第一章 总论
第一节 会计基本概念
一、会计的概念
二、会计的职能
三、会计的特点
四、会计的对象
五、会计的目标
第二节 会计核算的基本前提与一般原则
一、会计核算的基本前提
二、会计核算的一般原则
第三节 会计核算方法
第一节 会计基本概念
概念：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货
币计量为基本形式，运用专门的方法，对经
济活动进行核算和监督的一种管理活动 。
本质：一种管理活动
职能：核算、监督
特点：货币计量为基本形式
会计核算具有完整性、连续性和系统性
对象：会计核算和监督的内容，即通过价值形式表
现的有关社会再生产过程中的生产、交换、
分配、消费等方面的经济活动。
简言之，即为资金运动。
会计对象在工业企业中的具体表现
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
供应
生产
销售
取得
退出
目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务
状况、经营成果和现金流量等有关的会
计信息，反映企业管理层受托责任履行
情况，有助于财务会计报告使用者作出
经济决策。
（《企业会计准则 》）
会计信息使用者
会计信息使用者
使用者
内部信息
投资者
债权人
政府机构
征税部门
证券监管部门
社会公众
董事会
经理
计划部门
财务部门
供销部门
使用者
外部信息
第二节 会计核算的基本前提与
一般原则
基本前提：
会计信息质量要求：
1、可靠性 5、实质重于形式
2、相关性 6、重要性
3、可理解性 7、谨慎性
4、可比性 8、及时性
1、会计主体
2、持续经营 3、会计分期 4、货币计价
第三节 会计核算方法
概念：对会计对象进行连续、系统、全面地记录、
计算、反映和日常监督所运用的方法。包括
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、
登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计
报表等七种方法。
这些方法相互联系、密切配合，
组成一个完整的体系
设置账户进行复式记账
填制和审核
会计凭证
登记会计
账簿
编制
会计报表
成本计算
财产清查
经济业务
②
③
⑤
⑤
⑦
⑥
⑦
①
④
第二章 会计确认与计量
第一节 会计确认
一、会计确认的含义及标准
二、会计报表项目的确认
三、会计科目
四、主要会计要素的确认
第二节 会计计量
一、会计计量模式
二、会计基本计量方法
三、会计要素计量
第一节 会计确认
会计确认是会计计量、会计记录、会计报告的共同基础。主要包括对经济业务的初始确认和编制会计报表时的再确认。
基本确认标准：可用货币计量
符合会计要素的定义和特征
以权责发生制为确认的时间基础
补充确认标准：真实性、合法性、相关性
会计报表项目的确认：
资产的确认：是指企业过去的交易或者事项形成的、
由企业拥有或者控制的、预期会给企
业带来经济利益的资源。
负债的确认：是指企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时
义务。
所有者权益的确认：是指企业资产扣除负债后由所
有者享有的剩余权益。
收入的确认：是指企业在日常活动中发生的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
费用的确认：是指企业在日常活动中发生的、会导
致所有者权益减少的、与向所有者分
配利润无关的经济利益的总流出。
利润的确认：是指企业在一定会计期间的经营成
果，包括收入减去费用后的净额、直
接计入当期利润的利得和损失等。
资产
流动资产
非流动资产
现金
银行存款
短期投资
应收及预付款项
待摊费用
存货
长期投资
股票投资
债券投资
其他投资
固定资产
无形资产
其他资产
房屋
建筑物
机器设备
运输设备等
专利权
商标权
土地使用权
非专利技术
商誉
长期待摊费用
银行冻结存款
企业的资产构成示意图
负债
流动负债
长期负债
短期借款
应付账款
应付票据
预收账款
应付工资
应交税金
应付利润
其他应付款
预提费用
长期借款
应付债券
长期应付款
企业的负债构成示意图
所有者权益
实收资本
资本公积金
盈余公积金
未分配利润
资本溢价（或股本溢价）
接受捐赠
外币资本折算差额
企业的所有者权益构成示意图
收入
主营业务收入
其他业务收入——除主营业务以外的其他销售或其他业务收入
销售商品收入
提供劳务收入
费用
产品生产成本和劳务成本
直接费用
间接费用——制造费用
直接材料
直接人工等
期间费用
营业费用
管理费用
财务费用
利润
营业利润
利润总额
净利润
企业的收入、成本和费用及利润构成示意图
第二节 会计计量
会计
计量属性
公允价值
现值
可变现净值
重置成本
历史成本
会计计量尺度
货币计量基准尺度的确定
货币计量单位的确定
记账本位币的确定
会计基本
计量方法
平均法比率法
会计要素计量
资产的计量：资产入账价值的计量
资产持有价值的计量
资产耗用价值的计量
负债的计量：负债入账价值的计量
负债账面价值的计量
所有者权益的计量：货币资本保全观
一般购买力资本保全观
实物资本保全观
收益的计量：资产负债观、收入费用观
第三章 会计记录
第一节 复式记账原理
一、会计基本等式
二、账户
三、复式记账原理
第二节 会计循环
一、会计循环的基本步骤
二、编制会计凭证与会计分录
三、过账与记账程序
四、调整前试算平衡
五、权责发生制下的账项调整
六、结账
七、编制财务会计报表
第一节 复式记账原理
会计基本等式 ：
资产=负债+所有者权益
企业的经济业务类别：
资产增加，资产减少；资产增加，权益增加
资产减少，权益减少；权益增加，权益减少
经济业务的九种情况
资产
=
负债
+
所有者权益
1 + —
资产内部 一增一减
2 + — 负债内部一增一减
3 + — 所有者权益内部一增一减
4 + — 负债增加，所有者权益减少
5 — + 负债减少，所有者权益增加
6 + + 资产增加，负债增加
7 — — 资产减少，负债减少
8 + + 资产增加，所有者权益增加
9 — — 资产减少，所有者权益减少
账户及其基本结构
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
账户以会计科目作为名称，具有一定格式；会计科目是设置账户的基本依据，以账户为载体。账户是科目的具体运用。
在账户中所记录的金额的关系
期末余额＝期初余额＋本期增加额—本期减少额
复式记账原理：
复式记账法是在每一项经济业务发生后，用相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记，以反映会计要素增减变动情况的记账方法。
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
记账符号与账户结构
Dr 资产 Cr Dr 收入 Cr
+ - - +
*
Dr 负债 Cr Dr 费用 Cr
- + + -
*
Dr 所有者权益 Cr Dr --- 表示借方
- + Cr --- 表示贷方
* * --- 表示余额
第二节 会计循环
会计凭证的意义和种类
会计凭证：记录经济业务，明确经济责任并会作为记账依据的书面证明。
会计凭证的意义：
反映经济业务的原始资料
会计控制和监督的重要依据
明确经济责任的书面证明
会计凭证的分类
会计凭证
(按用途划分)
原始凭证
(按来源划分)
外来凭证
自制凭证
(按填制手续划分)
一次凭证
累计凭证
汇总凭证
记帐凭证
(按与货币资金有无联系划分)
收款凭证
转帐凭证
付款凭证
现金收款凭证
银行收款凭证
现金付款凭证
银行付款凭证
原始凭证要素（内容）：
原始凭证的名称
填制原始凭证的日期
填制凭证单位名称或者填制人姓名
经办人员的签名或者盖章
接受凭证单位名称
经济业务内容、数量、单价和金额
原始凭证填制要求
记录真实
内容完整，手续完备
书写清楚、规范
填制及时
原始凭证的审核
合法性审核
规范性审核
自制原始凭证
一次凭证－填制手续一次完成的原始凭证。如收料单和领料单。
累计凭证－在凭证上多次登记相同业务的原始凭证。如限额领料单。
汇总凭证（原始凭证汇总表）－根据若干反映相同经济业务的凭证汇总编制的原始凭证。如收料凭证汇总表和发料凭证汇总表。
外来原始凭证
通用凭证
专用凭证
记账凭证的内容：
凭证填制日期
凭证编号
经济业务摘要
会计科目、金额
所附原始凭证张数
凭证的填制、审核、记账
和会计主管的签名或盖章
记账凭证的填制要求：
经济业务摘要栏简单明了
正确编制会计分录
注明所附原始凭证的张数
记账凭证应连续编号
加计合计数，有关人员要签名或盖章
合法性审核
规范性审核
记账凭证的审核
会计凭证的传递和保管
会计凭证应定期分类整理，将记账凭证连同所附的原始凭证加具封面、封底装订成册，封面上注明单位名称、年、月份、凭证的起讫日期、记账凭证的种类、起讫号码，以及记账凭证和原始凭证的张数；并在装订线上加贴封签，在封签处加盖会计主管的骑缝图章。
各种会计凭证按规定的期限妥善保管，保管期届满经本单位负责人审核，报上级主管部门批准后方可销毁。
原始凭证
原始凭证汇总表
收 款
付 款
转 账
记 账 凭 证
①
现金日记账
银行存款日记账
总分类账
明细分类账
财务会计报告
②
⑥
③
④
记账凭证核算形式账务处理程序
⑤核对
⑤核对
第四章 资产的核算（上）
第一节 流动资产的核算
一、货币资金
二、应收票据
三、应收账款
四、预付账款
五、其他应收款
六、坏账
七、存货
第二节 金融资产的核算
一、金融资产的概念和分类
二、金融资产的会计处理
三、可供出售金融资产
四、持有至到期投资
五、长期股权投资
资产
流动资产
非流动资产
库存现金
银行存款
交易性金融资产
应收及预付款项
存货
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期股权投资
固定资产
无形资产
房屋
建筑物
机器设备
运输设备等
专利权
商标权
土地使用权
非专利技术
企业的资产构成示意图
第一节 流动资产的核算
一、货币资金的内容和分类
货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用证存款
存出投资款
二、应收票据
我国应收票据的核算主要是指在采用商业汇票结算方式下债权方（或销售方）收取商业票据核算，不包括银行汇票和支票的核算。商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
三、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务时，未采用
商业汇票结算方式而形成的债权。不包括采用商业汇票结算
方式下的应收票据、非购销活动产生债权的其他应收款和非
流动资产内容的长期债权。
应收账款应于收入实现时确认。
四、预付账款
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。
科目设置要求：一般应设置“预付账款”科目，但对于预付业务不多的企业，可以通过设置“应付账款”科目反映企业预付的款项，但在期末报表编制时，仍应根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目余额的性质分别报告。
五、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项
六、坏账
概念：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款
项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
坏账损失的确认：
一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清
偿后，确实不能收回；
（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不
足，确实不能收回；
（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而
在短时间内无法偿付债务，其实无法收回；
（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查
确实无法收回。
七、存货
1．存货，是指企业在日常生产经营过程中持 有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。
在实际成本计价核算下存货发出的计价方法：
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法
2、原材料，是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
3、低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。
4、包装物：指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。
第二节 金融资产的核算
一、交易性金融资产
1．条件：当金融资产满足下列条件之一时，应划分为交易性金融资产：
1.取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。
2．核算
1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2、在持有交易性金融资产期间收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包括的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
4、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。
三、可供出售金融资产的核算
四、持有至到期资产的核算
五、长期股权投资的核算
第五章 资产的核算（下）
第一节 固定资产的核算
一、固定资产概述
二、固定资产取得
三、固定资产折旧
四、固定资产的后续支出
五、固定资产处置与清查
六、固定资产的期末计价
第二节 无形资产及其他资产的核算
一、无形资产
二、其他资产
第一节 固定资产的核算
一、固定资产概述
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。
二、固定资产取得
固定资产的计价主要有按历史成本计价和按净值计价两种方法。根据我国的《企业会计制度》规定，企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不相同。
三、固定资产折旧
固定资产折旧的因素
固定资产原价、固定资产的预计使用年限、预计清理费用、预计残值和采用的折旧方法。
固定资产的折旧方法
常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法下各期折旧相等，而加速折旧法下在固定资产使用初期计提折旧较多，而在后期计提折旧较少，各年折旧额呈递减趋势。
四、固定资产的后续支出
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
该固定资产的成本能够可靠地计量。
与固定资产的有关的后续支出，符合以上规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合以上规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
五、固定资产处置与清查
企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让。对那些由于使用而不断磨损直至最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。投资、捐赠、抵债、调拨等原因减少固定资产，也属于固定资产的处置。
企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
六、固定资产的期末计价
固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第二节 无形资产及其他资产的核算
一、无形资产
概述：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他
人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性
长期资产。
内容：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、
特许权等。
确认：无形资产只有在满足以下条件时，企业才能加以确认：
（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
入账价值：无形资产应按取得时的实际成本计价入账。
无形资产取得的会计处理
购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
投资者投入的无形资产， 按按照投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。
接受捐赠的无形资产，按会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”科目，按接受捐赠无形资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值”科目，按实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
自行开发的无形资产，按照自满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业且成本 能够可靠地计量条件下以及相关规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
无形资产的摊销
自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，其摊销额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面金额。借记“管理费用－无形资产摊销”，贷记“无形资产”。若预计某项无形资产已经不能给企业带来经济利益时，应当将该项无形资产的摊销价值全部转入当期管理费用。
无形资产的处置和报废
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
无形资产的期末计价
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果无形资产的账面价值超过了其可收回金额，即为资产发生减值。应将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备
二、其他资产
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，主要是长期性质的待摊费用和其他长期资产。
第六章 负债的核算
第一节 流动负债的核算
一、短期借款
二、应付票据
三、应付和预收款项
四、应付工资和应付福利费
五、应交税金
六、应付股利
七、其他应交款
八、其他应付款
第二节 长期负债的核算
一、长期借款
二、应付债券
第三节 其他负债
一、长期应付款
二、专项应付款
负债
流动负债
长期负债
短期借款
应付账款
应付票据
预收账款
应付工资
应交税金
应付利润
其他应付款
预提费用
长期借款
应付债券
长期应付款
企业的负债构成示意图
第一节 流动负债的核算
一、短期借款
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计上，要及时如实地反映款项的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。
二、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国应付票据的核算是指采用商业汇票结算方式下而产生的属债务人的票据核算。
三、应付和预收款项
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。其入账时间应以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
预收账款是指企业按照合同规定，向购货方或劳务购买方预先收取的款项。与应付账款不同，这一负债通常不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。
四、应付工资和应付福利费
应付工资是企业应付给职工的工资总额。工资总额的组成内容，应按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》确定。
应付福利费是指企业从成本、费用中提取的用于职工个人福利方面的资金。它是按照企业职工工资总额的一定比例（现为14％）提取的 。不同之处在于按医务、福利人员工资总额提取的职工福利费应计入管理费用。
五、应交税金
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金如：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、印花税、所得税等。除印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金外，其他税金均需通过“应交税金”科目核算。
六、应付股利
应付股利是指企业经过董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应设置“应付股利”科目核算应付股利的分配情况。
七、其他应交款
指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育附加费、矿产资源补偿费等。
八、其他应付款
指除应付账款、应付票据以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
第二节 长期负债的核算
一、长期借款
长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种款项，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
二、应付债券
债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券的本金和利息的义务作为保证的。企业发行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券构成了企业的一项长期负债。
第三节 其他负债
一、长期应付款
企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成的一项长期负债。
二、专项支付款
企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。
第七章 所有者权益的核算
第一节 投入资本的核算
一、所有者权益概述
二、所有者权益构成
三、有限责任公司实收资本的核算
四、股份有限公司股本的核算
五、资本公积
第二节 留存收益的核算
一、留存收益的构成及其用途
二、留存收益的会计处理
第一节 投入资本的核算
一、所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益
实收资本
资本公积金
盈余公积金
未分配利润
资本溢价（或股本溢价）
接受捐赠
外币资本折算差额
二、企业的所有者权益构成示意图
三、有限责任公司与股份有限公司投入
资本核算的区别
有限责任公司的全部资本不分为等额股份；而股份有限公司的全部资本由等额股份构成。
有限责任公司向股东签发出资证明筹集资本；而股份有限公司主要是通过发行股票的方式来筹集资本。
有限责任公司的股东人数在两人以上，50人以下；而股份有限公司的股东人数有下限，但没有上限。
有限责任公司的股东转让出资时受到一定的公司章程限制；而股份有限公司以股票方式筹集的资本，持有股票的股东其股份可以自行交易或转让。
有限责任公司接受投资者投入资本，通过设置“实收资本”科目核算；而股份有限公司是通过设置“股本”科目核算，各表明投资人对该公司所有者权益中表决权所拥有的份额。
四、资本公积
资本公积是投资者或他人投入到企业，所有权归属于投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。
资本公积是属于所有者权益的内容之一，其特征表现为属全体所有者共有，其主要的形成原因是非收益性转化。
根据我国《公司法》等法律的规定，资本公积的用途主要用来转增资本（或股本）。
第二节 留存收益的核算
留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
主要包括：
盈余公积
未分配利润
用途：
弥补亏损
转增资本
发放现金股利或利润
第八章 收入的核算
第一节 收入概述
一、收入的定义
二、收入的分类
第二节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认
二、销售商品收入的计量与账务处理
三、特殊销售商品业务
第八章 收入的核算(Con.)
第三节 劳务收入
一、劳务收入概述
二、在同一会计年度内开始并完成的劳务
三、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产
负债表日能对交易的结果作出可靠估计
四、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产
负债表日不能对交易的结果作出可靠估计
五、特殊劳务交易的处理
第四节 让渡资产使用权收入
一、让渡资产使用权取得的收入种类
二、利息、使用费收入的确认原则
三、让渡资产使用权收入的会计处理
第一节 收入概述
定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
分类
按收入的性质分为：销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
按收入的主次分为：主营业务收入
其他业务收入
第二节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量
相关经济利益很可能流入企业
相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量
二、销售商品收入的计量与账务处理
一般原则：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确
定商品销售收入金额；已收或应收的合同或协
议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收
的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收
入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值
之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实
际利率法进行摊销，计入当期损益
现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收
入。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额来确认销
售商品收入金额
销售折让：销售折让在发生时冲减当期销售商品
收入。销售折让属于资产负债表日后
事项的，适用《企业会计准则第２９
号——资产负债表日后事项》
销售退回：在发生时冲减当期的销售商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项
的，适用《企业会计准则第２９号—
资产负债表日后事项》
三、特殊销售商品业务
代销
视同买断
收取手续费
分期收款销售
售后回购
房地产销售
出口销售
第三节 劳务收入
一、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
二、如劳务的开始和完成分属不同的会计年
度，且在资产负债表日能对该项交易的结果
作出可靠估计的，应按完工百分比法确认提
供劳务收入。
提供劳务的结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如果同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠估计：
收入的金额能够可靠计量
相关的经济利益很可能流入企业
交易的完工进度能够可靠确定
交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量
三、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别情况处理：
已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按己经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；
已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
第四节 让渡资产使用权收入
分类：
利息收入
使用费收入
现金股利收入
计量
利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定
使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定
现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定
确认原则：
让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
相关的经济利益很可能流入企业
收入的金额能够可靠计量
第九章 成本、费用的核算
第一节 成本、费用概述
一、生产费用与产品成本
二、费用的分类
第二节 成本的核算
一、生产成本核算的一般程序
二、成本、费用核算的科目设置
三、产品成本的归集与分配
四、产品成本计算方法
第三节 费用的核算
一、管理费用的核算
二、财务费用的核算
三、营业费用的核算
第一节 成本、费用概述
费用定义：
广义：包括企业的各种耗费和损失
狭义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者
权益减少的、与向所有者分配利润无关的
经济利益的总流入。
费用
产品生产成本
和劳务成本
直接费用
间接费用——制造费用
直接材料
直接人工等
期间费用
营业费用
管理费用
财务费用
第二节 成本的核算
生产成本核算的一般程序
首先确定费用应不应开支，应开支的费用，应不应计入产品成本
然后确定成本计算对象，将计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本
对既有完工产品又有在产品的，采用一定的方法将计入同一成本计算对象里的生产费用在其完工产品和在产品之间进行再分配和再归集，计算出该种完工产品的成本
产品成本的归集与分配
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
分配辅助生产费用的方法主要有：
直接分配法
交互分配法
按计划成本分配法等
制造费用的分配方法通常有：
生产工人工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
按年度计划分配率分配法等
生产费用在完工产品与在产品之间分配
方法有：
不计算在产品成本法
在产品按固定成本计价法
在产品按所耗原材料费用计价法
约当产量比例法、
在产品按定额成本计价法
在产品按完工产品计算法
定额比例法等
成本计算的基本方法有：
品种法
分批法
分步法
第三节 期间费用的核算
期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用，主要包括：
管理费用
营业费用
财务费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。
企业发生的管理费用在“管理费用”科目核算，并按照费用项目设置明细科目进行明细核算。期末，应将“管理费用”的余额转入“本年利润”科目。
营业费用是指企业在销售过程中所发生的费用以及销售本企业产品而专设的销售机构的经常费用。
企业发生的营业费用在“营业费用”科目核算，并按照费用项目设置明细科目进行明细核算。期末，应将“营业费用”的余额转入“本年利润”科目。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。
企业发生的财务费用在“财务费用”科目核算，并按照费用项目设置明细科目进行明细核算。期末，应将“财务费用”的余额转入“本年利润”科目。
第十章 收益计量与利润分配
第一节 收益计量
一、收益计量的目的
二、收益计量的基本概念
三、收益计量前的准备工作
四、收益计量的具体方法
五、所得税与本年利润结转
第二节 利润分配
一、利润分配的会计科目设置
二、利润分配的程序方法
三、提取盈余公积
四、股利分配
五、未分配利润核算
六、弥补亏损核算
第一节 收益计量
收益计量，是指对收益运用货币进行量化反应的过程，它主要解决按多少金额对收益予以记录的问题。
两种观念：
“收入－费用”观
“资产－负债”观
方法：
表结法
账结法
目的：
满足企业自身的需要
满足债权人的需要
满足有关政府机构的需要
满足企业职工的需要
满足社会公众的需要
第二节 利润分配
利润分配的一般程序方法
①年初未分配利润＋本年净利润＝可供分配的利润
②本年净利润×10％＝提取法定盈余公积
③可供分配利润－提取法定盈余公积＝可供投资者分配的利润。
④根据企业章程规定计出本年应付优先股股利
⑤根据股东会或股东大会决议提取任意盈余公积
⑥根据股东会或股东大会决议计出应付普通股股利；
⑦根据股东会或股东大会决议计出转作资本的普通股股利。
提取盈余公积
公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
这种从当年税后利润中提取的公积金，就是法定盈余公积。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。任意盈余公积金没有提取比例限制。
股利分配
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。
股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。
未分配利润核算
利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付股利；二是留下来，形成留存收益。
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
未分配利润有两层含义：
一是留待以后年度处理的利润
二是未指定特定用途的利润
指定用途
未指定用途
盈余公积
未分配利润
留存收益
第十一章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告
二、会计报表的分类、构成及编制要求
第二节 资产负债表
一、资产负债表概述
二、资产负债表各项目的填列方法
三、资产负债表编制实例
四、资产负债表的附表
第三节 利润表和利润分配表
一、利润表概述
二、利润表的编制方法
三、利润表编制实例
四、利润分配表
第十一章 财务会计报告(Con.)
第四节 现金流量表
一、现金流量表的作用
二、现金流量表的编制基础
三、现金流量表的分类
四、现金流量表的基本参考格式
五、现金流量表的编制方法
六、现金流量表中各主要项目的填列方法
七、现金流量表编制实例
第五节 会计报表附注
一、会计报表附注
二、会计报表附注应披露的主要内容
第一节 财务会计报告概述
定义：企业对外提供的反应企业某一特定
日期财务状况和某一会计期间经营
成果、现金流量的文件。
内容：
会计报表
（主表与附表）
报表附注等
编制要求：
内容完整
数字真实
计算准确
编报及时
根据《企业会计制度》的规定，主要的会计报表的构成
年度报告
分部报告（地区分部）
会企02表附表3
年度报告
分部报告（业务分部）
会企02表附表2
年度报告
利润分配表
会企02表附表1
中期报告：年度报告
应交增值税明细表
会企01表附表3
年度报告
股东权益增减变动表
会企01表附表2
年度报告
资产减值准备明细表
会企01表附表1
（至少）年度报告
现金流量表
会企03表
中期报告：年度报告
利润表
会企02表
中期报告：年度报告
资产负债表
会企01表
编报期
会计报表名称
编 号
第二节 资产负债表
概念：资产负债表是反映企业在某一特定
日期财务状况的会计报表。
结构：
依据会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的原理，该表采用账户平衡式：左方为资产，右方为负债和所有者权益。
填列依据：资产、负债和所有者权益类
科目的期末余额试算平衡表。
第三节 利润表和利润分配表
概念：利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润分配表是反应企业一定期间对实现的净利润的分配情况及年末未分配利润的结余情况或亏损弥补情况的会计报表。
结构：依据会计等式“收入－费用＝利润”的原理（广义），采用多步报告式分别报告主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。
填列依据：该表各项目主要依据本期各损益类账户的发生额分析填列。
第四节 现金流量表
概念：现金流量表是以现金和现金等价物为编制
基础，反映企业在一定期间财务状况（现
金流量）的会计报表。
现金流量分类：
经营活动的现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项；
投资活动的现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动；
筹资活动的现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
结构：该表分为正表和补充资料两个部分。
正表部分中分别反映：
经营活动产生的现金流量净额
投资活动产生的现金流量净额
筹资活动产生的现金流量净额
汇率变动对现金的影响
现金及现金等价物净增加额
补充资料部分主要反映：
将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额
不涉及现金收支的投资和筹资活动
现金及现金等价物净增加情况等
第五节 会计报表附注
根据《企业会计准则》规定，附注一般应当按照以下顺序披露：
财务报表的编制基础
遵循企业会计准则的声明
重要会计政策的说明
重要会计估计的说明
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明
或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项
第十二章 会计控制
第一节 内部会计控制
一、内部控制概述
二、内部会计控制
第二节 预算控制
一、预算概述
二、全面预算体系及其编制过程
三、预算控制的几种形式
四、预算控制的一般程序
第一节 内部会计控制
概念：内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
目标：
维护财产物资的完整性
保证会计信息的准确性
保证财务活动的合法性
保证经营方针和目标的实现
保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性
保证国家法律、法规的贯彻执行
分类：根据控制目标的不同，内部控制可划分
为内部会计控制和内部管理控制。
内容：
货币资金控制、实物资产控制
对外投资控制、工程项目控制
采购与付款控制、筹资控制、担保控制
销售与收款控制、成本费用控制等
方法：
不相容职务相互分离控制、授权批准控制
会计系统控制、预算控制、财产保全控制
风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制
第二节 预算控制
概念：预算是指用货币形式表示的企业在未来一定期间生产经营活动的综合性计划，它是体现企业经营目标、调整企业经营活动、加强企业经营管理的工具，具有计划性、预测性和控制性等特性。
作用：
有利于明确经营目标计划
有利于各部门间的工作协调
有利于控制经营活动
有利于经营活动的评价
有利于激励、教育与勾通等
三、编制原则：
政策性原则
统一性原则
目的性原则
伸缩性原则
协调性原则
民主性原则
四、方法：
自上而下法
自下而上法
上下结合法
五、形式：
固定预算
弹性预算
滚动预算
零基预算等
