的产品未提税金。 4.应转出的进项税未转出。 （二）评估指标参数 鲜酵母/吨 干酵母/吨主要产品 成本项目 数量 单位 数量 单位 糖蜜 吨 吨 主要原材料 尿素 30 公斤 30 公斤 能耗 电 480 度 1680 度 （三）评估方法 1.辅助材料尿素耗用数学模型。因该行业必用尿素，用量不大并且相对稳定，又能测出含量， 便于掌握，所以此方法较为实用。 2.评估期原材料糖蜜耗用量＝当期耗用尿素量/单位原材料糖蜜耗用量 3.评估期产成品量=当期原材料糖蜜耗用量*投入产出率 4.评估期销售额＝当期产成品产量*单价 八、酱油、食醋制造行业 （一）行业征管难点 1.该行业一般使用收购发票购进原材料，用现金支付，难于监控。 2.对于同种产品生产工业比较多，对于醋而言分为固态发酵工艺和液态发酵工艺，典型的产品分 别是山西老陈醋、镇江米醋和珍极的醋；对于酱油分为低盐固态和高盐稀态，不同的工艺生产周期 和生产成本都不同，评估时应分别进行调研并建立模型； 3.该行业的生产规模、技术水平和工人的熟练程度，对于投入产出有很大的影响，对单位产品的 耗用影响也很大。 （二）评估指标参数 低盐固态酱油/吨 高盐稀态酱油/吨 食醋/吨主要产品 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 豆粕 吨 吨 主要原材料 大米 吨 水 吨 吨 吨 辅助材料 食盐 154 公斤 165 公斤 12 公斤 能耗 电 17 度 度 度 （三）评估方法 1.辅助材料食盐耗用数据模型（酱油） 评估期原料耗用量=当期耗用食盐量÷单位原料耗食盐量 评估期产成品酱油产量=当期原材料耗用量×投入产出率 评估期产成品酱油销量=期初产成品酱油库存量+当期产成品酱油产量-期末产成品酱油库存量 评估期产成品酱油销售额=当期产成品酱油产量×单价 2.辅助材料食盐耗用数据模型（醋） 评估期产成品食醋产量=当期原材料耗用量×投入产出率 评估期产成品食醋销量=期初产成品食醋库存量+当期产成品食醋产量-期末产成品食醋库存量 评估期产成品食醋销售额=当期产成品食醋产量×单价 3.全部产品（酱油和醋） 评估期总销售额=当期产成品酱油销售额+当期产成品食醋销售额 4.包装物纸箱耗用数学模型 评估期领用纸箱数量=期初库存纸箱数量+本期购进纸箱数量-期末库存纸箱数量 5.投入产出率数学模型 评估销售额=评估销售量×单位产品售价（可采用企业的甲权平均售价） 评估销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量） 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估问题值=（评估产成品产量-企业账面产成品数量）×单位售价×适用税率 6.耗电量模型 评估期原材料耗用量=评估期耗电量÷加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单价 7.耗煤量模型 评估期原材料耗用量=评估期耗煤量÷加工吨原材料耗煤量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单价 8.以耗定购模型 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金额-期初库存原材料金额 九、罐头食品制造业 （一）行业征管难点 罐头生产行业所用原料均为收购的农业产品，由企业自行开具收购发票入账，由于目前对收购 发票的管理尚不够严格，对企业进项税额的核实难度较大，企业有可能以虚购收购业务、虚抬收购 价格等手段虚增进项税额，逃避缴纳增值税。 （二）评估指标参数 水果罐头 （以黄桃罐头为例） 水产罐头 （以茄汁鱼为例） 肉类罐头 蔬菜类罐头 （以蘑菇为例） 主要原料出成 率（原料量:产 品量） ：1 ：1 -1：1 ：1 吨原料耗能（煤） 率 吨 包装物耗用率 单位产品产量（吨）÷单一包装规格 如 425g 铁罐耗用率=1000÷= 个 生产周期 4-5 小时，水产类和肉类罐头产出后需再静置 7-14 天 平均税负率 （大连地区） % （三）评估方法 1.评估期原材料耗用量=原材料期初库存+原材料当期购进数量-原材料期末库存 2.评估期包装物耗用量=包装物期初库存+包装物当期购进数量-包装物期末库存 3.评估期销售数量=产品期初库存+当期产量-产品期末库存 4.以耗煤量计算原材料耗用量=当期煤耗用量÷单位原料耗煤量 5.以出成率计算产品产量=当期原材料耗用量÷出成率 6.以包装消耗计算产品产量=产品单一包装规格×包装物耗用数量 7.评估期税负率=增值税应纳税额÷销售额 流便函（2005）023号江苏省国税局流转税管理处关于发布部分行业增值税纳税评估指标参数的通知 各省辖市、苏州工业园区国税局流转税（税政）处，张家港保税区国税局综合科，省局直属分局征 管科： 根据今年流转税工作计划，各地国税机关围绕增值税管理的重点、难点，按《纳税评估工作规 程》、《增值税纳税评估指导意见》等要求认真开展增值税纳税评估工作，并结合本地实际选择不 同行业进行专项评估，取得了一定成效，探索、建立了一些较为有效的评估指标。为提高增值税纳 税评估的质量和效率，现将我省各地及总局建立的部分行业评估指标参数发布给你们，供参考使用。 1、木材加工业：税负率3%-5%；出材率60%-67%；耗电量20-25度/立方米；毛利率7%-12%。 2、造纸行业：税负率%%；耗浆量吨/吨纸；国产废纸出浆率68%-72%。 3、水泥制造（3111）：耗电量70-80度/吨；石灰石耗用量吨/吨水泥；煤炭耗用量 吨/吨水泥；石灰石占原材料比例60%-65%（耗用石灰石/全部耗用原材料）；投料比（1）-2：1 （生料/熟料）；投料比（2）-1：1（熟料/水泥）。 4、缫丝加工（1741）：税负率%；投入比：1（蚕茧/厂丝）；动力耗用定额万元/吨。 5、棉纺织加工（1711）：税负率2%；单位纱锭年创税值116元/锭（应交增值税/实际生产纱绽 数）；单位电量创税值元/度；投料比70%（原棉投入额/产品产出额）；产废率10%（下脚料产 出额/产品产出额）。 6、其他塑料制品制造：（3090）：税负率%；单位产品原料耗用率%（产品投入原材料 成本/该种产品产成品成本）。 7、服装制造（1810）：税负率%；单位电量创税值元/度；单位产品原料耗用率%（产 品投入原材料成本/该种产品产成品成本）；。 8、胶合板制造（2021）：原木市场平均价格750-850元/立方；投入产出比：1（耗用原木 量/胶合板产量）；单台热压机日产量立方；初加工（旋切机）与主生产设备配套比3台/生 产线。 二00五年十月九日 流便函（2006）038号江苏省国税局流转税管理处关于发布部分行业增值税纳税评估指标参数的通知 各省辖市、苏州工业园区国税局流转税（税政）处，张家港保税区国税局综合科，省局直属分局征 管科： 今年各地国税机关按《纳税评估工作规程》、《增值税纳税评估指导意见》等要求认真开展增 值税纳税评估工作，并结合本地实际选择不同行业进行专项评估，取得了一定成效，探索、建立了 一些较为有效的评估指标。为提高增值税纳税评估的质量和效率，现将部分地区建立的部分行业评 估指标参数发布给你们，供参考使用，各地如实施新的行业评估并建立具有代表性的指标参数，请 及时上报省局流转税处。 塑料行业 1、塑料薄膜行业参数 （1）塑料薄膜行业参数表一 产品类别 销售利润率 成本利润率 塑料薄膜 10%-12% 13%-14% （2）塑料薄膜行业参数表二：一般PE（PP、PVC）膜 PE薄膜/吨 成本项目 主要产品 单位定额耗用 单位 低密度聚乙烯（LDPE） （单独耗用） 吨 线型低密度聚乙烯（LLDPE） （单独耗用） 吨 高密度聚乙烯（HDPE） （单独耗用） 吨 主要 原料 包装材料 70-100 元 能耗 电 700-900 度 （3）塑料薄膜行业参数表三：高级BOPET膜 BOPET薄膜/吨 主要产品 成本项目 单位产品耗用数量 单位 纤维级聚脂切片 (占90%左右) 吨 添加剂聚脂切片 (占10%左右) 吨 主要 原材料 包装材料 200 元 能耗 电 1200-1300 度 2、塑料板、管、型材行业参数 （1）塑料板、管、型材行业参数一 产品类别 销售利润率 成本利润率 板、管、型材 10%-15% 15%-20% （2）塑料板、管、型材行业参数二 管、型材/吨主要产品 成本项目 单位产品 耗用数量 单位 PVC树脂 （单独耗用） 吨 主要原材料 PE树脂 （单独耗用） 吨 能耗 电 350 度 3、塑料丝、绳及编织品的行业参数 （1）塑料丝、绳及编织品的行业参数一 产品类别 销售利润率 成本利润率 编织袋 15-20% 20%以上 （2）塑料丝、绳及编织品的行业参数二 塑料编织品/吨 主要产品 成本项目 成本项目 单位产品耗用数量 单位 编织布 吨 主要 原料 聚丙烯 吨 粒料 吨 能耗 电 120 度 4、泡沫塑料行业参数 （1）泡沫塑料行业参数一 产品类别 销售利润率 成本利润率 泡沫塑料 12%-14% 14%-18% （2）泡沫塑料行业参数二 泡沫塑料/吨 主要产品 成本项目 单位产品 耗用数量 单位 主要 原料 可发性聚苯乙烯EPS 吨 电 1000-1100 度 能耗 煤 8 吨 5、塑料包装箱及容器行业参数 产品类别 销售利润率 成本利润率 塑料包装箱及容器制品 10%-12% 13%-15% 6、塑料零件制造行业参数 产品类别 销售利润率 成本利润率 塑料零件 13%-18% 15%-20% 7、日用塑料制造行业参数 （1）日用塑料制造行业参数一 产品类别 销售利润率 成本利润率 日用塑料 5%-9% 7%-13% （2）日用塑料制造行业参数二 主要产品 日用塑料杂品/吨 成本项目 单位产品耗用数量 单位 聚乙烯 （占25%） 吨 主要原材料 聚丙烯 （占75%） 吨 能耗 电 700-800 度 8、其他塑料制品制造行业参数 （1）其他塑料制品（塑料原料）制造行业参数一 产品类别 销售利润率 成本利润率 塑料原料 %-6% 6%-7% （2）其他塑料制品（塑料原料）制造行业参数二 塑料原料/吨 主要产品 成本项目 单位产品耗用数量 单位 ABS （单独耗用） 吨 主要原材料 PC等 （单独耗用） 吨 能耗 电 500 度 医药制造业 评估指标 参考值范围 存货周转率 2—3 行业毛利率 30%—50% 物料平衡（标签） 100% 破损率（包装物） 1%—3% 印刷业 纸张单耗标准表 序号 纸张类型 损耗率（重量） 1 胶版印刷涂布纸（铜版纸） 15％--20％ 胶版印刷纸 书写纸 2 书皮纸 19％--24％ 3 封面纸板 14％--16％ 纸张综合损耗率表 序号 工序 损耗率（重量） 备注 1 印前裁边 2％ 2 印刷 %/每色 四色则乘以4 3 印后三边切 9－10％ 4 装订 1-2％ 注：企业印刷的说明书、广告宣传页等可参考使用以上损耗率，只需根据工艺情况去掉未经过 的工艺环节的损耗。例如，4色单页广告，如只经过印前裁边、印刷两个环节，则其损耗率＝2％ +()*4=(%%) 成本收入指标 项目 占生产成本比例（％） 占销售收入比例（％） 原材料（纸） 55-60 -- 辅料（油墨等） 15-18 -- 动力 2-4 -- 工资 8-10 -- 折旧 7-12 -- 生产成本合计 ---- 76-83 测算应税收入＝评估期生产成本/生产成本占收入的比例 问题值＝（测算应税收入-企业申报应税收入）*适用税率（征收率） 印染加工业 1、化学制剂耗用。 ※、每万米布印染耗用染化剂。 每万米布印染耗用染化剂平均值是2500元，根据企业生产的品种、档次不同，耗用的染化剂的 金额也是有差异。 ※、每万米布印染耗用助剂≤2200元。 2、能耗。 ※、每万米布印染耗用煤≤4600元。 ※、每万米布印染耗用电≤3000度。该指标有较好的可比性，数值在2200—3000度范围内。 3、增值税税收负担率为％。该指标数值正常区间在％～％之间，平均税负％。若税 负率偏高，则该纳税人可能向关联企业企业转嫁进项税额或享受先征后返等优惠政策或高征低扣； 若税负率偏低，则该纳税人可能少申报销售或虚抵进进项。 再生橡胶制造业 1、投入产出率（质量）。 ※、再生胶粉的生产。 以废旧轮胎为原材料，再生胶粉的投入产出率为％—90％，再生纤维胶的投入产出率为8％ —10％，另有约％的下脚料废钢产生。胶粉生产过程的自然损耗率约为—％，主要是挑整、 去除杂质、水分挥发等损耗。 ※、再生尼龙颗粒的生产。 以再生纤维胶为原材料，再生尼龙颗粒投入产出率为88％—93％，换算为以废橡胶为原料的投 入产出率为7—9％；另有5—10％的再生胶粉产生，自然损耗率为2％。 ※、再生橡胶的生产。 使用废轮胎、胎块、中心条为原材料，生产精细胶、胎面胶的投入产出率为83％—87％；使用 不含丁基胶的内轮胎为原材料时，投入产出率会稍高一些。使用含丁基胶的内轮胎为原材料，生产 丁基胶的投入产出率为87％—91％。使用废瓶塞、乳胶手套为原材料，生产乳胶的投入产出率为91％ —95％。使用废杂胶、解放鞋等为原材料，生产鞋胶的投入产出率为69％—75％。 2、能耗。 以废旧轮胎为原料生产胶粉的每吨用电量为620—650度。 以纤维胶为原料生产尼龙颗粒的每吨用电量为485—510度。 以废橡胶为原料生产再生橡胶的每吨用电量为675—700度。 耗电量指标在计算时未考虑照明用电量与供电损耗差异的影响。 3、典型企业生产定额指标。 ※、每生产1吨再生橡胶粉定额消耗—吨废橡胶，支付生产工人工资30—35元，发生电费 200—220元。 ※、每生产1吨尼龙再生颗粒定额消耗12—14吨废轮胎胶。 ※、每生产1吨再生橡胶定额消耗—吨废橡胶，消耗化工细料—吨，消耗煤炭90—100 公斤。 大米加工行业税源监控参数模型 目录：谷物磨制，国民经济行业分类代码1310（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：农副食品加工业，代码13 一、 行业特点 大米是人民群众生活必需的食品。我市有丰富的稻谷资源，就地取材的便利，使大米加工成为 我省传统工业之一，随着时代的变迁，大米加工企业在不断发展。粮食流通体制改革后，大米加工 企业的主要经营方式为：收购→加工→销售。大米行业主要生产要素: 1、 主要机器设备：自衡振动筛、砻谷机、谷糙分离筛、米机、白米分级筛； 2、 辅助机器设备：比重去石机、色选机、抛光机； 3、 主要原材料：稻谷； 4、 主要产品：大米； 5、 主要副产品：皮糠、大糠、碎米。 二、 工艺流程 三、成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 大米加工 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 　 人工工资 4 生产工人工资总额 % 7 制造费用总额 % 8 其中:生产耗电 % 9 燃料 　 制造费用 10 其他制造费用 % 产品成本 11 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、 主要变量 1、 投入产出率 A． 大米的投入产出率=（某年度产出大米的数量/某年度投入稻谷总量）×100％； B．皮糠的投入产出率=（某年度产出皮糠的数量/某年度投入稻谷总量）×100％； C． 大糠的投入产出率=（某年度产出大糠的数量/某年度投入稻谷总量）×100％； D． 碎米的投入产出率=（某年度产出碎米的数量/某年度投入稻谷总量）×100％； E． 损耗率=100％－某年度产出的大米、皮糠、大糠、碎米的产出率。 2005－2006年大米加工企业平均投入产出率情况表 年度 大米 皮糠 大糠 碎米 损耗 2005 原粮投入 圆筒初清筛 平面回转筛 筒仓振动筛去石净谷 谷糙分离筛 糙米 白米分级筛 冷却 色选抛光成品仓打包 2006 2、 大米加工企业的电耗指标 电耗=（某年度用电度总量/某年度投入稻谷总量）×100％； 2005－2006年大米加工企业平均电耗情况： 正常情况下生产每吨大米耗电大约55度； 预警值为生产每吨大米耗电＜60度； 五、数据模型 大米加工企业影响增值税的主要因素： 1、稻谷收购价格的变化对增值税的影响 应纳增值税=平均每吨稻谷加工出的产品（主副产品）销售后所形成的销项税额－每吨稻谷的 含税收购价格×13％－平均生产每吨稻谷其它物耗的进项税额 2、投入产出率的变化对增值税的影响。 应纳增值税=〔大米出率×大米平均销售不含税单价＋皮糠出率×皮糠平均销售不含税单价＋碎 米出率×碎米平均销售不含税单价＋大糠出率×大糠平均销售不含税单价〕×13％－平均每吨稻谷含 税价×13％－其它物耗的进项税额 3、产品销售价格变化对增值税的影响 应纳增值税额=每吨稻谷加工后产出的产品（主副产品）销售金额合计×13％ －平均收购每吨 稻谷的进项税额－其它物耗的进项税额 2006年与上述公式模型有关的参数： 每吨稻谷加工后产出的产品平均销售金额为元； 每吨稻谷的帐面收购价格为1596元（不含税）； 平均生产每吨稻谷其它物耗的进项税额平均为元。 4、模型参数变化情况 上述各项参数，一般情况： ※企业的投入产出率变化较小，与当年稻谷的品质有关，在对大米加工企业进行纳税分析时， 应当考虑当年稻谷品质。 ※稻谷的收购价格及产品的销售价格随市场供求关系的变化而有较大的变化，因此评估人员应 搜集相关信息。 ※其它物耗企业之间差异较大，主要包括电力、包装物、运输费及机器设备维修的机物料消耗 等，在对企业进行分析评估时，应当根据各企业的实际情况进行核实，分析其合理性。 六、数据来源 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ， 纳税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 七、近三年行业参考税负率 年 度 2004 2005 2006 增 值 税 税 负 率 % % % 八、税源监控分析方法 （一）监控关键点提示 1、稻谷收购环节 ※是否存在人为在收购发票上提高收购单价的情况。 ※收购发票上开具的金额是不是实际向农业生产者支付的价格，是不是向经纪人购进的价格。 ※是否把企业发生的收购费用记入收购金额。 ※是否存在人为虚增收购数量的情况。 2、加工生产环节 ※人为降低销售价格较高的主产品大米的产量，虚增销售价格较低的副产品的产量，降低了企 业的增值额； ※人为地提高损耗率，致使产品出率降低； ※企业耗用的电量与企业产品的产量不成比例，耗电量较大而产品的产量较小； ※企业虚增库存现象严重，帐面上企业有较大的库存产品而实际库存很小。 3、产品销售环节 ※实际销售数量与帐面销售数量是否一致。 ※是否存在人为降低主产品销售价格。 ※产品销售是否存在“飞过海”现象，导致企业帐面电耗、人工工资、运输费用较高。 （二）监控特点及对策 1、收购环节，一般说来在一定的区域内，同一时期各大米加工企业之间稻谷的收购价格应没 有多大差异，通过企业之间稻谷收购价格的比较，找出异常较大的企业，尤其是收购价格较高的企 业应当作为评估的重点。 2、销售环节，大米、皮糠、碎米、大糠的销售价格仅受两个因素的影响，一是市场的供求关 系，二是产品的品质，其中影响较大的是市场供求关系，对销售价格较低的企业应作为评估的重点。 3、生产环节，根据各企业的投入产出率，采用差异分析法找出投入产出率较低、损耗率较高 的企业进行重点评估，在考察企业投入产出率时，应当重点关注大米的投入产出率，因为其价值高 对增值税的影响最为敏感。 4、电耗测算，在企业生产经营数据中，企业的实际用电量是供电部门控制的，不存在人为操 作行为。通过企业的电耗，估算企业产品的产量，是最为有效的方法。首先摸准企业用于生产的总 电量，再根据各产品产出的比例计算及单位产品的耗电量，估算出企业产品的产量，与企业账面产 成品的数量进行比较，找出差异进行分析。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布 丹阳市面粉行业税源监控分析模型 目录： 农副食品加工业（代码13） 著作权人：丹阳市国家税务局 行业：农副食品加工业（13）——谷物磨制（131）——谷物磨制（1310） 一、行业特点 生产产品单一,销售区域分散。六户企业均是从事小麦生产加工，主要产品为面粉及副产品麸皮, 都有加工兑换业务,销售地区主要为省内苏南片、上海、广东、江浙等省。销售主要是通过铁路、水 路运输方式。 二、主要设备和生产流程 主要设备：磨粉机、清粉机。 生产工艺流程基本相同,面粉生产加工的主要工艺流程：打麦——抛车――着水――润麦――磁 选――打麦――振动清理——磁选——磨粉——筛选——清粉——小麦粉——成品检验——仓库 ——出厂检验。 三、主要原材料 生产所需原材料,主要是小麦,品种分为红麦、白麦。主要采购地区为山东、河南等小麦主产区。 辅助材料为増白剂和少量的机器配件,包装材料为布袋和麻袋。原材料小麦主要是通过向本地粮管所 或外省市粮管所采购,由粮管所开具增殖税专用发票,少量通过收购凭证自己收购。 四、行业税负调查——相关指标参数 所属行业：面粉行业 所属时期2006年1-5月 企 业 名称 指标 E面粉 A面粉 C面粉 B面粉 F面粉 D食品 一、2006年1-5月份 1、存货变化率 % 14．19% % % % % 2、原材料平均价格 3、面粉销售平均价格 4麸皮销售平均价格 5、加工费 6、电耗比例（吨小麦/电 费度数） 7、投入产出率 % % % % 98% 98% 其中面粉 % % % 72% % 72% 麸皮 % %. % % % 26% 面粉行业税负参照值 行业综合税负：第一挡：%% 第二挡：%% 第三挡：%% 其中面粉生产第一挡：%% 第二挡：%% 第三挡：%以下 五、企业税负情况分析 通过本次税收负担率的调研，根据对被调研企业的实际生产经营规模、经营方式、销售价格、 产品生产设备、税收负担率等情况，将本次调研的六湖企业划分为三类。具体情况如下： 1、 第一类企业。面粉理论税收负担率在 %左右的企业。如丹阳市 A 面粉有限公司、丹 阳市 B 面粉有限公司，主要因素是由于企业规模较大，通过加大技改投入，引进国内先进的制粉设 备，技术含量增加，由以前简单生产普通面粉，转变为生产特一粉、馒头粉等高、中、低档各种面 粉，满足不同层次消费者的需要。产品深受市场欢迎，生产效益较好，又由于品牌知名度高，资金 雄厚，市场占有率大。在销售量和销售价格方面已形成一定的竞争优势。 2、 第二类企业。面粉理论税收负担率在 %%左右的企业，如丹阳市 C 面粉有限公司、 镇江 D 食品有限公司，虽然没有知名品牌，但属于新办企业，企业生产工艺、设备较先进，弥补了 品牌效应的不足，且可以生产特一粉、馒头粉等高、中、低档各种面粉，满足不同消费者的需要。 3、 第三类企业。面粉理论税收负担率在%以下的企业，镇江市 E 面粉有限公司、丹阳市 F 面粉有限公司，由于企业生产规模较小，设备、工艺陈旧落后，现企业无力进行技术改造，造成企 业单位生产成本比同行业高，且产品属于低档面粉，销售价格偏低，市场竞争能力较弱。　 六、数据模型 本次调研，我们主要采取与企业账表核对、抽样调查、投入产出、因素分析等方法，通过听取 企业基本情况汇报，现场查看生产经营过程，核查账面与实际库存等措施，全面了解企业的产品生 产经营过程和财务状况，企业都能积极配合我们，积极提供本次税负调查所需资料和有关数据。针 对面粉行业在企业规模、设备状况、生产工艺流程、，产品销售价格，原材料价格及耗用存在差异 性，且行业内企业之间相差较大。主要采取以下几种分析方法： 1、投入产出法： 根据原料与产品的产出比例测算产量和产值。 计算公式为本期产品产量=本期投入原材料数量×原料成品率 本期产品销售收入=（上期库存产品数量+本期产品产量-本期期末库存量）×本期平均产品单价 2、材料利用率 原材料投入产出率分析模型 当期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量 3、税收负担率分析 公式为税收负担率=应纳税金÷本期全部销售收入×100% 主要是对企业本期销售收入、应纳税额等指标的进行分析计算。在分析过程中，对影响税负较 大的因素，如企业存在免税货物销售额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额等情况，将 免税货物销售额在销售总额中剔除，进项税额转出在进项税金总额中剔除，计算应纳税金。 4、能耗测算法 计算公式： 本期产品产量=本期生产能耗量÷本期单位产品能耗定额 本期产品销售数量=本期期初库存产品数量+本期产品产量-本期期末库存数量 本期销售收入测算数=本期产量×本期产品平均销售单价（本期加工费平均单价）×适用税率（13% 或17%） 差额=（测算本期应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（13%或17%） 七、数据来源 企业申报资料、帐面数据。 八、行业或产品年度参考税负 04年全省平均税负为1%、05年平均税负%、06年平均税负%。 九、编写说明 从调查的情况来看，六户中有两户企业内部管理较为完善，财务制度相对健全，其它三户内部 管理、财务制度一般。因此在日常管理中，建议把握以下几点： 1、要掌握面粉行业特点，特别是对有“受托加工”业务的企业，在平时的征管中，注重对企业加 工业务的掌握与了解。例如企业与加工单位或个人的有关合同、下达的生产计划单、生产车间有关 生产记录、仓库入库单等，以此来判断企业受托加工业务的真实性。 2、强化对企业生产部门的监控管理，尤其是对企业生产工艺和生产流程的了解和掌握。针对面粉 行业特点，熟悉了解企业的生产设备，掌握设备生产能力（日处理小麦吨数），生产产品所耗原材 料数量，面粉、麸皮投入产出比例和电力单耗以及与生产有关水、电等耗用与企业实际生产能力配 比等情况。 3、在成本核算方面，企业产成品账面核算较为简单，均用综合成本法结算，用倒轧成本结转主营 业务成本，财务产成品帐未对企业具体产品分明细登记，原材料帐未对估价材料按规定进行核算。 应督促企业改进成本核算方法，产成品帐名细帐，规范材料核算。 4、在仓库核算方面，少数企业仓库无材料、产品帐。建议仓库核算在材料、成品入库时规范领、 用、存手续。并督促企业建立健全仓库材料、产品数量名细帐。 5、加强对企业使用农副产品收购凭证的使用管理，对企业收购旺季和用票量增大时，对企业大笔 收购金额要及时进行实地核查，防止企业弄虚作假，虚开收购凭证。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 小麦粉产品税源监控分析模型 目录：谷物磨制，国民经济行业分类代码1310（GB/T4754-2002） 著作权人：高邮市国家税务局 行业：农副食品加工业，代码13 产品：(谷物细粉--小麦粉，代码131121) 一、行业特点 1、生产的主要特点：※原料收购具有明显的季节性。小麦收购主要集中于每年6、7、8三个月※ 生产、加工、销售无明显季节性特征。 2、营销特点：※销售对象为全国各地，主要以小商贩为主；※由于销售对象在外地，企业的运 输费用较高；※由于销售对象以商贩为主，多数无购销合同，一般情况下先付款后发货且大部分购货 对象不需索取发票。 二、生产设备和生产流程 生产用主要设备为磨粉机。 农副食品加工企业生产工艺流程图: 三、成本结构 以生产1T面粉为例: 成本比重 成本项目 计量 单位 用量 单价 金额 金额 比重(%) 主要材料 小麦 吨 1292 燃料动力 电 度 包装物 编织袋 条 40 28 人工工资及费用 制造费用摊销 合 计 四、主要变量 影响企业税负的主要因素有：※原料的单位收购价格；※产品的单位销售价格；※原料收购业务 中的取得专用发票与自行开具收购发票的比例大小。 收购 清理 筛理 加工 打包 现行税收政策规定，向农业生产者收购可凭收购凭证上注明的金额直接依13%的抵扣率计算，为 此同等金额的购进，利用收购凭证计提的进项税额会大于增值税专用发票注明的进项税额（比如企 业收购金额11300元，利用收购发票计算抵扣税额是1469元，而利用专用发票抵扣税额只有1300元， 这样企业就可以多抵扣税款169元）。 不同企业单台设备的生产能力直接影响企业的税负。企业的固定费用相对稳定，而生产能力大 的企业相对取得的收入则较高，从而直接对企业的税收负担率产生影响。 原材料小麦的市场价格可从中国粮网-粮食价格（ 区-价格行情（ 五、税源监控数据模型 应税收入控制模型。根据调查及测算，可形成本行业应税收入测算控制模型。 参考指标 说明 面粉投入产出 1T小麦产出面粉、麸皮、黄粉 包装物 一般每只编织袋包装面粉50斤 面粉单位耗能 70度：1T 说明：以上指标除包装物外，可能因企业生产设备、生产工艺水平、原材料质量等级而略有差 异。 六、数据来源 增值税纳税申报表、申报表附表、资产负债表、损益表及税务机 关定期采集的《面粉加工企业税源监控信息采集表》。（如下表） 面粉加工企业税源监控信息采集表 纳税人名称： 所属期： 单位:公斤、元 一、库存商品购销存 项目名称 期初库存 本期入库 本期发出 期末库存 小麦 面粉 黄粉 麸皮 …… 包装物 二、资金结算情况 收购 销售 三、生产用电情况 用电量 金额 七、行业或产品年度参考税负 2004年度本地区本行业增值税参考税负为%，2005年度本行业增值税参考税负为%，2006 年度本行业增值税参考税负为%。 八、编写说明 1、监控关键点提示。本行业税收管理的重点放在企业收购业务真实性的核查和不需要开票应税 收入的足额申报监控上。 2、监控特点 （1）本行业原材料有的是直接向农民收购；有的是向国有粮食购销企业购进；有的是向小商贩 购进。由于收购凭证由企业自行开具，那么农副食品加工企业就可能会利用收购发票“调节税负”。 对于原材料收购业务，要认真核查企业是否按规定使用收购凭证，大宗农产品收购是否按规定报告 税务机关、有无虚增收购数量、有无将不属于收购的业务通过收购凭证开具、核查重点放在收购价 格与同行业比是否合理、资金规模、仓储能力与收购数量是否匹配等。 （2）由于销售对象多数不需要开具发票，纳税人就可能不申报或少申报销售。主要通过投入产 出比或单位耗能等方法，看企业不需要开票的部分是否按规定及时足额申报、有无虚开增值税专用 发票的行为。 （3）运用采集到的纳税人相关数据信息，对照应税收入控制模型，测算企业销售收入，与企业 实际申报情况进行比对、分析。数值差异达20%以上的，依据《纳税评估工作规程》规定程序进行处 理。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 油脂行业税源监控分析应用模型 目录：食用植物油加工，国民经济行业分类代码1331（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：农副食品加工业，代码13 一、行业特点 我市油脂行业规模较大(个体小油坊除外)的有12户，资产原值总计2423万元，各企业的设备新旧 程度不同，有10家是机械设备，为202-203榨油机，榨油方式为浸出法，出油率较高。有2家是旧设备， 老式榨油方式，出油率较低。2005年总销售额为16767万元，每户从业人数正常在10多人，仅在生产 期人数较多，一般规模小的企业每户20人左右，规模大的企业每户在40-50人左右，以临时工和下岗 职工为主。小油坊估算有近1000家，产值估算在5000万元左右，据说堤东地区每个村都有小油坊， 甚至不止一个。小油坊以兑换为主，折算成食油的售价约为6000元/吨，所以很少出现亏损的。较有 规模的企业以批发为主， 2006年底菜油从年初的均价5300元/吨上涨到8000元/吨，棉油从年初的均 价5200元/吨上涨到6600元/吨，粕类略有上涨，原材料棉籽从1200元/吨上涨到1520元/吨，菜籽基本 收购完毕，变化不大，预测2007年菜籽收购价应有较大幅度的上涨。2006年该行业均有一定的盈利。 行业征管难点： 1、该行业一般使用收购发票购进原料(棉籽一般外购且有增值税发票),现金支付，难于管理。 2、该行业收购期相对比较集中，需要税收管理人员在收购期间跟踪管理。 3、该行业的开工率、生产规模、机械化程度、技术水平和工人的熟练程度对投入产出和单位产 品的耗用有较大影响。 4、该行业的原材料货源主要来自于农民农场，监控难度较大。 该行业主要生产要素： 二、 生产设备生产流程 主要机器设备：202-203榨油机系列（包括投料机、浸泡设备、锅炉、鼓风机、输送机、贮存器 等）。 辅助机器设备：打包机； 主要原材料：菜籽、棉籽； 主要产品：棉油、棉粕、菜油、菜粕。 附产品：棉壳、棉脚、菜脚等 生产流程图（浸出法） 轧料-----蒸炒-----榨油-----浸出-----烘干-----成品粕 ----- 毛油精炼----- 清油入库 菜籽产品和棉籽产品工艺流程类似，主要原材料均为我市堤东出产，开炉后一般不停产，否则 再次开炉需耗用大量的能源，故企业一般备足原材料连续开工，数月后仅剩下销售人员。 三、成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 食用植物油 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 % 　 4 生产工人工资总额 % 7 制造费用总额 % 8 其中:生产耗电 %制造费用 9 其他制造费用 % 产品成本 10 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、主要变量及数据模型 1、投入产出率 ※菜油（棉清油）的投入产出率=[某年度产出菜油（棉清油）的数量/某年度投入菜籽（棉籽） 总量]×100%； ※粕类的投入产出率=[某年度产出粕类的数量/某年度投入菜籽（棉籽）总量]×100%； ※棉壳的投入产出率=[某年度产出棉壳的数量/某年度投入棉籽总量]×100%； ※菜（棉）脚的投入产出率=[某年度产出菜（棉）脚的数量/某年度投入菜籽（棉籽）总量]× 100%； ※损耗率=[1-某年度产出菜籽产品（棉籽产品）的总量/某年度投入菜籽、棉籽总量]×100%。 2005年油脂行业投入产出率参数表（原材料/吨） 产品 出油率 壳率 粕率 油脚率 综合出率 菜籽制品 36% 58% % % 棉籽制品 % 21% 59% 2% % 备注：以上指标均为平均水平，榨油方式为浸出法，原材料质量好坏对出率也有一定的影响。  评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比  测算应税销售收入=(期初库存+评估期产品数量-期未库存)×评估期产品销售单价  问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×税率 2、油脂企业的能量消耗指标 2006年能耗及平均增值税税负表 产品 设备 生产方式 电/吨 平均税负 菜籽制品 202-204榨油机 浸出法 58 % 棉籽制品 202-204榨油机 浸出法 58 % 备注：原材料购进的时间（价格）、工人的熟练程度、开炉次数、毛利率（价格波动大）对以上指 标有很大的影响。 ※正常情况下生产一吨菜籽（棉籽）制品在浸出法方式下58度左右。 3、油脂企业影响增值税的主要因素 ※菜籽、棉籽收购(购进)价格的变化对增值税的影响 应纳增值税=平均一吨菜籽（棉籽）加工出的产品销售后所形成的销项税额-一吨菜籽（棉 籽）的含税收购价格(购进不含税价)×13%-平均均生产一吨菜籽（棉籽）其它物耗的进项税额 ※产品销售价格变化对增值税的影响。 应纳增值税额=一吨菜籽（棉籽）加工后产出的产品销售金额合计×适用税率 -平均收购 (购进)一吨菜籽（棉籽）的进项税额-其它物耗的进项税额 ※菜籽、棉籽收购价格及产品销售额同时变化对增值税的影响。 应纳增值税额 =一吨菜籽（棉籽）加工后产出的产品销售金额合计×适用税率 -[一吨菜籽 （棉籽）的帐面收购价格÷(1-13%)]×13%-平均生产一吨菜籽（棉籽）其它物耗的进项税额 注:购进有增值税票的菜籽（棉籽）直接以购进价×13% 4、其他影响增值税的主要因素  增值税的期初和期未留抵，如果期未留抵>期初留抵，则在当年可增加企业税负，延至下年则可 减少企业税负，反之则反之。  存货的增减对企业当年的税负影响也很大，如果期未存货>期初存货，则在当年可减少企业税负， 延至下年则可增加企业税负，反之则反之。  出口比例也影响着企业的税负，出口比例越大影响越大。 五、数据来源 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ， 纳税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 六、近三年行业参考税负率 年度 2004 2005 2006 增值税税负率 % % % 七、税源监控分析方法 （一）监控关键点 1、菜籽、棉籽收购环节，一是人为地直接在收购发票上提高收购单价；二是收购发票上开具 的金额不是实际向农业生产者支付的价格，而是向经纪人购进的价格；三是在收购过程中将企业发 生的收购费用记入收购金额；四是人为地虚增收购数量。 2、加工生产环节的检查要点，一是虚增菜籽、棉籽的耗用量使企业的损耗率偏高；二是人为降 低销售价格较高的菜（棉）油的产量，虚增销售价格较低的附产品产量，这样生产的损耗率虽不高， 但降低了企业的增值额；三是企业耗用的电量与企业产品的产量不成比例，耗电量较大而产品的产 量较小；四是少数企业虚增库存现象严重，帐面上企业有较大的库存产品而实际库存很小。 3、产品销售环节的检查要点，一是实际销售数量与帐面销售数量不一致；二是少数企业产品 销售尤其是附产品销售“飞过海”现象比较严重，这些企业帐面往往生产损耗率较高而附产品的投入 产出率较低，三是销售或对外加工不入帐或滞后作销售，产品的实际库存数量小于帐面库存数量。 （二）监控特点及对策 1、收购环节“差异分析法”，一般说来在一定的区域内，同一时期各油脂企业之间菜籽、棉籽的 收购价格应没有多大差异，通过企业之间菜（棉）籽收购价格的比较，找出差异较大的企业，尤其 是收购价格较高的企业应当作为税收管理的重点； 2、销售环节“差异分析法”，麦制品的销售价格仅受两个因素的影响，一是市场的供求关系，二 是产品的品质，其中影响较大的是市场供求关系，对销售价格较低的企业应作为税收管理的重点。 3、生产环节“投入产出法”，首先计算出各企业的投入产出率，然后采用差异分析法找出投入产 出率较低、损耗率较高的企业进行重点稽查评估，在考察企业投入产出率时，应当重点关注菜（棉） 油的投入产出率，因为其价值高对增值税的影响最为敏感。 4、综合应用“能耗法”，通过企业的电能耗用，估算企业产品的产量，首先计算出企业用于生产 的总电量，再根据各产品产出的比例计算及单位产品的耗电量，估算出企业产品的产量，与企业账 面产成品的数量进行比较，找出差异进行分析。 5、综合应用“税负分析法”，对企业影响税负因素进行综合平衡，再与企业的已纳税金进行增减， 得到剔除各项因素后企业实际税负，再比较各企业的实际税负，税负过低的就要找出其原因，从中 可发现问题。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 麦芽行业税源监控分析应用模型 目录：其他未列明的农副食品加工，国民经济行业分类代码1399（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：农副食品加工业，代码13  行业特点 我市麦芽行业历史并不悠久，从上世纪90年代的1、2家发展到现代公有5家。且规模较小、资 金不足、机械化程度不高等特点，全市仅有5家麦芽企业，其中一家为中外合资企业（天一公司）， 另四家为内资企业，资产原值总计1916万元，各企业的设备新旧程度不同，有1家是全新设备，有4 家是新旧设备兼用。其主要机器设备为萨拉丁，翻抄有人工和机械两种，职工人数310人，企业麦芽 年产量最高的为8726吨麦芽，最低的年产量仅有1762吨。2006年全行业麦芽销售总额约5148万元， 麦芽茶销售154万元，盈利能力参差不齐，二家企业盈利，三家企业亏损，全年缴纳增值税131万元， 平均税负2。47%，主要原材料大麦产自我市和射阳等地区。 该行业主要生产要素 二、生产流程 主要机器设备：萨拉丁系列（包括翻麦机、浸泡桶、锅炉、鼓风机、输送机、清选机、除根机 等）、有的企业有深水泵； 辅助机器设备：打包机； 主要原材料：大麦； 主要产品：麦芽、大麦茶。 附产品：麦根、下脚麦。 生产流程： 原材料（二棱大麦又称啤酒麦）→ 分级（产出下脚麦）→浸泡→烘干→除根→包装 产出主产品：麦芽，副产品：麦根 原材料（六棱大麦）→分级（产出下脚麦）→炒制→包装 产出主产品：大麦茶 三、成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 麦芽生产 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 % 　 4 生产工人工资总额 % 7 制造费用总额 % 制造费用 8 其中:生产耗电 % 9 燃料 % 10 其他制造费用 % 产品成本 11 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、主要变量及数据模型 1、投入产出率 ※ 麦芽的投入产出率=（某年度产出麦芽的数量/某年度投入大麦总量）×100%； ※ 麦芽茶的投入产出率=（某年度产出麦芽茶的数量/某年度投入大麦总量）×100%； ※ 麦根的投入产出率=（某年度产出麦根的数量/某年度投入大麦总量）×100%； ※ 下脚麦的投入产出率=（某年度产出下脚麦的数量/某年度投入大麦总量）×100%； ※ 损耗率=（1-某年度产出麦芽（大麦茶）、麦根、下脚麦的总量/某年度投入大麦总量）× 100%。 2006年麦芽行业投入产出率参数表（原材料/吨） 投入 麦芽 麦芽荼 麦根 下脚麦 综合出率 大麦 % % % % 大麦(六棱) % 21% % % 备注：以上指标均为平均水平，原材料质量好坏对出率也有一定的影响。 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比 测算应税销售收入=(期初库存+评估期产品数量-期未库存)×评估期产品销售单价 ※问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×税率 2、麦芽企业的能量消耗指标 2006年能耗及平均增值税税负表 产品 设备 电(度)/吨 煤(吨)/吨 平均税负 麦制品 萨拉丁系列(全) % 麦制品 萨拉丁系列(半) % 备注：原材料购进的时间（价格）、工人的熟练程度煤炭的含卡量和毛利率（价格波动大）对 以上指标有很大的影响。 ※正常情况下生产一吨麦制品在全制动设备下耗电174度左右，在半制动设备下耗电160度左右。 全制动与半制动的主要别在于是机器翻炒还是人工翻炒； ※正常情况下生产一吨麦制品需耗煤炭吨左右。 3、麦芽企业影响增值税的主要因素 ※大麦收购(购进)价格的变化对增值税的影响 应纳增值税=平均一吨大麦加工出的产品销售后所形成的销项税额-一吨大麦的含税收购 价格(购进不含税)×13%-平均均生产一吨籽棉其它物耗的进项税额 ※产品销售价格变化对增值税的影响。 应纳增值税额=一吨大麦加工后产出的产品销售金额合计×适用税率 -平均收购(购进)一 吨大麦的进项税额-其它物耗的进项税额 ※大麦收购价格及产品销售额同时变化对增值税的影响。 应纳增值税额 =一吨大麦加工后产出的产品销售金额合计×适用税率 -[一吨大麦的帐面 收购价格÷(1-13%)]×13%-平均生产一吨大麦其它物耗的进项税额 注:购进大麦直接以购进价×13% 4、其他影响增值税的主要因素 增值税的期初和期未留抵，如果期未留抵>期初留抵，则在当年可增加企业税负，延至下年 则可减少企业税负，反之则反之。 存货的增减对企业当年的税负影响也很大，如果期未存货>期初存货，则在当年可减少企业 税负，延至下年则可增加企业税负，反之则反之。 出口比例也影响着企业的税负，由于实行的是免、抵、退政策，出口比例越大影响越大。 五、数据来源 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ， 纳税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 六、近三年行业参考税负率 年度 2004 2005 2006 增值税税负率 % % % 七、税源监控分析方法 （一）监控关键点 1、大麦收购环节，一是人为地直接在收购发票上提高收购单价；二是收购发票上开具的金额 不是实际向农业生产者支付的价格，而是向经纪人购进的价格；三是在收购过程中将企业发生的收 购费用记入收购金额；四是人为地虚增收购数量。 2、加工生产环节的检查要点，一是虚增大麦的耗用量使企业的损耗率偏高；二是人为降低销 售价格较高的麦芽的产量，虚增销售价格较低的附产品产量，这样生产的损耗率虽不高，但降低了 企业的增值额；三是企业耗用的电量与企业产品的产量不成比例，耗电量较大而产品的产量较小； 四是少数企业虚增库存现象严重，帐面上企业有较大的库存产品而实际库存很小。 3、产品销售环节的检查要点，一是实际销售数量与帐面销售数量不一致；二是少数企业产品 销售尤其是附产品销售“飞过海”现象比较严重，这些企业帐面往往生产损耗率较高而附产品的投入 产出率较低，三是销售或对外加工不入帐或滞后作销售，产品的实际库存数量小于帐面库存数量。 （二）监控特点及对策 1、收购环节“差异分析法”，一般说来在一定的区域内，同一时期各轧花企业之间大麦的收购 价格应没有多大差异，通过企业之间籽棉收购价格的比较，找出差异较大的企业，尤其是收购价格 较高的企业应当作为税收管理的重点； 2、销售环节“差异分析法”，麦制品的销售价格仅受两个因素的影响，一是市场的供求关系， 二是产品的品质，其中影响较大的是市场供求关系，对销售价格较低的企业应作为税收管理的重点。 3、生产环节“投入产出法”，首先计算出各企业的投入产出率，然后采用差异分析法找出投入 产出率较低、损耗率较高的企业进行重点稽查评估，在考察企业投入产出率时，应当重点关注麦芽 （茶）的投入产出率，因为其价值高对增值税的影响最为敏感。 4、综合应用“能耗法”，通过企业的电能和燃料耗用，估算企业产品的产量，首先计算出企业 用于生产的总电量和耗煤总量，再根据各产品产出的比例计算及单位产品的耗电量和耗煤量，估算 出企业产品的产量，与企业账面产成品的数量进行比较，找出差异进行分析。 5、综合应用“税负分析法”，对企业影响税负因素进行综合平衡，再与企业的已纳税金进行增 减，得到剔除各项因素后企业实际税负，再比较各企业之间的实际税负，税负过低的就要找出其原 因，从中可发现问题。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 棉、化纤纺织加工行业税源监控分析模型 目录：棉、化纤纺织加工，国民经济行业分类代码1711（GB/T4754-2002） 著作权人：高邮市国家税务局 行业：纺织业，代码17 产品：（棉、化纤纱，代码171111） 一、行业特点 1、销售对象大部分是织布厂。 2、投入大。机械化程度高，产品的质量和设备的先进程度关联度较高。 3、系高耗能和劳动密集型行业，电费和人员工资占成本的15%-20%。 二、生产设备和生产流程 主要设备有：清梳联设备、并条机、粗纱机、细纱机和自动络筒机等等。 纺纱工艺流程： 拣三丝→清花→梳棉→并条→粗纱→细纱→络筒→包装→入库 三、成本结构 以生产1吨涤棉纱为例： 产品成本分析 成 本 项 目 单位消耗 定额 单价 单位消耗 金额 金额 比例（%） 棉花 吨 13600 9112 原材料 化纤 吨 9800 3626 12738 71 编织袋 40条 60 包装物 纸管 600只 120 180 1 直接人工 - - 1100 1100 6 动力 - - 1250 制造费用 - - 960 960 5 销售费用 - - 550 550 3 管理费用 - - 880 880 5 其他 - - 350 350 2 合计 - - 18008 18008 100 四、主要变量 影响本行业税负的主要因素有：一是产品市场销售价格；二是主要原材料棉花和化纤的价格； 三是主要原材料的比例，棉花和化纤使用的比例对该行业的税负影响也较大。 五、税源监控数据模型 1、投入产出模型： 纱的品种类别 普梳 精梳 纯棉纱 棉花：纱=：1 棉花：纱=：1 涤纶：纱=：1 涤纶：纱=：1 涤棉纱（涤：棉=65：35） 棉花：纱=：1 棉花：纱=：1 纯涤纱 涤纶：纱=：1 — 2、产能模型： 主要产品 产品代号 百米定量 （g） 单台机日产量 (kg) 单位产品耗电量 （度/吨） 24支涤棉精梳 24ST/JS 290 1900 21支纯棉纱 21S/C 330 1800 17支纯涤纱 17S/T 480 1600 40支精梳涤棉 40ST/JC 145 3300 30支普梳涤棉 30ST/C 232 3000 六、数据来源 本行业税源监控分析的数据主要来源于企业每月的纳税申报表、财务报表以及从企业采集的各 种涉税数据资料。 七、行业年度参考税负 2004年度本地区本行业增值税参考税负为%，2005年度本地区本行业增值税参考税负为 %，2006年度本地区本行业增值税参考税负为%。 八、税源监控分析方法 1、监控关键点： （1）农副产品收购环节计算抵扣增值税； （2）向中小企业及小规模纳税人的产品销售。 2、监控特点： （1）该产品所耗用的包装物相对固定，每吨需要40条编织袋和600只纸管，通过对包装物的监 控发现企业是否存在隐瞒产品入库数量，对外销售不开票，从而少缴增值税的问题。 （2）对农副产品的收购环节自行计算抵扣进项税金的管理，在严格执行农副产品收购凭证管理 规定的基础上，采取“双向控制法”进行管理，即按照购入数推导产出（销售）数、按照产出（销售） 数倒算购进数，将计算的购入、产出和销售与帐面数进行比对，并进一步计算问题值。 根据购进计算产量和销售： 当期产成品数量=[期初原材料金额+（本期购入17%原材料金额+本期购入13%原材料金额+本期 购入小规模纳税人原材料金额）-期末原材料余额]×投入产出率 应税销售收入=（期初库存产品数量+当期产成品数量-期末库存产品数量）×当期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 根据销售计算产量和购进： 当期产成品数量=当期应税销售收入/当期产品销售单价+期末库存产品数量-期初库存产品数量 测算当期购入金额=当期产成品数量/投入产出率+期末原材料余额-期初原材料金额 问题值=（本期购入17%原材料金额+本期购入13%原材料金额+本期购入小规模纳税人原材料金 额）-测算当期购入金额 （3）对账证健全、核算规范的纳税人，可按照日产量和“基准税负”进行控制管理,将测算值与纳 税人帐面及申报进行比对： 日产量的测算： 平均日产量＝纱锭数×定量（百米纱克数）×前罗转速×纺纱系数×平均日工作时间×运转效率×时 间效率 基准税负测算： 基准税负＝[当期单位产品销项税额－单位产品实耗进项税额]÷当期单位产品市场平均销售价格 （不含税）×100% 一般纳税人当期应纳税额的测算： 应缴纳税款最低值=（期初库存产品数量+平均日产量×当期期间－期末库存产品数量）×当期市 场平均销售单价×基准税负 （4）对账证不够健全、核算不够规范的纳税人以及小规模纳税人，可采取“投入产出测算法”、 “单位产品耗能测算法”和“设备生产能力测算法”三种方法来实施税收管理。 三种方法可单一使用，也可两种或三种方法同时使用，以达到相互印证的效果。 投入产出比模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+当期产品数量-期末库存产品数量）×当期产品销售单 价 当期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 应用该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业当期原材料的耗用数 量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等 信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 单位产品定耗模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+当期产品数量-期末库存产品数量）×当期产品销售单 价 当期产品数量=当期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，分析产品实际产量和销售额，进而发现纳税人是 否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单 位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分 析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。 需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查， 从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注 意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购企 业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。 单位产品耗能测算法，主要是根据纳税人当期水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情 况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一 种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。 评估模型： 当期产品产量=当期生产能耗量÷当期单位产品能耗定额 当期产品销售数量=当期期初库存产品数量+当期产品产量-当期期末库存数量 当期销售收入测算数=当期产品销售数量×当期产品销售单价×适用税率（征收率） 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其 销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。 需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小， 可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将 电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算 用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位 的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、 自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业 生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指 标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。 指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参 考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。 设备生产能力法，是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设 计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门 审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下， 设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准 的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。 设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产 量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法与 其他分析方法结合使用，效果会更好。 评估模型： 当期产品产量=当期若干设备的日产量或时产量×当期正常工作日或工作时 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+当期产品产量-期末库存产品数量）×当期产品销售单 价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额， 并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合 格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注 意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际 情况进行掌握。 3、管理建议 （1）、对纺织业户实行动态监控，税收管理员要及时掌握纳税人的生产经营情况、销售情况、 发票开具情况等，定期采集相关指标，主要有：机器设备数量、当期生产耗电量、当期原材料投入 数量、当期包装物耗用数量、当期产品产量。 （2）、根据所采集的指标和掌握的基本情况，充分运用上述税收管理模型进行分析测算，从而 发现所存在的问题并解决问题，达到加强征管、堵塞漏洞的目的。 著作权人申明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 棉纺行业税源监控分析应用模型 目录：棉、化纤纺织加工，国民经济行业分类代码1711（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：纺织业，代码17 一、行业特点 我市地处黄海之滨，早在清朝未年由晚清状元出身的南通资本家张骞带人到东台开垦滩涂荒 地，传授种棉纺棉技术。百年来，种棉、纺棉一直是我市人民和地方政府的重要经济来源之一，据 2006年统计我市共有棉纺企业25户，年创产值7亿多元，年实现销售亿元，企业交纳两税3千多 万元，是我市的支柱产业之一。 二、主要设备和生产流程 （一）主要设备及功能： 1． 清花机：报原棉加工成棉卷，并支除一部分杂质。 2． 梳棉机：把棉卷加工成粗棉条，并去除大部分杂质。 3． 并条机：根据比例配比，加工成棉腈条。 4． 粗纱机：把并条后的棉花腈条加捻。 5． 细纱机：把粗纱条拉长、拔细、加捻。 6． 筒子机：把细纱纡子加工成筒子。 7． 平筒机：把筒子单股合并成双股。 8． 捻线机：平筒后加捻成棉腈线。 （二） 工种及主要职能 1． 清花工：清花机加工成的棉卷进行称重、堆放。 2． 梳棉工：棉卷加工成粗棉条过程中进行换卷、换桶。 3． 并条工：根据比例搭配棉（腈）条。 4． 粗纱工：并条后的棉条进行加捻过程中接头、做清洁、换桶成粗纱。 5． 细纱工：粗纱拉长、拔细、加捻过程中，接头、换粗纱、做清洁。 6． 筒子工：细纱纡子加工成筒子过程中接头。 7． 平筒工：把筒子单筒合并成双股过程中接头。。 8． 捻线工：把并筒加捻成线过程中接头、换平筒。 9． 电工：机器设备电器的维修。 10． 保全工：各道设备保全、保养和维修。 11． 金工：把磨损的轴进行再加工，使其恢复原有的功能。 12． 杂工：搬运、成件。 （三） 生产流程 清花——梳棉——并条——粗纱——细纱——筒子——成件——平筒——捻线——筒子 ——成件——产品入库 三、成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 棉纺织生产 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 % 　人工工资 4 生产工人工资总额 % 7 制造费用总额 % 8 其中:生产耗电 % 9 燃料 　 制造费用 10 其他制造费用 % 产品成本 11 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、主要变量及数据模型 棉纺企业都要保证24小时不间断运转,只有追求产量和效率，企业才能生存，否则在固定成本 不变的情况下，单位产品的实际生产成本就会增加，企业无法维持正常经营。 根据报表核算和与有关企业经营者调查，数据综合分析如下：每2.吨纱的价格组成为：工资800元 /T，电费800元/T，机物料300元/T，贷利息300元/T，包装200元/T，运费150元——200元/T，利润600 元/T。那么，棉纱企业的税负与利润的变量表现为机物料、贷款利息和运费，也就是当一家企业的 贷款规模，设备性能，运输自备车的拥有量决定该企业利润空间和税收负担，但该行业的平均利润 和税负不会当出现较大偏差。是原棉的购进成本。05年平均购进成本为13000元/T。 在对棉纺企业的调查评估过程中，我们觉得可以从以下几个方面较为准确的作出到位的评估 审核： 1． 用工程度的评估。当一户企业的原料投入每吨耗工超出常数时，计算其用工数量和单位 耗额，同比超常基本上都表现为销售不入帐或发出产品未记销售。 2． 产成品出率的评估。棉纺企业纺纱的出率都有同比参数，出率超高或超低都是非正常的 表现，纯棉出率 ，混纱出率 。 3． 用电程度的评估。同比中，每吨原料投入的电耗值是相近的，在我市地区有一值得注意 的现象就是企业申请电增容后，用户用不足的部分，仍由企业承担费用，铜损铁损费用包干到户， 因此考量用电程度时要把握该户的供电设备和电费结算方式。 4． 税负状况的评估。棉纺企业税负就我市而言，一般理论税负纯棉在 左右，混纺在 左右，注意，纺高支纱的企业有精梳落棉的再收入，混纺纱有脚料的收入。它们的计量税负为纯 棉 929 元/吨，混纱 375 元/吨。 5． 生产能力的评估。就是企业拥有的设备生产能力与销量存量关系是否配比，设备性能优 劣、新旧程度、用工程度、开机程度等都是产量和税负的决定因素。 6． 综合情况的评估。就是当各项指标数值都在正常值内，则应考虑其营业外收入的处理， 如脚料等。 综述评估，除正常补税情况外，还存在以下需要作出和调整的情况： 一是落棉脚料未作销售处理的，跨年度调整直接结转产成本的（有的企业关系到所得税）. 二是样品送出且凭单累计数额较大未作销售处理的。 三是原辅材料包装物转让或用于其他非应税项目。 四是发出商品未记销售，或将挂往来帐的非正常损失未作税务调整的. 五是残次产品销给生产拖把布、牛仔布、市场布、皮棉包装布的个体户未记销售的。 六是进项中不符规定的部分主要有将固定资产转化为配件低值易耗品，进项中的水、电、煤、 气、物用于职工食堂、宿舍、浴室等非应税项目的，以及用于其他非应税项目的进项多抵税款 的。 七是依法享有减免，税前减免或免抵退部分依法应向税务机关申请获准而未作申请自行调整的。 八是其它涉及不符合税法和条例、规则、规定的。 五、数据来源 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ， 纳税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 六、近三年行业参考税负率 年度 2004 2005 2006 增值税税负率 % % % 七、税源监控分析方法 （一）监控关键点 a)账外生产经营，即购进材料不抵扣，产品销售不入账。 b)购进原材料全部抵扣，需开票产品入账计税，部分不需开票产品销售不入账。 c)材料购进全部抵扣，全部销售数量入账。但开具时低价开票（因为对方不要发票），造成 销售收入不实。 d)下脚料收入不入账 （二）监控特点及对策 1、建立长效管理台账。记录棉纺企业每月原材料投入数量、耗电量、工资以及产品入库数 量进行对比，并和以前年度进行历史比较，充分发挥台账监控功能。 2、按期比较分析税负率。将西藏税负（实际税负和理论税负）与以前年度税负相比对。从 中发现疑点，使征收管理工作做到有的放矢。 3、对有疑点不能说明原因或拒绝说明的，经查实有税收违法行为的，按照《中华人民共和 国税收征收管理法》和《发票管理办法》有关规定从重从严处罚。 4、按投入产出率计算其下脚料产出情况，确认其下脚的销售收入 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 棉织行业税源监控分析模型 目录：纺织业——棉、化纤纺织1711 著作权人：南通市如东县国家税务局 行业：棉、化纤纺织 产品：（坯布，代码1711 ） 一、行业特点 近年来，在我县全民创业的热朝中，棉织行业的发展呈现异军突起的态势，成为我县私营经济 发展的一个亮点和特色版块，综观我县棉织行业税源管理现状，有如下特点： 1.多数为农户家庭作坊式经营，其中有领取个体户营业执照的，也有不少是无照经营的，其面 广量大，税收征管之难，是该行业税源管理的一大难题。近两年来，我们借助社会化办税平台在政 府的领导下组织国税、地税、供电等部门协同征收，按织机户用电量为依据，征收税款。 2.少数为一般纳税人，税负异常企业较多，进销两头难以控制： 一是存在原材料（棉纱）的虚购现象，大量的外地棉纱经营户在本地区内设立销售点，向个体 棉织户和一般纳税人棉织企业供货，增值税专用发票异地取得，由于大量的个体户购进棉纱无需增 值税专用发票，从而为一般纳税人企业虚购、代购棉纱虚增进项税金和成本提供了可能。 二是存在产品（棉布）帐外销售现象，本地棉织企业生产的部分棉布销往通州志浩等市场，购 买方多数为个体户，不需要增值税专用发票，由此形成棉织企业部分产品销售不入账现象。 三是棉织行业两类纳税人并存，由此形成一般纳税人向小规模纳税人销售棉纱不入账以及向小 规模纳税人收购棉布不入账而开出增值税专用发票销售的可能性（因其部分产品存在帐外销售）。 二、生产设备和生产流程 1.织机类型。本地主要有三种： 一是老式普通机械棉织机，有75型、100型。目前正处于淘汰之中，本地数量较少。 二是剑杆型智能织机。有200型、300型等多种型号。本地棉织行业此机型占绝大多数。 三是喷汽型智能织机。现是该行业新秀，本地该机型较少。 织机类型的不同，其台时产量、产品布幅（宽度）均不相同，是棉织行业税源监控管理应注意 的一大因素。 2.产品生产流程如下： 掌握棉织行业的生产流程及特点，是进行税源监控管理的基本要求。 棉织产品生产流程：棉纱购进→整经→浆纱→穿经→织造→量布、验布→打包→布匹销售 从上述流程可看出，我地区棉织行业的产品基本是不经染色的坯布，即无色织布。 在上述生产流程中，绝大部分企业的浆纱生产环节需委托加工处理，极少数企业的坯布经染色 后销售，其染色生产环节也是委托加工处理。 三、成本结构 直接材料占生产成本一般情况下生产类企业达到65％－70％。 四、主要变量 产品市场价格、供求关系导致的淡旺季节等是影响税负的主要因素。 五、数据模型 建模时间：2006年6月 1.棉纱计量模型 ※棉纱的计量单位： A、重量单位： 磅 1磅=公斤 1公斤=磅 B、长度单位： 码 1码=米 英寸 1英寸=厘米 支 1支=米 号 1号=米 ※棉纱支数的概念 棉纱支数即一磅重的棉纱线所具有的长度的840码的倍数（公定回潮率为%）。 现行棉纱支数的种类有如下：7支、8支、10支、11支、12支、16支、17支、20支、21支、24支、 32支、36支、40支、45支、50支、60支、80支、100支、120支 ※定重棉纱的长度的计算公式 1公斤某种支数的棉纱的长度=米×840×棉纱支数× 如1 公斤40 支棉纱的长度为 : 米×840 ×40 ×= 米( 也可用支的长度计 算:×40×=) 根据上述公式可计算出各种规格棉纱的定重长度： 棉纱定重长度查对表 棉纱支数 每公斤长度(m) 7 8 10 11 12 16 17 20 21 24 32 36 40 45 50 60 80 100 120 2.投入产出监控指标及分析模型 监控指标分为主要指标和辅助指标： 主要指标是棉布的百米耗纱量，即100米长度的棉布所耗用的棉纱的重量。 辅助指标有：织机单台日产量、织造工资、耗电量等指标。 除上述指标外，另有下脚料回收指标。具体指标为：喷汽、剑杆机每台每月下脚料回收额为15-20 元。 (1)棉布的耗纱量 ※分析模型 1）棉布产品按经、纬纱支结构的分类，有如下5类： A、经、纬纱均用同一规格的棉纱（如40支棉纱） B、经、纬纱用不同规格的棉纱（如经纱用40支棉纱、纬纱用32支棉纱） C、经纱用同一规格的棉纱而纬纱用多种规格的绵纱 D、经纱用多种规格的棉纱而纬纱用同一规格的棉纱 E、经、纬纱均用多种规格的棉纱 2）投入产出分析模型的计算公式 A、基础分析模型（耗用棉纱为单一规格） 耗纱总重量=（经密÷经缩率+纬密÷）×布长m×（布宽cm+5cm）×÷棉纱支数 （为纬缩率，系纬缩率低限，m为长度单位米，cm为长度单位厘米。） 除可用上述基础分析模型计算耗纱量外，还可另用经验分析模型计算。 经验分析模型如下： 百米耗纱量=（经密+纬密）÷纱支×布宽(英寸) ×系数 系数如下： 纱支 对应系数 纱支 对应系数 7-10 31-35 11-15 36-40 16-20 45-50 21-25 60 25-30 这个公式仅适用于经纬纱是同一规格的布品。 B、耗用多种规格棉纱投入产出分析模型 第一种、经纱为A支纱、纬纱为B支纱，计算公式如下： 基础模型变换为； 1）耗纱总长度=经纱总长度+纬纱总长度 2）经纱总长度=布长×布宽（厘米）÷厘米×经密÷经缩率 3）纬纱总长度=布长(厘米)÷厘米×（布宽m+）×纬密÷ 4）耗纱重量计算（各种规格棉纱的每公斤长度见本文的查对表） A支耗纱总重量=经纱总长度÷A支纱每公斤长度 B支耗纱总重量=纬纱总长度÷B支纱每公斤长度 第二种、经纱为A支纱、纬纱为B支纱、C支纱，分析模型如下： 基础模型变换为； 1）耗纱总长度=经纱总长度+纬纱总长度 2）经纱总长度=布长×布宽（厘米）÷厘米×经密÷经缩率 3）纬纱总长度=布长(厘米)÷厘米×（布宽m+）×纬密÷ 纬纱的长度按各占密度比进行计算 4）B支纱总长度=纬纱总长度×B纬密/纬密 5）C支纱总长度=纬纱总长度—B支纱总长度 6）耗纱重量计算（各种规格棉纱的每公斤长度见本文查对表） A支耗纱总重量=经纱总长度÷A支纱每公斤长度 B支耗纱总重量=B支纱总长度÷B支纱每公斤长度 C支耗纱总重量=C支纱总长度÷C支纱每公斤长度 第三种、经纱为A支纱、B支纱、纬纱为C支纱，分析模型如下； 基础模型变换为； 1）耗纱总长度=经纱总长度+纬纱总长度 2）经纱总长度=布长×布宽（厘米）÷厘米×经密÷经缩率 3）纬纱总长度=布长(厘米)÷厘米×（布宽m+）×纬密÷ 经纱的长度按各占密度比进行计算 4）A支纱总长度=经纱总长度×A经密/经密 5）B支纱总长度=经纱总长度—A支纱总长度 6）耗纱重量计算（各种规格棉纱的每公斤长度见本文的查对表） A支耗纱总重量=A支纱总长度÷A支纱每公斤长度 B支耗纱总重量=B支纱总长度÷B支纱每公斤长度 C支耗纱总重量=纬纱总长度÷C支纱每公斤长度 第四种、经、纬纱均为多种规格的棉纱 如经纱分别为A支纱、B支纱、C支纱、纬纱分别为D支纱、E支纱、F支纱，分析模型如下: 基础模型变换为； 1）耗纱总长度=经纱总长度+纬纱总长度 2）经纱总长度=布长×布宽（厘米）÷厘米×经密÷经缩率 3）纬纱总长度=布长(厘米)÷厘米×布宽（英寸）×纬密÷ 经纱A、B、C的长度按各占密度比进行计算 4）A支纱总长度=经纱总长度×A经密/经密 5）B支纱总长度=经纱总长度×B经密/经密 6）C支纱总长度=经纱总长度－4）－5） 纬纱D、E、F的长度按各占密度比进行计算 7）D支纱总长度=纬纱总长度×D纬密/纬密 8）E支纱总长度=纬纱总长度×E纬密/纬密 9）F支纱总长度=纬纱总长度－7）－8） 10）耗纱重量计算（各种规格棉纱的每公斤长度见本文查对表） A支耗纱总重量=A支纱总长度÷A支纱每公斤长度 B支耗纱总重量=B支纱总长度÷B支纱每公斤长度 C支耗纱总重量=C支纱总长度÷C支纱每公斤长度 D支耗纱总重量=D支纱总长度÷D支纱每公斤长度 E支耗纱总重量=E支纱总长度÷E支纱每公斤长度 F支耗纱总重量=F支纱总长度÷F支纱每公斤长度 常规棉布百米耗纱量监控指标预警值 布品名称 幅宽 密度 用纱支数 百米耗纱量 缎条 105 140×105 40\40 缎条 76 140×105 40\40 缎条 67 140×105 40\40 纱卡 63 128×60 20\16 \ 纱卡 63 108×58 21\21 纱卡 63 96×48 16\12 \ 纱卡 63 108×56 16\12 28\ 弹力纱卡 72(上机） 90×40 16\16（70D） \ 府绸 72(上机） 120×60 40\40（40D） \ 麻棉 68 51×47 11\11 平纹 105 110×90 40\40 平纹 96 110×90 40\40 平纹 63 100×50 20\20 平纹 96 78×65 30\30 平纹 105 70 × 60 40\40 平纹 105 110 × 80 40\40 平纹 96 126 × 66 40\40 平纹 105 128 × 68 40\40 平纹 105 130 × 72 40\40 平纹 96 133 × 68 40\40 平纹 105 133 × 72 40\40 平纹 105 140 × 110 40\40 平纹 105 70 × 60 32\32 平纹 105 110 × 80 32\32 平纹 105 110 × 90 32\32 平纹 96 126 × 66 32\32 平纹 105 128 × 68 32\32 平纹 105 130 × 72 32\32 平纹 96 133 × 68 32\32 平纹 105 133 × 72 32\32 平纹 105 140 × 110 32\32 斜纹 105 128×68 40\40 斜纹 96 128×68 40\40 斜纹 67 126×64(普) 40\40 斜纹 105 70 × 60 40\40 斜纹 105 110 × 80 40\40 斜纹 105 110 × 90 40\40 斜纹 96 126 × 66 40\40 斜纹 105 130 × 72 40\40 斜纹 96 133 × 68 40\40 斜纹 105 133 × 72 40\40 斜纹 105 140 × 110 40\40 斜纹 105 70 × 60 32\32 斜纹 105 110 × 80 32\32 斜纹 105 110 × 90 32\32 斜纹 96 126 × 66 32\32 斜纹 105 128 × 68 32\32 斜纹 105 130 × 72 32\32 斜纹 96 133 × 68 32\32 斜纹 105 133 × 72 32\32 斜纹 105 140 × 110 32\32 说明：（A）表中耗纱量的计量单位为公斤，平纹布耗纱量以斜纹布耗纱量的倍计算。 （B）表中“用纱支数”栏中： \ 前的数据为经纱支数 ，\ 后的数据为纬纱的支数，“百米耗纱量” 栏 \ 前后的数据分别为经、纬纱的耗纱量。 （C）表中百米耗纱量根据经验分析模型计算，未列出的品种，可依模型计算。 （2）织机单台日产量 ※织机单台日产量计算分析模型 日产量=车速/纬密××60×24×效率 1）公式中的“车速”为： 200型剑杆机为190-200转/每分钟； 200以上型剑杆机为130-150转/每分钟。 喷汽织机(国产机)为450-550转/每分钟 普通织机暂定为日产量45m 2）公式中“效率”，影响效率的因素有以下5项： A、断纱（接纱头）影响时效为10%左右，即时效率为90%。 B、就餐，每班半小时，每天1小时。 C、剪布，剪布时不停机，作为影响因素，每次10分钟左右，每轴剪布10次左右。 D、坏车检修，每月10小时左右， E、换轴，1-3小时，计算时取其平均数。 上述A、B两项是日产量的影响因素，C、D、E三项不是每天发生，作为全月时效的影响因素， 全月影响时效为小时，每天平均为小时。 由此可知，效率应为：×()÷24= 则织机单台日产量计算分析模型演变为： 日产量=车速/纬密×。 织机产量与布宽没有关系，只与纬密与车速有关。 ※织机单机日产量监控指标预警值： 单机日产量查对表 布品名称 密度 机台日产量 缎条 140×105 41 纱卡 128×60 72 纱卡 108×58 75 纱卡 96×48 90 纱卡 108×56 77 弹力纱卡 90×40 108 府绸 120×60 72 麻棉 51×47 92 平纹 70×60 72 平纹 78×65 67 平纹 100×50 87 平纹 110×80 54 平纹 110×90 48 平纹 126×66 66 平纹 128×68 64 平纹 130×72 60 平纹 133×68 64 平纹 133×72 60 斜纹 140×110 39 斜纹 70×60 74 斜纹 78×65 68 斜纹 100×50 88 斜纹 110×80 55 斜纹 110×90 49 斜纹 126×66 67 斜纹 128×68 65 斜纹 130×72 61 斜纹 133×68 65 斜纹 133×72 61 斜纹 140×110 40 说明：表中的数据系以剑杆200以上机型、车速为每分钟140转为依据计算的日产量，其他机型 的日产量可依公式计算。 六、数据来源 建模的数据来源：选择了本地行业典型性的10户企业进行了试评，确定了该行业评估参数指标， 形成了棉织品制造行业数据模型。又对20户该行业企业进行了税源调查和评估，调整了部分评估指 标参数。 七、行业年度参考税负 2005-2006年全省纺织业——棉、化纤纺织纺织税负参照值： 年 度 2005 2006 本地税负 增值税负 八、编写说明 棉织企业的监控内容是根据已知的一定重量的棉纱投入织造，求出织成的某种规格的棉布的长 度。具体监控内容，主要有投入和产出两个环节。 1.监控环节 （1）投入环节 棉布产品的主要原材料是棉纱，监控内容为各种规格棉纱的生产耗用量。 (2)产出环节 监控内容是棉布生产企业完工入库的各种规格棉布的长度。 ※有关棉布规格的概念及其计量单位如下： 棉布规格的概念由棉布的宽度和棉布的密度及其布纹构成。 A、棉布的宽度一般用英寸计量。 B、棉布的密度是单位面积内排列的经纱（纵向排列）和纬纱（横向排列）的根数（现行行业 计算密度的单位面积是一平方英寸）。 经密：一平方英寸面积内排列的经纱的根数 纬密：一平方英寸面积内排列的纬纱的根数 如12868规格的棉布，其12868就是该布的密度简示法，明确的表示方法应为128×68，128为经密、 68为纬密。 C、布纹一般分为平纹和斜纹。 ※棉布的缩率 棉布的缩率是棉布的长度与所用经纱的长度的比率和棉布宽度和所用纬纱的长度的比率。棉布 的缩率范围如下： 经纱缩率：84%——96% 纬纱缩率：96%——97% 缩率的变化由棉布密度和所用棉纱的支数两个因素所决定。 如：经、纬均为40支棉纱、纬密为70的棉布，经缩率一般在90%左右。如果纬密不变，纱支低于 40，其缩率则低于90%，反之，则高于90%。 2.棉织行业税源分析监控管理办法 ※建立棉织企业向主管国税机关报送投入产出情况月报表的制度，报表有以下五种： 原材料投入生产数量月报表、完工产品入库数量月报表、主要经济指标数据月报表、原材料进 耗存数据月报表、库存商品进销存数据月报表。 ※实行税源监控管理责任制：责任区主管人员定期对“棉织企业税源分析监控主要经济指标数据 月报表”、“棉织企业分品种汇总产量月报表” 、“委托加工布匹收布情况表”进行核查分析，对原料投 入产出率（百米布耗纱量）机台产量等指标低于预警指标的企业必须在当月纳税申报时书面说明原 因，报责任区主管人员进行核实。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 色织行业税源监控分析应用模型 目录：棉、化纤纺织加工，国民经济行业分类代码1711（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：纺织业，代码17 一、行业特点 色织行业是劳动密集型、科技含量低，主要设备是GA747剑杆织机（cm180、cm200），单台价 值两万多元，主要原材料是棉纱，主要产品是各种规格和颜色的色织布，据不完全统计大约300种左 右，产品用途主要出口国外制造衬衫，其中以美国、日本、韩国和欧洲等国家为主。我市色织企业 除东台市蝶舞色织有限公司有自营出口权外，其它色织企业主要替外贸公司生产，间接出口。客户 质量要求高，按定单生产，必须在规定的时间内保质保量生产完工，并将产品送到指定码头或仓库， 否则翻单（验收不合格重生产）或赔款。除非翻单每户企业从年头至年尾不可能生产同一规格和颜 色的色织布 二、生产设备和生产流程 （一）主要设备及功能 GA747剑杆织机（180cm、200cm）：织布。 （二）配套设备及功能 浆纱机：将经向用纱线上浆，达到增强耐磨满足织造要求的目的。 整经机：将经向用纱线做成浆纱用整经轴或织造用织轴。 络筒机：将纱（线）络成一定容量的筒子，满足整经或织造要求。 穿综机：安置织轴，按照工艺要求，在穿经工的操作下完成穿经工作。 纹纸机：制作织造用纹纸。 码布机：折叠计长布匹。 验布机：对布匹验检定级。 卷筒机：将布匹卷绕成一定容量的布卷。 打包机：将折叠好的布匹或卷绕成的布卷包装成件。 （三）主要工种及职责 络筒工：按工序要求完成绞纱（线）络筒工作。 整经工：按工序要求完成整经经轴或织轴工作。 浆纱工：按工序要求完成经轴经纱（线）上浆工作。 穿综工：按工序要求完成穿经工作。 挡车工（织布工）：按工序要求操作布机织造坯布匹。 机修工：按工序要求维修机械、电气设备。 保养工：按工序要求保养养护机械、电气设备。 上下轴工：按工序要求完成织轴上下机工作。 清扫工：按工序要求完成清洁卫生工作。 验布工：按工序要求对布匹上的疵点予以标识记载统计。 修布工：按工序要求将布匹上可以修补的疵点进行手工修复。 码布工：按工序要求将布匹折叠计长。 卷筒工：按工序要求将布匹卷绕成卷。 并件工：按工序要求将布匹或布卷统计归类。 包装工：按工序要求将布匹或布卷包装成件。 电工：按工序要求对电气设备维修养护。 生产流程图： 外购棉纱——染色（外加工）——络筒——整经——浆纱——穿综——上机织造——码布—— 验布修布——后整理（褪浆、烧毛、丝光、撑幅、柔软、抗皱等）——验布定等——卷筒——包装 验收入库 三、成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 色织布生产制造 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 1,93% 　 4 生产工人工资总额 % 7 制造费用总额 % 8 其中:生产耗电 %制造费用 9 其他制造费用 % 产品成本 10 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、主要变量及数据模型 （一）用工参数 络筒工：12人/100锭 整经工：3人/台 浆纱工：12人/1台浆纱机 穿综工：1人/4台织机 上轴工：1人/24台织机 保养工：1人/19台织机 维护工：1人/8台织机 织布码布工：3人/百台织机 验布工：1人/10台织机 修布工：1人/3台织机 卷筒并件工：1人/12台织机 管理后勤人员：根据各自情况定人数 （二）产品售价及耗料工费参数 第一种: 门幅：57英寸／58英寸，棉纱规格：40Ｓ*40Ｓ，经纬密度：120*80。色布现行售价：元／ 米（含税，以下均含税），纱价：25500元／吨,每百米色布耗棉纱21公斤,染色费:7500元／吨,浆纱费： 元／米，穿综：元/米，落纬：元/米，织布工资：元/米，保养工资：元/米， 绞废边纱：元／米，验修工资：元/米，整理费：元／米，管理工资：元/米，运费： 元／米，电费：元／米，机物料：元／米。 第二种： 门幅：57英寸／58英寸，棉纱规格：50s*50s，经纬密度：140*80。色布现行售价：13元／米（含 税，以下均含税），棉纱：34000元／吨，每百米色布耗棉纱公斤，染色费：8000元／吨，浆纱 费：元／米，穿综：元/米，落纬：元/米，织布工资：元/米，保养工资：元/米， 绞废边纱：元／米，验修工资：元/米，整理费：元／米，管理工资：元/米，运费： 元／米，电费：元／米，机物料：元／米。 第三种： 门幅：57英寸／58英寸，棉纱规格：21s*21s，经纬密度：70*60。色布现行售价：13元／米（含 税，以下均含税），棉纱：22000元／吨，每百米色布耗棉纱公斤，染色费：6000元／吨，浆纱 费：元／米，穿综：元/米，落纬：元/米，织布工资：元/米，保养工资：元/米， 绞废边纱：元／米，验修工资：元/米，整理费：元／米，管理工资：元/米，运费： 元／米，电费：元／米，机物料：元／米。 （三）税负参数测算 第一种: 门幅：57英寸／58英寸，棉纱规格：40Ｓ*40Ｓ，经纬密度：120*80，以销售100米色布来计销 售收入、销项税额、进项税额、应交税金、税负。色布现行售价：元／米（含税，以下均含 税），扣除项目数据：纱价：元／公斤,每百米色布耗棉纱21公斤,染色费:元／公斤,浆纱费： 元／米，绞废边纱：元／米，整理费：元／米，运费：元／米，电费：元／米，机物 料：元／米。 销售收入：元=100*／ 销项税额: 元=*17% 进项税额：元=+++++++ 应交税金：元= 税 负：%=／ 扣除项目: 棉 纱：元（21*／*17%） 染 色 费：元（*21／*17% 浆 纱 费：元（*100／*17%） 绞废边纱：元（*100／*17%） 整 理 费：元（*100／*17%） 运 费：元（元*100*7%） 电 费：元（*100／*17%） 机 物 料：元（*100／*17%） 第二种： 门幅：57英寸／58英寸，棉纱规格：50s*50s，经纬密度：140*80，以销售100米色布来计算销售 收入、销项税额、进项税额、应交税金、税负。色布现行售价：13元／米（含税，以下均含税）， 扣除项目数据：棉纱：34元／公斤，染色费：8元／公斤，浆纱费：元／米，绞废边纱：元／ 米，整理费：元／米，运费：元／米，电费：元／米，机物料：元／米。 销售收入：元=100*13／ 销项税额: 元=*17% 进项税额：元=+++++++ 应交税金：元= 税 负：%=／ 扣除项目: 棉 纱：元（34*／*17%） 染 色 费：元（8*／*17%） 浆 纱 费：元（*100／*17%） 绞废边纱：元（*100／*17%） 整 理 费：元（*100／*17%） 运 费：元（元*100*7%） 电 费：元（*100／*17%） 机 物 料：元（*100／*17%） 第三种： 门幅：57英寸／58英寸，棉纱规格：21s*21s，经纬密度：70*60，以销售100米色布来计算销售 收入、销项税额、进项税额、应交税金、税负。色布现行售价：元／米（含税，以下均含税）， 扣除项目数据：棉纱：22元／公斤，染色费：6元／公斤，浆纱费：元／米，绞废边纱：元／ 米，整理费：元／米，运费：元／米，电费：元／米，机物料：元／米。 销售收入：元=100*／ 销项税额: 元=*17% 进项税额：元=+++++++ 应交税金：元= 税 负：3%=／ 扣除项目: 棉 纱：元（22*／*17%） 染 色 费：元（6*／*17%） 浆 纱 费：元（*100／*17%） 绞废边纱：元（*100／*17%） 整 理 费：元（*100／*17%） 运 费：元（元*100*7%） 电 费：元（*100／*17%） 机 物 料：元（*100／*17%） 我们根据上述三种规格的色布占所属企业销售的比例测算税收负担如下: 如果上述三种布各占所属企业销售量的三分之一,且上述所有扣除项目均能取得进项税发票的情 况下,则税负为%=（++）／（++）。与我们调查的10户企业平 均税负%接近。 如果上述三种布中第二种布（税负为%）销售量偏大，则所属企业税负大于%。 如果上述三种布中第一种（税负为%）和第三种（税负为3%）销量偏大,则所属企业税负小 于%. 五、数据来源 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ， 纳税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 六、近三年行业参考税负率 年度 2004 2005 2006 增值税税负率 % % % 七、税源监控分析方法 1、色织行业订单环节监控，色织企业接受每笔外贸或服装企业生产订单后，要求企业财务人员 将下列资料如实向责任区管理人员报告：（1）订单单价、订单数量、订单总金额；（2）生产工期、 交货时间、交货地点；（3）初步测算所需棉纱、染色费、浆纱费、穿综工资、落纬工资、织布工资、 保养工资、绞废边纱、验修工资、整理费、管理工资、运费、电费、机物料、折旧费等。 2、色织行业生产环节监控，单台织机产布监控。色织企业主要设备是GA747剑杆织机 （180CM、200CM），要求企业财务人员将下列资料如实向责任区管理人员报告：（1）企业自有织 机台数、租赁织机台数；（2）每台织机正常每月生产天数、每天生产色布米数；（3）由于订单、 织机故障等原因停机天数。 每米色布耗电监控。电费是对色织企业产布数量的重要监控方法，要求企业财务人员将下列资 料报责任区管理人员：（1）、企业每月、全年耗电度数；（2）、企业每月、每年支付的电费金额。 一般情况下，每米色布大约支付电费元，如果按企业帐面相关数据计算的每米布耗电金额大于 元。企业必须说明合法理由,否则,责任区管理人员应将企业列入重点监控对象或移交评估检查部门。 3、色织行业销售环节监控，每笔订单生产结束且产成品交验后，责任区管理人员要督促企业财 务人员及时开具发票，如实反映销售单价、销售数量和销售金额，并在纳税申报期内准期申报，保 证税款及时足额入库。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 茧丝绸行业税源监控分析应用模型 目录：缫丝加工，国民经济行业分类代码1741（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：纺织业，代码17 一、行业的特点 茧丝绸行业是一个比较特殊的行业，属劳动密集型产业，产品科技含量低，原料、产品单一， 固定资产一次性投入，原材料投入与产品产出有较为固定的数量关系，绝大部分下脚料均可以再利 用或出售。另它还具有：一是季节性强，全年分春、夏、中秋、晚秋四季收购，每季的收购时间仅 半个月左右，由于收购的时间短，则要求企业必须在短期内筹集大量的收购资金；二是蚕对环境要 求高，桑叶的好坏、气温的高低、湿度的大小以及农药的使用等等因素都将直接影响蚕茧的质量和 产量；三是产品价格波动大，由于白厂丝绝大部分销售到国外，其价格完全受国际市场影响，2004 年至 2006 年近三年间，其价格的波动在一倍以上，如 2004 年 3 月白厂丝的售价为 万元，而 2006 年 3 月则达到 万元，相差 万元；四是货源供应单一，东台地区对蚕茧实行垄断经营，蚕茧 由东台民星茧丝绸公司统一收购、加工、销售，各生产企业只能按照年初确定的区域、数量、价格 无条件购买（除富安茧丝绸公司），生产企业对蚕茧的质量无权控制。 自缫机型号主要有：301A、301B、507、飞宇2000、超越等，其中使用301A约占50%。单台价 值25万多元，主要原材料是蚕茧，主要产品为白厂丝。 二、生产设备和生产流程 自缫机型号主要有：301A、301B、507、飞宇2000、超越等，其中使用301A约占50%。单台价 值25万多元； 主要原材料是蚕茧； 主要产品为白厂丝。 鲜茧收购公司 统一收购鲜茧 烘干 出售给缫丝厂: 缫丝厂： 各类下脚料 出售 购进干茧 挑拣 煮茧 缫丝 包装 销售 烂茧、次黄、双宫 出售 三、成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 剿丝加工 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 　 4 生产工人工资总额 % 5 提取数 　人工工资 6 实发数 　 7 制造费用总额 % 8 其中:生产耗电 % 9 燃料 % 制造费用 10 其他制造费用 % 产品成本 11 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、主要变量 东台茧丝绸行业由于蚕茧的收购季节不同、地区不同，则蚕茧的质量存在较大差异，所以其 技术参数也有一些差异，以下技术参数是以富安茧丝绸公司为主要标准，其他企业比之则低一些。 茧丝绸行业主要技术参数表（收购环节） 品种 季节 烘折 上干 率% 双宫 % 烂茧 % 次 黄% 串头 % 其它茧% 春季 97 夏季 92 秋季 95 注：烘折= 鲜茧÷ 干统茧 上干率=上干茧÷干统茧  烘折 春茧：、夏茧：、秋茧： 烘折=鲜茧/干统茧  上干率 春茧：97%、夏茧：92%、秋茧：95% 上干率=上干茧/干统茧  烘干环节费用 单位：元 折旧 工资 工资附加费 维修费 低值易耗 品 煤炭 电费 财务费 用 小计 0 3644  折旧：  工资:  工资附加费:  维修费:  低值易耗品:  煤炭:474  电费:135  财务费用: 注：以上数据是每吨干统茧的烘干成本，由于企业费用归集的口径不同，其数据也会发生变化。  生产环节主要费用 单位：元 材料成本 工资 间接费用 税金 原材料 15500 0 增值税 10000 燃料 6500 水 800 工资 13000 折旧 3000 城建税 500 电 2200 工资附加 费 1800 管理费 用 2500 市调金 500 机物料 1200 工会经费 260 财务费 用 5500 教育费 附加 800 包装物 400 养老金 1000 营业费 用 500 总成本 205460  原材料：155000  燃料：6500  水：800  电：2200  机物料：1200  包装物：400  工资：13000  工资附加费：1800  工会经费：260  二保金：1000  折旧：3000  管理费用：2500  财务费用：5500  营业费用：500  增值税：10000  城建税：500  市调金：500  教育费附加：800 总成本为205460元。每生产一吨白厂丝大约需耗电3150度、稻糠30吨、水1000吨。 以上为生产一吨白厂丝所需的费用，由于收购价格和销售价格近年来变化较大，涉及相关的费 用其数值也会相应发生变化。  成品率和下脚出率 茧丝绸行业主要技术参数表（生产环节） 下 脚 料% 成品率% 条吐 汰头 蛹 衬 蛹 汰 头 渣 茧皮 毛丝 黄 斑 茧 双宫 其它 29% （1）白厂丝：29%--25% （2）条吐：% (3 )汰头:% (4)蛹衬:% (5)蛹:% (6)汰头渣:% (7)茧皮:% (8)毛丝:% (9)黄斑茧:% (10)双宫:% (11)其他:% 下脚料的出率,可能会因各企业的在品种划分上不相同,数据也会发生变化。 五、税源监控数据模型 1、吨产品增值税负担率=[当期吨产品的平均销售价格*17%-（生产吨产品实际耗用原材料的价 格*13%+实际运输费用*7%+定额能耗*税率+辅助材料、包装物等*税率）]/当期吨产品的平均销售价 格*100% 当期应纳增值税=当期销售数量*当期平均销售价格*吨产品增值税负担率（以上价格均为不含税 价）。 2、日耗电量=各机器设备额定功率*日工作时间 3、平均日产量=日耗电量/吨产量耗电系数 4、生产时间=耗煤（稻糠）总量/定额耗料 5、生产数量=耗煤（稻糠）总量/吨产量耗料系数 6、用水总量=缴费总额/水费单价 7、生产数量=用水总量/吨产量耗水系数　 江苏FA茧丝绸有限公司收购情况：　 单位：公斤、元 2004年 平均单 价 2005年 平均单价 2006 年 平均单 价 数量 1780200 2289070春 茧金额 20. 329 数量 204180 170760夏 茧金额 13. 38 数量 2065280 1527190中 秋金额 20. 34 数量 600510 472280晚 秋金额 19. 80 小数量 4650210 19. 4459300 计金额 96 2004年全市共收购鲜茧吨,支付收购资金元， 平均收购单价公斤/元；2005年全市共收购鲜茧吨,支付收购资金元， 平均收购单价公斤/元。2006年预计收购鲜茧17500吨, 按平均收购单价公斤/元计算，共需 收购资金476505000元。 六、数据来源 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ， 纳税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 七、近三年行业参考税负率 年度 2004 2005 2006 增值税税负率 % % % 八、税源监控分析方法 （一）监控关键点 1、收购环节 蚕茧系税法明确规定的农业产品 ，从事蚕茧购销的企业，主要使用农业产品收购发票，向农业 生产者收购鲜茧。收购鲜茧后，收购点随即在现场利用烘干机等设备进行烘干加工，将鲜茧烘干成 干茧，鲜茧收购量与干茧烘干量无疑有很大差额。在这个环节上易于出现的税源管理漏洞：一是增 加收购成本，将收购点自身的费用摊入收购成本，多抵扣进项税金；二是增大烘折，将一部分干茧 或下脚茧私自销售；三是虚开收购数量，虚增收购成本，多抵扣进项税金。 2、生产环节 在生产过程中，将产生数额较大的下脚料，而这些下脚料均有再利用的价值，从各企业调查的 情况看，下脚料都能销售。但有些企业在财务核算时，往往只记载主要下脚料或不记载，造成少记 或不记收入。还有一些企业隐慝产成品数量，造成成品率低于正常值。所以我们一方面要加强对企 业生产能力的监控，通过耗电量、劳动工时、单机日生产能力等指标，计算出企业应生产产品的数 量；另一方面要加强对企业存货的监控，利用原材料投入与产品较为固定的数量关系和正常的技术 参数，计算出企业应生产产品、下脚料的数量。 3、销售环节 企业的销售数量，应以企业产品的库存数量和生产能力为基础，在正常生产的情况下，应随时 掌控企业的产品库存，企业如开票数量或多或少，应及时了解其原因。对下脚料的监控，主要通过 价格掌握，要及时掌控价格不同时期的变动情况，以销售额和不同时期的价格，计算出销售数量。 （二）监控特点及对策 茧丝绸行业是我市的一个支柱行业，它税负的高低直接影响企业所在地的财政收入和国税任务 的完成。所以，加强对茧丝绸行业的监督和管理，是国税部门不可忽视的职责。根据茧丝绸行业的 特点，我们认为要做好监督和管理工作，需从以下入手： 1、税收管理机关要经常深入到收购、生产第一线，加强调查研究并制定出切实可行的规章制 度，以制度来规范企业的行为，保障企业运行。税务管理人员要加强对企业的监管力度，督促和检 查各项制度在企业的落实，在鲜茧收购季节，要经常深入到收购现场进行抽查，核对蚕农实际收款 数与农产品收购发票是否一致。 2、规范企业的财务核算和财务制度，要求企业详细记载各品种的数量和金额，尤其是各类下 脚的品种、数量、金额。税务管理人员要掌握茧丝绸行业各环节的数据资料，并将企业的数据与正 常值相比较，对差异较大的，要及时查明原因。对不按照规定记载的，或有偷税行为的，要坚决予 以处罚。 3、督促企业按照税法规定，及时、准确地申报销售收入，税务人员在审核时，不仅要对产品 销售收入进行检查，更要对产品的销售数量、下脚料的销售收入、销售数量进行检查，对有特殊情 况的，也应要求企业在申报时加以书面说明，以控制企业偷税和滞后销售的现象。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 丹阳市纺织行业增值税税源监控分析模型 目录： 纺织行业（代码17） 著作权人：丹阳市国家税务局 行业：纺织业（17）——纺织制成品制造（175）——棉及化纤制品制造（1751） 一、行业特点 江南素有鱼米之乡的美称，纺织丝绸业是江南悠久产业，也是我市发展的基础产业，经过几十 的发展，形成了以纺、织、染为特色的产业链，涌现一大批纺织规模知名企业。据统计，到2005年 底，全市纺织企业有109户企业，销售收入在300万以上的增值税一般纳税人有48户，实现销售收入 190990万元，入库增值税　　5532万元,总体增值税税负%，如果考虑自营出口免抵数，则总体税 负在%。 1、纺织行业特征及主要设备 目前，我市纺织企业也处于一个发展过程，生产产品、生产设备、资产规模各有不同，纺织行 业呈现以下几个特征：（1）经营品种不一，按构成织物的纱线原料分类，主要有纺纱、织丝绒、棉 织布、化纤织布 ；（2）生产设备有的企业相对先进，如喷气织机、喷水织机，有进口织机、有国 产织机，有的企业生产设备相对落后，如仍使用剑杆织布机；（3）经济性质多样，有老国有大中型 纺织企业，有国有企业改制后的私营企业，有大集体企业，也有新投资的私营企业。 2、纺织行业工艺流程 纺织行业涉及纺纱、织造两种产业，我市部分老企业既有纺纱，又有织布，如江苏丹棉集团、 江苏丹盛纺织，部分企业只织造各类丝绒或坯布，如E纺织、江苏A实业、B纺织等大部分企业。本 次调查的企业是织布企业，只是不同的产品，生产的工艺略有差别： 　　（1）织布企业的生产工艺：企业生产车间有前道车间、后道车间之分，生产设备主要有络丝机、 倍捻机、蒸箱、整经机、喷水（气）织机，生产产品的主要工艺是： 购进原材料 网络 洛筒 倍丝 蒸箱 整经 织造 （2）丝绒织造企业的生产工艺：企业生产设备有落丝机、打捻机、整经机、浆丝机、摇纡机、 织机等，生产过程从原料投入至落丝、捻丝、蒸丝、整经、浆丝、接经、摇纡到织造 二、本次典型调查企业税负总体概况 原 材 料 锦 纶 丝 人 造 丝 落 丝 打 捻 锦 纶 丝 定 型 扦 经 浆 丝 扦 经 接 头 织 造 丝 绒 　　在本次税负调查中，按照税负高低、经营规模的大小，全市抽取了6户纺织企业作为典型调查对 象。经过调查，6户企业2006年税负情况如下表： 企业名称 1－6月申报销 售收入 申报增值税 申 报 税 负 投入金额 产出金额 理论税负 江苏A实业公司 % % 丹阳市B纺织有限公司 % 9740841 % 丹阳市C布厂 % % 丹阳市D丝织厂 % % 丹阳E纺织有限公司 % % 丹阳市F纺织有限公司 % % 　合计 1803233 % 　 从上表中可见，6户企业的税负可以分为以下两大类： （1）丝绒织布行业税负：丝绒行业是织布行业中附加值相对较高的行业，企业税负相对较高，如 丹阳市D丝织厂2006年增值税税负为%，丹阳市B纺织有限公司2006年增值税税负为%，两者 平均税负为3%，接近全市总体税负%，与镇江行业税负警界线%相差%。 （2）棉（化纤）织布行业税负：棉（化纤）织布行业受到市场影响，棉（化纤）织布行业税负相 对较低，如江苏A实业公司2006年增值税税负为%，丹阳市C布厂2006年增值税税负为%，丹 阳E纺织有限公司2006年增值税税负为%，丹阳市F纺织有限公司2006年增值税税负为%，两 者平均税负为2%，与全市总体税负%相差%，与镇江行业税负警界线%相差%。 综合上述情况，纺织行业的总体税负应保持在%――%之间。 三、数据模型 (一)税负调查采取的主要方法 本次税负分析调查，主要是建立在企业模拟税负的基础上，采取因素分析的办法，经过实地核 查，对影响税负的主要因素进行比较分析，得出企业理论上的增值税税负。在税负分析过程中，主 要采取了投入产出法、单位实耗法、计件工资测算法、关键工序测算等办法，对企业的实际耗用原 材料、实际产量进行了测算，将测算值扣除部分正常因素后与企业申报数值进行比较，从而得出企 业的税负情况。 企业的进项即投入数较为清楚，主要是通过方法来测算企业的产出情况，从而进一步证明企业 帐务上记载的入库量、销售量是否准确。主要方法有： 1、投入产出法：投入产出法主要是基于增值税原理，在考虑企业在没有期初、期末库存的前提 下，测算出企业当期模拟增值税税负。 模拟增值税税负=（产出产品销项—投入进项）/产品价值 2、计件工资测算法：就是用关键车间生产工人的工资来测算企业的生产量。生产量＝(每天的个 人工资额/单件工资额)*工作天数＊工人数 3、关键工序测算法：就是用关键生产车间的每一台设备生产量来测算总的生产量。生产量＝单 台生产设备一个小时生产量＊每天生产时间＊设备数量＊总生产时间 （二）影响行业税负因素分析： 增值税税负＝当期应纳增值税/当期全部销售收入 纳税人增值税额=销项税额-进项税额=产品销售数量*单位价格-进项税额 销售数量=期初库存+本期生产量-期末库存量 进项税额=可抵扣进项原材料数量*单价*适用税率+其他可抵扣因素金额*扣除率 对于影响企业增值税税负的主要因素有： （1）经济因素：主要是企业作为经济主体，在生产销售过程中一系列因素的变化对增值税的影响， 主要有销售价格因素、原料进价因素、存货库存因素、生产工艺因素、企业内部管理因素等。 　（2）政策因素：企业是否可以享受相关政策优惠对于企业真实反映企业的经营情况起着一定的作 用，享受优惠的企业就较为真实反映企业的生产量、增值额，不享受优惠的企业就可能采取一定的 手段来隐瞒生产销售情况，降低税收负担。 　（3）征管因素：在采用科学精细征管方式下，该地区的企业税负相对就高，反之相对较低。 四、数据来源： 企业申报资料、帐面数据。 五、行业或产品年度参考税负 04年全省平均税负为%、05年平均税负%、06年平均税负%。 六、编写说明 1、纺织企业存在的一些问题。　通过一个阶段的税负调查，我们也发现了纺织企业与其他企业 同样存在的一些问题，主要表现在以下几方面： （1）定金处理不规范。部分纺织企业采取以销定产的经营方式，购货方（一般是大型市场商户） 先打入一笔订金，生产企业按照客户要求的规格、数量进行生产。生产企业将生产的白坯布如期交 付对方客户后，由于白坯布验收是否合格需要下游染色、服装企业来检验，如果验收不合格后，客 户就不可能支付货款给纺织生产企业，此时纺织企业也因未取得全部货款而开票申报销售，收取的 定金仍挂在“预收账款”课目下。按照税收规定，采取预收账款方式销售货物的，在货物发出的当日 应作销售，并开具发票。可见这些企业定金发货不作销售的情况违背了税法规定。 （2）生产销售数量不实。由于有许多下游企业是市场门市、私营服装企业，客观上存在下游企业 购买坯布不需要发票的情况，部分纺织企业在销售货物时，不开具销售发票，在生产入库时，少入 库不需开票的坯布，造成账上记录的生产销售数量与实际生产量不符的情况。 （3）财务核算不规范。主要表现在企业不准确核算产品成本，结转成本时采取倒轧法，按销售收 入的一定比例倒算成本，没有严格按照财务核算办法进行结转。 2、纺织行业税收管理的建议。 在对该类企业的日常税收征管中，要注意收集市场相关行情信息，根据该类企业产品市场行情 的变化，如原材料价格变动情况等，确定不同时期税源管理的重点对象、税源监控的内容和税源分 析的方法。同时，对企业的仓库情况要经常进行核对，督促企业按规定时限开具发票，确保税款及 时足额入库。 要准确把握企业的真实税负，企业的财务核算水平是关键，在日常征管中，税收管理员要对企 业的财务核算情况进行认真地辅导，督促其建立健全财务制度，使企业的财务核算情况和税收征管 要求相适应。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 毛巾制品行业税源监控分析模型 目录：毛巾制品行业，国民经济行业分类代码1751（GB/T4754-2002） 著作权人：南通市如东县国家税务局 行业：纺织业，代码17 产品：（棉及化纤制品制造-毛巾制品，代码1751） 一、行业特点 毛巾制品行业在纺织业中，属劳动密集型产业；产品科技含量不高，劳动报酬较低，工艺复杂， 产品品种、规格繁多。有一定生产条件要求（如生产车间的温度、湿度要求等）；产品生产周期相 对较长，对流动资金的充裕度要求较高。一般企业根据产品工艺流程单进行成本核算；部分规模较 小的企业按生产产品的品种比例，进行原材料成本归集分摊。 二、生产设备和生产流程 名称 功率（千瓦） 生产能力（公斤/天） 国产有梭织机 0．8 40 喷汽织机 80 低速剑杆织机 55 高速剑杆织机 80 苏而寿提花织机 80 苏尔寿多臂织机 80 酒六平岩提花 55 毛巾生产较复杂，主要有两种生产流程： （1）先染后织（也称为“先漂后织”）毛巾制品流程： 棉纱→筒纱→精练→染色→上浆→整经→织造→割绒（或有）→退浆→烘干→开裁→卷边→缝 纫→绣花→验收入库 （2）先织后染（也称为“先织后漂”）毛巾制品流程： 流程一：棉纱→整经→浆纱→织造→割绒（或有）→煮漂（退浆和精练）染色→烘干→开裁→ 卷边→缝纫→印花→绣花→验收入库 流程二：棉纱→筒纱→精练→上浆→分条整经→织造→割绒（或有）→染色→退浆→烘干→开 裁→卷边→缝纫→绣花→验收入库 三、成本结构 原材料占生产成本78%-86%，直接人工占生产成本9％－12％，能耗占生产成本2%-4%，折旧、 修理费用占生产成本3%-6%。 四、主要变量（影响税负） 棉纱价格、工人工资、生产设备、产品档次、产品市场价格、汇率变化、国家退税政策的变化、 供求关系导致的淡旺季节等是影响税负的主要因素。 五、数据模型 （一）增值税个性指标 1.主营业务收入变动率 主营业务收入变动率＝（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。 分析指标：分析评估期与基期收入变化情况，如果变化幅度超过30%，则可能存在虚开发票的情 况，如是出口型企业或福利企业还可能存在非自产产品享受税收优惠政策的情况；如小于%， 则可能存在少计收入的情况。 参数来源：根据我县21家毛巾企业和本次试评10家企业相关数据。 2.增值税实际税收负担率 增值税实际税收负担率=本期实际应纳税额÷本期应税销售额×100%。 分析指标：分析评估期增值税实际税收负担率如低于%，则可能存在少计收入，多列进项的 情况。 参数来源：根据省局2006年度行业税负预警值确定。 3.增值税实际税收负担变动率 增值税实际税收负担变动率=（当期税负率-基期税负率）÷基期税负率 分析指标：根据毛巾制品行业不同时期的经济发展状况，按照行业平均税负变动情况，确定税 负变动率预警值。一般情况下，税负变动率低于-15%，可能存在少计税金的情况。 参数来源：根据我县21家毛巾企业和本次试评10家企业相关数据。 4.增值税名义税负指标 预警值指标：% 名义税负率={内销销项税金+实际免抵退税额-[进项税额合计数-(不予抵扣税额-不予抵扣税额抵 减额)]}/（免抵退税收入+内销货物销售收入+简易征税销售额-进口料件组成计税价格）。 名义税负率低于预警值的，作异常处理。该指标过低可能的原因是：评估期集中进货而使进项 税额较大；评估期取得虚开进货发票；隐瞒内销收入；计划（实际）分配率偏大；出口未进行退（免） 税申报等问题。 5.工业增加值理论税额差异分析 工业增加值理论税额差异值=（生产成本中的工资及附加+生产成本中的折旧+主营业务利润+其 他业务利润+主营业务税金及附加）×适用税率-[本期销项税金-本期进项税金+（期末存货-期初存货） ×适用税率]。 正常情况下差异值小于零；如差异大于零，则可能少计销项、多计进项，或多列工资等情况。 6.进项税金控制额分析评估指标 本期进项税金控制额＝（销售成本*物耗比±原材料增减额±半成品、产成品较期初增减额×物耗 比）×外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×７％。 物耗比=（本期生产成本-生产成本中的工资及附加-产成本中的折旧）÷本期生产成本 计算本期进项税金控制额与企业增值税纳税申报表评估期进项税额进行比对，若后者大于前者， 则可能存在虚抵进项税额。 （二）所得税个性指标 1.所得税贡献率 所得税贡献率＝应纳所得税额÷主营业务收入×100%。 取数来源：企业报送的企业所得税申报表，采集当期主营业务收入、应纳所得税额。 分析指标：所得税贡献率小于%，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、 扩大税前扣除范围等问题。 参数来源：全市纺织业最低应税所得率为5%,所得税贡献率为%,以我县毛巾企业与纺织业最 低贡献率对比,预警值应为%。 2.应纳税所得额变动率 预警值指标：±30%（经验值） 应纳税所得额变动率＝（评估期累计应纳税所得额－基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税 所得额×100%。 如企业进入优惠期后，应纳税所得额变动率>30%，或企业优惠期结束后应纳税所得额变动率 <-30%，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润的问题。 3.增值税申报收入与所得税申报收入差异分析 如所得税申报表销售收入小于增值税申报表销售收入，则部分收入未申报。 4.配比分析指标 指 标 配 比 指标均为负 指标均为正 前正后负 主营业务收入变动率与主营 业务利润变动率配比 比值＜ 比值＞１.3 比值＜0 主营业务成本变动率与主营 业务收入变动率配比 比值＜ 比值＞ 比值＜0 期间费用变动率与主营业务 收入变动率配比 比值＜ 比值＞１.2 比值＜0 主营业务成本变动率与主营 业务利润变动率配比 比值＜ 比值＞１.3 比值＜0 主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比 主营业务收入变动率＝（评估期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。 主营业务利润变动率＝（评估期主营业务利润－基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。 评估方法：正常情况下，指标基本同步增长。（1）当比值＜１，且相差较大（一般掌握在以 下），指标都为负时，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值＞１且相差较 大（一般掌握在以上）、指标都为正时，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；（3）当比值 为负数，且前者为正后者为负时，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比 主营业务成本变动率＝（评估期主营业务成本－基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。 评估方法：正常情况下二者基本同步增长，比值接近１。当比值＜１，且相差较大（一般掌握 在以下），二者都为负时，可能存在企业少列收入等问题；当比值＞１且相差较大（一般掌握在 １.2以上），二者都为正时，可能存在企业多列成本、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且 前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者 为正后者为负时，可能存在企业少列收入等问题。 期间费用变动率与主营业务收入变动率配比 期间费用变动率=（本期期间费用-基期期间费用）÷基期期间费用×100%。 评估方法：正常情况下，二者基本同步增长。当比值＜１且相差 较大（一般掌握在 以下），二者都为负时，可能存在企业少计收入 的问题；当比值＞１且相差较大（一般掌握在１.2 以上），二者都为正 时，可能企业存在多列费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负 数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列费用、扩大税前扣除 范围等问题。 主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比 评估方法：当比值＜１且相差较大（一般掌握在 以下），二者 都为负时，可能存在企业少计收入的问题；当比值＞１且相差较大（一 般掌握在１.3 以上），二者都为正时，可能企业存在多列成本、扩大税 前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存 在企业多列成本、扩大税前扣除范围等问题。 (三)共性指标 1.原材料投入产出分析 产品投入产出指标、下脚料指标 先染后织 先织后染 产品名称 投入 产出率 可回收 下脚料率 产品名称 投入 产出率 可回收 下脚料率 普通毛巾产品 普通毛巾产品 割绒毛巾产品 全割绒毛巾产品 全割绒毛巾产品 半割绒毛巾产品 半割绒毛巾产品 裁剪毛巾产品 不割绒浴衣产品 不割绒浴衣产品 全割绒浴衣产品 全割绒浴衣产品 半割绒浴衣产品 半割绒浴衣产品 裁剪不割绒方巾产品 裁剪不割绒方巾产品 裁剪全割绒方巾产品 裁剪全割绒方巾产品 裁剪半割绒方巾产品 裁剪半割绒方巾产品 分析：（1）对企业核算准确，产品相对单一的实行原材料投入产出分析。 评估期产成品毛巾产量=评估期棉纱耗用量×投入产出率 投入产出率=（1-损耗率）×（1-割绒率）×（1-裁耗率） 通过原材料投入理论测算产出值与企业帐面入库产成品进行比例分析，能产生如下疑点：一是 理论测算产出值大于入库产成品数量，可能产成品部分不入帐或多耗用原材料，少计销项税金、多 进成本或虚增进项税金的情况；二是理论测算产出值小于入库产成品数量且相差较大（不大于 3%）， 可能存在外购产品作为自产产品出口或享受税收政策，可能存在虚开、代开发票的嫌疑。 （2）对成本归集划分困难而产成品能准确划分的实行产成品倒推原材料耗用分析。 评估期棉纱耗用量＝评估期产成品毛巾产量÷投入产出率 对成本归集划分困难而产成品能准确划分的企业，我们实行产成品倒推原材料耗用分析方法。 按其帐面入库产品数量除以投入产出率倒算企业原材料投入量，与企业帐面耗用原材料进行比较， 一是理论测算耗用值小于入库原材料帐面耗用量，可能存在产成品部分不入帐或多耗用原材料，少 计销项税金、多进成本或虚增进项税金的情况；二是理论测算耗用值大于入库原材料帐面耗用量， 且相差较大（不大于3%）的，可能存在外购产品作为自产产品出口或享受税收政策，可能存在虚开、 代开发票的嫌疑。 （3）可回收下脚数量=评估期棉纱耗用量×产品下脚回收率 产品下脚回收率=织造环节可回收率＋（1-织造环节损耗率）×割绒率+（1-织造环节损耗率）× （1－割绒率）×裁耗率 原材料按产品下脚回收率计算理论可回收下脚数量，与企业实际帐面入库下脚数量对比，如理 论值大于帐面值，则可能存在下脚未做收入的情况。 2.电耗投入产出率 每KG毛巾电耗指标： 生产环节 织造 漂染割绒 印花 缝纫 合计 耗电量（度） 织机功率及电耗指标 名称 功率（千瓦） 耗电KW/公斤 国产有梭织机 0．8 喷汽织机 低速剑杆织机 高速剑杆织机 苏而寿提花织机 苏尔寿多臂织机 酒六平岩提花织机 评估期产品产量=评估期生产耗电量÷评估期单位产品电耗定额 根据企业实际织机类型、生产环节计算出企业理论电耗指标，测算评估期产品产量，与企业实 际帐面产成品进行对比，如大于产成品入库数，则可能存在产成品部分不入帐，或有将电转售其他 企业，以及用于非应税项目，或有受托加工行为。 3.工资投入产出率 每KG毛巾制品工资指标： 生产环节 工资 织造 漂染 缝纫 辅助 合计 评估期产品产量=评估期生产人员工资总额或某一主要生产环节工资总额÷单位产品耗用工资 测算评估期产品产量与企业实际帐面产成品入库数进行对比，如大于产成品入库数，则可能存 在产成品部分不入帐的情况，或存在虚列计税工资等情况。 4.生产设备能力 织造环节生产能力表 评估期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数 通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额，并与申报信息进 行对比分析，查找涉税疑点和线索。由于该指标每台设备生产天数存在不确定性，只作为辅助指标， 主要用于测算其最大生产能力，排查出口企业及享受优惠企业是否存在外购产品的情况。 （四）参数来源 如东是亚洲最大的毛巾生产出口基地，有长三角的龙头企业——大东公司，生产能力全国排名 前五强，有日本独资毛巾工业园区、有数十家生产规模不等、生产工艺不同、毛巾生产链条不同配 套功能的企业，在全国仍至亚洲有相当的影响力；其参数来源相当可靠，在指标参数的确定中，深 入典型企业—南通大东公司进行调查解剖，跟踪生产过程、走访技术人员、仓库实地盘存、对税收 征管系统数据、企业财务数据、行业理论数据（参照毛巾行业最权威的著作《毛巾产品设计开发与 织造工艺实用手册》）及历史经验数据进行分析、计算，建立了毛巾制品行业纳税评估参数及模型。 在此基础上，我们对全县毛巾制品企业进行了取数，综合考虑权数和企业规模对参数指标的影响， 通过全面计算行业的平均值、标准差、偏离度等，对相关参数指标进行调整，确保参数指标的全面 性、真实性和权威性。通过市局组织的评估，对有关参数又进行了进一步修正，使参数指标更合理、 更准确。 六、数据来源 1.税务征管信息系统的信息。包括：税务登记有关信息、纳税申报有关信息、税款缴纳有关信息、 发票领购使用有关信息、税务违章及查处有关信息等。 2.税务管理其他电子信息。包括：金税工程的抄报税和认证信息、“四小票”抵扣采集信息、出口 退税管理系统有关信息。 3.机外信息。包括：责任区管理员日常掌握的信息、由评估人员提出经责任区管理员调查反馈的 信息、实地核查了解的信息、《毛巾制品行业纳税评估分析表》有关信息。 七、行业或产品年度参考税负 2005年度、2006年度相关税负参数指标： 参数(%) 指标 行业平均参数 大型企业 中、小企业 年度 2005 2006 2005 2006 2005 2006 增值税实际税负率 增值税还原税负率 * * 销售增值率 理论税负率 行业最低预警税负率 八、编写说明 1.监控关键点提示 名称 功率（千瓦） 生产能力（公斤/天） 国产有梭织机 0．8 40 喷汽织机 80 低速剑杆织机 55 高速剑杆织机 80 苏而寿提花织机 80 苏尔寿多臂织机 80 酒六平岩提花 55 生产毛巾产品的过程中，棉纱是主要原材料，占有重要份额，不仅价值较大而且用量相对稳定， 所以运用棉纱投入产出率的评估方法较为实用。从目前税收管理现状和征管难点出发，根据毛巾制 品生产过程中各环节的棉纱损耗率，产品的制成率及下脚料回收利用率程度，结合其它评估分析指 标，确定毛巾制品行业的参数进行有效监控。 2.监控特点 （1）由于毛巾织品行业工艺复杂，产品品种、规格繁多，行业核算无统一标准，在数量计量单 位的使用上多口径，在原材料和半成品核算环节多以“公斤或吨”为单位来计量，而到了产成品核算 环节又以“米、条、打、批”为单位来计量，数量单位的换算帐面无反映，容易造成成本核算不准确 的问题，由于过去税务机关不能完全把握其工艺流程，对其核算的真实性很难进行判断。 （2）部分企业以销售倒轧成本，财务数据与仓库实物不相符，部分产成品不入库、原材料多耗 用，由于毛巾原材料、产成品规格多、数量大，税务机关很难实施盘货验证企业核算的真实性。 （3）由于毛巾是劳动密集型产品，用工较多，每天两班倒或三班倒，部分企业通过虚增工人人 数，多列成本进行偷税，税务机关较难发现。 （4）存在大量现金交易，原材料购进环节容易存在虚开进项的问题，棉纱由于使用对象复杂， 一直是税收管理的重点和难点；另一方面由于企业销售对象为小规模纳税人或消费者，存在产品、 次品、下脚、加工收入不入账等现象。 （5）毛巾出口占一定比例，环节上存在企业自产、外购产品、来料加工材料等划分不清问题， 出口退税环节企业可能形成骗税。 3.监控对策 （1）对毛巾制品行业试行内控监控管理办法，通过细化财务核算，准确记录和监督材料物资的 购、耗、存及分工艺流程分大类产品的产、销、存情况，强化行业经营过程的内部核算和控制，以 便税务机关能够实施项目化的税源监控管理。 （2）建立行业购进原材料明细核算制度。仓库根据送货单，经验收后，开具入库单，记入仓库 数量帐，入库单一联交财务部，财务部待发票到达，与仓库开具的入库单核对无误后，分品种记入 原材料帐。 （3）建立行业领用原材料明细核算制度。凭生产计划部门签发生产通知单，或用料部门申请领 料单，仓库依据有关单据发料，领料单一联交财务部进行明细核算。 （4）“原材料”科目应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐， 外购半成品作原材料单立二级科目核算。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记，一个行业 至少应有一套数量和金额的材料明细帐，这套明细帐可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库 的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细帐，必须定期盘点（每年 不少于二次），以保证记录准确无误。 （5）“原材料”科目核算各种原材料的成本，应按原材料的不同品种、类别和规格分别设立 “原 材料”二级明细科目， （6）对外进行来料加工业务而收到的原材料，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材 料明细帐，核算其收发存数量，同时必需具备加工合同备查。 （7）加强对回料及下脚料的财务核算，生产行业增设原材料-回料及下脚料明细核算科目， （8）委托加工企业增设委托加工材料--回料及下脚料明细核算科目。 （9）“库存商品”科目建立备查账核算制度，库存商品备查账应按先织后染及先染后织工艺流程， 分别割绒产品、半割绒产品、不割绒产品、无捻纱产品、大豆纤维产品、竹纤维产品、木纤维产品、 其它纤维产品、外购商品分别设立二级科目，以货号设立三级科目，每月形成电子表数据，准确记 录各种产成品入库数量、出库数量、结存数量及金额。具体库存商品备查账二级科目设立如下： A1:代表先染后织不割绒非无捻纱非外购（不含裁剪方巾、浴衣、及其它特殊材料）产品 A2:代表先织后染不割绒非无捻纱非外购（不含裁剪方巾、浴衣、及其它特殊材料）产品 B1:代表先染后织全割绒产品非无捻纱非外购（不含裁剪方巾、浴衣、及其它特殊材料）产品 B2:代表先织后染全割绒产品非无捻纱非外购（不含裁剪方巾、浴衣、及其它特殊材料）产品 C1:代表先染后织半割绒产品非无捻纱非外购（不含裁剪方巾、浴衣、及其它特殊材料）产品 C2:代表先织后染半割绒产品非无捻纱非外购（不含裁剪方巾、浴衣、及其它特殊材料）产品 E1:代表先染后织不割绒浴衣产品 E12：代表先染后织全割绒浴衣产品 E13：代表先染后织半割绒浴衣产品 E2:代表先织后染不割绒浴衣产品 E21:代表先织后染全割绒浴衣产品 E22:代表先织后染半割绒浴衣产品 F1:代表先染后织裁剪不割绒方巾产品 F12:代表先染后织裁剪全割绒方巾产品 F13:代表先染后织裁剪半割绒方巾产品 F2:代表先织后染裁剪不割绒方巾产品 F21:代表先染后织裁剪全割绒方巾产品 F22:代表先染后织裁剪半割绒方巾产品 G:代表外购半成品加工，按上述规律进行分类。 H:代表上述分类产品及外购商品以外的其它产品,按上述规律进行分类。 （10）货号实施备查统一编号的管理办法前10位为必编号，编码规则见下表： 产品分类 工艺流程 是否割绒 纱型 是否剪栽 企业 其它编号 自产产品01 先织后染01 全割绒01 棉01 浴衣01 外购半成品02 先染后织02 半割绒02 无捻02 不剪栽小方巾02 外购库存商品03 不割绒03 竹纤维03 剪栽小方巾03 木纤维04 其它04 大豆纤维05 其它纤维06 （11）出口商品开据发票的品名与实际情况不一致时，另附开具发票明细清单，列明“规格型 号”、数量、单价、不含税单价、价税合计（金额）等。 （12）强化生产成本结转的内控监督制度，要求行业细化产品成本核算，健全每个产成品物料 消耗的明细表，准确核算每个产品的实际消耗；当月保留在产品核算的，材料的消耗应准确地在在 产品及产成品中进行核算。 （13）产成品结转凭证中附各批次产品的工艺制造图（单）复印件，并注明统一编码的货号备 查。企业的销售合同要装订成册，妥善保管，备查。 （14）建立行业的B品、样品及次品核算制度，增设B品、样品、次品明细核算科目，产成品—B 品、样品、次品。 以上仓库核算资料作会计资料的下一级核算资料的一部分，妥善保管，不得自行销。 （15）企业应如实进行生产工人工资核算，织造类一线挡纱工工资单立核算。 （16）企业的相关会计核算应当及时进行，不得提前或滞后，凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，按权责发生制的原则及税法的规定及时处理 （17）企业应按照永续盘存制的方法定期对存货进行盘点，设置各种数量金额的存货盘存明细 表，财务部门随时掌握各种存货的收发、结存情况，核对存货帐面记录，及时进行会计处理。 （18）税务机关将根据毛巾制品行业的总体评估分析情况设定投入产出预警值。 （19）对投入产出低于预警指标的异常企业，将作为纳税评估和日常检查的重点对象。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 轧花行业税源监控分析应用模型 目录：棉及化纤制品制造，国民经济行业分类代码1751（GB/T4754-2002） 著作权人：盐城东台市国家税务局 行业：纺织业，代码17 一、 行业特点 东台市地处长江中下游平原的里下河地区，农业资源丰富，地理环境和气候条件比较适宜棉花的 生长，棉花是我市农民长期以来种植的主要经济作物。由于丰富的棉花资源，带动了我市轧花行业 的发展，同时，轧花行业的发展又调动了农民种植棉花的积极性，形成了轧花企业与棉农相互依赖、 共同发展的关系。 目前我市已进行税务登记从事轧花剥绒生产的棉业公司及轧花剥绒厂有16户，其中三户生产规模 较小不能正常经营，一户已停业，一户为纺织企业，只收购加工棉花不销售。由于土壤条件的差别， 我市棉花种植主要分布在堤东地区，因而从整体布局上看生产规模较大的轧花企业都设立在堤东地 区，占投资总额的75%以上。这些企业既有60年代创办老厂，也有近年才注册的新公司。全市轧花行 业固定资产总值亿元以上，从事棉花加工生产经营实现销售亿元。在我市的工业生产总值中 占有一定的比重。轧花企业的生产经营及其财务核算有一定的特殊性，通常都是以棉花年度进行作 为会计年度，所以某一棉花年度的财务成果，一般要到次年的5、6月才能较准确地知道。 二、 主要设备及生产流程 该行业主要生产设备 1、 主要机器设备：轧花机（5571 型）、剥绒机（141 型）； 2、 辅助机器设备：棉花打包机、短绒打包机； 3、 主要原材料：籽棉； 4、 主要产品：皮棉、短绒、棉籽。 三、 成本结构 2006年度产品成本结构汇总分析表 行业名称: 轧花行业 　 成本内容 行次 项目 占总成本比例 1 材料总投入 % 2 其中:直接材料 %原材料成本 3 辅助材料 % 　人工工资 4 生产工人工资总额 % 7 制造费用总额 % 8 其中:生产耗电 %制造费用 9 其他制造费用 % 清花 轧花 皮棉打包 入库待售 剥绒 短绒打包 入库待售 不孕籽清理 不孕棉生产 不孕棉入库待售 产出光籽 光籽入库待售 产品成本 10 产品成本总额 100% 注:此表所采集数据为2006年度汇总数。 四、 主要变量及数据模型 1、 投入产出率 ※ 皮棉的投入产出率=（某年度产出皮棉的数量/某年度投入籽棉总量）×100%； ※ 短绒的投入产出率=（某年度产出短绒的数量/某年度投入籽棉总量）×100%； ※ 光籽的投入产出率=（某年度产出光籽的数量/某年度投入籽棉总量）×100%； ※ 损耗率=（1-某年度产出皮棉、短绒、光籽的总量/某年度投入籽棉总量）×100%。 2005年全市轧花企业平均投入产出率 皮棉 短绒 棉籽 损耗率 2、 轧花企业的能量消耗指标 ※正常情况下生产一吨皮棉需耗电85度左右； ※生产一吨短绒需耗电800度左右。 3、轧花企业影响增值税的主要因素 ※棉花收购价格的变化对增值税的影响 应纳增值税=平均一吨籽棉加工出的产品销售后所形成的销项税额-一吨籽棉的含税收购价格× 13%-平均均生产一吨籽棉其它物耗的进项税额。 收购价格变化对增值税的影响示意图 收购棉花的主要指标有棉花衣份、含水率、含杂率等。以下情况均属异常： 1、 含水率≥8% 2、 含杂率≥4% 3、 衣份≤36% ※产品销售价格变化对增值税的影响。 应纳增值税额=一吨籽棉加工后产出的产品销售金额合计×13% -平均收购一吨籽棉的进项税额- 其它物耗的进项税额销售额变化对增值税的影响示意图 - 100. 00 - 50. 00 0. 00 50. 00 100. 00 150. 00 4200元 4400元 4600元 4800元 5000元 5171. 77元 5400元 5600元 5800元 收购价格( 含税) 应 纳 增 值 税 - 150 - 100 - 50 0 50 100 150 5000元 5200元 5400元 5600元 5800元 6037元 6200元 6400元 6600元 6800元 7000元 销售金额 应 纳 增 值 税 ※棉花收购价格及产品销售额同时变化对增值税的影响。 应纳增值税额 =一吨籽棉加工后产出的产品销售金额合计×13% -[一吨籽棉的帐面收购价格÷ (1-13%)]×13%-平均生产一吨籽棉其它物耗的进项税额 收购价格及产品销售额同时变化增值税临界线 2005年与上述公式模型有关的参数： 一吨籽棉加工后产出的产品平均销售金额为元； 一吨籽棉的帐面收购价格为元； 平均生产一吨籽棉其它物耗的进项税额平均为元。 上述各项参数中，一般说来企业的投入产出率变化较小，与当年籽棉的品质有关，在对轧花企业 进行纳税分析时，应当考虑当年籽棉品质。棉花的收购价格及产品的销售价格随市场供求关系的变 化而有较大的变化，因此评估人员应搜集相关信息。其它物耗企业之间差异较大，主要包括电力、 包装物、运输费及机器设备维修的机物料消耗等，在对企业进行分析评估时，应当根据各企业的实 际情况进行核实，分析其合理性。 ※投入产出率的变化对增值税的影响。 一般说来，企业的管理水平、机器设备及当年购进棉花的品质决定了企业的投入产出率，企业的 管理水平和机器设备在一定时期内，基本上是不会发生变化的，因此，在一定的时期内，影响企业 投入产出率的主要因素是购进棉花的品质，购进棉花的衣份、含水率、含杂率是棉花品质的三个主 要指标，企业在购进棉花时，对这三个指标都要进行检测，按质论价。棉花衣份是这三个指标中较 为重要的指标，它决定了出产皮棉的比率，棉花衣份的高低受当年棉花种植条件因素的影响，如当 年的气候适宜棉花的生长，种植棉花的衣份就高，反之就低。在对企业增值税纳税情况进行评估时， 应当对所评估期间内棉花的生长情况有所了解，这样才能对企业的投入产出率作出更为准确的定性 分析。 五、数据来源 4000. 00 4500. 00 5000. 00 5500. 00 6000. 00 6500. 00 7000. 00 7500. 00 4000元 4200元 4400元 4600元 4800元 5000元 5200元 5400元 5600元 5800元 一吨籽棉不含税收购单价 一 吨 籽 棉 加 工 后 产 品 的 销 售 额 本分析模型中所有数据来源于纳税人报送的《资产负债表》、《损益表》等财务会计报表 ，纳 税人的纳税申报资料，以及调查人员采集于企业会计《总账》、《明细账》等有关账簿。 六、近三年行业参考税负率 年度 2004 2005 2006 增值税税负率 % % % 七、税源监控分析方法 （一）监控关键点 1、棉花收购环节，一是人为地直接在收购发票上提高收购单价；二是收购发票上开具的金额不 是实际向农业生产者支付的价格，而是向经纪人购进的价格；三是在收购过程中将企业发生的收购 费用记入收购金额；四是人为地虚增收购数量。 2、加工生产环节的要点，一是虚增棉花的耗用量使企业的损耗率偏高；二是人为降低销售价格 较高的皮棉的产量，虚增销售价格较低的棉籽的产量，这样生产的损耗率虽不高，但降低了企业的 增值额；三是企业耗用的电量与企业产品的产量不成比例，耗电量较大而产品的产量较小；四是少 数企业虚增库存现象严重，帐面上企业有较大的库存产品而实际库存很小。 3、产品销售环节的要点，一是实际销售数量与帐面销售数量不一致；二是少数企业产品销售尤 其是棉籽销售“飞过海”现象比较严重，这些企业帐面往往生产损耗率较高而棉籽的投入产出率较低， 三是销售不入帐或滞后作销售，产品的实际库存数量小于帐面库存数量。 （二）监控特点及对策 1、收购环节“差异分析法”，一般说来在一定的区域内，同一时期各轧花企业之间籽棉的收购价 格应没有多大差异，通过企业之间籽棉收购价格的比较，找出差异较大的企业，尤其是收购价格较 高的企业应当作为税收管理的重点； 2、销售环节“差异分析法”，皮棉、短绒、及棉籽的销售价格仅受两个因素的影响，一是市场的 供求关系，二是产品的品质，其中影响较大的是市场供求关系，对销售价格较低的企业应作为税收 管理的重点。 3、生产环节“投入产出法”，首先计算出各企业的投入产出率，然后采用差异分析法找出投入产 出率较低、损耗率较高的企业进行重点稽查评估，在考察企业投入产出率时，应当重点关注皮棉的 投入产出率，因为其价值高对增值税的影响最为敏感。 4、通过企业的电能耗用，估算企业产品的产量，首先计算出企业用于生产的总电量，再根据各 产品产出的比例计算及单位产品的耗电量，估算出企业产品的产量，与企业账面产成品的数量进行 比较，找出差异进行分析。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 丹阳市床上用品增值税税源监控分析模型 目录： 纺织业（代码17） 著作权人：丹阳市国家税务局 行业：纺织业（代码17）——针织品、编织品及其制品制造（代码176）——棉、化纤针织品及编织 品制造（代码1761） 一、床上用品行业特点 床上用品行业产品主要包括：被子、多套件、睡袋三大系列。主要原材料：蚕丝胎、化纤棉胎、 各种布料。 截止2005年，我市床上用品行业年销售在300万元以上的企业有21家，2005年应税销售收入为 元，应纳增值税元，平均增值税税负为%，其中：最高的增值税税负为 %，最低的为%，各个企业的增值税税负极不平衡，差异较大。 二、生产设备和生产流程 主要生产设备：缝纫机、绗缝机、绣花机、梳棉机等。生产工艺： 裁剪→制胎→绣花→缝制→整烫→包装。 三、本次调研的基本情况 1、本次调研，采取样本抽样的形式，选取该行业具有代表性的企业6户，其2005年的应税销售 和增值税税负情况见下表： 序 号 企业名称 2005年度 应税销售收入 2005年度 应纳增值税 税负 01 A集团有限公司 % 02 B寝品有限公司 % 03 C寝品有限公司 % 04 D家纺有限公司 % 05 E文胸内衣有限公司 % 06 F文胸服饰有限公司 % 合 计 % 2、本次调研，采用以2005年度为基期，2006年1—4或5月为调研期，并适当采集相关历史年度 的数据，分析方法采用因素分析法。 3、本次调研的样本企业产品品种多样，少的有几十种，多的大上千种，生产工艺较为简单，通 用的生产工序为：裁剪→缝制→检测整理包装。 4、本次调研的样本企业除D家纺有限公司是外贸加工性企业外，其余5户都以生产内销产品为主， 具有可比性，因此在行业税负分析中，删除了D家纺有限公司的因素。 5、本次调研的样本企业的财务核算情况参差不齐，有4户较好，有2户一般。 四、数据模型 1、原材料投入产出比法 ※一般情况下，原材料投入产出比法主要适用于产品相对较为单一的工业企业，由于样本企业的 财务核算较好，成本核算的可信度较高，其原材料投入的总产出比，可以作为日常税源管理测算应 纳增值税税额的参照值。 样本企业的原材料投入产出比见下表： 序 号 企业名称 调研期原材料 投入金额 调研期的产出金 额 投入产出比 01 A集团有限公司 % 02 C富堂寝品有限公司 % 03 E文胸内衣有限公司 % 04 F文胸服饰有限公司 % 合 计 % 根据上表，得出投入产出比样本差为%,从而得出床上用品行业的原材料投入产出率在%～ %之间。 ※投入产出比模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+测算期产品数量-期末库存产品数量）×测算期产品销 售单价 测算期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业测算期原材料的耗 用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单 价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 2、税收负担率法 ※税收负担率涉及的相关因素及其分析方法 主要因素，包括应税销售收入、应纳税额、省局行业税负小类等因素。 辅助因素，包括免、抵、退办法出口货物销售额、免抵退货物应免抵额、免抵退货物应退税额、 销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况 等因素。 财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。 主体因素是用来分析企业税负率与省局床上用品行业大类、小类税负率及其差异情况，辅助因 素是用来分析税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度，财务指标用来分析企业 税负变动的内在财务因素。 ※本次调研的样本企业的增值税税负情况 本次调研的样本企业中，江苏堂皇集团有限公司拥有中国驰名商标，江苏圣罗兰寝品有限公司 拥有江苏省著名商标，其他企业拥有一般商标，其增值税实际税负和理论税负见下表： 序号 企业名称 调研期实际增值税税负 调研期理论增值税税负 01 A集团有限公司 % % 02 B寝品有限公司 % % 03 C富堂寝品有限公司 % % 04 E文胸内衣有限公司 % % 05 F文胸服饰有限公司 % % 从上表可以看出，产品品牌直接影响产品价格，进而影响企业的增值税税负，中国驰名商标影响最 大，产品市场认知度高，同类产品的销售价格也最高，税负也最高，省著名商标、一般商标的影响 逐渐减小，反映在税负上也呈现递减趋势。 ※企业与行业税负率分析模型 a、 b、分别计算各类别税负率标准差、上限、下限。计算公式为： 标准差为：σ 上限为： ＋ 下限为： － X 为单个纳税人实际税负， 为该行业类别的平均税负，f为销售收入。 ※本次调研得出的我市床上用品行业的增值税税负 本次调研的样本企业在调研期的销售收入、应纳增值税及增值税税负情况见下表： 序 号 企业名称 调研期 销售收入 调研期 应纳增值税 调研期 增值税税负 01 A集团有限公司 % 02 B寝品有限公司 % ％ 物与劳务销售额当期按适用税率征税货 当期应纳税额 税负率 100   %100)( 2   ffXX X  X  X 03 C富堂寝品有限公司 % 04 E文胸内衣有限公司 % 05 F文胸服饰有限公司 % 合 计 % 由于，江苏堂皇集团有限公司的样本值占整个样本总量的％，因此为保证调研结论的正 确性，在对其他样本分析时，将该样本剔除，作个别处理。 因此，得出我市床上用品行业的增值税税负样本差为%，增值税税负在%～%之 间。 六、数据来源：企业申报资料、帐面数据。 七、行业或产品年度参考税负 04年全省平均税负为%、05年平均税负3。54%、06年平均税负3%。 八、编写说明 1、目前该行业的税源管理难点 目前，我市床上用品行业以中小企业居多，企业生产方式和生产工艺流程一般不太复杂，投入 的资金和技术要求不高，生产所需的原材料在当前的市场上都能买得到，产品销售对象以居民个人 为主，在购、销环节存在大量现金交易，导致购、销两头业务的真实性、完整性很难监控。销售时 现金交易、不开发票、资金体外循环，隐瞒销售收入或购进的材料和实现的销售同时不入账是该行 业的主要偷税手段。 2、加强床上用品行业税源管理的建议 a、从增值税税负的调研情况看，要能够准确反映床上用品行业的增值税税负，正确、规范的财 务核算是关键。在日常的税源管理中，对加强增值税一般纳税人财务核算的管理，因觉得难以操作、 无法可依而疏于管理，其实，对督促增值税一般纳税人做好财务管理，正确核算销项税额和进项税 额，在增值税条例第三十条已作了明确规定，作为税收征管一线的工作人员，平时一定要加强学习， 当好税法宣传员，做到依法办税，依率征收，应收尽收，为恰实提高精细化征管的质量作自己应有 的贡献。 b、要加强对该类企业日常进项发票的审核，严格控制该行业企业成品对外销售的开票时间，督 促其按规定的时限开具发票，确保税款及时足额入库。 c、对账证不太齐全、不能正确核算收入或成本的企业，建议从企业的从业人数、固定资产规模、 生产经营用地面积等方面，参照同类行业中账证齐全的企业的收入水平核定其应纳税额。同时在所 得税管理上，不能简单的用核定应纳税所得率的方法，而应根据其实际利润率采用核定应纳所得税 额的方法，加强对其所得税的管理。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布。 毛衫制品行业税源监控分析模型 目录：毛衫制品行业，国民经济行业分类代码（GB/T4754-2002） 著作权人：南通市启东市国家税务局 行业：纺织业，代码17 产品：棉、化纤针织品及编织品1761，包括：仿羊绒衫、棉纱衫、混纺棉纱衫等 一、行业特点 该行业以棉纱、化纤纱（仿羊绒、雪尼尔等）为原料,生产、加工成棉、化纤针织品及编织品。 产品主要有：仿羊绒衫、棉纱衫、混纺棉纱衫等。属劳动密集型行业。 该行业经营方式有生产制造及纯加工两种。行业外向度较高，一般无自主品牌，与外商和外贸 企业的业务往来一般都订立较为规范的合同，合同履约率较高；资金结帐采用信用证和银行汇票方 式，资金回笼较快。由于生产完全是“以销定产”，所以企业的产品基本无积压；品种、规格不尽相 同，一般一个订单一个款式，除非有客户复单，否则产品无绝对的可比性。 二、主要生产设备及工艺流程 该行业的生产设备相对较为简单，单位价值较低，一般有12道生产工序，具体生产设备及流程 如下表： 序 号 生产 流程 主要设备 所属环节 经营场所 流 程 解 释 1 倒筒 倒筒车 倒毛环节 倒毛车间 将绞头纱倒入筒管的过程。(制成 筒纱) 2 织造 横机 机织环节 横机车间 将毛纱通过横机织成衣片的过程。 （有企业自产和外发加工两种情 况） 3 套口 套口车 机缝环节 套口车间 将机织衣片用机器缝合的过程。 （有企业自产和外发加工两种情 况） 4 缝衣 无 手缝环节 手缝车间 将袖口、衣领等机器无法缝合的 部位用手工缝合的过程。 5 缩毛 洗衣机脱水 机烘干机 缩水环节 缩毛车间 将成衣缩水、柔软的过程。 6 照光 荧光灯 查次环节 照光车间 查找成衣中隐藏的异物和发现污 迹及瑕疵的过程。 7 平缝 缝纫机 平缝环节 平缝车间 将商标、拉链、钮扣、花片等附 件缝合的过程。 8 染色 印染环节 印染车间 将成衣着色的过程。（主要是仿 羊绒成衣染色，一般厂家不设此 车间，均通过委外印染） 9 整烫 蒸汽熨斗 整烫环节 整烫车间 将成衣按规格定型整理的过程。 10 成检 检验环节 成检车间 对整理好的成品进行质量验收的 过程。 11 包装 检针机、包装 机 包装环节 包装车间 将检验通过的成品包装封袋的过 程。 12 入库 入库环节 成品仓库 将包装好的成品验收后存放仓库。 说明：规范的企业一般均实行每个环节验收制度，并有详细的生产记录。 三、成本结构 直接人工占生产成本的比例较高，一般情况下生产类企业达到35％－45％，加工类企业达到70％ －80％，且所有企业均实行“计件工资制”。 四、主要变量 汇率变化、国家退税政策的变化、供求关系导致的淡旺季节等是影响税负的主要因素。 五、数据模型 （一）税负指标 1、增值税税负指标 (1)指标参数 内容 类别 参数项目 平均值 变幅限制度 正常区间 生产类 增值税税负 8% [-20%，20%] [%，%] 加工类 增值税税负 15% [-10%，10%] [%，%] 混合类 混合类增值税税负=〔％×生产类收入占总收入比例+%×加工类收入占总 收入比例，%×生产类收入占总收入比例+%×加工类收入占总收入比例〕 （2）指标分析 税负偏低，企业可能存在以下问题：部分产成品（包括超合同数量的溢余产品、残次品）销售 不开票，销售滞后开票；样衣不入帐，未作视同销售处理；边角料和结余材料不入帐，销售收入不 申报；加工收入不入帐（包括加工业务中的溢料收入）；购进材料时接受虚开增值税专用发票，虚 计增值税进项税金，虚列生产成本；非应税项目用能耗，未作进项转出处理。包括集体福利、基建、 免税产品用水、电、煤、油、料等物资；人为压低出口销售收入，少计算出口货物不予抵扣进项税 额转出额等。 税负偏高，企业可能存在虚开销售发票或者通过关联企业转移税负等问题。 出口企业在考虑税负的同时，还应关注出口占比重较大的企业。 2、所得税指标 (1)指标参数 内容 类别 参数项目 平均值 变幅限制度 正常区间 企业所得税贡献率 % [-20%，20%] [%，%] 生产类 主营业务毛利率 % [-20%，20%] [%，%] 企业所得税贡献率 % [-10%，10%] [%，%] 加工类 主营业务毛利率 25% [-10%，10%] [%，%] 企业所得税贡献率 公式参照混合类增值税税负 混合类 主营业务毛利率 公式参照混合类增值税税负 （2）指标分析 若企业所得税贡献率与测算的指标值相比，低于下限视为异常。企业可能存在不计或少计销售 （营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析。 若企业主营业务毛利率与测算的指标值相比，相差较大，低于下限视为异常。企业可能存在购 进货物（包括应税劳务）已入帐，但在销售货物时只结转主营业务成本而不计或少计销售额、销售 价格偏低以及将自产货物用于本企业集体福利、在建工程未视同销售等问题。 （二）投入产出指标（材料收入比率） 1、指标参数 内容 类别 参数项目 平均值 变幅限制度 正常区间 生产类 材料收入比率 30% [-10%，10%] [27%，33%] 材料收入比率＝原材料耗用/销售总收入 2、指标分析 指标值偏高，应分析企业是否存在隐瞒销售或虚抵进项的情形： 指标值偏低，应分析企业是否存在虚开发票的情形或者材料销售不入账。 （三）工资收入比率指标 1、指标参数 内容 类别 参数项目 平均值 变幅限制度 正常区间 生产类 后道工资收入比率 6% [-10%，10%] [%，%] 加工类 生产人员工资总额收入比率 40% [-5%，5%] [380%，42%] 后道工资总额收入比率＝后道工资总额/销售总收入 生产人员工资总额收入比率＝生产人员工资总额/销售总收入 后道工资总额包括缝衣、缩毛、照光、平缝、整烫、成检、包装等七个环节的工资。 2、指标分析 工资收入比率指标值偏高，应分析企业是否存在隐瞒销售收入、虚增工资成本的情形； 工资收入比率指标值偏低，应分析企业是否存在外发加工、虚开销售收入及外购货物直接销售 等情形。 （四）生产能力分析法 1、设备收入能力分析法 （1）指标参数 内容 类别 参数项目 平均值 变幅限制度 正常区间 生产类 横机的收入能力 42000 [-10%，10%] [37800，46200] 加工类 横机的收入能力 28000 [-10%，10%] [25200，30800] 横机的收入能力＝销售收入/年平均横机使用台数 （2）指标分析 每台横机的收入能力偏高，应分析企业是否存在虚开销售或外发加工比重较大的情形； 每台横机的收入能力偏低，应分析企业是否存在隐瞒销售收入或虚增固定资产以骗取国产设备 退税的情形。 2、生产人员收入能力分析法 （1）指标参数 内容 类别 参数项目 平均值 变幅限制度 正常区间 生产类 生产人员收入能力 35000 [-10%，10%] [31500，38500] 加工类 生产人员收入能力 23000 [-10%，10%] [20700，25300] 生产人员收入能力＝销售收入/年平均生产人员数 （2）评估分析 生产人员收入能力指标偏高，应分析企业是否存在虚开销售或外发加工比重较大的情形； 生产人员收入能力指标偏低，应分析企业是否隐瞒收入或多报生产人员虚增工资成本的情形。 （五）样衣测算指标 1、计算公式 样衣数量＝企业订单合同的所有订单款式所有规格数量×1 2、指标说明 该行业所有企业均生产样衣。样衣是企业根据客户提供的样衣或设计工艺单，由样衣制作部门 仿制的衣服，一般无偿赠送于客户，用于客户下单前对产品用料和款式的确认，数量较少。样衣由 样衣车间直接制作。通常，样衣与订单合同的款式和批次一一对应。企业生产的样衣一般不入帐， 成为帐外产品。 （六）溢余产品测算指标 1、计算公式 溢余产品产量＝入库产品数量×（2－5）％（行业约定俗成的比例） 2、指标说明 该行业所有企业一般均有溢余产品。溢余产品即出货剩余产品，是企业按合同确定数量售出后 的多余成品，通常为合同数量的2－5％（行业约定俗成的比例）。企业溢余产品一般不入帐，属帐 外经营。 六、数据来源 建模的数据来源：选择了本市行业典型性的20户企业进行了试评，确定了该行业相似度、可比 度较高的7个评估参数指标，形成了《“棉、化纤针织品及编织品制造”行业数据模型》。又对本市80 户该行业企业进行了税源调查和评估，调整了部分评估指标参数。 七、行业年度参考税负（数据来源：省局发布） 2004-2006 年全省 1761 棉、化纤针织品及编织品制造——毛衫制品业税负参照值： 年 度 2004 2005 2006 南通 06 年 增值税负 3．1 3．54 2．67 2006 年全省 1761 棉、化纤针织品及编织品制造——毛衫制品业税负参照值： 企业类别 税负 标准差 离散系数 预警下限 未还原免抵税负 全部企业 福利企业税负 用废企业税负 出口企业税负 八、编写说明 （一）棉、化纤针织品及编织品——毛衫行业监控关键点 除了应加强税收分析外，管理人员应对异常企业进行实地调查。调查中应使用“过程控制法”， 即：以财务核算环节为中心，对企业整个生产经营过程涉及的各个环节进行控制分析，获取其关键 生产环节的真实、有效数据，以此来推断企业生产时实际耗用的材料和最终产品的生产数量，从而 对企业的纳税情况作出一个合理、准确的评价。 （二）棉、化纤针织品及编织品——毛衫行业征管难点 1、该行业小规模加工类企业、个体偏多，分布较为分散，企业的财务核算普遍不规范，且存在 纳税意识淡薄、对税法理解片面以及现金销售较普遍等问题，增加了日常征管工作的难度。 2、该行业生产经营有较强的季节性，有明显的淡旺季，一般每年7月份-12月份为旺季，其余为 淡季；熟练操作工流动性较大；企业生产经营方式多样化，委外加工现象普遍存在；产品品种、规 格繁多，一般一个订单一个款式，除非有客户复单，否则产品无绝对的可比性。以上行业生产经营 特点决定了税收管理员对企业实际生产经营状况难以准确把握。 3、由于生产工艺特点，该行业普遍存在样衣、溢余产品、残次品、边角料、关联企业加工费不 入帐等问题，同时该产品因属生活消费品，存在无偿赠送、发放福利等视同销售行为，虽数量相对 较少，但由于均为帐外经营，在一定程度上增加了税收管理难度。 （三）监控对策 1、要加强对企业的实地核查，掌握其生产经营情况。 管理员要对企业实行定期巡查，实地查看企业的设备数量、生产人员数量，询问生产一线工人， 查看企业工资结算标准、结算情况、工资发放表以及企业的生产销售合同和生产计划安排表，再结 合企业申报的销售收入与帐薄凭证的原始数据进行比对分析，就可以基本掌握企业生产和销售情况， 以此判断企业是否如实申报。 2、加大对原材料耗用的分析 责任区管理员应加强对进项税金合法性以及合理性的审核。除进行合法性审核外，着重审核主、 辅材料的耗用数量是否合理，可以从原材料的采购渠道、采购数量、单价、原材料的耗用、库存等 方面认真审核取得的进项发票，按照配比性原则，对主、辅材料库存变化情况、抵扣比例、单位产 品耗用情况进行认真分析，对不符合抵扣范围和条件的进项税金一律予以剔除。对耗用异常的，立 即转入纳税评估或税务检查（稽查）。 著作权人声明：著作权人同意在省局监控决策系统发布 纺织服装制造（加工）税源监控分析模型 目录：纺织服装、鞋、帽制造业，国民经济行业分类代码 1810（GB/T4754-2002） 著作权人：高邮市国家税务局 行业：纺织服装、鞋、帽制造业，代码 18 产品：（纺织服装制造，1810） 一、行业特点： 1、系劳动密集型行业。主要工种有机工、辅工、裁剪工、后道工，其中机工人数约占纳税人总 人数的70%，机工是本行业的主要劳动力资源，是纳税人利润的主要创造者。生产成本的主要构成要 素为人员工资。 2、生产原料投入较少。一般仅需购买部分辅料及缝纫机配件等低值易耗品，设备投资（主要为 缝纫机）较少，纳税人生产的主要原材料由委托纳税人供应。产品的附加值主要为加工费收入。 3、加工对象。多为大型品牌服装企业、服装外贸企业、小型服装企业、服装经销商等。一般情 况下，均签订加工合同或加工订单，按合同约定组织生产，即以销定产。每年上半年是生产淡季， 主要加工外贸单衣，下半年为生产旺季，以加工羽绒服为主。 4、内部管理。纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制。 二、生产设备和生产流程： 打样裁剪---à机缝---à后道---à出库 说明1：本行业的主要特征是来料加工，即客户来料后，按客户要求进行打样，根据样板进行裁 剪，再按样板及质量要求进行缝制，最后对成品进行质量检验并包装入库。 三、成本结构： 服装加工行业的成本构成分为物耗、能耗、运费、工资等项目。物耗主要是辅助材料的耗用， 能耗主要指电能的耗用，其他成本主要指折旧。 通过对本地区部分纳税人近年来相关经济指标的调查及测算，本行业成本构成如下表。 服装制造业（纯加工）成本构成情况表 单位：元 成本因素 项目 一类纳税人 二类纳税人 三类纳税人 机工工资 5000 5500 6000 辅工工资 650 715 780 人 员 工 资 行 管 人 员 工资 620 680 741 针线 265 323 382 配件 410 500 676辅 料 其他 88 206 270 电费 325 440 588 运费 88 118 400 其他 100 150 200 备注:以上成本构成以取得加工费收入10000元为标准。 上表中，根据服装加工纳税人经营效益的优劣情况，将纳税人分成三类： “一类纳税人”为熟练机工（从事机工工种工作三年以上，劳动效率高，产品合格率达98%以上） 占全部机工比例达80%以上（含80%），纳税人内部控制制度健全，成本核算水平高的纳税人，其工 耗率（机工工资/加工费收入*100%,下同）约在50%左右。 “二类纳税人”为熟练机工占全部机工比例在60%（含）--80%之间，纳税人内部控制制度不够健 全，成本核算水平一般的纳税人，其工耗率约在55%左右。 “三类纳税人”为熟练机工占全部机工比例在60%以下，纳税人内部控制制度不健全，成本核算水 平较差的纳税人，其工耗率相对偏高，约在60%左右。 各类纳税人成本具体构成比例见下图： 一类企业成本构成图 67% 9% 8% 4% 5%1%4% 1% 1% 机工工资 辅工工资 行管工资 针线 配件 其他辅料 电费 运费 其他二类企业成本构成图 65%8% 8% 4% 6% 2% 5% 1% 1% 机工工资 辅工工资 行管工资 针线 配件 其他辅料 电费 运费 其他 四、主要变量： 影响税负的主要变量有：机工工资、能耗等。其中, 能耗指标较为稳定，机工工资受劳动力平均 价格影响，地区差别较大。 五、税源监控数据模型： 1、工耗率测算模型。机工工资总额/工耗率（50%-60%）=应税收入。 2、能耗测算模型。耗电量×单位用电量创造加工值（25-35元）=应税收入。 3、人均创造加工值测算模型。机工人数×人年均创造加工值（30000至40000）=应税收入。 样本数：50，建模时间：2007年。 六、数据来源： 增值税纳税申报表、申报表附表、资产负债表、损益表及税务机关定期采集的《服装加工纳税 人税源监控信息采集表》。（如下表） 服装加工业纳税人税源监控信息采集表 纳税人名称： 所属时期： 年1至 季度 单位：元 1 机工人数 　 受托加工合同订立情况 2 机组数 　 3 缝纫机台数 　 4 纳 税 人 总 人 数 　 　 基 本 情 况 序号 品牌 项目 A B C D E 1 委托单位 　 　 　 　 　 2 产品名称 　 　 　 　 　 3 受托加工总数量 　 　 　 　 　 4 前期已完工发出数量 　 　 　 　 　 5 本期完工发出数量 　 　 　 　 　 6 单位产品加工费 　 　 　 　 　 生 产 经 营 情 况 受 托 加 工 7 总计加工费 　 　 　 　 　 三类企业成本构成表 59% 8% 7% 4% 7% 3% 6% 4% 2% 机工工资 辅工工资 行管工资 针线 配件 其他辅料 电费 运费 其他 8 剩余材料及处理 　 　 　 　 　 1 机工工资当期应发数 　 　 　 　 　 2 辅工工资当期应发数 　 　 　 　 　 工 资 发 放 3 行管人员工资当期应发 数 　 　 　 　 　 耗电量 1 累计耗电量 　 　 　 运费 1 运费 　 　 　 　 　 本期申报应 纳税款 应纳税款测 算值 七、行业年度参考税负： 根据上述成本构成表，本行业增值税基准税负区间为%%。其中：一类纳税人增值税基 准税负=%，二类纳税人增值税基准税负