2013 年 5 月 山东社 告 科 学
坏账处理与业绩考核
主'J贵栋
( 中石化胜利油回桩曲来油厂，山东东营 25705 1)
[中图卦奠号]陀3 ót献标iR副 A ót章捕号J 1∞3 - 4 145 ~Ol兰奇辐 -皿46 - 02
经营者为7短期的账面好看，为7实现任期目标，往往舍不顾坪账凤险盲目除销. 虽然账面利润增加7，但罔时增大7
环账的可能性. 此外，当前坏账处理方法也不利于经蕾者收取旧账，因为收取旧账对本期的经营利润影响不大，相反，追收旧
账酷了难度大卦，还辑人、韩力 、韩酣，据少当期的账面利润，吃力而不讨好. 难怪-些企业班子越酶，应收款越辜，坏账越大.
笔者认为，要治好这-怪病，最有效的方法就是提高应收款的坏账准备罩以调整企业的经营利润.
在提高坏账准备事后，其坏账对利润的影响较大，但其影响对前后任期的经膏者以及经营者的前期和后期都是公平的，
都有一种压力和动力果加强对应收款的管理、追收. 因为后期的经营者在收回前期经营者所发生的应收歌时，实际收到的应
收款在扫除各种追收费用后-姐都不少于提了坏账准备后的应收默，即使小子后者也不至于过大，从而增加或不至于较大幅
度漏少考核利润，提高i阜收货款的积极性对经蕾者的前后期考核也是如此 另外，挥账准备率提高后，虽然在短期内对经
营者的经蕾业绩有影晌，但对企业的实际资产没有影响，不全造成资产流失，相反，品长远臂，可以大大减少应收款坏胀的可
能性.
是不是坏账率越高越好呢?显然不是. 因为过高的坪账率，对当期的利润影晌迈士，加置了经膏者的负担，也不利于应
收款的管理. 在确定应收款坏账事时不能简单地以军束应收敷余额的-定比例来确定，而应该考虑各古面因素，其申最重要
的有以下二点 :
1 、应收款的帐棋
根据企业当前的实际情况，账龄分半年糊 、一年肉 、 二年肉 、二年以上期四种为宣，坏账率定在 10 -喃喃 之间较合适. 以
下是根据账龄确定的坏账准备军
25 - 30%
40%
可能有人全认为咄咄 的吓账率高了，其实二年以上翔的坏账准备率不算离. 因为新 《民法》规定的诉讼期只有二年，胀龄
超过二茸的应收款收固的可能性大大降低，即使能收回，其费用也很大 当前，固向国际上的收账公司代企业造讨账龄二革
以上的应收款， 其佣盒就离i孟喃喃 .
2、单位应收款
一般果说，追收金额小的应收款所花费用占应收款的比例较大，而追收金额大的应收款所花的费用占应收款的比例小
些. 因此，在根据单位盒额大小果确定坏账比率时，应按照这样的原则 :对单位应收款金额大的，应收款坪账串宣定低些;单
位应收款盒额小的，坏账事宜定高些. 根据当前实际情况， 环账率定在 1 0 - 30喃 之间比较吉适.
3
3 - 10
10 - 50
50 - J(阳
市节
M-m-m-m
一阳
由于每单位应收款都涉及盒额的大小以及账龄的长短两个因素，因此在确定应收默的吓账~t事时，应用时考虑应收款的
账龄和盒额. 在毒虑账龄时，应以考核期革 (如年章、侄期束) 为考核翻lt时点. 此外，在确定企业的坏账比率时，应棉单位内
以及关联企业的应收款IIJ障. 在根据账龄和金额大小两方面因素来确定坏账率时，其原则是 ' 金额小的应收款，吓账罩住高
档靠，年以下的应收款佳低靠，年以上的应收款往西靠，二年以上的应收款往最高靠 在确定具体的坪账准备军时，还应
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经济学与苦思学研究 山东社告科学 2013 年 5 月
番寺其业务性质，若是否还有业务往果. 综合以上各方面因素，可以得出以下垂寺的综合环账率
结合坏酣率 7穷3芜0%百T 3 -2I5E喃育FE 10120百喃芳芳 皿 - 1E5E喃育FE 1百万JO克喃可Z
JO 1 5喃 15 30 % 15 25 % 15 - 20喃 JO - 1 5喃 10%
15 - 20喃 20 - 30 % 20 - 25 % 20喃 15 - 20% 10 - 15%
25 - 30喃 - 30% 30喃 20 - 25 % 15 - 25喃 10 - 25%
咄咄 驭王? 咄咄 40喃 咄咄 40咀 40'施
提高企业应收舷的坏账准备率，初看起来好像增加了耳胀费用，搅少了企业利润，给企业造成损失. 其实，无论从短期者
还是从长期看，都不全给企业造成实际上的损失，相反，还会促使企业加强对应收款的普理，加速货款回收，减少烂账 举例
如下:
1固定某企业在现销情况下，第一年可以销曲个单位， 第二年销7 70 个单位，而在陈销的情况下，第-年可以销 1ω 个单
位，第二茸销 90 个单位，单位售价为 8 万元 (净价). 单位成本为 6 万元，财务、销售、管理费用固定部分吉计为"万元. 在未
提高坏账率的情况下，第-年有20 个销售单位应收款牵收回， 其申，口个销售单位在半年内- 8 个单位在-年内;第二年收回
上年度的半年内和-年内各z 个单位，并发生新的应收款，半年内 1 2 个单位-年内 8 个单位. 在提高坏账准矗率的情况下，
第一年共有 JJ 个销售单位的货款来收回，其中，半年内 6 个单位， 一年内 5 个单位，增加应收敷管理遣收费用 5 万元;第二年
收回上年的-年内 5 个单位，半年内 3 个单位， 增加管理追收费用 10 万元，新发生9 个销售单位的应收歉，其中，半草内 6 个
单位-年内 3 个单位. EPl盔除销情况下两种坏账处理育法的1M益情况如下 (为计算简便，不考虑增值税隙务处理带辈的损
益及收回旧账的机垂成本)
1 、年束接应收款余额的 3喃计键环账额 '
第-年账面利润 = 1∞ (8 - 6 ) - 1 5 - 2083咽 1. 17
= 179 .384 (万元) ;
第二年账面利润 =90 (8 - 6 ) - 15 - 3683喃 1. 17
= 154 .89口 (万元) ;
第二年毒核利润=第二年账面利润 +收旧账收益
= 154 .89口 + 228 1. 17 ( 1 - 3喃)
= 19 1. 208 (万元) 。
2 、在提高坏账率情况下:
第-年账面利润 = 1∞ (8 - 6 ) 归 (曲l5% +5820喃) 7 - 5
= (万元) ;
第二年账面利润=町、 -6) - 15 - (6815% +3820喃 +3825%) 1. 17 - 10
= 133. 94 ( 万元) ;
第二年考核利润=第二年账面利润 + 收旧账收益
= 133. 94 + 58(, - 20喃) +38( ' - 15 %) ] 1. 17= 1 95 剖8 ( 万元) 。
从上述的简单例子可以看出，在实施提高坪雕准备率后，第-年、第二年的账面利润比搜现行坏账处理方法的利润有所
减少，而在第二草，其毒核利润则有所增加 主要是因为后期的经营者收回旧账可以增加收益 其实，攫离坏账准备率不仅
•
对内考核可行，而且向外提供以考核利润代替按当前坏酣处理穷法处理的账面利润也是可行的必要的 因为现有的环账处
理方法，不能反融坏账的真实情况，窑弱虚增利润，造成更辜的应收款，更辜的烂账 当然，若按提高坏'怪事后的利润申报所
得税， 短期内吉造成所悍税额减少 (若梅毒计和1];闰与计税利润件开，就不舍撮少所得税额) -但从长迢来看，只是税敏的递延问
题，且企业的坏账撇少，童提高企业的效益，增加国家的税收可见，提高挥酣准备率对国东对企业都是有利的
该文所述的问题井非深奥星杂，但却普遍存在. 在此，我们姑且不论大幅提高坏'最准备率的可行性，但就应收款管理而
言，的确有细化和强化之必要. 城然，商埠账准备事对于大事撒企业来说难以章蛋，况且现行税法也不允许，但伟为一种思
路，把它应用于财务管理，而不是直接用于全计处理，对企业业绩进行"还原"考核，来尝不可-一对那些应收撤离企或者陡然
大量增加的企业，其利润是不是该打折呢?
(责任编辑:宋绪芬)
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