⑴ 商业银行的资产，主要包括：各项贷款、票据贴现、投
资、现金、固定资产、无形资产、存放中央银行款项与缴
存款、存放同业与拆放同业、外汇业务、各种债券与库存、
应收款及其他资产、债权投资、股权投资以及衍生金融资
产等。
⑵ 商业银行的负债，主要包括：各种存款、向中央银行
借款、再贴现、同业存放与同业拆入、发行债券、各项应
付款与预收款、结算中形成的负债等。
⑶ 商业银行的所有者权益，包括：股本、资本公积、盈余
公积和未分配利润。
商业银行会计的要素
（4）实现的收入、发生的费用
商业银行的收入主要包括：发放贷款要收取利息；
办理有关业务或代理业务要收取手续费；存放中央
银行款和存放同业款也会收入利息等。
商业银行的费用主要包括：吸收存款要支出利息；
借入和拆入资金要支出利息；委托他行办理业务要
支付手续费；为维持正常经营要支出工资等各项费
用。
表内科目：按资金性质可分为资产类、负债
类、所有者权益类、损益类，各商业银行系
统内科目还增设资产负债共同类。具体内容
见补充资料
表外科目：核算是指不列入资产负债表内和
损益表内的的会计科目，表内科目就是列入
进去的。（具体内容见课外资料查找要求）
会计科目的分类
(1)按凭证填制的程序和用途分原始凭证和记账凭证。
(2)按凭证形式分为分为复式凭证与单式凭证。
(3)按凭证的格式和使用范围分为基本凭证与特定凭
证
基本凭证是商业银行会计人员根据原始凭证及业务
事项，自行填列并凭以记帐的凭证。
银行的基本凭证按其性质特点可分为三大类共十种
传票。
第一类凭证仅供银行内部使用，不对外销售和传递，
适用于未设专用凭证的—切现金收、付和转账业务，
包括四种传票：
商业银行会计凭证的种类
(1)现金收入传票
(2)现金付出传票
(3)转账借方传票
(4)转账贷方传票
第二类凭证是供银行内部使用，不对外销售但可对
外传递，存入适用于未设专用凭证但又涉及外单位
的一切转账业务。凡银行主动存入代为收款进账或
扣款时．(如单位存款利息的进账或贷款利息的存入
扣收)使用。包括两种：
(1)特种转账借方传票
(2)特种转账贷方传票
第三类凭证是特定业务使用的凭证，包括四种：表
外科目收入传票、表外科目付出传票、外汇买卖借
方传票、外汇买卖贷方传票
外汇买卖传票的使用，适用于经营外汇业务的商业
银行会计部门，在办理外汇业务过程中，涉及外汇、
外币兑换的转帐业务使用该凭证。
特定凭证是指银行据以办理业务，并可代替
传票凭以记帐的各种专用凭证。一般由银行
印制，单位购买和填写，并提交银行凭以办
理某种业务。这种特定凭证，由银行用于代
替传票并凭以记帐，如支票、进帐单、现金
缴款单等。也有由银行自行填制，凭以办理
业务及记帐的，如联行报单，银行汇票等。
特定凭证一般是一式数联套写凭证，格式按
有关业务需要设计。
表外科目收付传票的使用，适用于需要登
记表外科目帐务时所使用的凭证。
(1)对外来凭证填写的业务内容进行审查；
(2)填写分录；
(3)记载分户帐：
①现金收入业务。出纳部门先收款,会计专柜后记分
户帐。以防止漏收款项。
②现金付出业务。会计专柜先记分户帐，出纳部门
后付款，以防止帐户，余额不足，银行垫付款项。
③转帐业务。以银行不垫款为原则，一般是先记付
款单位帐户，后记收款单位帐户，以防止套用银行
资金。
凭证的传递一般须经过下列程序：
(4)据以编制科目日结单办理结帐手续。
(5)按日装订并妥善入库保管。
5、商业银行会计的账务组织
商业银行会计的账务组织包括明细核算和综
合核算两个系统及相应的核算程序和账务核
对方法。其中明细核算和综合核算是账务组
织的主要内容。
明细核算是按科目所属账户进行的核算，即
在每一会计科目下，按单位或按资金性质开
立账户，能详细反映各项资金变动的具体情
况；综合核算是按科目进行的核算，旨在总
括的反映各类资金运动的整体情况。
银行账务处理程序包括了明细核算和综合核算两个
账务系统的全部处理过程。
(1)、明细核算
①根据经济业务编制或审查传票。
②根据传票逐笔登记分户账(或登记簿)和现金收入、
付出日记簿。
分户账分为：甲、乙、丙、丁四种（具体使用在存
款业务的核算介绍）
③根据分户账编制余额表。
6、商业银行会计的账务处理程序
①根据经济业务发生的凭证编制科目日结单；
轧平当天所有科目的借方和贷方发生额；
②根据经济业务发生的凭证登记明细账；
③根据科目日结单合计发生额和余额登记总
账；
④最后根据总账各科目当日发生额和余额编
制日计表；该表中的各科目借贷方发生额和
余额必须各自平衡。
(2) 综合核算程序
业务活动
凭证
转帐借贷传票 现金借贷传票表外收付传票
表外科目登记薄
分户帐
金额户数登记薄
科目日结单
业务 日计表
现金收付日记薄
现金库存登记簿
总帐
一、基本概述：
1 、存款的意义（P16）
课外查找了解存款准备金的相关知识、派生存款对货币供应量的影
响。
2、存款的种类(P16）
按对象分：单位存款与个人存款
按缴存范围分：财政性存款和一般性存款
按取款方式分：支票户存款和存折户存款
按期限分：活期存款和定期存款
按协定方式分：通知存款、协定存款（P44）
3、存款账户的开立与管理（P17-18）主要针对单位存款户
4、会计科目设置：（具体内容见P18)
吸收存款：利息支出（只面向个人、非金融机构存款）、应付利息
等。
第三章：存款业务的核算
1、利息计算公式：
利息＝本金×存期×利率（存期与利率必须对应）
利息＝积数×日利率计息方法：
活期存款通常使用帐页计息法：
乙种帐。积数相加*日利率
余额表计息法：累计未计息积数*日利率
积数＝存（贷）款余额×日数
2、利率表示及计算方式
年利率以％表示，月利率以‰表示，日利率以万分之表示。
年利率÷12＝月利率，年利率÷360＝日利率，月利率÷30＝日利率
3、利息计息金额起点
存款、贷款计息金额起点，均以本金 “元”为起息点，元
以下不计息，利息金额算至分位（日元算至元位），分以
下四舍五入，分数计息应算至厘几段利息相加后四舍五入。
二、利息的基本概述
4、利息计算“算头不算尾”原则
存（贷）款期的期限天数计算，采用“算头
不算尾”，即存款存入或贷款发放的当日开
始计息，取款或还款的当日不计利息。
5、计算存期原则
（1）存期：对年、对月、对日为准，不分大
月、小月、平年、闰年，每月按30天，全年按
360天计算。
6、利息的计算见下部分内容。
三、单位存款业务的核算
1、单位活期存款业务的核算
存入时：
借：库存现金
贷：吸收存款——活期存款——**单位户
支出时：分录相反
计息时：P29
借：利息支出
贷：吸收存款——活期存款——**单位户
*利息的计算(活期利息按积数法计算）
原理：50000元存10天，相当于500000存一天。
例1：某企业在工商银行天河分行的活期存款户
2013年六月的分户账记录如下表，计算该企业6月
21日结息时的利息。结息日：。日利率：
‰
时间 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 日数 积数
承前页 贷 55 000 72
1
661800
55000
转借 5000 50000 4 200000
转贷 12000 62000 3 186000
转贷 25000
转借 800
转借 10000
转贷 400
转借 5000
6,20 转贷 600
结息
（1）存入：
借：吸收存款——单位活期存款户
贷：吸收存款——单位定期存款
（2）支取：
借：吸收存款——单位定期存款
应付利息
利息支出
贷：吸收存款——单位活期存款
（3）利息计算：逐年对年对月计算，计算实际存期，一般按季计算应付利息
（计提利息）
借：利息支出
贷：应付利息
2、单位定期存款业务的核算
（1）通知存款：是指存款人在存入款项时选择一天
通知和七天通知两个品种，不约定实际存期，支取
时需要提前一天通知或七天通知银行，约定支取存
款日期和金额，方能按通知存款利率计付利息。起
存金额为五十万元，最低一次性支取不能低于10万
元，款项一次性存入，可以一次或分次支取。只能
办理转帐，不能办理现金存取。
计息处理：取款时按支取日挂牌公告的一天通知或
七天通知的存款利率计息。如按以下情况按活期存
款利率计息：
3、单位其他存款的核算
1.实际存期不足通知期限，按活期存款利率计息。
2.未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息。
3.已办理通知手续而提前支取的，支取部分按活期存款利
率计息。
4.支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活
期存款利率计息。
5.支取金额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息。
6.部分支取留存部分低于起存金额销户时，按活期存款利
率计息。
*协定存款：见课本（P24）
*集团账户存款：P25
4、对账与销户
（1）对账：随时对账与定期对账结合（P22）
（2）销户：（P22)注意支票账户要收回空白支票。
存折账户本要有注销标记。
储蓄存款的种类
活期储蓄、定期储蓄、定活两便、其他（保值储蓄等）
（一）活期储蓄业务的核算
1、核算：开户—续存—支取—结息—清户
“活期储蓄存款”帐户（分录P24）
2、利息计算：
规定：对年360天，对月30天，零头跨月的月底一律只算
至30日；元以下不计息，元位起息，利息计至分位，分以
下四舍五入；结息日前结息，按清户日利率计算。
计算利息：累计未计息积数*日利率
四、个人储蓄存款账户
1、整存整取储蓄存款的处理
（1）开户
借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款整存整取户
（2）到期支取
借：吸收存款——定期储蓄存款整存整取户
利息支出（应付利息）
贷：库存现金
（3）过期支取：
过期部分按支取日活期储蓄利率计息
（二）定期储蓄业务的处理
（4）提前支取：
按支取日活期储蓄利率计息。可以部分提前
支取，只能一次。“满付实收，更换新存单”的做
法。
借：吸收存款——定期储蓄存款（全部本金）
利息支出（提前支取部分利息）
贷：库存现金
借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款（未支取部分金
额）
书P3031
2、其他定期储蓄存款的种类的核算
利息计算：
（1）月积数法：
应付利息=月积数*月利率
（2）固定基数法：
到期支取时每元本金的利息基数=（1+存款月数）/2*月利率
（3）日积数法=日积数*日利率
1、受理通存业务的核算
借：库存现金
贷：辖内往来
2、受理通兑业务的核算
借：辖内往来
贷：库存现金
五、通存通兑储蓄业务的核算
3、清算通存通兑业务的核算
（1）网点行通存大于通兑，为应付差
借：辖内往来
贷：上存备付金款项
（2）网点行通存小于于通兑，为应收差
借：上存备付金款项
贷：辖内往来
4、管辖行清算差额的核算
借：系统内备付金存放款项——应付差额行
贷：系统内备付金存放款项——应收差额行
五、通存通兑储蓄业务的核算
重点内容
1、信用贷款的核算
2、担保贷款的核算
3、商业汇票贴现的处理手续
4、贷款损失准备的核算
第三章：贷款业务的核算
（二）贷款的种类
*按期限长短分为短期贷款和中长期贷款
*按发放条件分为信用贷款、担保贷款、票据贴现
*按承担责任不同分为自营贷款和委托贷款
*按风险程度分为正常、关注、次级、可疑、损失贷款
*按利率分为固定利率、浮动利率、优惠利率贷款
一、贷款业务概述
1、概念与规定（*贷款展期P40，非应计贷款P37的概念）
2、发放贷款的处理
企业发放贷款时，应按贷款的合同本金：
借：贷款本金
或贷款——交易费用（或利息调整）
贷：吸收存款——活期存款**户
或贷款——交易费用
发放银团贷款时，牵头行、参与行应按在银团贷款中
所占的比例确定各自的贷款本金。
二、信用贷款的业务处理
（1）未减值贷款计息日，企业应按贷款的合同本金和合
同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“
应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确
定的利息收入的金额，贷记“利息收入” 科目，按本
期应摊销交易费用的金额，借记或贷记本科目（交易费
用），按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。
借：应收利息
（贷款——交易费用）
贷：利息收入
（贷款——交易费用）
3 、未减值贷款的处理
（2）收回未减值贷款时，
按客户归还的金额，借记“吸收存款”等科目，
按应归还的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，
按归还的贷款本金，贷记本科目（本金）。
借：吸收存款——**活期户
贷：贷款——本金——**户
应收利息——**户
贷款的本金和应收利息全部归还完毕的，应
转销该贷款的交易费用和溢折价的金额，按本科目（交
易费用）的余额，借记或贷记本科目（交易费用），贷
记或借记本科目（溢折价）；按本科目（溢折价）的余
额，借记或贷记本科目（溢折价），贷记或借记“利息
收入”科目。
非应计贷款的概念：贷款本金或利息逾期90天（不含展
期）未收回的贷款。转为非应计贷款后，收到该笔贷款
时应先冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款则确
认为当期损益。
业务处理：（1）将贷款转为非应计贷款
借：贷款——非应计贷款**户
贷：贷款——逾期贷款**户
或借：贷款————逾期贷款**户（红字）
借：贷款——非应计贷款**户（蓝字）
4、非应计贷款的核算
（2）将利息冲减损益，纳入表外科目“未收
贷款利息、应收未收利息”核算。
（按期复利计息，但不计入当期损益，实际收
到时再计入损益）
借：利息收入
贷：应收利息
收：应收未收利息（未收贷款利息）
例1：中国银行某支行3月21日发放以下贷款：向长江集团发
放贷款50万月利率千分之)，期限6个月；向华彩集团发
放贷款30万(月利率千分之)，期限三个月；向创佳公司发
放贷款60万（月利率千分之），期限三个月。结息日为6
月20日和9月20日）。
9月20日结息时华彩贷款逾期90天，加收50%的罚息。
6月21日，创佳公司的贷款到期，全部归还；华彩公司30万贷
款到期，暂无资金归还，转作逾期贷款。
9月21日，长江集团50万贷款到期，由于资金不足，归还了
28万，另外22万转作逾期贷款；华彩公司的30万仍然不能归
还，转作“非应计贷款”。要求：作3月21日、6月20，21日、
9月20，21日的会计分录。
1：3月21日发放贷款
借：贷款——短期贷款（长江集团户）
（华彩集团户）
（创佳公司户）
贷：吸收存款——活期存款（长江集团户）
（华彩集团户）
（创佳公司户）
• 2：6月20日结息的处理
• 借：应收利息——长江集团短期贷款利息户
• （华彩集团户）
• （创佳公司户）
• 贷：利息收入——短期贷款利息收入户
3：6月21日的会计处理
借：贷款——华彩集团户
借：贷款—逾期贷款—华彩集团户
借：吸收存款——活期存款（创佳公司户）
贷：贷款——短期贷款（创佳公司户）
应收利息——8004
4：9月20结息的处理
长江集团的利息处理：
借：应收利息——长江集团短期贷款利息户
贷：利息收入——短期贷款利息户
由于本金已逾期90天，应转为“非应计贷款”：
借：贷款——非应计贷款——华彩集团户
借：贷款——逾期贷款（华彩集团户）
华彩集团逾期贷款罚息
=300000*92*
并将其转入表外科目：收：应收未收利息——华彩
集团户
（3) 将原已计入损益的利息冲减并转入表外：
借：利息收入——短期贷款利息户
贷：应收利息——华彩集团户
收：应收未收利息——华彩户
对华彩集团的贷款及利息的处理。
9月21日的会计处理
借：吸收存款——长江集团户
贷：贷款——短期贷款（长江集团户）
应收利息 14260
借：贷款——短期贷款（长江集团户）
借：贷款——逾期贷款（长江集团户）
（1）减值贷款计息日，应按贷款的摊余成本和实
际利率计算确定的利息收入金额，借记本科目（溢
折价），贷记“利息收入”科目；按本期应摊销的
交易费用金额，借记或贷记本科目（交易费用），
贷记或借记本科目（溢折价）。
同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确
定的应收利息金额进行表外登记。
（2）收回减值贷款时，应按照“本金、表内应收
利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款
产生的应收利息。
5 减值贷款的处理
企业应按实际收到的金额与偿还的贷款本金和表内
应收利息的差额，减少表外“应收未收利息”科目金
额，同时，借记“应收利息”科目，贷记本科目（溢
折价）。按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科
目，按客户偿还的本金，贷记本科目（本金），按客
户偿还的应收利息，贷记“应收利息”科目。
减值贷款的本金和应收利息全部归还完毕的，应转销
该贷款的溢折价和交易费用的余额，比照未减值贷款
的相关规定处理。
资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定
贷款发生减值的，
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
见课本P40。
根据金融工具确认和计量准则确定已发生减值损失
的贷款应收利息发生减值的，按应计提的坏账准备金额，
借：资产减值损失
贷：坏账准备
对于确实无法收回的贷款本金，按管理权限报经批
准后作为呆账损失，转销贷款本金，
借：贷款损失准备
贷：贷款——本金
应收贷款利息无法收回时按管理权限报经批准后作为坏
账损失，转销表内应收利息：
借：坏账准备
贷:应收利息
6 计提减值准备的处理
企业应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的
顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。
已确认并转销的贷款以后又收回的，应按收回的贷款
本金，
借:贷款——本金
贷：贷款损失准备
按收回的表内应收利息：
借：应收利息
贷：坏账准备
按收回的表外应收未收利息，增加表外“应收未收
利息”科目金额。应转回的交易费用，比照（四）计
提减值准备的处理”的相关规定处理。按实际收回的
金额，
借：吸收存款
贷：贷款——本金
应收利息
。
7 已转销贷款的处理
11计提范围（自营贷款都要提，委托贷款不需要）计提范围（自营贷款都要提，委托贷款不需要）
(1)种类：
一般准备:按全部贷款余额的一定比例提取，按季提取
专项准备：对贷款分类后按不同风险程度提取。关注类：
2%；次级类：25%；可疑类：50%；损失类：100%。次级、
可疑类的比例在此基础上可以浮动20%。
特种准备：针对特定的国家、地区、行业、某一类贷款风
险计提的准备。
8 贷款损失准备及一般准备的提取
(2)提取贷款损失准备金的核算
一般准备提取：
借：利润分配——提取一般准备金户
贷：一般风险准备金
专项和特种准备金的提取：
借：资产减值损失——贷款损失准备金户
贷：贷款损失准备
例：某商业银行2011年末计提贷款损失准备金。贷款余
额为56亿元，分类如下;
正常贷款54亿、关注类亿、次级类亿、可疑类
亿、损失类亿。
按贷款余额的1%提取一般准备金，专项准备进金提取
比例：关注类2%、次级类25%、可疑类50%、损失类100%。
年末一般准备金的账面余额为5100万元，专项准备金账
面余额为5680万元，作相关会计核算。
1：一般准备金计算与调整
年末应提取金额=5 600 0000 000*1%=56 000 000
调增金额=56 000 00051 000 000=5 000 000
2：专项准备金计算与调整
年末应提取金额=56 500 000
调减金额=300 000
3：会计分录
借：利润分配——提取一般准备金户 5 000 000
贷：一般准备金 5 000 000
贷：贷款损失准备金 300 000
借：资产减值损失 300 000
（一）抵押贷款的概念P41
（二）会计核算
1 发放的核算
借：贷款——抵押贷款——**贷款户
贷：吸收存款——**活期户
2 计息的核算
借：应收利息
贷：利息收入
3 正常收回贷款的核算
借：吸收存款——**活期户
贷：贷款——抵押贷款——**户
应收利息
4逾期的核算（根据合同确定是否要做转入非应计贷款的处理）
四、抵押、质押贷款的核算
*（1）将抵押品作价入账的核算
借：固定资产
贷：贷款——抵押贷款**户
应收利息
累计折旧
*（2）出售抵押品的核算
A、净收入高于贷款本息的核算
借：库存现金（吸收存款）
贷：贷款——抵押贷款**户
应收利息
其他应付款——**抵押户
．B、净收入低于贷款本息的核算
**低于本金时
借：库存现金（吸收存款）
贷款损失准备
贷：贷款——抵押贷款**户
借：坏账准备
贷：应收利息
**高于本金、低于本息之和时
借：库存现金（吸收存款）
坏账准备
贷：贷款——抵押贷款**户
应收利息
质押贷款的核算略
（一）贴现的概念 :对未到期的商业汇票办理
贴现。
（二）贴息=汇票金额*实际贴现天数*日贴现
率实际贴现额=汇票金额-贴现利息-手续费
（三）会计科目：“贴现资产”等科目
五、票据贴现业务的核算
（四）票据贴现会计核算
1、发放贴现款的核算
借：贴现资产——**申请户
贷：吸收存款——**户
贴现资产——利息调整（交易费用）
（利息收入）
2、商业承兑汇票贴现到期收回核算
全额收回贴现款时
借：吸收存款或辖内上存款项或存放中央银行款
项
贷：贴现资产——商业承兑汇票（面值）
同时:借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
如果票据付款人到期拒付款项，从贴现申请人账户收
取款项。
借：吸收存款——贴现申请人户
贷；贴现资产——商业承兑汇票
借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
如果贴现申请人账户余额不足支付：
借：吸收存款——贴现申请人户
贷款——逾期贷款（贴现申请人户）
贷：贴现资产——商业承兑汇票
借：贴现资产——利息调整
贷：利息收入
银行承兑汇票不会出现退票情况。
借：吸收存款或辖内上存款项或存放
中央银行款项
贷:贴现资产——银行承兑汇票
借:贴现资产——交易费用
贷：利息收入
2银行承兑汇票贴现款到期收回核算
例1：中国银行广州天河南支行4月10日受理开户单位创展
公司提交的银行承兑汇票贴现凭证申请，票据签发日是4月
5日，期限3个月，7月5日到期，面值80万元，贴现利率
3%，承兑银行为中国银行合肥分行营业部，承兑申请人为
该行开户单位宏大集团。汇票到期时广州天河南支行通过
委托收款收取汇款；当日，合肥分行向宏大集团收取票款
时只能收取52万，作相关会计核算（贴现天数因为异地委
托收款加收3天时间）。
1、4月10日广州天河南支行的处理
贴现利息=800 000*（86+3）*（3%/30）=7120
借：贴现资产 800 000
贷：吸收存款——活期存款（创展公司户） 792 880
贴现资产——交易费用 7120
2、7月5日汇票到期的处理
广州天河南支行的处理：
借：联行来账（存放同业款项） 800 000
贷：贴现资产 800 000
合肥分行的处理
借：吸收存款——活期存款（宏达集团）520 000
贷款——逾期贷款（宏达集团） 280 000
贷：联行往账（同业存放款项）800 000
例2：某市第百货商店向省纺织品公司购进一批货，价
款250000商定六个月后付款，采用商业承兑汇票结算，
省纺织品公司5月20日开出汇票，经第一百货商店承兑，
汇票到期日为11月20日，省纺织品公司因急需资金，
于6月5日持票向其开户行申请贴现，经银行审核同意
按6‰于当日办理贴现，计算公式如下：
3 对其他金融机构的转贴现业务
贴现利息：250,000 ×168 ×（6‰÷ 30 )= 8,400
实付贴现金额：250,000-8,400=241,600
贴现时:
借：贴现资产250,000
贷：吸收存款—**活期户241,600
贴现资产——交易费用8,400
收：已贴现票据－商业承兑汇票250,000
贴现票据到期时：
A. 贴现申请人帐户有足额款项：
借：吸收存款——**活期存款户250000
贷：贴现资产－**户250000
付：贴现票据250000
B. 贴现申请人帐户有部分款项：
借：吸收存款——**活期存款200000
贷款——逾期贷款50 000
贷：贴现资产－申请人户250000
付：贴现票据250000元
二、本章重点
1、营业现金出纳核算。
2、中心金库现金出纳核算。
三、本章难点
中心金库现金出纳核算。
第四章 现金出纳业务的核算
发生出纳长款未查明原因的会计分录：摘要“出纳长款”
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——出纳长款户
1、现金长款的核算
能查明是客户多交或银行少付的应及时退还原主。当
日无法退还的，营业终了前，按暂付款项列账处理。
借：库存现金
贷：其他应付款——出纳长款
退回时：
借：其他应付款——出纳长款
贷：库存现金
确实无法查清的长款，应按规定审批处理
权限经授权或上级行审批。经批准作为本行收益的，
会计分录：摘要“出纳长款”
借：待处理财产损溢——出纳长款户
贷：营业外收入——出纳长款及结算长款收入户
1、现金长款的核算
发生出纳短款应及时查明原因收回。当日无法收回的，
营业终了前，错款人应填制“出纳错款列账报告单”经出纳负责
人审核签章、主管人员批准后，按暂收款项列账处理，会计分录：
摘要“出纳短款”
2、现金短款的核算
借：待处理财产损溢——出纳短款户
贷：库存现金
（1）可以收回的：
借：其他应收款——出纳短款户
贷：待处理财产损溢——出纳短款户
借：库存现金
贷：其他应收款
（2）不能收回的。：
借：营业外支出——出纳短款户
贷：待处理财产损溢——出纳短款户
商业银行系统内，不同核算单位之间的
现金调剂，通常可以通过向当地人民银行或其他
金融机构存行，另一方支取的方式解决。如果当
地人民银行机构撤消或无其他金融机构时，可以
通过系统内不同核算单位间的现金调拨实行的调
拨，均采用申请审批调拨的流程模式。
调出时，上级行下达资金调拨单，调出
方财会部门接到调款命令，登记“内部现金调拨
”登记簿，签发“现金出/入库票”一式三联，和
“现金交款单” 一式两联，经出纳负责人审核签
章后办理现金出库手续。
3、商业银行系统内不同核算单位之间的现金调剂
调出方的会计分录：
借：库存现金——运送中现金————××金库
分户
贷：库存现金———××金库分户
收到调入方盖章退回的缴款单回单，会计分录：
借：存放同业款项——现金调剂
贷：库存现金——运送中现金——××金库分户
贷：库存现金——运送中现金——××金库分户
调入方，接到上级下发的资金调拨通知，作分录：
借：库存现金——运送中现金
贷：同业存放款项——现金调剂
调入方收到调入的现金和“现金交款单”
一式两联，根据上级下发的资金调拨通知核点现金
无误，一联留存，一联盖章退给押款人，会计分录：
借：库存现金——××金库分户
