非保险合同保单负债的计量
中国保监会 财务会计部
二O一O年三月
非保险合同保单包括的范围
非保险合同保单负债的分类
计量原则
计量方法
目录
非保险合同保单包括的范围
未通过重大保险风险测试的保单
投资连结保单拆分后的独立账户部分
万能保单分拆后的投资账户部分
投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分
预定收益型
非预定收益型
非保险合同保单负债的分类（一）
《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第八条
金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
（二）其他金融负债。
《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第十条
……只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：
…… ……
（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
…… ……
非保险合同保单负债的分类（二）
分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：
投资连结保单拆分后的独立账户部分
非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分
分类为其他金融负债:
未通过重大保险风险测试的保单
万能保单分拆后的投资账户部分
预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分
计量原则
计量原则：非保险合同保单负债应根据产品性质，适用相应的会计准则进行确认、计量和报告。属于金融工具的，应按照金融工具相关会计准则进行确认、计量和报告
初始确认：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
——《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第三十条
后续计量：企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。
…… ……
——《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》第三十三条
计量方法（一）
分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
投资连结保单拆分后的独立账户部分
公允价值，交易费用计入当期损益（其他业务成本）
非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分
公允价值，不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用
后续计量
初始确认
计量方法（二）
分类为其他金融负债
未通过重大保险风险测试的保单
公允价值，交易费用计入初始确认金额（减项）
预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分
采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量
后续计量
初始确认
万能保单分拆后的投资账户部分
计量方法（三 ）
非保险合同保单负债摊余成本计量的账务处理
初始确认
合同生效，收到保费时：
借：银行存款 （合同保费）
贷：保户储金及投资款（合同保费-收取的风险保费、
账户管理费、初始费用）
保费收入 （收取的风险保费）
其他业务收入 （收取的账户管理费、初始费用）
支付佣金（对于万能险和预定收益型投资非寿险，可以根据重要性原则决定是否将佣金在风险保障部分和投资账户部分进行分摊）
借：保户储金及投资款 （支付的佣金）
贷：银行存款/现金 （支付的佣金）
适用于万能保单拆分后的投资账户部分和预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分
计量方法（四 ）
非保险合同保单负债摊余成本计量的账务处理
后续计量
收到续期保费（同初次收到保费）
发放持续交费奖励
借：其他业务成本
贷：保户储金及投资款
发生赔付/部分领取/退保
借：保户储金及投资款
贷：银行存款/现金
其他业务收入（根据具体情况，也可能计其他业务成本）
宣告红利/宣告结算利率/增加账户预定收益/期末核算
借：其他业务成本 （根据实际利率计算）
贷：保户储金及投资款 （可以考虑设“成本”、“利息调
整”等明细科目）
注意：考虑重要性原则和成本效益原则
计量方法（五）
未通过重大保险风险测试保单的负债
初始确认：公允价值计量，交易费用计入初始确认金额（减项）
后续计量：摊余成本
在确定实际利率时，应考虑保险风险部分的现金流，除非这部分现金流对整个合同现金流的影响很小。
对于期交保单：
实际利率的确定：根据合同现金流计算，且在合同期间保持不变。
佣金：首期佣金计入初始确认金额，期末采用实际利率摊销；
续期佣金和续期保费计入“保户储金及投资款”账面余额，
然后在新的账面余额的基础上采用固定不变的实际利率进行
摊销。
计量方法（六）
万能保单分拆后的投资账户部分对应的负债
初始确认：公允价值计量，交易费用计入初始确认金额（减项）
后续计量：摊余成本（摊销计入“其他业务成本”）
关键要素：现金流、摊销期间
计量特征：
现金流不确定性大，需要考虑被保险人行为
摊销期限不确定：有的合同有保险期限，有的无
实际利率可能经常变化
考虑成本收益原则和重要性原则，可选择的方法之一：
每次宣告结算利率，发生重大变化，都重新计算实际利率
摊销期间：宣告结算利率的间隔期
实际结果：账户价值计价；交易费用在支付当期摊销完（费用化）
一些讨论：万能平滑准备金？
计量方法（七）
预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部分的负债
初始确认：公允价值计量，交易费用计入初始确认金额（减项）
后续计量：摊余成本
部分储金业务：承诺固定回报并提供一定风险保障
分拆
不能确认“应收保费”
谢 谢 ！
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