二、中国赋税史
复旦大学经济学院公共经济学系
余显财
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Email: yxc047020@
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参考书目：
1、吴兆莘著：《中国税制史》，商务印书馆，
1937
2、孙诩刚主编：《中国赋税史》，中国财政经济
出版社，1996
3、北京经济学院财政金融教研室，《新中国税制
演变》，天津人民出版社，1985
4、刘佐，《中国税制概览》，经济科学出版社，
2007
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一、夏商周时期的赋税
二、春秋战国时期的赋税
三、秦汉时期的赋税
四、三国及南北朝税制
五、隋唐五代税制
目 录
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六、宋辽金元之赋税
七、明代之税赋
八、清前期之税赋(1840年前)
九、清后期之赋税（1840年后）
十、北洋政府时期赋税
目 录
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十一、国民政府时期的赋税
十二、1949—1978年的赋税
十三、1978—1993年的税制改革
十四、1994年的税制改革
目 录
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一、夏商周时期的赋税
赋税，是人类社会生产力发展到一定阶段的
产物。亦即出现剩余产品，私有制后，阶级
矛盾产生，导致国家产生。所以，生产力的
发展，是赋税的基础；国家的出现，是赋税
的前提。赋，古指课于土地之税。
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一、夏商周时期的赋税
1、田制。
在夏商周三代，尚处于奴隶社会。土地为奴隶
主所有，商品经济未形成，赋税主要体现为劳役
税和实物税。奴隶主将田地分给平民耕种，采取
井田制----九百亩为井（井田法由来解释分歧，
唯关于赋课方面，则可视为使人民耕作一定面积
公田，其收获纳于官。税率有10%和%之说）。
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一、夏商周时期的赋税
2、田赋。
①夏代田赋有两种：一是按土地征收定额田
赋（以相邻几年的收获量取平均值，什一而税）；
一是根据各地特产，规定贡纳土特产（也即贡，
以技术之生产物纳税，而与广义之农产物相对照
之别种税。如扬州贡金、玉、革、柚、桔等；徐
州贡五色土、鱼等）。
②商代的田赋---助
也即井田制，“殷人七十而助”，民耕七十
亩，其助公家则七亩。
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一、夏商周时期的赋税
贡与赋形成商代以前之赋税，两者相互关联而
斟酌赋课额，其赋少地则贡多，贡少地则赋多。
③周代税制有了较大发展，共有五种：田赋、
力役、关市、军赋和罚课。以王畿（中央直辖）之
地所行政策为模板，诸侯俱效仿。
田赋较商助有不同。周人百亩而彻，即自耕百
亩，助耕十亩，且以实物缴纳代替劳役。（对彻法
的理解亦是异说分歧，莫衷一是）亦即什一而税。
比例税征收方式较贡助是一种进步。
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一、夏商周时期的赋税
3、力役，即丁中赋役，兴于周。一家无过
一人，主要力役为田（狩猎）与追（追贼
寇），运送官所收之贡。征用之日一年无
过三日，凶荒之年，则减少。
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一、夏商周时期的赋税
4、关市，乃总括关征与市征之名。关征于
过境交界之处，本取缔行旅为目的，后乃
利用之而课税。市征有总布、廛布、质布
等，分别对营业、仓储、违规等行为征收。
布为货币，意味着周代货币经济开始发达。
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一、夏商周时期的赋税
5、军赋为战时税，有事才征。战时每丘
（十六井）出戎马一匹，牛三头；每甸
（四丘）出长毂（音古，轱辘）一乘，戎
马四匹，牛十二头，甲士三人，步卒七十
二人。
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一、夏商周时期的赋税
6、罚课，对懈怠生产者所征的税，乃根据社会
政策之意义。如凡宅不毛者（不植桑麻）一里课
25家之布（曰里布）；凡田不耕者，一屋课三家
之粟（曰屋粟）；凡民无职业者，出一夫之税
（百亩之税） 并徭役。又如，不畜者，祭无牲；
不树者，无椁等等，俱是罚课。
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二、春秋战国时期的赋税
1、春秋时期是中国奴隶社会向封建社会的转型期。
此时诸侯割据，私田开垦盛行，井田制开始废弛。赋税由
此开始变革。
2、齐国管仲实行相地衰（音催，按等级意）征政策，
即根据土地好坏远近分若干等级，按不同等级征收田赋。
这有利于合理税负，调动生产积极性。鲁国改行“初税亩
”，即不分公田、私田，凡占有土地者均须按母纳税。秦
商鞅则废除井田制，承认土地私有和买卖。山泽收归国有，
按土地征税田赋，按人口抽人头税和征兵等等。
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二、春秋战国时期的赋税
3、该时期除了田赋、力役、关市税等，还有
另一项新的收入，即专卖收入。专卖的产品最初
包括盐和铁，始于齐国，出于管仲。齐系滨海之
国，供给食盐于他国，课以重税，而使他国人负
担，以此强齐而弱诸侯。后拓展到对粮食、木材
和对外贸易的专营。
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二、春秋战国时期的赋税
4、市籴。即国家购买货物而行贮藏，市上发生
不足时，则公卖之，使平均需给关系，而图国库收
入之一切官营事业之总称。此种事业因时代而异其
名，盖以均输、市易、和买、常平、义仓、青苗等
呼之。利用市籴以调节谷物市价，兼图国之收入者
有齐之管仲、魏之李悝。管仲施准平法，意在增进
国力；李悝取范于管仲施平籴法，意在社会政策和
增进国力。谷价低时则收买之，高时则公卖之。
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三、秦汉时期的赋税
1、田赋（秦汉称田租）。秦汉时期土地占有
方式少部分是公田，大部分是私田。土地可自由
买卖，无地少地的农民，“或耕豪民之田，见税
什五”。此外还有人头税、徭役等，凡税达三之
有二。到了汉初，采取休养生息政策，变为什五
税一，均用实物缴纳。至文帝，纳晁错之谏，，
薄赋敛，使民尽务农桑，诏免民十二年租税之半，
也即变成三十税一。即位十三年，田租全额免除。
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至景帝二年复征，三十税一。至桓帝（165年）
复添亩捐（有别于对一定面积所生产之农业收入
的常赋），每亩十钱。亩税乃制度之改革，延至
后世乃成税钱。
征收方法依据土地册籍，农民自己申报。后将土
地分为上中下三等，根据每一等几年的平均收获
量以统一税率课征。此对后世影响较大。
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三、秦汉时期的赋税
2、口赋、算赋，即人头税。始于秦，是否因
人而税不同未见记载。至汉，已制度化。古之治
民者，有田则税之，有身则役之。至汉始有税身。
口赋，或称口钱，对7-14岁之童征收，不分男女，
每人每年20钱。后武帝因军费开支甚巨，年龄提
前至3岁，税额提至23钱，致多有民户生子即杀。
至元帝复归7岁始；算赋征之于15-56岁之成人，
每人每年120钱，名为一算。后税额几经反复，
从40到120不等。
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三、秦汉时期的赋税
此外，该赋还体现了政策性。如武陵蛮夷，
每年大人输布一匹；板盾蛮人，罗、龚、朴等姓
不输租赋；商贾则每年2算；为鼓励生育，对晚
婚者重税，女子15岁不婚，到30岁分为5等，每
升一等加一算，过30则加到5算，即600钱。这是
最早的累进税制。
3、户赋。在封君食邑内对民户征收的一种税，
每户200钱，归王室财政而不是国家。
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三、秦汉时期的赋税
4、徭役和更赋。秦汉之徭役，二十始傅（登
记），以为皇室和郡县提供各种劳役或兵役。秦
立更卒（年满20-56岁每年在郡县服劳役一月，也
即一月一更）、正卒（正式兵役，期限以一年记）
、戍卒（每年戍边三日，亦可以钱代之）之役，
汉袭之，与算赋同征。更赋实为代役金。如免更
卒，需纳钱2000；免戍卒，纳钱300。汉文帝时
又有买复，即买到一定爵位可终生免役。为配置
劳力，移民可免役。
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三、秦汉时期的赋税
5、专卖收入。包括盐、铁和酒。汉代盐专卖始于武帝，
采取民制、官收、官运、官销的办法。铁专卖始于武帝，
从铁的生产到器具制造和销售，均由官府负责，私造将重
罚。东汉和帝废止专卖，改征中央税。酒专卖亦始于武帝，
由御史大夫桑弘羊建议“榷（雀，专卖）酒酤”，采取民
制官收官卖，17年后因遭反对取消，改为征税，每升4钱。
汉代初取禁酒方针，“汉兴，有酒酤禁。其律三人以上无
故饮酒，罚金四两，重则至流”。然私酿终不能决，禁饮
亦不可能，遂改官卖以至征税。
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三、秦汉时期的赋税
6、杂税。不包含于关市及山泽之税而另行课征者。
①贳（音市，赊欠、借贷、抵押意）贷税。对出贷之金
钱或粮食所得利息课税。缗钱税令出之后，改缗钱税（市税
是否统于缗钱税待考）。
②缗钱税（缗，穿钱之绳，一缗为一千文）。凡商人买
卖、借贷、贮积之货物均为征税对象。对交易按数额大小每
2000钱征税一算（120钱）；手工业者4000钱征一算；轺
（徭，小车）车税一单位；商人轺车税两单位。隐匿不报或
虚报者，处没收缗钱、戍边一年。密告者则以其半畀之。
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三、秦汉时期的赋税
③家畜税。起源不可考，然武帝时已及
于六畜，按口计税。
7、山泽税。对取自山泽之金、银、铜、
铁等矿产及珍奇异兽、鱼、果蔬、草木等
所征之税。
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三、秦汉时期的赋税
8、市籴。汉代财政制度中之最著名者为均输
制。均输之法由战国之准平法、平籴法发展而来，
但均输法盖依收入主义而创。准平、平籴管理客
体限于谷物，均输则及于一般商品，此是显著之
差异。武帝用桑弘羊策，置均输官，令远方各以
其物相灌输，贱买贵卖，谓之均输。目的有三：
统一从来诸官之独立买入货物；防物价之腾贵；
抑商业之暴利。然其意实在为收入。
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四、三国及南北朝税制
1、田制。代表者为曹魏屯田制、西晋占田
制和北魏均田制。
屯田分为军屯和民屯。军屯按军队编制组
织生产，耕战结合，收获全额上缴；民屯
则招募或迁徙流民屯垦，官得其六，民得
其四。此种制度在战乱之时较恢复郡县治
理征税来的更快。
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四、三国及南北朝税制
占田制是在晋灭吴之后建立，规定农民和贵族官
僚占有土地的最高限，以抑制土地兼并，鼓励垦
殖。可占田数量按照官品依次递减。一品50顷、
二品45顷，佃不过50户；至九品10顷，佃一户。
平民男70亩，女30亩。此法调节了各阶层关系，
然并未有违规罚则，至后崩乱。
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四、三国及南北朝税制
田租实行课田制（课田与占田的差额形成免税土
地，易激发垦荒积极性），丁男（16-60）课50
亩，丁女20亩，次丁（13-15，61-65）男半输，
次丁女不输，税额每亩8升。此于赋税史中首以
劳力为基础实现平均税负之原则。
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四、三国及南北朝税制
均田制实施背景有二：一为战后土地争诉严重，二
为流民亟待安置。均田制首将土地与赋税结合，并
以力业相称为分配原则。“男夫十五以上，受田40
亩，妇人20亩，奴婢依良丁。牛一头受30亩，老免
及身没则还田。又给桑田，男夫一人20亩，课种桑
榆等，身终不还。有盈不足，听其依限买卖。别给
麻田10亩，妇人5亩”。
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四、三国及南北朝税制
与之配套实行三长制（西历481年），5家为邻、25
家为里、125家为党，各设一长，司督课赋税、征
发徭役、推行均田。与均田制改革同步乃推行租调
制税制改革替代户赋。一夫妇年税帛一匹，粟2石。
15岁以上未婚则4人共出。均田制具有重要历史地
位，乃封建社会中沿袭时间最长，效果之最突出者。
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四、三国及南北朝税制
2、关市之税。凡货买奴婢、马牛、田宅做
成文卷，每万钱税四百，卖者三百，买者
一百，名为输估；价小无文卷者，由卖者
税4%，名为散估。两者合称估税，后成契
税。后魏税入市者，每人一钱；坐贾分五
等课市税。
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四、三国及南北朝税制
3、户调。自曹魏始，每户纳绢2匹，绵2斤；
西晋采用九品相通法，民按其资财分九等，
依等征税，中中户增至各3斤。然计资而税
致官吏滥估，使民为不增户等，树不敢种、
土畏妄垦。至北魏孝文，始费计资而税，
改行均田、租调、三长。
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四、三国及南北朝税制
4、杂税。航（浮桥）税，亦即过桥费，短
时征收；赀税，北齐将民户分9等，6等以
上富户调令出钱。家资满50万、僧民满20
万，纳其资产25%，以助国用。
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五、隋唐五代税制
1、田制与田赋。隋延北周之典章，用均田。受田
分露田与永业，露田需归还，永业不需。丁男受露
田80亩，永业田20亩，丁女受露田40亩；奴婢受田
依成丁，牛每头受田60亩，限4牛；王侯官吏按等
级授予永业田，多者百顷；京官受职分田，一品5
顷，九品一顷。外官除职分田，另给公廨田（所收
之租充办公费）。
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五、隋唐五代税制
田赋行租调制。丁男一床（一夫一妇）年纳租粟3石，
调绢1匹（4丈）、绵3两或布一端（5丈）、麻3斤。单丁及
仆隶减半。丁男年役1月，后减至20天，调减至2丈。丁男50
免役收庸（即纳布帛替服役）。隋之轻徭薄赋垂青史，致国
库充实，天下升平。后因炀帝兴师外征失败而至覆亡。代宗
之后行亩税，时已有民因故失永业、口分之田，而仍负税负，
故欲匡正之。实则对土地所有者课税。亩税粟2升，后几有
变化。大历元年，诏天下，苗一亩税钱十五。以国急用，方
苗青征之，号青苗钱。
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五、隋唐五代税制
唐中叶，土地兼并，均田制崩坏，租庸调法不能行。乃于
德宗建中元年颁行两税法，将一切租调杂徭合并为一，按
现有之垦田数、贫富为准而分夏秋两次征收，以钱纳之，
故曰两税。两税法并非新税，而为征收方法之调整。前税
乃课于土地与人，两税法则改为对人所有之财力而课税，
不分丁与老小，唯视人之经济力，此乃税制之一进步。且
其量出为入，以防滥征。然两税之法需以户等确定为征税
之先，致助强凌弱、营私舞弊时有发生。
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五、隋唐五代税制
2、关市之税。有隋一代，国库充裕，履行减免，
关市之税亦课赋甚轻。初唐承平时代，商贾税轻。
至于玄宗，专事豪奢、王室靡费，是有诸税：借商：
德宗时军费穷乏，乃对京师富商赋以借钱，得钱80
万缗，实为名借实抢；率贷：肃宗时，征课于江淮、
蜀汉等地富商，以其资产十收其二；质钱：即对代
人保管金银财物收取费用之柜坊所征之税，其率为
四分之一；
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五、隋唐五代税制
间架：税屋间架，即房产税，分三等，上间钱3千，
中间1千，下间5百；除陌：凡公私给与及买卖，每
缗官留50钱，给他物及相贸易者，则查定价格而课
税；粟麦：粟麦籴于市者，四取其一。宰相哭诉，
乃以质钱不足百缗粟麦不及50斛者免；竹木茶漆：
十税其一。初因税少停征，后茶叶盛行，复征。
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五、隋唐五代税制
3、盐税。隋初盐池禁百姓开采，开皇三年放开。唐亦承隋
制，自贞观起百三十年无税，乃盐政史上之特例。开元始
征税，每斗十钱。乾元元年，立盐铁法,尽榷天下盐，斗加
时价百钱而出之。肃宗宝应元年，采刘晏之盐政，即于不
产盐之远地，官运官盐，以专卖制度供给,是为常平盐。产
盐之地则令商人贩卖官盐而课之以税。该制度就成绩而言，
其始仅四十万缗，至大历末，为600万缗，天下之赋，盐利
居半。后市论盐政者，称管仲以后千四百年始有刘晏。
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五、隋唐五代税制
4、酒税。隋唐之酒税，时而专卖，时而征
税，并无定制。唯征法有三种：官酤：亦
即专卖；榷酒：即对成品酒税之；榷曲：
即对酿酒之原料税之。
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五、隋唐五代税制
5、捉钱。即公家以本钱贷于人民而取其息，
后又加私钱，但不得过半。其息颇高，年
从50%-100%不等。此制唯唐有之。
6、银锡之税。开元十五年始课于伊阳五重
山之锡银。本由官采，此时许民营也。
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六、宋辽金元之赋税
1、田制与田赋。宋在王安石之新法前，租税无明
确之条规，时隐田逃税者众。仁宗景佑年，王安石
行方田（东西南北各千步，约41顷66亩160步）均
税法，唯将唐末离乱无主之民田与各国为宋灭亡之
王公私田合而为官田，其余为民田。各具丈量田地、
清括隐田、查清税主，使有地无租和有租无地之现
象得以纠正。并对方田四周植以树木为标志，依质
等分五等以定税，并户名造册公示三月后施行。
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六、宋辽金元之赋税
田赋分之五类：官田纳官租；民田则纳赋税；城郭
之赋对宅第而征；丁口之赋即对人丁征丁钱和丁米；
杂变之赋为对各地之土特产征税。以两税法纳之，
一月造夏税籍，夏税勿过六月；四月造秋税籍，秋
税勿过十一月。岁赋以实物纳之，有谷、布帛、金
铁、物产等四类，各地税率由不同。实物需自输至
仓库，名为“支移”，亦可改变征纳物品，名为“
折变”。此法屡经反复,加之新法派与保守派党争
不已,经百余年而废,自不足言有何等之进步。
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六、宋辽金元之赋税
辽田制分公田、在官闲田及私田。公田多
设于边境，为屯田；在官闲田可由百姓应
募耕种，按亩纳税；私田则沿袭旧制处置。
辽之赋税制度亦仿宋多矣。
金田制分官田与私田。私田依质分九等，
依等输税。且汉人税负重于女真。
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六、宋辽金元之赋税
2、徭役。宋初之役分职役与杂徭。职役即差役，
司衙前、里正、壮丁、押录等事务，由民轮流充
当之。杂徭无固定名目，征调无时，视需而定。
至王安石用雇役法，对当役户等可出钱免役。
金之徭役分兵役及夫役。兵役常久戍在外，且须
自备衣物。夫役为临时征调之民夫徭役。亦可纳
钱免役。
元之徭役分兵役、职役与杂泛差役
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六、宋辽金元之赋税
3、盐税。宋代盐法时有更替，然禁私贩之精神极
为尊重，应属专卖，故别无课税制度。在边疆许商
人贩卖。至于销售，先后有：禁榷，即官卖；授配，
依民之纳税、出产、丁口而配给售卖；常平；钱盐
法，商人交钱于京师，而后到盐场领盐；盐钞法，
商人向边疆输钱800文，售一钞，可领盐200斤，任
其贩卖，此乃票盐法之始；引盐法，以运盐远近和
期限长短分长引和短引，盐商购引后可领盐贩卖于
指定区域。
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六、宋辽金元之赋税
4、茶税。茶在宋时因饮者众，实行专卖。专设9
榷货务，为储茶之所。民所获之茶，先输茶租，
余皆收之于榷货务，价由官定，谓之本钱。民亦
可以茶折税，谓之折税茶。后有仿盐之卖法。
金亦实行引法，凡商购茶先购引，后方可运销。
后因官吏饮茶耗大，限亲王、公主及五品以上官
方可饮茶。
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六、宋辽金元之赋税
5、工商杂税。商税，标明应税物品，行商按货
值2%税之，坐贾按买卖货价之3%税之。太宗时，
商税实行定额制，即选本州商税额最高一年为定
额，完不成者则罚之；市舶课，即对国内及海外
贸易之商舶征税，并对舶来品实行征税和购买部
分或全部，余则准售；契税，凡平民典卖田宅，
需纳印契钱，每贯收40-100文。后典卖牛畜亦纳。
南宋则有按民户物力科配之法，名为预借契钱；
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六、宋辽金元之赋税
经总制钱，以卖酒、鬻糟、商税、契税、头子钱、
楼店钱等几项税的税额为基，每贯收20文之附加税；
月桩钱，月桩即按月发放之军饷，此实为摊派军费，
随用而征，明色颇多，如纳醋钱、讼胜纳欢喜钱等；
板张钱，此亦为调度军费而创之一种恶税，无所处
则非法妄取，纳钱帛收靡费、追回盗赃不还、亡绝
户产没官等；
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六、宋辽金元之赋税
香钱，香系由外国输入，关收买之于榷货务，而公卖于民
间；礼钱，唐末及五代，任高官者于就任之初令纳礼钱，
宋复活之。宰相、枢密使为钱三百千、藩镇五百千，以充
中书门下公用；物力钱，此为金之所创，对民户私有之田
园、邸舍、车辆、牲畜、金银等按值取税；铺马钱，亦为
金税制，即向民征养马之费；黄河夫钱，即治黄河之费。
和籴、和买、和雇，此元之赋。和籴乃国家出钱购民之粮
与草，和买则购国家所需之他物，和雇则为征雇民力，三
者皆为非赋之赋。
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七、明代之税赋
1、田制与田赋。田制亦分官田与民田。明初采
轻赋休民政策，沿两税之法，按亩征税，然不分
质等，官田5升3，民田3升3，分夏秋缴纳，可以
折钱，赋税较之元代为轻，害民者少。后黄宗羲
以丈量天下田土，上者240步为一亩，中者480步、
下者720步为一亩将田分至五等，使田土之等不
在税额之重轻，而在面积之广狭，以示公平。
返回目录 51
七、明代之税赋
然苏州为全国之极重，考其理由，盖远至五代吴越，
课税已重，宋亦不改，元末张士诚举兵于此称吴王，
后为明所灭，怒人民之为士诚守而重之。南昌袁州、
瑞州亦以陈友谅故而重之。凤阳则以帝乡而特轻，
青田以刘基故乡而半其赋，以爱憎之情定赋之轻重，
此后世识者之所以非难也。明后期田赋多有加派。
计有辽饷加派，此为加强辽东防御满人之加派；剿
饷加派，此为镇压起义之加派；练饷加派，此为练
兵之加派。
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七、明代之税赋
洪武十四年，为防人民脱税，乃编以户为主之黄
册，二十年，再编以田为主之鱼鳞册，此两册为
赋役之基础，训至清代，亦受其效果。英宗正统
元年，始行以金花银折征，此时以银为正赋，盖
因京师以米麦支付百官俸禄及米麦输送京师殊为
不便。明初禁以金银为交易，令民上纳银，而予
以钞，而民不能置信于官，乃死藏银，此法亦为
集银于官。
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七、明代之税赋
神宗万历九年（1581年），采张居正奏行条编法，将丁役
土贡等，悉并于田赋，计亩征收，又名“一条鞭”法。于
全国量地计丁，丁粮悉输于官。岁役，官以抽签募集，力
差则计其工食之费，量为增减（减其应纳之赋）；银差
（以银代役）则计其交纳之额，加以赠耗（额外征收）。
供力役者不多，则官另行雇人，标志劳动力之商品化加强。
凡额辨（正税）、派辨（附加税）、京库、岁需与留存
（留置于地方）诸费及土贡方物，悉并为一条，计亩征银。
该法早于嘉靖末由浙江巡抚庞尚鹏行于浙江，隆庆四年
（1570年）由海瑞行于江西。
一条鞭法乃赋税制度之大变，沿两千年之丁、产并行之赋
税，向以物为课税对象之租税转化，自此，劳役渐归消失。
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七、明代之税赋
2、盐课。明朝盐实行专卖，由民制、官收。制盐户名为灶
户，按户计丁，称盐丁；按丁定产盐定额，也称正盐，正
课之外所余之盐称余盐，正盐余盐皆缴官府，名盐课。官
府则给以工本米，正盐每引400斤，支工本米一石，余盐每
引200斤，支工本米一石。专卖制度有：其一为令商人依引
盐法（相当于特许制度）贩卖于一定区域。后行纲法，凡
领引盐商，皆登记入纲册，纲册有名者，以后方可领盐，
无名者不得领，食盐专商制度自此始。其二为令商人以米
马铁等物品至边境相交换，以充军用，谓之开中法。
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七、明代之税赋
其有纳米中盐法，如以淮浙盐一引，与河南府一石五斗之
率相交换，为陕西、河南之军饷；纳马中盐法，如上等马
一匹一百二十引；纳钞中盐法，对有钞之家，令纳钞为中
盐，为通行钞法之手段，河南陕西每引一百五十贯；纳铁
中盐法，有盐课五十万引，换铁五百万斤；纳布中盐法，
山东每一引为棉布一匹；计口配盐法，以每月大人应食盐
一斤，小人半斤配盐于各户，每斤令市民输钞一贯，乡民
纳米二升五合。
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七、明代之税赋
3、茶课。明立国之后，建官茶商茶之制。官茶课
之于产者，十取其一，所课之茶，以易番马。有
上等马易茶40斤者。茶马法意在充实军马，减民
养马之徭。商茶依引法行之。
4、鱼课。明初，设河泊所，征鱼课，其率三十取
一。以米、钞为本色。
5、酒课。明采取禁酒方针，酒课极少。洪武初，
以民间多造酒，费米麦，故行禁酒令。亦令禁农
民种糯米，以塞造酒之源。然洪武十八年，有酒
醋课之令，故非完全不实行酒课也。
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七、明代之税赋
6、商课。商课即古之关市之税，乃货物通过关及鬻于市所
课货物之税。三十取一，以钱或钞纳之。然钱与钞随时有
差额，故民选其有利者以纳。后令纳钱钞各半。征税机关
设有都税使、宣课司、宣课局、分局、并下设所，数极多。
致万历时，经费糜多，因而减处于监督地位之局。关于课
税之品目，并无规定，故各征税官任意征税，训致私用物
品亦课税，民苦之。成祖永乐元年，规定凡军民之家、婚
丧嫁娶、追送礼物、染练自织布帛、已买税之物、车船载
运私己之物、农用器具、小民之杂鱼杂果非兴贩者及日常
食物等俱免税。
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七、明代之税赋
商税之中，有用特别之税名者。门税，于京城九
门征通过税；过壩税，于交通之要塞淮安壩征之；
塌房税，因南京城内家多无空地，是以商贾货物
皆贮于船或称外，极为不便。故于濒水之处造房
以贮客商货物，名为塌房，其税名塌房税。
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七、明代之税赋
7、钞关税。钞关创于宣德四年，虽与内地之税局
性质同，然税局之收入多使用为地方经费，使中央
之收入不多。乃设中央直辖之关，于由天津至扬子
江之运河要地，令征收船钞。凡舟船受雇装载者，
计所载料之多寡远近纳钞，以钞纳之，后时有征银。
8、工关税。对竹木薪炭课税。其税充用于工部之
船舶缮造费，故由工部管辖，与属于户部之钞关相
对，故名工关税。
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七、明代之税赋
9、矿税。自明初至明末，采掘原则上须经官之许
可，私采者均处极刑。税则有银课、铜课、水银课
等名目，然除银课，余者寥寥。洪武末，许民自由
开采，三取其二。银课课税依承包制，规定一银场
一年之税额，与出产无关。万历二十四年，国用奇
缺，令开矿征银，然官多系奸人，藉名开采，乘势
横领民财，蹂躏地方。有污富民盗矿者、有以矿脉
为名夺民宅者，此后人所以称明灭亡之兆也。
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七、明代之税赋
10、市肆门摊税。仁宗洪熙元年（1425），施行钞
法。人民恐蹈元之覆辙，不喜授受，故其流通颇难。
乃课税于市肆门摊，令全国重要都市之商铺，依其营
业种类课税，以钞纳之，使钞流通。此税之目的，本
在施行钞法，故附有钞法通行废止之条件。然钞法通
行后，乃以国用不足为由续征之，终成常例。
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八、清前期之税赋(1840年前)
1、田制与田赋。清前期有民田、官田、官庄（皇
室宗亲、八旗驻防的庄田）、屯田之分。康熙五十
一年，田赋实行摊丁入地之法，即将人丁税并于土
地税合征之，乃一条鞭法之继承与发展。又有田赋
附加。火耗，即借口弥补所征税银熔铸成银锭时有
损耗而加征；平余，为地方政府上交正项钱粮时另
给户部的部分；漕粮附加，即为弥补漕粮至京城的
损耗而加征。
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八、清前期之税赋(1840年前)
2、工商各税。盐税，清前期对盐之买卖多采用明之纲法，
将各商所领盐引编成纲册，每年依册上旧数派新引，无名
者不得入盐。各盐商领盐后可在其引界自由销售。由此造
成盐商垄断。道光年间，两江总督陶澍行票盐法，无论何
人，只要纳税即可领票运销，称善一时。茶税，清初之茶
税承明制。以茶引控制茶的生产与运销。矿税，清前期矿
之开采时禁时开，一般按20%抽税，其余或自由买卖，或部
分发价官收。酒税，清初禁酒，雍正之后，始对通州酒铺
征营业税。乾隆22年，令地方官发执照，征酒酤税。
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八、清前期之税赋(1840年前)
牙税，对牙行或牙商所征，两者为市场中买卖双方说
合交易或代客买卖抽取佣金之中间商。分牙帖税与常
年之营业税。牙帖税即牌照税也，按资本分为数级。
营业税则依营业额之大小，年税银50-1000两部等。当
税，亦即对当铺所征之税。依营业规模年纳2-5两不等。
雍正六年，开当业者须先领帖(执照)纳税，税率亦双
倍于前。契税，顺治四年规定，民间买卖土地房屋者，
由买主依卖价每一两税银三分，盖官印为证。雍正七
年，又加征一分科场经费。
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落地税，即商人购得货物时到店发卖时征的税。
关税，清代关税份内地关税和国境关税。内地关
税包括正税（在出产地对产品征的税）、商税
（从价征收的货物通过税）、船料（按船梁头大
小征的税），一般税率5%。清初实行海禁，并无
国际贸易。康熙23年后始开放，并定征收则例，
衣物、食物、用物、杂物四类从价课税，进出口
税率分别为4%和%。海船按梁头征银，此为吨
税之始。
八、清前期之税赋(1840年前)
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八、清前期之税赋(1840年前)
3、杂税。清前期各地征有杂税，有牲畜交
易税、铺面行税、间架房税、车税、花捐、
灯捐等等，并无定制。
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九、清后期之赋税（1840年后）
1840年之后，中国由封建国家逐步沦为半封建半
殖民地国家，以农业为主的自然经济逐步解体，
近代工业逐渐发展，有洋人创办的企业、有清政
府洋务派所办之企业，亦有买办和民族资本企业。
由此，历来以田赋为主的税赋变为以田赋、关税、
盐税、商税并重的格局，且商税比重上升很快。
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九、清后期之赋税（1840年后）
1、田赋。清后期田赋征税依然为地丁。然
田赋附加甚至超田赋，乃由战争赔款、兴办
洋务及筹备军饷起。附加名称因地而异，如
云南之厘谷、扬州之亩捐、江西之丁漕加捐、
新疆之耗羡和其他省之赔款捐等等。
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九、清后期之赋税（1840年后）
2、勒折浮收。漕粮改折，此因太平天国致清廷漕
运受阻，原征漕粮改征折色。然银两外流致银价昂
贵，改征折色由是增加税赋；勒折，即官府征收田
赋之时借口银价昂贵，任意增加折银之钱数；浮收，
官吏为中饱而创，名目繁多，如完纳银米，如有零
头，则做整数，一分一厘则收两分，名为收尾。民
有迟纳，则征多至数倍之滞纳金。此外，各地尚有
查欠、补平、红票、脚耗、挑力等之名目。
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九、清后期之赋税（1840年后）
3、关税。清后期之关税分常关税与海关税。常关
税即原内地关税，税率较前期增加一倍余。其作为
内地货物通过税，分为衣物税、食物税、用物税、
杂税四项。海关税分：进口税、出口税，税率值百
抽五；子口税，即洋货进入内地或外商运货出口，
除在海关交纳进出口税外，另在内地第一关交%
的过境税，沿途不再纳税（国内商人逢关纳税、遇
卡抽厘，固有倚洋人而轻税者）。
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九、清后期之赋税（1840年后）
因以海关口岸为母口，内地常关为子口，故名；
复进口税，为洋商从一个通商口岸运货志另一口
岸时所交之税，其率%。纳此税后，沿途不必
再交厘金；吨税，又称船钞，即在通商口岸对往
来船舶所征之税，按吨课税；洋药厘金，即对鸦
片进口所征之正税和厘金，每百斤税银30两，后
由李鸿章奏提至110两。
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九、清后期之赋税（1840年后）
4、盐税。清后期之盐税包括盐课和盐厘。盐课分
正课、杂课、包课。正课以引或票为纳税单位；
杂课即附加税，名目繁多，如缉私费、捐输等；
包课是对边远之民自制土盐的课税；盐厘是在盐
课基础之上的加征，分出入境税、落地税等。此
外亦有专卖加价，寓税于价之中。
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九、清后期之赋税（1840年后）
5、厘金税。厘金是清后期所创的产销税，为货物
税的前身，在清后期的税制中占有重要地位。厘金
之产生乃源于筹饷之所需。咸丰三年，副都御史雷
以諴协理江北军务，乃从钱江之见，于扬州行捐厘
之法，劝谕米行捐厘助饷，率1%。后颇有成效、各
地效仿，终成正税。厘金税故与清廷筹饷，而旧税
难增有关，但根本之因素乃在于商品经济的发展。
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九、清后期之赋税（1840年后）
厘金按其课税品种之不同，分百货厘、盐厘、洋药厘、
土药厘四类。以百货厘为最早最广，其又可分三种：
出产地厘金，即在出产地对货物抽厘，有出产税、山
户税、出山税等；通过地厘金，课于行商的通过税，
又称活厘或行厘，乃厘金收入之主要部分；销售地厘
金，即抽之于坐商之交易税，有坐厘、埠厘、门市厘、
铺厘、日捐、销场税等名称。
厘金税率在开办之初为1%，后渐次提高，至光绪年间，
率为5-10%，但遇卡抽厘，因而至税率高者至20%。厘
金收入，光绪二十年为1421万两，宣统三年为4300万
两。
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九、清后期之赋税（1840年后）
6、杂税。茶税，清茶制借鉴于盐制，以引和票的
方式实行专卖。后期茶税有产地税、关税、落地税、
茶厘、茶捐等；矿税，清后期朝廷鼓励开矿，税率
各有不同；当税，后期当税按铺面征税，税银在不
同时期每间50-200两不等。其他新增之税目亦较多，
但记载不详，有渔船税、烟酒税、木竹税、牛税、
田房契税等。
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十、北洋政府时期赋税
1、田赋。北洋时期田赋包括地丁、漕粮、租课、杂税，以
地丁和漕粮为主。地丁除保留清末的地粮和丁赋外，还包
括清末的地丁附加及其他杂款。漕粮派征本色，水运京师。
北洋则改江浙漕粮为折银，此部分银两称抵补金；租课为
民租种官地所交之地租。北洋时期又将清之税目作了归并，
徭役、户口、土地等赋渐按其性质归并，又将耗羡、平余
等名目废除，故税目大减，只余地丁、抵补金、租课、附
加四类。并限定准收相当正税10%的征收费，且于1917年取
消清之遇闰加征的规定。
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十、北洋政府时期赋税
田赋税率大都沿用清制，田赋附加规定不得
超过正赋30%，然1915年之后各种附加又卷
土重来，有的达到正税5-20倍，名目多达百
余种，有人头捐、狗头捐、牛捐等等。田赋
还经常预征20-30年，甚至征到1957年。
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十、北洋政府时期赋税
2、兵差。即在军阀混战时期以军需为名临时向百
姓所征之力役和实物，包括力役、实物和货币。
力役调发壮丁和民夫运粮草、弹药、修路等。
3、厘金、牙税、关税和盐税。此四税基本上沿用
清之税制，只对盐税附加有新的名目，有中央附
加、外债附加、地方附加（军费、教育、慈善等）。
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十、北洋政府时期赋税
4、烟酒税。1915年设烟酒公卖制，实行官督商销，
按依烟酒价格加收10%-15%的公卖费，以合并烟酒
税和烟酒厘金及各种杂捐。然公卖后，烟酒税、厘
金几个杂捐照收不误，所以公卖只是又一项新税耳。
此外，贩卖烟酒还需纳牌照税，批发年40元，零售
年4-16元。
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十、北洋政府时期赋税
5、契税。即对土地、房屋等不动产在买卖转移之
时所书凭据征税，其率为卖九典六，1917年变为
卖六典三。
6、矿税。分矿区税（按亩计征，由农商部征，亩
税-3角）、矿产税（由各省财政厅征，按价计
税其率%-1%）、统税（由财政部征，按价计税，
其率5%）
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十、北洋政府时期赋税
7、印花税。此为北洋政府所开之新税，
1913年始征于北京，系对商事、产权转移等
行为所书之凭证征税。征法为在凭证之上贴
花，故名。课税对象包括发货票、字据、公
司股票、汇票、毕业证书，甚至还有报税单、
戏票等，终因滥印滥贴而被视为苛税。
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十、北洋政府时期赋税
8、通行税。亦是北洋时期于1913年开征之
新税，对铁路和水上运输工具载运货物和
旅客，按运费和客票价格征收之通行税。
9、杂税。北洋时期，凡人凡物俱有捐税。
如广东之猪捐、牛捐、鹅捐，甚至女子出
嫁要纳出阁捐；奉天有乐户捐、桥捐、菜
园捐等
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十、北洋政府时期赋税
10、赋税管理。民国成立，改清末度支部为财政部，财
政部由此始。下设之赋税司主管田赋和税收。又设盐务
署总管全国盐务。1913年，财政部还首次划分国家税和
地方税。田赋、盐税、关税、统捐、厘金、矿税、契税、
牙税、当税、酒税、茶税、渔业税等皆属中央管理之国
家税；田赋附加、商税、牲畜税、粮米捐、杂货捐、屠
捐等属地方税。并将新设印花税、继承税、营业税、所
得税、纸币发行税等。此乃中国税收管理体制史上第一
次。然当时中央并无能力驾驭地方，此种分税于1914年
6月取消。
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十、北洋政府时期赋税
1915采用专款制，至1917年共有烟酒税、烟酒附
加税、烟酒牌照税、契税、牙税、矿税等化为中
央专款。1923年再次划分国地两税。国税有：所
得税、矿税、营业税（烟酒牌照、牙税、当税）、
关税、盐税、烟酒税、茶税、出产税、销场税、
印花税、继承税、运输税等；省税有田赋、房屋
税、宅地税、牲畜税、屠宰税、谷米税、契税等。
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十一、国民政府时期的赋税
国民政府时期经历了抗战、国内解放战争等变故，故赋税
变换亦较快。
1、田赋。1928年，国民政府将田赋划归地方，各省依土地
贫瘠划等定税率，按亩征收。税目包括地丁、漕粮、租课
等，亦分夏秋两次征收。交纳统一折征银元，1935年后改
征法币。抗战期间，改征实。1941年，因大片国土沦陷，
致税收体系紊乱，田赋遂改中央税。田赋附加在田赋划归
地方前只有省附加、县附加和征收费三项，但划地方之后
各种附加、摊派就失控，致税额增加至几倍几十倍不等。
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十一、国民政府时期的赋税
1938年，为应付军需，在征实基础之上再实
行粮食征购，即公购余粮，并以粮食库券、
法币和美元储蓄券的形式支付。此外，尚有
粮食征借，实为预征。1934年，为解决土地
产权转移后田赋紊乱的情况，明定田赋推收
通则，即田赋随土地产权的转移而相应转移。
但因田赋归地方，此法收效不大。
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十一、国民政府时期的赋税
2、地价税和土地增值税。地价税是按土地
价格所征之税，税率按土地等级从10‰到
100‰不等，1942年后采用累进税制。土地
增值税是对现行地价减原定地价之增值部分
所征之税。此两税之开征需以整理土地和核
定地价为条件，故只在上海、杭州、广州等
少数地方征。
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十一、国民政府时期的赋税
3、国民政府成立之后，立即划分了中央税和地方
税。中央各税在不同时期有不同内容。抗战之前包
括关、盐、统。抗战之时因主要税区沦陷，三大税
锐减，国民政府一方面举办直接税，将统税扩为货
物税，另一方面将盐税改为专卖和加征战时附加，
并将田赋归于中央税。抗战结束之后，关、盐、直
接税和货物税成为四大支柱。
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十一、国民政府时期的赋税
①关税，1929年，中国关税恢复自主，但以
裁撤厘金和常关税为条件。
②民国成立之后，盐的产销以引票，即专商
来垄断。1931年，国民政府制定新盐法，废
除了专商制，盐税收入有了较大增长。1942
年起，对食盐停止征税，实行食盐专卖。
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十一、国民政府时期的赋税
③统税，1928年创行，是对卷烟、麦粉、棉纱、火
柴、水泥等产品所征的货物出厂税，是为补充废
除厘金的损失开征的新税。清末一些省份其实已
将厘金的多次征收合并为一次征收，称为统捐。
④货物税，抗战爆发后，国民政府失地陷城，致税
收大减，于是于1939年将统税与烟酒税合并，扩
大为货物税。
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十一、国民政府时期的赋税
⑤直接税，直接对纳税人的收入或其财产价值征
收。1940年设立直接税处，并先后开征所得税、
利得税、印花税、遗产税和营业税。所得税，
1914年制定所得税条例，1936年开征。征收范围
包括：营利事业所得，采全额累进制；薪金所得，
超额累进；证券存款，比例税制；财产租赁所得，
超额累进；一时所得，全额累进。
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十一、国民政府时期的赋税
过分利得税，1939年开征，凡公司、商号、个人其
资本在2000元以上的营利事业，其利得额超过资本
额20%者，财产租赁之利得超过其财产价额15%者，
除课所得税，再按六级超额累进加征10%-50%过分
利得。遗产税，1939年拟定《遗产税暂行条例》，
次年七月实施，以遗产继承人或受遗赠人为纳税人。
印花税，参酌北洋时期旧法，修订成《印花税暂行
条例》。营业税，原属地方税，1942年划归中央直
接税体系。
返回目录 93
十一、国民政府时期的赋税
地方各税，主要有田赋、契税、营业税、房捐、船捐5项。
营业税，1928年裁厘后，为解决地方收入特开征营业税，
1931年开征。可选择按营业收入额、资本额及纯收益为标
准征收。1942年之后划归中央税。屠宰税，开征始自1915
年，1931年并入营业税，限对猪牛羊三种牲畜，从量征收。
1941年后划为消费税，从价征收。营业牌照税，1935年其
被划为县税，对凡经营戏园、酒馆、旅馆、球房、牙帖、
当户等征收。使用牌照税，即1935前各地之船捐、车捐，
属县级税。凡使用公共道路的车、船、肩舆等一律向所在
县市缴纳使用牌照税，从量定额。契税，此时其包括正税、
附加和验契费。
返回目录 94
十一、国民政府时期的赋税
验契费始收于1912年，验契后换发新契纸，并收费用--
2元左右。1941年契税划入中央税，附加仍为地方税。房捐，
地方税，对出租者征收全年租金之20%，对自用者征其房屋
现值的3%，但可有部分免税。筵席及娱乐税，1935年划为
行为取缔税，1941年改此名。筵席税对日常饮食不征，税
率不得超万分之十。娱乐税税率不得超30%。苛捐杂税，
1928年财政体制，并无明确县级财政的收支范围，地方所
需经费皆由县财政自行筹集，由此地方增加了各种附加、
杂捐和摊派等等。如关店需纳歇业费，婚嫁需交新婚捐等。
此外，为应付战时需要，抗战期间还实行了专卖和统购统
销制度。两者的主要区别在于购销标的的区别。
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十一、国民政府时期的赋税
4、税收管理体制。1928年，第一次全国财政会议确定了中
央和省两级体制。国家税有盐税、海关税、常关税、烟酒
税、厘金、印花税、渔业税等等。地方税有田赋、契税、
牙税、当税、屠宰税、船捐、房捐等等，两极体制偏重于
中央集权，县市财政更成了附庸，导致了县市财政的混乱；
1935年，颁行财政收支系统法，县市财政独立于省财政另
成一级，但直至1939年才有了较明确的收入范围：田赋附
加、中央划拨的印花税三成、房捐、屠宰税等。1942年，
为适应战时需要，划分国家和自治县两极体制，国家财政
包括了中央与省两部分。
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十一、国民政府时期的赋税
1946年又改为中央、省、县三级体制。中央税有：
所得税、遗产税、印花税、关税、货物税、盐税、
院辖市营业税的30%、土地税（院辖市的40%，省县
市的30%）等；省税有：营业税的50%、土地税的
20%、契税附加；院辖市税：营业税的70%、土地税
的60%、契税、遗产税的15%（中央划）、房捐、屠
宰税、营业牌照税、筵席及娱乐税等；县市税有：
房捐、屠宰税、营业牌照税、使用牌照税、筵席及
娱乐税、遗产税的30%、营业税的50%（省划）、土
地税的50%、契税等。
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十二、1949—1978年的赋税
这29年间，中国税制建设历程坎坷。刚解放时，除立即取
消一些杂苛和反动项目外，其他暂沿用旧税法。1950年1月
30号，考虑到尚存在多种经济成分，政务院发布《关于统
一全国税政的决定》和《全国税政实施要则》，规定全国
一共设立14种税收，即货物税、工商业税（包括依营业额
计征的营业税和依所得额计征的所得税两个部分）、盐税、
关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产
税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税
和使用牌照税。除了上述税种以外的其他税种，由省、市
或者大行政区根据习惯拟定办法，报经大行政区或者中央
批准以后征收（当时有农业税、牧业税、契税等）。
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十二、1949—1978年的赋税
在执行中，税制做了一些调整，例如，增加契税、
船舶吨税和文化娱乐税为全国性税种，将房产税和
地产税合并为城市房地产税，将特种消费行为税并
入文化娱乐税和营业税，将使用牌照税确定为车船
使用牌照税，试行商品流通税。薪给报酬所得税和
遗产税始终没有开征。1953年又试行了商品流通税，
它是以原来征收货物税的部分商品为对象，并合并
了该部分对象所征的货物税、营业税及附加、印花
税、棉纱统销税和棉花交易税后形成的。
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十二、1949—1978年的赋税
1958年，中国进行了新中国成立以后第二次大规模
的税制改革，其主要内容是简化工商税制，试行工
商统一税，甚至一度在城市国营企业试行“税利合
一”，在农村人民公社试行“财政包干”，试行结
果表明，没有了强制性的税收，财政收入得不到保
障，也造成了企业核算和产品价格上的许多矛盾。
农村也出现了财政包而不干的问题，被迫于1959年
取消。
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十二、1949—1978年的赋税
至此，中国的税制有：工商统一税（合并对工商企
业征收的商品流通税、货物税、营业税和印花税后
形成）、盐税、关税、工商所得税、利息所得税
（59年停征）、城市房地产税和车船使用牌照税
（此两税只对个人、外侨、房地产管理部门征收）、
契税（50年代中期后基本停征）、船舶吨税、屠宰
税、牲畜交易税、文化娱乐税（66年停征）、农业
税和牧业税等14种。
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十二、1949—1978年的赋税
文革期间多数地区采取合并税种、简并税目税率的
作法，按企业原交纳的工商统一税及附加、城市房
地产税、车船使用牌照税等税款总和，占企业销售
收入的比例得出一个平均税率，以后纳税就以此为
标准税率，直接乘以流转额得出。不分税种，不分
税目税率，不再执行税法规定。1973年税制进行了
第三次大的改革，核心是简化工商税制。
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十二、1949—1978年的赋税
增加了工商税（将企业原交纳的工商统一税及附加、城市
房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税等合并而成）
和集市交易税（62年开征，针对农村集贸市场），取消了
利息所得税和文化娱乐税（因为文娱活动性质发生了变化，
已是党的宣传工作的一部分）。国营企业只需交纳工商税，
集体企业只需交纳工商税和工商所得税，农业生产只需交
农业税或牧业税，个人交纳几乎为零。总的来看，这段时
期由于受极左思潮和苏联经济理论的影响，中国税制建设
受到了极大干扰，税制被片面简化，大大缩小了税收在经
济中的作用。
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十三、1978—1993年的税制改革
这一时期是税制建设的恢复期。从1978年底，就提
出了包括开征国营企业所得税和个人所得税的设想。
并为贯彻对外开放，决定先解决对外征税的问题。
从1980-1981年间，五届人大先后通过了中外合资
经营企业所得税法、个人所得税法和外国企业所得
税法。同时明确，对中外合资企业、外国企业和外
国人继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使
用牌照税，大体形成了一套涉外税收制度。
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十三、1978—1993年的税制改革
1983年，国务院决定在全国试行国营企业“利改税
”，这突破了国家只能从国有企业取得利润而不能
征税的禁区，是国家与企业分配关系的历史性转变。
84年10月起由在全国实施“利改税”第二步和工商
税制的全面改革，发布了关于征收国营企业所得税、
国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、
资源税等税收法规。
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十三、1978—1993年的税制改革
以后几年又陆续发布了个人收入调节税、国营企业奖金税、
车船使用税、固定资产投资方向调节税、筵席税等法规。直
到1993年，共有37个税种（即产品税、增值税、营业税、工
商统一税、燃油特别税、特别消费税、关税、国营企业所得
税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、
外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城乡个体工
商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税、集体企
业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、房产税、
城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源
税、盐税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、城市维
护建设税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税、牲
畜交易税、集市交易税、农业税和牧业税）。
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十四、1994年的税制改革
1、全面改革了流转税，实行了以比较规范的以增值税为主
体、消费税、营业税并行的内外统一的流转税制；
2、改革了企业所得税制，将过去对国营企业、集体企业、
私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业说得税；
3、改革了个人所得税，将过去对外国人征收的个人所得税、
对国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并
为统一的个人所得税；
4、扩大了资源税的征税范围，开征了土地增值税，取消了
盐税、奖金税、集市交易税，屠宰税和筵席税的管理权下
放地方。
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