《合作经济与科技》 2009 年 1 月号下（总第 361 期）
CO-OPERATIVE ECONOMY & SCIENCE
提要 税收筹划是指纳税人在税法
许可的范围内，通过对自身经营或投资活
动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提
下，达到税负最小化的目标。本文首先介
绍了税收筹划的概念，以及税收风险的概
念和特征，针对税收风险提出了防范的措
施。
关键词：税收筹划；税收风险；风险防范
中图分类号：F23 文献标识码：A
税收筹划属于企业财务管理的范畴，
它的目标是由企业财务管理的目标决定
的，即实现股东财富最大化或企业价值的
最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原
则。在进行税收筹划时，首先要进行“成
本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划
收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收
筹划而取得的税收利益，通常是由于采取
税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本
指的是因选择筹划方案而付出的额外费
用或放弃其他方案的机会成本。
一、税收筹划的概念及特征
（一）税收筹划的概念。企业税收筹划
是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳
税方案中进行科学合理的事前选择和规
划，利用税法给予的对自己有利的可能选
择与优惠政策，选出合适的税收方法，从
而使本身税负得以延缓或减轻的一种行
为，从而实现企业利润最大化的一种行为
过程。
（二）企业税收筹划的特征
1、政策导向性。税收是政府宏观调控
的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产
规划布局均体现在税法的具体条款上。属
国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需
要限制的产业，则大多加重征税。而企业
税收筹划，则是在法律许可的范围内进行
的，以税法为依据，并在深刻理解税法精
神和有多种应税方案可供选择的情况下，
做出缴纳税负最低的抉择。
2、选择最优性。因为企业经营、投资
和理财活动是多方面的，为此某项经济行
为，当税法有两种以上的规定可选择时，
或完成某项经济活动有两种以上方案供
选用时，就存在税收筹划的可能。也就是
说，企业税收筹划就是在若干方案中选择
税负最轻或整体效益最大的方案。
3、事前筹划性。税负对于企业来说是
可以控制的，也就是说，在应税义务发生
之前，企业就可以进行事先的筹划安排。
如可利用税收优惠规定，适当调整收入和
支出，对应纳税额进行控制等。这从税收
法律的角度来讲，税收要素是由法律明确
规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法
律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅
是税收要素，如纳税主体、征税对象、税
基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税
企业税收筹划风险探讨
□文 /乔为刚
的前提。建立长期财务预警系统，其中获
利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等
指标最具有代表性。
（二）结合实际，采取适当的风险策
略。财务风险是现代企业面对市场竞争的
必然产物，尤其是在我国市场经济发育不
健全的条件下，更是不可避免。产生财务
危机的根本原因是财务风险处理不当，因
此面临财务风险，企业要根据自身情况采
取回避风险、控制风险、转移风险和分散
风险等策略防范财务风险，这对于降低和
化解财务风险、提高企业经济效益具有重
要意义。
（三）加强企业财务活动的风险控制
1、筹资活动风险控制。市场经济条件
下，筹资活动是一个企业生产经营活动的
起点，管理措施失当会使筹集资金的使用
效益造成很大的不确定性，由此产生筹资
风险。而对于借入资金而言，企业在取得
财务杠杆利益时，实行负债经营而借入资
金，将给企业带来丧失偿债能力的可能和
收益的不确定性。
2、投资活动风险控制。企业通过筹资
活动取得资金后进行投资的类型有三种：
一是投资生产项目；二是投资证券市场；
三是投资商贸活动。在决策中要追求收益
性、风险性、稳健性的最佳组合，或在收益
和风险中间体现稳健性原则的平衡器作
用。
3、资金回收风险控制。企业财务活动
的第三个环节是资金回收。应收账款是造
成资金回收风险的重要方面，有必要降低
它的成本，包括机会成本（常用有价证券
利息收入表示）、应收账款管理成本、坏账
损失成本。应收账款加速现金流出，它虽
使企业产生利润，然而并未使企业的现金
增加，反而还会使企业运用有限的流动资
金垫付未实现的利税开支，加速现金流
出。因此，对于应收账款管理，应建立稳定
的信用政策，确定客户的资信等级并评估
企业的偿债能力，确定合理的应收账款比
例，建立销售责任制。
4、收益分配风险控制。收益分配是企
业一次财务循环的最后一个环节。收益分
配包括留存收益和分配股息。留存收益是
扩大规模来源，分配股息是股东财产扩大
的要求，两者既相互联系又相互矛盾。企
业如果扩张速度快，销售与生产规模高速
发展，需要添置大量资产，税后利润应大
部分留用。但如果利润率很高，而股息分
配低于一定水平，就可能影响企业股票价
格，由此形成企业收益分配上的风险。
（作者单位：1.西南财经大学会计学
院；2.西南财经大学经济学院）
参考文献：
[1]郭复初.财务通论，立信会计出版社，
1997.
[2]侯婉霞.浅谈企业财务风险的控制，知
识经济，2008.
财会 /审计
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基的具体数额，这就给纳税人通过经营活
动来减少税基提供了可能。
4、成功性不确定。企业税收筹划是一
种事先安排，涉及较多的不确定性因素，
其成功率并非百分之百；同时，企业税收
筹划的经济效益也是一个预估的范围，不
是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划
时，应尽量选择成功概率较大的方案。
二、企业税收筹划风险
（一）企业税收筹划风险的定义。风险
是预期结果的不确定性，风险不仅包括负
面效应的不确定性，还包括正面效应的不
确定性。税收筹划作为企业财务管理决策
的一个重要组成部分，其结果同样具有不
确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确
定性。风险管理中人们更关注的是风险的
负面效应，即风险可能带来的损失。因此，
对税收筹划风险我们还可以这样理解：税
收筹划风险是纳税人的财务活动和经营
活动针对纳税而采取各种应对行为时，所
可能出现的筹划方案失败、筹划目标落
空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各
种损失和成本的现金流出。
（二）企业税收筹划风险产生的原因。
对税收筹划风险成因及其防范进行研究，
从而达到降低风险发生的概率，减小风险
损失，提高经济效益，具有十分重要的意
义。税收筹划风险产生的原因主要有以下
几个方面：
1、政策风险。政策风险是指税务筹划
者利用国家政策进行税务筹划活动以达
到减轻税负目的过程中存在的不确定性。
总体上看，政策风险可分为政策选择风险
和政策变化风险。第一，政策选择风险。政
策选择风险，即错误选择政策的风险。企
业自认为所作出的筹划决策符合一个地
方或一个国家的政策或法规，但实际上可
能会由于政策的差异或认识的偏差受到
相关的限制或打击。由于税务筹划的合法
性、合理性具有明显的时空特点，因此税
务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。
第二，政策变化风险。国家政策不仅具有
时空性，且随着经济环境的变化，其时效
性也日益显现出来。
2、不依法纳税的风险。选择纳税核算
方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳
税核算方法从表面或局部的角度看是按
规定去操作了，但是由于对有关税收政策
的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏
税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某
服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于
未按要求完成代购手续，被税务机关确认
为接受第三方发票而受到查处就是一例。
3、信息风险。对于那些综合性的、与
企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税
人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税
务师来进行。在进行税务筹划的过程中，
由于存在信息不对称，往往会使税务筹划
处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对
纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有
关信息，就会导致筹划人员提出不当的方
案，从而发生信息风险。
4、筹划方案不被税务机关认同的风
险。进行税务筹划，由于许多活动是在法
律的边界运作，税务筹划人员很难准确把
握其确切的界限，有些问题在概念的界定
上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的
区别等，况且各地具体的税收征管方式有
所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁
量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划
方案不被税务机关认同的风险。
5、投资扭曲风险。建立现代税制的一
项主要原则应是税收的中立性，即中性原
则，纳税人不应因国家征税而改变其既定
的投资方向。但事实上却并非如此，纳税
人往往因税收因素放弃最优的方案而改
为次优的其他方案。这种因课税而使纳税
人被迫改变投资行为给企业带来机会损
失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风
险源于税收的非中立性，可以说，税收非
中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的
扭曲成本也就越高。
三、企业税收筹划风险的防范
针对上文提到的税收筹划风险，提出
了以下防范措施：
(一)提高税务筹划的风险意识。确立
法制观念，认真选择，避免筹划手段选择
上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹
划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关
税收法规是进行筹划工作的前提，一项违
法的税务筹划，无论其成果如何显著，注
定是要失败的。这就要求企业自身应做到
依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全
内部会计核算系统，完整、真实和及时地
对经济活动进行反映，准确计算税金、按
时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。
（二）牢固树立风险意识，密切关注税
收政策变化趋势。由于企业经营环境的复
杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企
业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹
划方案的风险，然后再作出决策。即税法
常常随经济情况变化或为配合政策的需
要，而不断修正和完善，其修正次数较其
他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划
时，应收集和整理与企业经营相关的税收
政策及其变动情况，及时掌握税收政策变
化对企业涉税事件的影响，准确把握立法
宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业
的税收筹划行为在税收法律的范围内实
施。
(三)提高税收筹划人员素质。税收政
策是随着经济的发展而不断变化的，因此
进行税务筹划就是要不断研究经济发展
的特点，及时关注税收政策的变化趋势。
这也要求不断增强筹划人员素质，使他们
对税收政策有很好的了解，同时也可避免
筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的
决策者和执行者必须够“专心”，一方面要
提高筹划工作的专业化水平，根据企业的
经营规模和具体需求，专心培养使用或聘
用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素
质结构，使其能力得以充分发挥；另一方
面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少
对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员
能专心开展工作，从而将筹划执行过程中
的风险降至最低。
（作者单位：新疆财经大学公共经济
与管理学院）
参考文献：
[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，
兰州商学院学报，.
[2]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避
新探，山西大学学报，.
[3]李珍萍.税收筹划的风险及防范，湖南
税务高等专科学校学报，.
[4]王珍义.税收筹划的风险及其防范，经
济问题，.
财会 /审计
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