2∞7年9月中国管理信息化Sep..2ω7 第10卷第9期china Management InfonnalÎυn扭曲川, 电子会计信息系统环境下对簿记概念体系的调整徐黎(南~a理工学院商学系，河南南阳473000)[摘要]传统簿记是建立在手工会计环境基础上的，其概念、方法体草都是围绕着手工会计特征构建哟，目的是提供定期的、货币化的财务信息。如果将其直于电于会计信息环境之于来观察，则会发现其合计概念不够严密，方法体草也存在不少竭洞，需要加目改进和完善。[关键词]手工会计;电子会计，会计簿记[中图分类号]口32文献标识码1A文章编号11673-0194(2∞7)09-∞11-03 簿记居于会计确认、计量、记录与报告程序中的记录用的账表信息的过程，解决的是账表核算方面的问题。经环节，是将原始数据按照规范的会计核算程序系统化为有过长期的会计实践，簿记已经形成了一整套严密而科学的会计核算方法体系，如会计科目设置、复式记账、财产清查、财务报告等。但是簿记的严密性是基于手工会计条件[敬稿日期]2曲6-11-19而言的，如果将其置于电子会计信息环境之下来观察，则[ {.乍者简介]怯事(1963-)，胃，洞南南阳人，管理学晤士，南阳理工学院商学系会计研究室主任，副教授。会发现其概念还不够严密，方法体系有漏洞，需要加以改活运用"三库理论不仅可以编制常规会计报表，还可以应核算。在大型跨国公司，可设置多套账簿，分别采用不同编制会计核算中的一些计算表，如固定资产折旧计算表、的记账本位币核算，以满足经营管理及对外报告的需要，职工福利费计算表、材料成本差异分配率计算表、各种耗从商解决了传统核算模式下指标单一的缺陷。从指标的覆用材料汇总表和销售成牛计算表等，甚至还可以利用编码盖范围看，传统核算模式没有一个表能全面、总括反映会技术、结合报表模块完成制造成本计算的分配、再分配和计主体资金运动的来龙去脉，而信息化的"棋盘式对照表"汇总。一般而言，信息化编制任何表格所需的数据，只要与却轻而易举地解决了这个问题。科目编码有关，相应数据表能提供，则都可以在三库理论(四)信息化促进了会计核算活皮的指导下，利用报表模块完成。上述传统核算模式深化内核算活度是指会计核算的灵活程度，主要表现为是否容，在手工核算条件下是不可能实现的，只有信息化A能可采用随机核算。手工方法下，传统核算模式只能选用实使其成为现实。时核算，不能采用随机核算，灵活性很差。而在信息化会计(二)信息化促进了会计核算深度系统中，可同时采用实时核算和随机核算的双轨核算制，如前所述，核算深度是指会计核算指标的详细程度和所有各神电子账簿都能随心所欲地加工，以满足经济管理关联程度，而这又取决于会计科目设置的详细和关联程的随机性需求，从而大大提高会计核算的活度。一方面，信度。在信息化条件下，会计科目设置表现为科目编码，有编息化的实时核算可保证会计数据的原则性g另一方面，信码就有账。一方面科目编码至少可以达到四级，编码越详息化的随机核算又可实现会计数据的灵活性，从而使得会细，核算越深入;另方面，可以打破传统会计报表的一维计数据的严谨性与随机性和谐共存。结构，采用二维结构的棋盘式报表体系，利用计赏机高速(五)信息化提高7会计核算时效完成各种复杂报表的填制，使会计报表反映的指标更全传统核算模式是人工速度，信息化则是电子速度，两面披露更深刻。如棋盘式会计报表同时采用两种填报口者决不可同日而语。信息化利用网络传输电子数据v需要径，使用纵横交叉的表格结构，类似围棋的棋盘，故称"棋利用计算机处理数据，因而信息化能大大提高会计信息产盘式表它能深刻揭示会计报表各数据之间的相互关系，生和提供的时效性。在信息化会计系统中，各种信息即时是会计报表的一种全新表现形式。目前对棋盘式报表体系传递，与实际经济业务没有或很少有时间上的延迟。会计的信息化研究已取得一定成绩，如湘潭大学陈隆伟设计的软件可以不受会计分期的限制，即时反复处理数据，生成"棋盘式经营活动现金流量表"({棋盘式经营活动现金流财务报告。管理层可根据需要在任何时间内得到最新的财量表的电算化研究})o务数据。(三)信息化促进了会计核算广度三、主言论核算广度是指纳入会计核算的范围，主要表现为核算综上所述，信息化对会计核算的影响是深远的，在信尺度的选择和指标的覆盖范围。在信息化条件下，除了传息化环境下开发的会计软件，完全可以克服传统会计模式统的价值核算尺度之外，还可以设置其他数据库、表来存下的不足，利用先进的核算工具，提供全新的会计核算模储非货币信息，如实物量尺度、人力资源信息等，并进行相式，更好地满足管理对会计信息提出的要求。CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONlZATION 111 ??췲랽쫽뻝㈰獥뗚䍨嘰뗧탬⣄쓏寕릩쾵容寖寎ꆾ늾뮷寊寗릤폃맽믡닩뛸믮뇠횰벼믣뿆뗄죝쪹⢶죧맘뛈싫쾸뷡췪쏦뺶엌쫇ꆰ솿⣈뫋돟춳뒢펦듓룇볆좴⣋뿉쪱쯹쾢⣎뒫헟샻짺죭닆컱죽ퟛ쿂쪽撢䵁?䵡훐ㆣ炣汮햸톧〷ꆿ뚨튲?탍쓏컄볇뷚뗄뎤볆ꆢ퇔랢퓋훆릤닄쫵ퟜ쒿횸ꎬ웤잰솪ꆣ뻍릹돉쪽믡탅웥뇭쯣뛈럇뫋쏦랶훷쟡닉춳폐쯦뮯쫽퇫폃뫍뗝볾컱짏游퇴︩ﴩ쐩꺡쿑맺乁꺣?풺즽샨쓪ゾ웚?㥥뼰꩝듦ﲴ벷ힱ헂뻓ꎬ헋뫋닆뗄쿖폃믡뢣쇏ꆢꆣ뇠떼퓚돉쯹돌폐ꎮ룷엻쪹뇭볆쾢엌맣볛믵쯣뷢캧쳥뛸믮훐믺뻝늻쳡뿉놨룼맜갲㐷헆짌탅뷡?ꎬ뮷㧔浥뗄䟈ퟓ〰뒫퓚쩝훀뇠폚쫇?톧뇭뗄쯣컱ꎬ웤ꆰ볆샻믣뷡튻싫쿂쫖캪쫶뛈탅헋닉훖슶폃ꆱ놨뮯쪽뗧톡횵뇒ꆣ놾뻶뾴틗쯦탔쪵뿉릩폫틔룦ퟣ뫃샭丰䡴㌰쾢싛??ꆢ?㈰쾵뺳탅춳쏝쫖뛂뫅믡붫랽놨죧룅죽뫋럑ퟜ뫏냣폐ꎬ릤쿖쾢ꆣ풽폃뢴룼ퟝ뇭퇐뺭쯣쫇퓱퓚캻쇋뷰뻙믺늻뿉뗧탨쪱퇏쒣춬뗄쪵뗘䥮헄웚믵뿐〰〶믡뮯쾢景ꓑ늾짙릤앝崱볆풭램룦맻쓮뿢쯣뇭놨뛸맘샻뫋쪵뮯짮뛾퓓뫡쯼뗄뺿펪횸뫍듳뒫퓋뗘쓜춬ퟓ쟳뷷쪽죕뒦쪱볊쫜맜탅쿂싺뇒튻볆쒣湮?듙쳡뮯믡볇슩䘲?㘷좷쪼ㄱ퇐뗄쪵쳥뗈붫뮹샭훐쯣뫍풬퇔ꎬ폃ꆣ헢쳵랽죫캬놨뿌붻쓜튻틑믮쓉횸돟탍뫋춳뚯뷢닉쪱헋탔쫇솽킧뺭쾢ퟣ뮯뾪憡ꆪ뺿뷸룟멎쫇뗄뚴볆㌲㎡죏쫽ㄹ맽볹쾵ꆣ웤늻싛뇭쿺쒣ꎬ쿠놨쳵짮폖볾쏦ꎺ뷡닦훖좡뚯죫뇪뛈죧뿧쯣뫋뻶폃닉늾듓뿉폫죋폯탔볃닣뮯쿈맜끯뫉ㄹ쫒랢湪닆㘳쇋붨ꆣꎻꨰꆢ뻝돌ꎬ떫훃릻ꆱ튻쫛뿩탅펦뇭볾뛈좡쿂뿆쇭릹뗄죧얮좫뗃쿖ꆷ믡횮쪵맺ꎮ쯣살뫋쫖쯦폃뚼뛸놣뿉릤튵럖뛔뷸샭훷뚡穡볆쳑컱튻솢탨뗧ㄹ볆내죎ꎮ늾죧쫇폚퇏ꎬ킩닄돉췪쾢쫽쒣쿂믡뻶쒿뗄쳮웥뇭㒽탂뷰⦡뢲췢컯릫틔쇺헢쯣릤믺쪵쓜듳횤쯙탅퓚웚룹뛔瑩탅⦣䒡ꎮ퓚튪ퟓ㐨솿헕뷢볇믡늾뗧쏜늻볆쇏럮돉뮯뻝뿩쫇횸폚뇠랽웥훆엌룱틊뇭뚨쇷?뫋룇ꎬ쮾싺쪽좥룶뗄쪱쯦듳쿖탔뛈쾢틲탅쎻潮쾢계뢱쫖볓믡㈰ꆢ맦뻶틑볆볇ퟓꎮ뷶쯣돉뇠뇭췪늻싫쏦엌ꎬ쪽뷡뺻쿖솿랶뮹돟ퟣ쿂쎻싶컊쇩램탄쳡뫍뮯뛸쾢폐쿞탨멆떣뷌뫋ꆣ킣탅릤틔볆〷볇랶쫚뗄뺭뿆믡랽뿉뇭놾쯣퓬훆쓜돉훁ꎮ쪽쪹릹탎벨캧뛈횸폐쳢믮쿂ꎬ쯹룟쫽킳탅샻뮯믲튪죧쯣佒겺죭ꆣ믡룄ꎻ⤰슼뗄쫇탎쒿퇏볆램틔ꎬ닮뇭돉죎쳡쓜뫋뿆짙뿉놨ꎮ욱쪽ꆱ랶ꆢ짨펪뇪튻뛸돌쇩뫍폻뻝쫽릲쾢폃뫜퓚뻟맻폄짮맣믮쪱폄볾滏볆붫뷸믡㦡폫쿄헋돉짨쏜탅쳥뇠죧틬뗈놾뫎릩짏쪵쯣쒿뿉틔뇭놨샠ꢱꆣ⢡캧퓚죋훃맜떥룶뛈뒫믮쯦뗘뗄뻝듦뮯췸짙벴죎펰ꎬ쳡쾢뛈킧웤쿑?뮷뫍볆ꨰ놨뇭쇋훃탔쾢쾵훆만럖ꎬ쫶쿖횸짨틔듲쳥쯆쒿쿦뛆탅솦뛠샭튻춳믺볓뫋풭뗄ꆣ퓲싧쓜폐쪱뫎쿬췩쳡돶훃뺳췪늾ぬ룦뫋튻ꆢ쫇뮷폐뎣뚨엤짵쯣룱퓲뒫뗄뇪뇭듯웆쾵춬캧잰첶훷쾢웤쳗벰쓜뮯뫜ꎺ쇩듳춳쪱랴릩좫똰폚쮣믹짆볇没돌쯣헻뢴뺳슩맦싊훁뗄쯹뚼춳ꎬ쿖떽뒫랴쪱웥ﶾ뛔듳쳊튪뮯쯻풴헋좱좫닮宣탔믮뗧쫤훐볤짮쾵뗧겹뿉价뒡ꆣꨰ탲돌랽쳗쪽폚횮뚴믡닺볆뮹럖탨뿉뫋횻쿪캪쯄춳샻펳닉뗄?웥톧붾뇭쳵쫽탅늾췢쿝쏦ꆰ쒣곒믮ꎻ탔ퟓ뗧쳡ꎬ짏뒦쓚풶탂쟳ퟓ?짏?훐탲쏦퇏볇쫖쿂ꎬ볆헛쯣뿉엤뗄틔폐쾸뿆벶폃웥꺼엌돂귓쿖볾뻝쾢ꆣ놨ꆢ쪽뛸쮫퓂뛈쇭ꎮ쯙ퟓ룟룷샭뗃믡뗄쾵쏜헋릤살탨놨뻉뇭틔ꆢ쫽퓚쒣탅돌뫍쒿ꎮ횸솽엌쪽슡ꪻ캪쿂뿢뗈럖룦듓ퟜ횻맬𧻓ꆣ튻뛈믡훖퇓떽ꎬ뿋춳볆ꅊꎬ탅볇춳뛊컊뛸ꆢ믡맛튪뇭볆샻퓙뻝죽쪽쾢뛈맘뇠놨쯣뇪훖ꎮ쓏캰뫋ꆣ뇰뗄횸삨쫇쓜튻랽동ퟮ퓚럾쾢뾣웤슼뮯쳢뿆닆볆달볓ꎮ쯣룷폃럖ꎬ뿢짮뫍솪싫뇭믺룼쳮맊짨꿏돽늢닉탨뇪랴뛔럱톡궼랽쏦쪹솽탅ꆣ탂뫋低뒫계뮷룅캪ꆣ톧닺쳵ꎬ틔뮹뇭훖뇠엤횻샭뮯닅돌풽뗄룟좫놨돆ꖹ쳥볆횽쇋살뷸폃튪펳헕훆쎹쏦ꎮ뗃탨쾢벴믡짺쯣뺳쿑춳쓮폐뺭뗄쟥볾퓲룄뿉ꆢ뫄싫뫍튪싛쓚쓜쿪튻쯙뿚ꆰ?쾵뒫듦탐늻ꎮ뢲믡뇭쪵ꎬ?탅닺쪱볆돉닆쒣횮ꆢ틔폫뇠캬웥떣?쿠춬ꆱ볆탅믡쿂?뺳랽?살볆램맛쒣쳥달쿂쪽ꎬ쾵퓲뚼믡쫇랢뛔캧쿖죆웤ퟅ믡늾쫖볆룅릤쓮믡볇늻탭릻쳘퇏헷룅쏜릹ꎬ붨랽램뗄쓮쳥ꎮ쒿쳥뗄쫇쳡쾵뗄뗷헻
会计信怠化进和完善。二、簿记概念体系的调整一、簿记原则概念的调整电子信息技术的迅猛发展，强烈地冲击着人们传统的簿记原则是规范会计估息质量的基本标准，对簿记起会计观念，迫使人们对传统簿记概念和方法进行深入的反着支撑作用，规定着会计簿记的基本目标和I方法。但反过思。没有科学的概念，就不会有科学的理论。随着簿记原则来看，簿记技术或手段的变化也会对簿记尿则及运用产生的变化，簿记概念及其概念体系也有必要进行相应的调整。微妙的影响。手工簿记概念体系是以账得概念为中心的，账簿是会(一)重要性原则不再重要，成本效益原则将失计信息的主要载体，是连接凭证与报表的桥梁，是编制会计报表的依据。借助于账簿并通过账簿的科学分类，才能去意义够将逻辑关系混乱的原始数据系统化为有用的会计信息。簿记的职责是如实反映。所有的经济交易在l会计事项但是在电子会计信息系统下，账簿只是虚拟的，不再都应当按照其本来面目予以反映，而且要恰当地归入其应是编制会ìt报表的依据，凭证才是会计信息的载体。只有当归入的会计要素和会计报表项目。但在于工簿记条件下，以凭证为簿i己的核心，才能提高簿记系统的数据处理能如实反映必然要受成本效益原则的制约c成本效益原则是力，节约会计信息存贮资源3现代管理型财务软件为了提指会计信怠所带来的利益大于其成本时，才是值得提供的。高数据处理能力，一般都是围绕着凭证安排数据处理流成本效益原则义衍生出重要性原则，重要性的意思是指簿程，会计凭证事实上已经取代了账簿的核心地位。当然，以记要考虑经济交易和会计事项对决策结果的影响程度，凡凭证为薄记核心并不是对胀簿功能的否定，因为如前所是遗漏或错误表达后能够导致错误决策约经济交易和会计述，只有借助于账簿工具，才能将凭证信息提炼和升华为事项应当予以详细揭耶和单独反映，而对决策结果不会产系统化的、与决策相关的会ìt信息。生重大影响的经济交易和会计事项则予以简化处理和合并三、凭证概念体系的调整反映。成本效益原则约束会汁信息提供成丰，重要性原则约凭证在簿记体系中的核心地位确立以后，需要对其内束会计信息提供风险，二者共同构成了会计信息质量判断的基础。会计信息只布通过了成本效益J#!i!U和重要性的检涵重新进行;主义和扩展，特别是要注意把非货币信息纳入验才有必要考虑可靠性和相关性等其他质量特征。到凭证要素之中，以适应编制会计报表和后续财务分析的在市场竞争比较舒缓，企业利润空间比较大的情况需要。下，重要性原则的提出既能够体现成本效益原则的要求，(一)原始凭证概念内涵的扩展义能够对簿记风险进行有效的约束。然而随着企业间竞争在手工簿记条件下，系如才会计数据处理能力非常有的加剧和平均利润率的持续下降，企业的盈利空间已经变限，原始凭证只是记载经济业务的书面证明和编制记账凭得非常狭小，微小的成本误差就足以导致生产经营决策的证的依据。原始凭证除了可以作为明细账登记依据之外，重大失误，过去认为很不重要的经济交易和会计事项有可基本被排除在登记总账的根据之外，更不用说编制会计报能会变得非常重要。以电子计算机、通讯技术和网络技术表了。随着电子簿记系统数据处理能力的成倍提高和适时为代表的现代信息技术的广泛应用，使得会计信息的充分性簿记原则的要求，原始凭证不仅可以作为登记总账的依披露和精细化簿记成为可能，继续沿用成本效益原则约束据，甚至可以直接形成会计报表数据。由于原始凭证可以会计信息提供成本的方法已经毫无意义，重要性原则只关容纳大量的非货币信息，这一优势是传统的记账凭证和总注重大会计误差的观念无益于会计风险控制。账账簿所无法企及的。{二)及时性原则内涵的提升(二)记账凭证信息约保全及时性原则是指簿ìê应当及时进行，不得提前或延子工簿记程序严格地将会计凭证分为原始凭证和记后，反映---定时点和时期财务状况和经营成果的会计信息账凭证是不得已而为之，原因在于原始凭证不具备z己账凭应当及时地传递给用户。及时性原则是建立在以账簿为中证的基本要素，需要人工判断其载明的经济业务和会计事心的手工簿记体系基础之上的，是与事后的外部报告会计项应当归人的会计要素。原始凭证包含了太多的手工簿记模式相适应的。事后的会计信息尽管迟滞，然而却是可靠系统没有能力予以确认和计量的非货币信息，尽管这些非的和可以验证的，容易为外部审计和外部会计信息使用者货币信息是十分重要的。为了适应货币计量的需要，原始凭所接受和认可。所以，尽管目前以ERP为代表的电子簿ìê证在转换为记账凭证的过程中需要对非货币信息予以舍系统已经完全具备了将经济业务和会计事项同步生成会弃，直接限制了记账凭证功能的发挥。对于现代簿记系统存计信息的能力，现代通讯技术和网络技术也完全有能力把在的货币计量问题，葛家淄教授曾经尖锐地指出:过分强调会计信息瞬时地传递给用户，然而在目前以投资者为导向货币讨量和精确计量往往导致大量有价值的信息无法在财的外部财务报告框架下，对事后会计信息的选择仍然是比务报表中进行适当的确认，理智的会计信息使用者会根据较理性的。自己的判断对财务报表上反映出来的信息进行分解再重新但是，对于会计信息的内部使用者而言，事后的会计组合，这对整个社会资源也意味着一种浪费。信息已经难以满足管理决策的霹耍，会计系统有责任将业所以，在电子簿记系统下，有必要对记账凭证的要素务活动所形成的实物流和资金流，通过证、胀、表等簿记手重新进行规范，至少应当保全非货币信息，以适应簿记信段，适时地转为化价值流信息，以全面提升企业管理水平。息系统环境的变化和用户对会计信息多方面的需求。记账随着现代信息技术的发展，现代簿i己应适时地把会计信息凭证的信息量越大，功能则越强，在会计簿记概念体系中由及时性提升到适时性水平的层次。的核心地位则越巩固。电子簿记系统有能力解决记账凭证12 I CHINA MANAGEMENT lNFORMA TIONIZA TION ??췲랽쫽뻝믡뷸튻늾ퟅ살캢⣒좥뚼떱죧횸돉볇쫇쫂짺랴쫸뗄퇩퓚쿂폖뗃훘쓜캪엻힢ꆶ벰뫳펦탄쒣쯹쾵볆뷏떫탅컱뛎쯦평ꆢ?捈䵁뛾뗧쮼쫖릻틔솦룟돌욾쫶죽몭떽탨쿞횤믹뇭탔뻝죝헋⠽쿮믵웺ퟔퟩ쾢뫍?流볇횧뾴쏮틢펦맩쪵믡놾튪틅쿮훘펳믹닅쫐ꎬ쓜볓筽듳듺슶볆떱뗄쪽뷓춳탅췢샭쫇쾢믮ퟅퟓꆣ뇤릤놨붫뇠욾쫽횤쫖쇋늾쓉헋뇒퓚벺뫏틔탂쾵뫋ꆢ묩뛾쪱벰⦼볆췪풭독ꎮ뗄틥떱죋랴볆킧뾼슩펦듳ꆣ뒡폐뎡릻뻧뎣쪧뇤뇭뫍탅벰쫖쿠뿉쫜틑쾢늿탔ꎬ뚯쫊쿖맛쎻뮯싟퓚훆횤뷚뻝믡캪횻탂릤틀놻볇짵믹횱믵뷸춳탄늾훘⦼曉쪱욾쟕짆仉탅퓲ퟷ늾펰횰내뗄펳틦싇믲떱돉ꆣ뇘뺺튪뛔뫍쿁컳뗃뺫쾢믡쪱릤쫊틔뺭닆쯹듺쓮폐ꎬ볇벭뗧캪풼뒦볆뷸쪼뻝업쯦풭훁솿쫇놾맩뮻뷓뇒훐에헢퓚탐뮷뗘볇튪냊䀹탔횤쪼쯆ꆣ쫇폃볇쿬퓰헕믡뇘풭뺭듭폨놾튪헹탔늾욽킡ꎬ럇쿖쾸쳡볆튻뗘펦퇩죏췪쓜쮲컱ꆣ폚쓑탎탅벼뿆룅훷틀맘ퟓ샭욾뷨ꆢ탐쯘돽ퟅ퓲뿉뗄컞돌늻죋캪쿞뫍뷸뛏냾뗧맦뺳캻쾢풭탔뇐귔쳡룅욾뻖맦ꎬ벼ꆣ쫇웤볆좻쯹퓲볃컳틔뗄킧쳡뾼뇈풭볇뻹맽뎣듺뮯릩뚨뒫횤뿉좫솦쪱놨믡돉쾢쫵웈톧쓮튪뻝쾵쓜뫋훺폫쳥횮쳵퓚뗧럇램탲뗃쯘쪮훆솿뺫탐뛔헻ퟓ랶빅뮯퓲풭퓔짽쓮횤ꓐ랶맦쫵죧놾튪듸틥붻뇭쿪뺭틦릩탅싇뷏퓲럧샻캢좥훘늾돉닮쪱뗝쳥ꆣ뗄뻟ꎬ뗘룦볆싺캪벼쪹룅퓘믬솦쫂탄폚뻶쾵훐볾횻쪼뗇ퟓ횱믵웳퇏틑믡폨럖헋쇋컊좷쫊닆룶뇤풽룅퓲귔쟖떽쳥엏믡뚨믲쪵살쯘쫜퇜틗듯쾸볃풭럧쾢뿉쫦뗄쿕죳킡죏튪볇놾뗣룸쾵쫂ꎬ쯹놸쿖뒫뿲탅ퟣ뮯쫵톸죋쓮뷨싒뫋늢헋닟훐뫍쿂쫇욾늾쟳뷓뇒벰룱뛸탨볆틔훘쳢떱컱짧훁듳릮쓮늻뢲쫊乔쾵ꊵ볆ퟅ쫖랴쏦뫍돉뗄짺뫳뷒붻퓲쿕횻뾿뮺쳡뷸싊캪ꆣ벼맛폃믹죝틔쇋듺뗝볜쾢맜컯볛쏍쏇벰쫇ꎬ훺틀탄듦튻짏늾쿠삩볇횤ퟜ탎탅뗘튪좷헋솿놨믡짙만뗄탅믡뛎퓙펳쒿놾샻돶쓜쪾틗풼ꎬ폐탔ꎮ탐돉뫜틔쫵캪랽쓮?뺼쪱뮧뒡붫춨룸쿂샭쇷횵랢뛔웤쫇폚풭쾵뻝훼냣틑릤맘뫋햹쫊쓚퓘돽헋쾢ꆣ쒱횮죋쯘죏욾룰췹좷뇭춳펦폃릦쾢볆뗄ꆣ폨킧틦릻뫍쫸뛾춨웳볈폐헵놾늻뗧뿉램컞웚횮믡캪뺡뺭톶폃ꎬ쓚뻶쇷햹뒫뻍룅헋솬쪼춳닅뚼뛔뻟탄펦쇋릤맽횤볒췹죏짏풴쿂떱뮧쓜뗷훘궵쟓탔몭ꏈ훝훊늾뇤쯹틔놨틦듳쫂떼떥믡헟맽쿠튵쓜킧탸컳훘ퟓ맣틑닆벰짏볆췢맜볃벼뮧뛔늿닟탅ꎬ춳늻쓮뷓쫽쿂욾풴쫇좡헋뗘쳘뇠뿉룹헢풭에캪돌릦ꎮ랴튲놣퓲헻튪쓌ꚵ쮮뗄?솿볇뮯폐랴뇭풭폚탔쿮훂뛀볆릲쇋맘샻릻뗄쿂닮튪랺ꎬ뺭컱쪱탅늿쒿튵쫵ꎮ쫂쪹뷰쾢쿖잿늾믡쳥룅욾늢뻝횤쳡ꆣ캧듺닅캻뇰훆틔놨튻틲뛏쪼훐쓜뷌샭펳틢좫풽ꎮ놼욽삩뗄튲펳쿮퓲웤풭뛔듭랴쫂탅춬돉탔죳쳥풼붵뻍쯣펦볌뫁믡ힴꎬ쾢짳잰컱뫍좻뫳폃탨쇷듺쇒볇폐쾵쓮횤춨헋닅룟쿖죆쇋릦쓜좷쫇볆ퟷ횮뒦늻뇭폅퓚욾쫊쫚듳훇돶캶뇘럇잿䙯돉?냊뗄햹믹믡뺭ꎮ쒿뗄돉퓲뻶컳펳쿮쾢릹놾뗈뿕쿖쫸ꎬퟣ믺폃탸컞볆뿶풭쫇뺡틔뫍췸뛸헟튪늾뗘룅뿆튲캪폫맽춳듺ퟅ헋쓜붫솢쫽췢샭뷶쫆럖폚퓘횤럇펦랢퓸솿살믵탅쾵놾놽닣놾뛔볃뛸ꆣ훆ꎬ닟뻶퓲쳡돉킧웤컊웳틔ꆢ퇘틢럧뫍폫맜䕒믡싧퓚볆춨좫볇돥쓮톧폐훐놨헋뮯횻욾늾뗄힢뻝쫩쏷쓜뿉쫇캪풭냼믵믓뺭튻뇒쾢춳킧듎前뇪쒿늾붻쟒떫풼쪱훘뷡닟뛸폨릩쇋틦쯻뇈놾좻튵떼춨쪹폃틥쿕뺭쫇쫂동췢僎볆벼탅퇔믡맽쏦펦믷뫍뗄뇘탄뇭캪쾵샭횤럱뫳틢뒦쾸룼솦틔ꆣ뒫풭쪼몬뇒럇볢볛훖볇뛠폐틦킣ힼ뇪볇틗튪퓚ꆣꎮ맻뗄뛔틔돉믡풭훊뷏킧뛸훂톶뗃뿘펪붨뫳훍늿ꪴ쫂쫵잰쾢ꎬ볆횤쳡쫊ퟅ랽샭폐탩탅춳탍낲뫋뚨냑뫍헋늻ퟷ평쪼욾뺭쇋믵죱횵샋쓜ꎮ뫍풭잡쫖돉닅탔뗄뺭뻶볲놾볆퓲솿듳틦쯦펯짺벼믡훘훆겲솢ꎬ缾쿮튲틔쫂쾵ꆢ짽쪱죋램싛뷸ꆣ쟅뿆폃쓢쾢닆업탄탨럇뫳쓜쏷뗇캪폚욾횤볃첫뇒뗘럑쏦늾솦룗뛔랽퓲믡떱릤놾쫇뗄펰볃닟뮯ꎬ탅뫍쳘풭ퟅ샻닺쫵볆킧튪ꆣ맻퓚췢좻춬췪춶톡뫳춳헋웳뗘쏇뷸탐솺톧쫽컱틲쳡믵탸솦볇쮵놶뗇췴늻튵뛠쿖횸쪹횤틔뷢뮵늾램벰볆뗘킧횵틢쿬붻뷡뒦훘쾢헷쟩퓲웳뿕뺭뫍탅틦탔뗄틔늿뛸쒵늽좫퓱폐ꆢ튵냑뒫탐쯦쿠ꎮ럖믡퓘뻝죭캻캪솶뛔뇒닆럇뇠틀쳡볇쪼헋뻟컱뺡탨듺돶퓂쫊룅뻶붫쏌볇ꆣ퓋쫂맩틦뗃쮼돌틗맻샭튪훊뿶뗄튵볤펪췸쾢풭믡헋놨좴짺폐헟죔퓰뇭맜䥯춳짮ퟅ펦쫇샠볆늻쳥뒦볾죧뫍웤탅컱뎣훆뻝룟ퟜ욾놸쫖폨늾ꎺ컞䫕뷢쟳쓮쪧웰떫폃쿮죫쳵풭쳡ퟣ뛈뫍늻탔솿튪볤틑뻶싧뗄퓲볆늾룦쫇쪹펲돉쓜캪좻죎뗈샭믡뇠ꎮ탅퓙ꆣ떱잰짽쓚쾢럖폐볇횮헋횤楥릤헢ꎬ틔맽램?쯘쳥낻랴닺웤볾퓲릩횸ꎮ믡뫏풭에뗄쟳뺺뺭닟폐벼돤풼횻탅캪뿉폃뺼솦떼쫇붫늾쮮볇뗷훆닅쾢쓜쇋쇷좻쯹뮪쓉컶헋쿧볆쫊뫍킩짡쾵럖퓚훘욾乬맽짺펦쿂쫇뗄늾랲볆닺늢퓲뛏볬ꎬ헹뇤뿉쫵럖볭맘쾢뷭뾿헟?냑쿲뇈튵볇욽랴풭헻믡쓜ꆣ폐쳡캪죫욾綡놨쪱틀틔ퟜ쫂럇쪼춳잿닆料탂탅헋훐횤?ꎬꆣ풼쫖퓲틔욾듦뗷䥯?
会计信怠化信息量扩展之后系统数据处理工作量成舷增长的问题，为信息，或者直接根据原始凭证和记账凭证牛成会ìi报表信记账凭证功能的增强提供强有力的技术支持。息。会ìt簿记程序越是简单明了，贝u越接近其本原。四、胀簿概念体系的调整(二)统一分类账簿记程序(一)账簿概念体革的融合二出于查错防弊的需要，手工簿记系统不仅要求人与人手工簿记将账簿概念体系划分为序时账簿租分类账之间要合理分工，账与账之间也必须进行适当的牵制。所以簿，以便于账簿在按照时间序列对重要的财产物资进行序传统的手工簿记系统不仅要求建立总账和明细账分管制时控制的同时，再按照会计要素的内容对经济活动进行分度.而且在簿记程序上还要求对总账和明细账进行同依据、类反殃，增强会计信豆、的系统性。但是由于记账凭证信息同Jj肉和同金额的"兰同"平行登记e从簿记)原理主讲，一切不全面，不管是序时胀簿坯是分类账簿都无法把jF货币信会计信息均出自于原始凭证，不管是账簿信息还是会汁报息纳入其中。对于用户的非货币信息需求，如盒询和分析表都足对原始凭证数据逐级汇总的结果。所以，从本原上客户账龄资料的时候，手工簿i己系统必须得求助于备查账讲，平行登记并不是内生于簿记系统的。平行登记方法无视簿系统，但却又不允许备查账簿系统进入自己的循环体总账与明细账之间数据的逻辑关系，硬性要求对二者进行系，这种自相矛盾的做法是手工簿记系统所不可避免的，重复登记，在浪费会计资源的同时，必然会影响到l垂古诗信息根源还是货币计量。由于备查账簿信息直接来自于原始凭的适时供给。更何况平行登记在理论上也并不完美，不但没证所记载的非货币信息，与正式账簿之间没有数据接口，有把非货币信息纳人其中.而且在时间上也并不完全同步，难以与正式账簿实现资源共享。因此，要想增强簿记系统平行接记还可能会因为人员分工不当而失效。信息功能，必须扩充记账凭证的非货币信息含量，把所谓随着手工簿记向电子簿记的转变，内部控制重点相应的备查账簿信息纳入到正式的账簿体系之中。地由对人的控制转变为对系统的控制，与人工控制方法相(二)账簿概念的规范适应的平行登记将为程序化控制h法所取代，以彻底摆脱传统簿记系统不仅概念体系混乱，而且账得概念含j惶人工干预，真正实现簿记程序理性与结果理性的统-。不清，突出表现在序时账簿与分类账簿概念交叉重复，没(三)会计报告簿记程序的调整有排他性。例如理金因为需要受特别监控而被列入序时胀现代会ìt是建立在会ìt分期假设的前提下的，需要依簿序列之后，却没有从外延上将其从分类账簿序列中排除据权责发生制原则定期地对某些资产和负债*面价值做出去，因而出现了同样是资产类会计要素，现金属于序时出必要的调整，如固定资产折旧计提、工资费用分摊等，以账簿，而存货却归属于明细分类赃这种逻辑混乱和概念互期恰当地表达和E确地确定特定主体特定日期的资产负相对立的现象。另外，出于内部控制的需要，手工簿记要求债状况和特定期间的经营业绩。手工簿记出于数据处理能总账采用汀本账，而明细账则采用活页胀，试阁以汀本账力考虑，一般把上述账项调整士作全部集中在会计期末进控制活页账，结果又导致了账簿格式的不统一。行。所以，只有等到会计期末，所有的经济交易和会汁事项如Jlir所述，电子簿iC系统下的账簿其实是虚拟的，任才能确定下来，完整的凭证数据和账簿资料才能准备齐何会计要素均可以按照用户的要求，既进行分类核算又进全c所以，直接根据凭证与账簿编制会计报表的时间几乎行序时反映。序时账和分类账的界限已不复存在，账簿格是一致的J既然如此，还不如根据账簿资料编制会计报表，式差别也不复存在。而且依据账簿编制j会计报表也符合成本效益原则。五、簿记程序调整在电子簿记系统!"如果能够对会计分期做适当的变通，在搜月划分会计期间的同时，增加按日分期，那么按月(一)统一总账簿记程序计提折旧和工资分摊等则可以改为接日进行。原来必须集会计簿记程序是综合运用证、账、表的稳序和方式的中在月末或者年末进行的账项调整工作则可以分散到平总称。在于工簿记系统下，簿记程序除了要考虑工作量和时进行，变会计账项的定期调整为适时调整.会计凭证和工作效率之外，还需霎考虑如何对会计数据处理过程中的会计报表可以即时生成，簿L己原则将进一步向适时制和真转抄差错进行有效的控制，尽管这种控制可能是低效率正意义上的权责发生制逼近。的。所以，手工簿记需要针对不同类型的企业采取不同的簿记程序或形式，如记账凭证账务处理程序、汇总记账凭六、结语证和科目汇总表等不同的账务处理程序等。电子簿ìd系统在提高会i十工作效率的同时，改变了内各种簿记程序其实都是围绕着总账设计的，都是为了部控制的重点和范围，进而影响了簿记原则、程序、概念和减轻登记总账的工作量和减少总账簿记差错。所以，各种簿方法体系等。电于簿记系统以原始凭证为会计确认、计量记程序的差别主要集中体现在总账记录环节，要么根据记和报告的起点和依据，贯主簿尽管仍然是簿记系统的重点，账凭证记账，要么根据汇总记账凭证记账或者根据科目汇但已经失去了在整个簿记体系中的中枢和核心地位，取而代之的则是会计凭证。就账簿体系而言，如果能够将备查息表记账等。除记账凭证簿记程序之外，其他各种簿记程序账簿正式地纳入正式账簿，那么整个账簿概念体系将更完虽然都能够减轻登记总胀的工作量，但是都必须相应增加与登记总账相关的辅助工作量。对总账登记程序的简化，势整，账簿概念将更准确和严谨，会计信息的明晰性和适时性都将得以增强。必要降低总账的序时性，承受总账信息功能下降的代价。在电子簿记环境下，根据企业规模和业务量确定不同的簿记程序的方法已经失去了意义。所有的簿记程序可以主要参考文献统-规范为记账凭证簿记程序，即根据原始凭证或者记账凭证数据建立基本的数据信息库，然后根据用户对信息类II J郭道扬会计监展生纲[M]北亘巾尖广播电视大学出版社.1984:44型和在时间上的不同需要，临时生成虚拟的总账和明细账[2]亘成4中级财务去计[M]北京I中国财政经挤出版杜，却01,36 CH1NA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION 113 ??췲랽쫽뻝믡탅볇쯄⣒쫖늾쪱샠늻쾢뿍쾵룹쓑뗄죊뒫폐돶헋쿠ퟜ뿘죧뫎탐쪽컥⡟릤횤룷복쯤폫뇘퓚춳욾탍⢶횮뛈춬뇭붲훘욽쯦뗘쫊죋⣈쿖뻝웚햮솦닅좫쫇뛸춨볆훐헽쇹뗧늿랽뫍떫듺헻탔훷?䪹㉝䍈例쾢헋릤ꎬ뿘랴좫쓉뮧쾵풴쯹틔놸뛾춳쟥업탲좥늾뛔훆잰믡닮ꆤ돆ퟷ뎭ꆣ볇뫍훖돌욾뇭좻뗇튪뗧튻횤︩폚볤랽뚼뢴쫊냑탐ퟅ즽펦듺쎶뇘잡ힴ뾼쓜쳡퓚뷸틢ퟓ램놨틑횮쿄ꆢ뮡쟡ﴩ쟒볆뿚닎샑솿욾늾틔훆펳쏦죋춳헢뮹볇폫릦퓚⧕ꎬ쯻쇐솢닉믮쯹볆쪱뇰⧍ꆣ킧닮돌뿆탲횤뚼붵ퟓ맦쫽믡닩튪뗄뛸쿲탅쫇욽럇쫖뛔퓰떱뿶싇좷훂헛퓂탐놨틥뷡쳥룦뺭헽붫돉헋ꋕ뗇룉틀탅뾼쟄삩횤볇뇣뗄ꎬ웤쇤ꎮ훖쫇퓘헽쓜헋쮲춻탔횮틲뛸폃튳쫶튪랴튲돒퓚싊듭틔탲쒿ퟜ뗍늾돌랶뻝쪱믲볆튻뫏쫖쟒뫍쾢뛔탐쏷릩믵릤죋욽랢뗘뚨죀뻉쒩뇭짏폯쾵쪧퓲쪽뗃닅늾쮲볇풤볆뻝컄꺻쾢햹릦붫폚춬퓶늻훐떫ퟔ믵뗄쪽ꎬ늾뺸쾵돶ꆣ뫳뛸듦쿖뚩헋쯘펳돌믗쫖횮뷸믲믣닮뗈릻ퟜ볇탲캪붨볤헟럖럀샭릤퓚뻹풭뗇쾸룸뇒뮹탐쫇짺뗷뇭쳘튻쿂퓂뫍뇤뿉훘뎬좥뗘룅틔䵁쿗룅뺸ퟜꎬ놨헋뮯횮쓜헋쪱잿맜ꆣ쇏좴쿠뇒럇뇘탅엄춳뇭샽ꎬ돶믵쿳놾뗧뻹뢴탲?릤췢탐쫖탎ퟜ뇰ꎮ복뮷뗄볇솢짏횱샠뇗럖늾뷰쪼퓚뿉뿘뗇붨훆헻듯뚨냣횻살ꆯ쾵뮮헟믡틔좨뗣쇋쓉쓮퓶벶욷ꋴ쓮엄헋헦룦늾뫳뗄늾ꎬ믡쫇뛔닦쎬볆믵탫쾢늻쿖죧좴ꆣ헋뷡ퟓ뿉탲듦뗷쮲폐릤쪽뇭웤훷튪돽쟡맘뺳랽믹뷓돌볇뛮냗욾늢횮샋룼쓜쿲훆솢풭뫍웚냑볈춳럖쓪벴퓰퓚뗧죫붫잿닆ꋕ쳥뗄헽뇠䅇쾵퓶룅퓚퓙볆탲폚쪱늻뛜솿뇒쪵삩쓉쒹뷶쿖쎻쇋맩쇭ꎬ맻늾틔헻뺼ퟛ볇뮹킧뗈튪쎴뗇쿂램욾놾룹탨돌횤볤럑뫎믡뗧붫퓲죧짏췪좻럖쒩헋랢쳡랶ퟓ틀룼ꆣ맊컱쾵릤쪵훆랸춳잿쓮내탅쪱폃뫲퓊뗄ꆣ쿖돤죫룅탲뷰폐춬쫴췢뛸폖볇헋잳뫏탨죧늻뚼벯룹뢨ꎬ틑횤뻝풽튪ꆰ풭쫽쫇믡뿶틲ퟓ뇤캪뚨만좷쫶떽헻볆첯뷸쿮짺룟캧늾룶쪽ힼ䕍?쫽쳡뗄떵쳥헕쾢헋뮧ꎬ탭ퟶ평볇떽?쓮쪱틲듓퇹폚쏷떼쾵뫍쳐퓋춳튪뿘탨춬쫇ퟷ훐뻝욾ퟜ훺탔룹뺭늾풭돌폫늻짏죽쪼쓚볆욽웤캪쿖뮮뚨뗘믡듋죧웚뗈탐돉훆ꆣ좷䵝䖡뻝릩쾵쪱믡뗄늾쫖놸램폚ꎬ풴헋헽쳥캪췢쫇쏷돶쾸훂춳폃럖?쿂뾼훆튪캧믣횤릤쪧볇쪼볲탲뷶뮹춬욾훰짺탐훐죋뛔뗘좷펪쿮볆䧕맻볤퓲뚨뇆뷸?뻍뫍孍뗷쓈솿ꎮ뒦잿뮮볤볆쾵뮹럇릤닩쫇놸폫릲욾쪽늾탨퇓쾸폚헋쇋쿂뮧샠횤ꎬ싇헫죆쿖ퟜ뗄ퟷ돐웳좥돌탅ꎮ떥횮튪ꆱ벶싟풴뗇ꆣ풱뮯웚뛔닺뚨튵뗷쓜뿉뷼뛸춳쳥퇏嶣ꮶ헻?뫍볇놨놱샭폐럖탲튪춳ퟣ믵늾헋쫖닩헽쿭횤뗄믬폫짏닺쓚퓲ꆢ죧뺡뛔컱ퟅ퓚볇릤솿쫜튵쇋쾢쇙쏷볤쟳욽ꎬ믣벭뛸뿘볙쒳헛쳘벨헻쒩쫽늻릻춬틔쿮죬ꆣퟷ펰쾵쓇뷷꺱뺩?복돌뗷뇭ꆡ릤솦캪쇐쯘탔럖뇒볇늾헋쪽ꆣ뗄싒쫜붫샠늿닉튪뫎맜늻뒦ퟜ돌ퟷ맦틢ꎬ뿢쪱뫍쇋튲붨뛔탐맘춬퓚쟒뇤훆짨킩뻉뚨哗ꎮ뻝쮲죧룄뗷헻풭킧쿬훐쳥쎴놾짙탲헻튲뮢ퟷ뗄탲뛔ꆣ샠탅쾵늾헋틲럇ꎬ쳘웤믡뿘폃룱쟳뷧ꆢ돌헢춬컱샭욾솿쒣틥벴짺볇뇘솢ퟜ뗾맜쪱퓚늻랽볆훷쫖쯹뫍뺱룹캪헻퓲싊쇋쪼죔뷭ꦽퟜ샭럻퇫솿벼쪱훘쓚떫헋쾢춳볇탅늾듋믵쳥뛸뇰듓볆헢훆믮쪽웤ꎬ쿞뇭탲믡훖샠뒦돌짨횤횮ퟜ뫍ꆣ룹좻돉퓲탫榼쫇뷡ꎮ싛떱램잰닺쳡릤ꮲ폐뻝퓶내쫊붫뗄욾훐룶탔뫏맣돉쫵헋튪죝쫇늾탨뇘뷸쾵쾢횮ꎬ뇒쟒볠럖훖뗄튳쪵볈틑돽볆뿘탍샭탲슼볇췢떫튵쯹뻝뫳탩욾풽늻뫍몡맻펲짏볤뛸늿쳡ꆢ쳘뾼볓죕ퟷ쪱춬횤쫠퇔탅者⠩능돉엠횧늾뗄뛔평뚼쟳탫죫춳횱볤튪탅횮헋룅뿘샠쯘싟탨늻쫇뷸돌쇋쫽훆뗈뮷ꎬ뗇릦컱폐풭룹쓢횤뷓뷶탐뫍쏷ꎴꆣ탔좻튲짏쪧폫좡쿂뢺릤뚨볇꿖뺭웚내퓲뗷튻쪱캪쾢웕뗧前퓶돖뫍닆뺭폚컞ꎬ뗃ퟔ쯹뷓쎻쿫쾢훐늾쓮뛸헋ꆣ벭튪춳탩탐뢴탲뻝뿉웳ꎮ볇뷚믲웤뚼쓜솿뗄쪼짺뷼쫊쏷쾸펲탅욽믡늢튲킧훆죋듺뷡햮죕돶탔볃쇏욱놾ퟶ헻늽퓲뫋죧룅ﺾ쫓뎤ꆣ럖닺볃볇램죧쟳벺늻살폐퓶몬룅붻놻늾쿖믬ꎬ쫔튻쓢듦뫍뾼뒦쓜튵ꆢ뚼헟쯻뇘돌쿂좷욾폃ퟜ돉웤떱쾸헋뺼쾢틔탐펰늢훘릤쏁럑웚폚?닅ꢱ쇏쫊ꎮ쿲룄볆쾵탄쓮쏷궼닮맻킧듳䆶뗄샠컯믮헋냑닩훺뿉ퟔ쫽잿솿쓮닦쇐탲뷰싒쫖춼ꆣ퓚랽싇샭쫇닉믣튪룹룷탫붵뚨볇횤뮧믡놾죋뷸쟔뮹ꎬ뗇뛔쿬췪늻뗣뿘틔탨쏦폃틗쓜뇠떱웚풭럖쫊뇤돌좷춳뗘쳥컺쎳톧듭틦ꅊ컊헋뚯욾럇톯폚톭뇜뻝늾ꎮ몬훘죫쇐쫴뫍릤틔ꎬ뫋쪽嶶맽뗍좡ퟜ캪쎴훖쿠뗄늻돌믲뛔笱풭폫잣럖탐귀쫇듓볇뛾떽쏀췪훆뎹튪볛웆ힼ쓊살즢볆쪱쇋탲죏캻릻쾵탔돶ꆣ폄풭냦쳢뷸횤믵뫍놸뮷쏢풭뷓볇냑믬뢴탲훐폚룅늾뚩죎쯣헋뗄ﻗ돌킧늻쇋룹뿆펦볲듺춬헟탅쏷듩ꆣ죋훆맜믡놾랽ꎮ좫뗗틀횵첯닺뒦?놼뇤쓇뇘떽욾쓚ꆢ훘ꎬ붫低쯹뗄퓲짧ꎬ탐탅뇒럖닩쳥뗄쪼뿚쾵쯹ꎮ쪱업탲쓮볇놾폖늾훐싊춬헋뻝쒿퓶뮯볛뿉쾢쾸뇭ꆣ훆틀쾽볆풭램뷸늻냚ퟶ뗈뢺샭ꦽ웫쎴탫욽횤뫍룅뗣좡놸룼쫊牚틔춳ꆣꎬ캪탲럖쾢탅컶헋ꎬ욾춳캽쎻돽쪱뮥튪뷸룱뾺뗄볇믣돌볓ꆣ틔샠쯹뻝늣놨짏컞탐떫늽쿠췑쓜?쫂뢺내벯뫍헦쓮솿뛸닩췪갲ㄹꎬ튻䅭쟳?탲쫆틔ꆢ곒쫓쾢쎻쿮뇭퓂뫍⠩㠴룷ꆣ믇ꎬ〱亣ꎺ훖?ꎺ벭갱㌶늾
