第五章 短期经营决策
一、教学目的与要求：通过本章学习，要求了解经营决策的种类、经营决策的成本信息，熟练掌握产品生产决策、存货决策、定价决策。
二、重点与难点：经营决策的相关成本概念、产品生产决策的方法。
三、教学时数：7学时
四：教学方法：讲授法与案例教学法
第一节 经营决策的概述
（一）决策的涵义：
决策：指人们为了达到一定的目标，运用科学的理论和方法，系统地分析主客观条件，提出多种预选方案，并选取最 优方案的全过程。
一、经营决策的意义：
经营决策：是指企业在经营活动中，为实现预定的经营目标或解决新遇到的重大问题，在充分考虑内部环境和外部条件基础上，拟定出若干可行方案，确定最优方案的过程。
（二）经营决策的特点
1、目标性
2、决策有两个以上的可行方案
3、实践性
4、评价标准
5、涉及面小、投入资金不大、风险相对长
期决策小。
二 、经营决策的分类：
短期决策
按时间长短分
长期决策
战略决策
按管理层次划分 管理决策
业务决策
确定型决策
按决策问题的条件分 风险型决策
不确定决策
三、短期决策的一般程序：
1、确定决策的目标
2、 提出备选方案
3、比较评价方案
4、选择确定方案
5、执行决策
6、检查与控制
四、经营决策的成本信息
1、差别成本
指可供选择的不同方案之间预期成本总额的差别。（既可使固定成本，也可是变动成本）
差别收入：可供选择的不同方案之间预期收入总额的
差别。
差别成本又包括 增量成本和减量成本
增量成本：一个方案比另一个方案成本的增加额。
减量成本：一个方案比另一个方案成本的减少额。
在企业决策中，从多个可供选择的方案中选取一种最优方案，就必须放弃其他一些次优方案，则被放弃的次优方案所可能获得的的潜在利益即为所选最优方案的机会成本。
例：某企业所需零部件A可自制，也可外购。若自制，成本为1400元，而外购价为1700元。假设生产零部件A的厂房可出租，可得租金400元。
2、机会成本
注意：机会成本仅仅是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能登记入账，但由于资源的有限性，因而必须充分利用资源效益。所以机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。
（1） 沉落成本（没落成本）：指过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本。
3、沉落成本与付现成本
（2） 付现成本：费用的发生需动用本期现金、有价证卷和存货等流动资产的成本。
特征：早已经发生，不为目前或未来决策所影响，因而在目前的决策可不考虑这一因素。
特征：现在或将来的任何决策能改变其支出额的成本。因而目前决策需考虑这一因素。
指产品的产量每增加或减少一个单位所需增加或减少的成本。
4、边际成本
在大批量生产情况下，由于在一定生产能力范围内，每增加一个单位产品只增加变动成本，所以边际成本通常表现为变动成本。
100
802
产量（件）
总成本（元）
边际成本（元）
800
------
101
2
102
804
2
5、可控成本和不可控成本
（1）可控成本：考核对象对成本的发生额能予以控制的成本。
（2）不可控成本：考核对象对成本的发生额不能予以控制的成本。
例：生产部门对材料的消耗是可控的，材料的耗用成本是可控成本，而材料的采购成本，生产部门是无法控制的。
6、专属成本和共同成本
（1）专属成本：指可以明确归属于企业生产的某种产品、或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。
没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定成本。
（2）共同成本：指由几种产品、几个部门或几个方案共同共同负担的固定成本。如企业管理人员工资、一般 照明费等。
专属成本是一种相关成本，在决策时应予以考虑；共同成本通常作为无关成本处理。
7、相关成本和无关成本
（1）相关成本：指与相关决策有关的成本。
特点：①是一种未来成本
②是一种有差别的未来成本
决策时为未来而做的，与之相联系的成本是未来将发生的成本
只有可供选择的不同方案之间预期成本额上有差别的成本，才是与决策相关的成本。
第二节 产品生产决策
生产决策是解决在现有条件下，如何合理安排资源、进行正确的产品生产组合，以谋求最大利润。
一、产品生产决策常用方法
二、产品生产决策方案的分析、评价
一、产品生产决策的常用方法：
1、差量分析法：
即将两种不同备选方案的有关货币金额进行比 较，选出最优方案的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本
差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。
差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。
只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。
在成本性态分析的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的方法。
2、贡献毛益法（边际贡献法）：
注意：
（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能正确进行择优决策；
（2）在存在专属成本情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献减专属成本余额），然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能正确进行择优选择。
注意：
（3）在企业的某项资源受到限制的条件下，应通过计算、比较备选方案的 单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；
（4）由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，应选择边际贡献总额最大的。
边际贡献法适用于收入（益）型方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。
成本无差别点：指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就就具有不同业务量优势区域。
3、成本无差别点分析法：
适用范围：适用于只涉及成本而不涉及收入且需用量不确定时的选择。
例如：A公司使用先进的复印机为零散的顾客复印，每天该复印机大约闲置2小时。在10月15日，正在为政府机构做事的 B要求A公司生产10000个必须在10月22日准备好的信件、演讲稿和其他材料，该公司的闲置生产能力足以完成这项工作，而不会影响其他销售。尽管正常的单位价格为10美分，但该客户仅想支付8美分的单价。该公司老板估计出这星期的经营数据如下：（单位：美元）
（一）特殊订货应否接受的决策：
二、产品生产决策方案的分析、评价
销售收入（单价：10美分，数量：100000张） 10 000
变动成本，包括纸张和维护费用（每张：6美 6 000
总边际贡献 4 000
固定成本（操作工＋印刷店分配的成本） 2 500
营业利润 1 500
老板比较了各种情况，作出了选择：
A公司特殊订单分析 单位：美元
现状 接受订单 差异
销售收入 10 000 10 800 800
变动成本 (6 000) (6 600) (600)
边际贡献总额 4 000 4 200 200
固定成本 (2 500) (2 500) 0
营业利润 1 500 1 700 200
上例中，按完全成本法计算的单位生产成本应为：
6＋2 500/100000＝（美分）
低于生产成本的订价为何可以给企业带来利润？
某文具公司生产某种乒乓板，年销量为100 000副，每副售价为7元，生产能力尚有50 000副的潜力，最近有一国外订单，要求订购60 000副，单价为5元，客户提出订单是一整体，可以接受或不接受，但不能变动供应数量，年产量100 000副的成本如下：
案例1：
直接材料 400 000
直接人工 50 000
固定成本 150 000
总成本 600 000
单位成本6元
对此项订货，公司内进行讨论。
销售部经理认为，为了满足出口需要，内销减少10 000副是可以的，但要损失20 000元不合算（原单价7元，出口单价5元，每副少2元）
生产部经理认为不应影响国内销售，他可以动员工人加班，只要支付26 000元加班工资就可以增产10 000副产品。
会计部经理认为生产150 000副的单位成本为元，生产160 000万副的单位成本为元，都比售价高，不应接受该订单。
你认为应不应接受这一订单？为什么？这三种意见你认为哪一种意见较合理？
拒绝 相关收益为0
接受
生产科长方案
相关收入=60000×5=300000元
相关成本=60000×+=296000元
相关收益=300000-296000=4000元
销售科长方案
相关收入= 60000×5=300000元
相关成本
=60000×+10000×2=290000元
相关收益=300000-290000=10000元
接受，且选择销售科长方案
单位变动成本=（400000+50000）÷100000=元/件
案例2
东方公司现有生产能力年产甲产品20万件，根据过去销售情况和未来趋势，预计明年可生产14万件，且可按照每件100元的价格通过其原有渠道予以销售。其年固定性制造费用估计为300万元，单位变动性制造费用为40元，年固定性销售费用为200万元，单位变动性销售费用（运费）为12元。
现有一客户要求订货3万件，每件出价70元，但客户愿意支付所有运费，则企业应否接受该订货？
甲产品单位成本
变动性制造费用 40元
变动性销售费用 12元
固定性制造费用 （ 300万÷14万） 元
固定性销售费用 （ 200万÷14万） 元
合计 元
差别收入 3万×70=210万
差别成本 3万×40=120万
差别收入超过差别成本 90万
在现有条件下，接受该项特殊订货可为企业带来90万元收益。
结论：对于特殊订货，只要满足以下条件时可接受
1、简单条件下的决策
（1）现有生产能力尚有剩余，且无法转移；
（2）特殊订货不影响企业原有产品正常销售；
（3）不追加专属成本；
只要订货单价低于单位产品成本，但必须高于单位变动成本，即可以为企业提供贡献毛益；可接受。
2、特殊订货如影响企业原有产品正常销售时（不追
加专属成本且剩余能力无法转移）
将所影响的计划产量减少的正常收入作为追加订货
方案的机会成本。当追加订货的边际贡献能补偿机会
成本时，可接受。
3、当增加专属成本时（剩余能力无法转移）
如果方案的边际贡献大于专属成本，接受订货。
4、当剩余生产能力可以转移时
将与剩余能力转移有关的可能收益作为追加订货
方案的机会成本综合考虑。
(二)零部件自制或外购的决策：
自制或外购的决策主要是比较自制或外购两个方案成本的大小。
问题：如果自制零件的设备原来生产其他产品并有销售利润，那么在作自制与外购的决策时应注意什么问题？
案例3
某公司生产中每期需用A零件30000件，其单位产品成本如下：
直接材料 6元
直接人工 5元
变动性制造费用 7元
共同性固定性制造费用 7元
合计 25元
假定现有一供应商愿以每件20元的价格提
供这种零件，则零件A应自制还是外购？
1、需用量确定时的自制或外购决策
自制或外购的决策分析
项目 单位成本 总成本
自制差别成本
直接材料 6 180000
直接人工 5 150000
变动性制造费用 7 210000
合计 18 540000
外购差别成本
购价 20 600000
自制小于外购 2 60000
案例4
接上例：现假定，生产零件A的场地及设备也可用于出租或移作生产其他新产品，不论是出租还是移作生产其他新产品，都可以为企业每年提供100000元的边际贡献，在这种情况下，零件A宜自制还是外购？
自制成本=18×30000+10000（机会成本）
=640000元
外购成本=20×30000=600000（元）
自制成本大于外购成本40000元，应外购
思路：运用“成本无差别点”进行决策。先
求成本无差别点的业务量，将产量划分为
不同的区域，然后确定在何种区域内那个
方案为优。
2、自制增加固定成本的决策 P135
案例5
某公司目前从外界供应商购买零部件
20000件，每件单价34元，如自制，则成本
如下
外购分析 单位：元
单位成本 20000件总成本
直接材料 12 240000
直接人工 10 200000
变动性制造费用 6 120000
固定性制造费用 8 160000
合计 36 720000
根据有关资料分析可知，160000元固
定性制造费用中，其中60000元是现有厂房、
设备的折旧以及保险费、财产税等，无论
该零部件是自制还是外购，都将继续发生。
设x为成本无差别点产销量，
则外购总成本=34x
自制总成本=100000+28x
成本无差别点x=16667（件）
注意：
对于零部件自制或外购决策，除进行
上述定量分析外，还应考虑诸如：供应商
是否可靠，外购零件质量是否过关等非数
量因素，否则将会导致决策失误。
（三）半成品是继续加工还是立即出售的决策：
作这一问题的决策的关键是：
进一步加工前的成本，无论是变动的还是固定的，都属无关成本，不必加以考虑。应该研究的是进一步加工后所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后者，则以进一步加工为优。
案例6
某企业对1500单位的原材料进行加工，
可以同时生产出产品A900单位和产品B600单
位，其联合成本为5000元。
产品A需进一步加工后再出售。进一步
加工，每单位追加加工费元；加工后再出
售，每单位售价6元。
产品B不必进一步加工，应立即按每单
位3元价格予以出售。
盈利计算表 单位：元
产品A 产品B 合计
销售收入
900×6 5400 5400
600×3 1800 1800
进一步加工成本 （900×）
=1350 0 1350
扣减联合成本前
的毛益 4050 1800 5850
减：联合成本 5000
利润 850
现假定，产品B已发现新市场。为适应新市
场需求，产品B必须进一步加工，追加费用每单
位元。进一步加工后每单位售价4元，则产品
应否？
对产品B进一步加工
每单位追加收入（4-3） 1元
每单位追加成本 元
追加收入超过追加成本 元
进一步加工后出售，可提高收益600×=300元
（四）两种产品的最优组合的决策：
如果两种产品在市场需求和生产能
力上都相互影响，则存在着两种产品的
合理组合决策问题。决策时不仅要考虑
两种产品边际贡献的大小，还要考虑两
种产品的加工能力。
例如：企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：
甲 乙
销售单价 10 20
变动成本 4 10
边际贡献 6 10
加工小时 2 5
假设企业两种产品的最大生产能力是100小时。
设 甲产品生产 x 件， 乙产品生产 y 件
则 2x+5y＝100
现计算每件产品的边际贡献：
甲产品＝6/2＝3（元/小时）
乙产品＝10/5=2 (元/小时)
尽可能多安排甲产品生产对企业有利，具体安排有两种方法：
一是先满足甲产品的最大可能销量，余下生产能力生产乙产品。如甲产品最大销量为40件
40×2＝80（小时） 乙产品＝（100－80）/5＝4件
二是先安排乙产品的最低需要量，余下生产能力全部生产甲产品。如乙产品至少生产10件，所花工时为10×5＝50（小时）
（100－50）/2＝25件
（五）亏损企业是否应停产的决策：
该问题决策的关键点是找出亏损产品是实亏还是虚亏。
实亏：销售收入小于变动成本，立即停产。
虚亏：销售收入大于变动成本，有边际贡献的产品，不能盲目停产。
1、 剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产？
无法转移指设备不能对外出租、无法
用于其他方面。只要亏损产品满足以下任
何一条件，就不应停产
在相关范围内：
（1）单价＞单位变动成本
（2）单位边际贡献＞0
（3）收入＞变动成本
（4）边际贡献＞0
案例7
某企业2006年A产品发生亏损5000元，
A产品完全成本为15000元，其变动成本率
为80%，其剩余生产能力无法转移。
A产品收入=15000+（-5000）=10000元
A产品变动成本=10000×80%=8000元
A产品边际贡献=10000-8000=2000元
继续生产A产品可给企业带来2000元贡献，不应停产。
2、剩余生产能力可以转移时，亏损产品应否停产？（考虑机会成本）
如果亏损产品创造的边际贡献大于与
生产能力转移有关的机会成本，就不应停
产。否则，就多损失相当于亏损产品创造的边际贡献与机会成本之差那么多的利润
案例8
接上例，若将生产亏损产品的设备对
外出租，可获租金收入2500元。
此时，应停止A产品生产，可使企业多获利
500元。
注意：对不提供边际贡献的亏损产品，不能不加
区别地加以停产。首先企业应努力降低成本，以
期转亏为盈；其次，应在市场允许的范围内通过
适当提高售价来扭亏为盈；最后应考虑企业产品
结构和社会效益的需要。
本章讨论题
1、在决定是否接受特别订货时，应考虑哪些非财务因素？
2、吉列公司以接近于或低于制造成本的价格销售剃须刀。而同时，它也销售有相对较高贡献毛益的剃须刀。请解释吉列公司为什么不撤销它不盈利的剃须刀生产线而只出售较高贡献剃须刀呢？
习题：分组做
凤凰电脑公司的产品之一是窍门卡。尽管公司拥有每月生产50000单位产品的生产能力，但公司现在每月只生产和销售30000单位的窍门卡。在每月30000单位产品的这一生产水平上，制造窍门卡的单位成本为45美元，其中包括15美元的变动成本与30美元的固定成本。凤凰公司以90美元的单价将窍门卡销售给零售商，而电脑营销公司希望以较低的价格每月购入
10000单位的窍门卡。公司完全可以在固定成本不变动的情况下来生产这些额外增加的产品？
1、决定是否接受这份来自于电脑营销公司的特别定单，公司至少应考虑：
1）电脑营销公司将会如何处理这些窍门卡？
2）制造窍门卡的45美元的平均成本。
3）回绝这份定单的机会成本。
4）每月额外生产10000单位的窍门卡的增量
成本
2、假设凤凰公司决定以某一单价接受这批特别定单，以使其的经营收益增加400000美元，这批特别订货的单价应为：
1）85美元
2）20美元
3）55美元
4）其他
3、在机器工时有限的情况下，管理者应考虑生产的产品是：
1）单位边际贡献最高者
2）贡献毛益率最高者
3）生产所需机器工时最少者
4）单位机器工时贡献毛益最高者
4、顾问弗兰克.阿尔伐莱兹最近指出，他的顾客最常犯的错误是忽视与经营决策相关的机会成本。他所指的成本是：
1）选择一种行为而放弃其他从而失去的利益。
2）执行某一决策的付现成本
3）为了把握住未来可能的机会而发生的成本。
4）为了把握住从前可能的机会而发生的成本。
5、以下的哪个问题与自制和外购的决策无关？
1）供应商生产的产品质量与我们自己的产品
质量是否一样？
2）供应商是否在我们指定的交货日期交货？
3）供应商需要多长时间才能提交报价单？
4）以上问题均是有关的。
1、在管理会计中，单一方案决策又称(A )
A、接受或拒绝方案决策 B、互斥方案决策 C、排队方案决策 D、组合方案决策
2、在短期经营决策中，所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本。
3、下列各项中，属于生产经营能力具体表现形式的有( )。
A、最大生产经营能力 B、正常生产经营能力 C、绝对剩余生产经营能力 D、追加生产经营能力
