营业税筹划
营业税税收筹划
一 纳税人的税收筹划
二 征税范围的税收筹划
三 计税依据的税收筹划
四 税率的税收筹划
其他税收筹划五
总
体
思
路
营业税税收筹划
一 纳税人的税收筹划
二 征税范围的税收筹划
三 计税依据的税收筹划
四 税率的税收筹划
其他税收筹划五
总
体
思
路
营业税税收筹划纳税人的税收筹划
法律界定:
一
按照《营业税暂行条例》的规定，在我国境内
从事提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产
的单位与个人，为营业税的纳税人。
1. 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在
境内；
2. 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受
单位或者个人在境内；
3. 所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
4. 所销售或者出租的不动产在境内。
营业税税收筹划纳税人的税收筹划
法律界定:
一
营业税扣缴义务人：
1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动
产，在境内未设有经营机构的，以其境内代
理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，
以受让方或者购买方为扣缴义务人。
. 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣
缴义务人。
营业税税收筹划纳税人的税收筹划一
（一）纳税人之间合并
当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的
联系时，比如，某一方所提供的主要应缴营业税的业
务恰恰便是合并企业另一方生产经营中所需要的，如
果在合并以前这种服务关系就存在，那么兼并节省营
业税的效应更加明显。因为在合并以前，这种相互间
提供营业税应税服务的行为是应该缴纳营业税的。合
并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互
提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为
是不缴纳营业税的。
（二）利用兼营和混合销售（参见“增值税” 内容）
营业税税收筹划
一 案例一
纳税人的税收筹划一
某电信公司为促销推出交话费赠手机活动。
活动规定：只要消费者缴存3600元话费，就可
以得到一部市价为2800元的新款手机。活动共
售出2000部手机 按照税法规定，存满一定额
度话费送手机为混合销售行为，应合并征收营
业税：
（3600+2800）*3%*2000=384 000（元）
营业税税收筹划
一 筹划空间
纳税人的税收筹划一
假如对促销活动作如下调整：
消费者只要购买一部价值2800元的手机，再
存满800元，即可获得两年免费通话服务。此种
方式对于消费者来说，他们所支出的费用是一样
的。然而此种情况下
应缴纳营业税：（800+2800）*3%*2000=216000（元）
相比之下，在第二种促销方式中，电信
公司少缴纳384000-216000=168000元税款
营业税税收筹划征税范围的税收筹划
法律界定:
二
营业税的征税范围是指在中国境内提供
应税劳务、转让无形资产和销售不动产的所
有应税行为。
具体包括交通运输业、建筑业、金融保
险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、
服务业、转让无形资产和销售不动产。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供
资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即
纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种
方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。
在这种情况下，纳税人可以通过选择合理的合作建
房方式，以达到取得节税利益的目的。
（一）选择合理的合作建房方式
营业税税收筹划
一 案例二
征税范围的税收筹划二
A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B
提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方
均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值
1000万元，于是A、B各分500万元房屋。
根据规定，A企业通过转让土地使用权而拥
有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无
形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使
用权的营业额为500万元
A 应纳的营业税为：500×5%=25万元
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
若A企业以土地使用权、B企业以货币资金合
股成立合营企业,合作建房，房屋建成后双方采取
风险共担、利润共享的分配方式。
现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参
与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的
行为，不征收营业税。
由于A 向企业投入的土地使用权是无形资产，
因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A 企业就少缴
了25万元的税款。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
（二）选择合理的对外投资方式
如果对外投资，只要企业取得的收入，符合营业
税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际
的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法
缴纳营业税。
对此的纳税筹划做法是：通过变更收
入项目，避开营业税的征税范围，达到合
理节约税收成本的目的。
营业税税收筹划
一 案例三
征税范围的税收筹划二
某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中
外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为
3000万元，中方1200万元（40%），外方1800万
元（60%）。中方准备以自己使用过的机器设备
1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式
有两种：
1. 以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，
房屋、建筑物作价1200万元作为其他投
2. 以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本
投入，机器设备作价1200万元作为其他投入
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
方案1：按照税法规定，企业以设备作为注册资
本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资
风险，不征收增值税和相关附加。但把房屋、建
筑物直接作价给另一个企业，作为新企业的投资，
不共享利润、承担风险，应视同房产转让，需要
交纳营业税及附加
营业税=1200*5%=60
城建税、教育费附加=60*（7%+3%）=6
契税=1200*3/1000=36（出让方缴纳）
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
方案2：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参
与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规
定，不征收营业税及附加，但需要缴纳契税（由
受让方缴纳）。同时，企业出售自己使用过的固
定资产，售价如不超过原值，不征收增值税。现
企业把使用过的设备直接作价给另一企业，视同
转让固定资产，且作价不超过原值，因此不征收
增值税。
最终契税=1200*3/1000=36（由受让方缴纳）
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
结论：从上述2个方案的对比中可以看到，
中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个
字，但由于改变了出资方式，最终使税收负
担相差66万元。投资是一项有计划、有目的
的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，
企业越早把投资于纳税结合起来，就越容易
综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益
的目的。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装
饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用
原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以
通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。
（三）选择合理的材料供应方式
又规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的
价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因
此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不
将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机
器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装
费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而
达到节税的目的。
营业税税收筹划
一 案例四
征税范围的税收筹划二
某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，
原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为
200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责
安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采
购提供。
安装企业不提供设备应纳营业税
=20×3%= （万元）
安装企业提供设备应纳营业税
=200×3%=6（万元）
营业税税收筹划
一 案例五
计税依据的税收筹划三
A建筑公司2008年12月中标X单位写字楼工
程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购
价款500万元。A公司应该如何计算应纳税款？
按照新《营业税暂行条例实施细则》规定，
由于电梯设备属于A公司自行采购，其应税营业
额应当包括电梯价款在内。
A公司应纳营业税为3000×3%＝90（万元）
营业税税收筹划
一 筹划空间
新《营业税暂行条例实施细则》规定，自2009
年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳
务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备
及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供
的设备的价款。
假如设备由建设方负责供应，则A公司计税营
业额不包括设备价款在内。
A公司应纳营业税为（3000－500）×3%＝75
建筑安装企业可以与建设单位协商签
订设备“甲方供应”方式的变更补充协
议。
计税依据的税收筹划三
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
在不动产销售业务中，每一个流转环节都要
缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应
尽量减少流转环节，以取得节税利益
（四）不动产销售的税收筹划
营业税税收筹划
一 案例六
征税范围的税收筹划二
某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾
期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大
楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付
木材公司 300万元。银行将上述营业大楼又以1800
万元的价格转让给某商业大厦。
按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作
价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税
目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需
按“销售不动产”缴纳营业税。
木材公司应营业税=1800×5%=90（万元）
银行应纳营业税=1800×5%=90（万元）
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
若经过筹划，银行先找到购买方——商业大
厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖
合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万
元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。
这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
单位自建房是指非施工企业有能力自建房屋的行
为。该种情况一般是单位 内部有属于其管理的施工队
伍，在此前提下，该施工队伍的核算有以下两种情 况
：第一，该施工队伍属于独立核算单位；第二，该施
工队伍不是独立核算单 位。
（五）单位自建房销售的纳税筹划
按规定，(1) 如果是独立核算单位，不论承担其
所隶属单位的建筑安装工 程业务，还是承担其他单位
的建筑安装工程业务，均应该征收营业税。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
（五）单位自建房销售的纳税筹划
(2)如果属于非独立核算单位，①承担其他单位的
建筑安装工程业务应该 征收营业税； ②承担其所隶
属单位的建筑安装工程业务，是否应该缴纳营业税，
则要看其与所属单位之间是否结算工程价款，如果同
所属单位结算工程 价款的，不论是否编制工程概（预
）算，也不论工程价款中是否包括营业税
税金，均应当征收营业税，凡不与所属单位结算工程
价款的，不征收营业税。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
按照上述的规定，如果施工单位属于非独
立核算的性质，企业在自建房屋并准备在今
后销售时，为了减轻营业税的负担，就可以
有以下2种不同的选择。
方案1：房屋建成后
与所属单位进行工
程价款的结算，并
在3年后将其销售。
方案2：房屋建成后
与所属单位不进行工
程价款的结算，但是
在3年后将其销售。
营业税税收筹划
一 案例七
征税范围的税收筹划二
企业建造一仓库竣工。该仓库的建筑工程总成本
为600万元，当地政府规定的成本利润率为20%，并
与所属单位进行了工程价款的结算。根据税务机关的
要求，按核定计税价格缴纳营业税。3年后将该仓库
销售给某商业企业，取得销售收入800万元。
2008年1月应纳建筑业营业税:
600×（1+20%）÷（1-3%）×3% =
2011年1月应纳销售不动产营业税:
800×5%=40
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
如果施工单位与所属单位当时没有进行工程价
款的结算，而是3年后生产企业将该仓库销售给某
商业企业，取得销售收入800万元。
2011年1月应纳建筑业营业税 =600×（1+20%）÷
（1-3%）×3%=
2011年1月应纳销售不动产营业税=800×5%=40
从上述两种不同情况的税务处理可以看出，虽然所
缴纳的营业税税额是相同的，但是方案2中22 . 27
万元的营业税由2008年1月推迟到2011。从纳税筹
划的角度看，方案2则会取得时间价值的好处。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
代销是指受托方按委托方的要求，销售委托方的
货物，并收取手续费的经营活动。在实际经营活动中，
在销售价格和手续费的确定上会出现4种情况及不同
的税务处理：
（六）代销行为的纳税筹划
第一，委托方委托受托方代销货物，单价由委
托方规定，并按受托方代销的数量支付手续费，
货物按委托方指定的销售价格销售，受托方不得
改变销售的价格。此时代销手续费不属于销售额
的组成部分，手续费只征收营业税，不征收增值
税。
营业税税收筹划征税范围的税收筹划二
第四，委托方委托受托方代销货物，受托方可以
按照第1、第2两种情况获取手续费。这是规定1和规
定2的结合。
第二，委托方委托受托方代销货物，受托方可以将
代销货物加价出售，但是仍与委托方按原价结算，以
商品的差价作为手续费。此时除了征收增值税以外，
商品的差价作为手续费，要征收营业税。
第三，委托方委托受托方代销货物，受托方按照
销售额的一定比例从销售货款中提前代销手续费。此
时按比例从销售货款中提前代销手续费不得从销售额
在抵减，这样该手续费不仅征收增值税，而且还要征
收营业税。
营业税税收筹划
一 案例八
征税范围的税收筹划二
某电视机厂（一般纳税人）委托百货商场（一
般纳税人）代销电视机。根据代销协议，受托
方可采取不同的代销方式代销该产品，所以百
货商场设计了以下几种方案：
营业税税收筹划
一 案例八
征税范围的税收筹划二
方案一：百货商场代销100台电视机，并按双方协
议以厂家指定的零售价格2000 元/台出售，货款转
交电视机厂。百货商场每代销1台电视机，电视机
厂支付其手续费100元。当期100台电视机全部出
售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。
由于百货商场是按规定的协议价格出售电视机
应纳增值税=2000×100×17%-2000×100×17%=0应纳
营业税=100×100×5%=500（元）
合计：0+500=500（元）
营业税税收筹划
一 案例八
征税范围的税收筹划二
方案二：百货商场代销100台电视机，双方协议
价格为2000 元/台，允许受托方加价出售，并按
原价与委托方结算，以商品差价作为手续费。百
货商场每台电视机加价100元销售。当期100台电
视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增
值税专用发票。
应纳增值税=（2000+100）×100×17%
-2000×100×17% =1700（元）
应纳营业税=100×5%×100=500（元）
合计：1700+500=2200（元）
营业税税收筹划
一 案例八
征税范围的税收筹划二
方案三：百货商场代销100台电视机，双方的协议
价格为2000 元/台出售，允许受托方加价出售，并
按原价与委托方结算。除此以外，受托方每销售1
台电视机，厂家还支付其手续费100元。百货商场
每台电视机加价 100 元销售。当期100台电视机全
部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专
用发票。
应纳增值税=（2000+100）×100×17%
- 2000×100×17%=1700（元）
应纳营业税=（100+100）×5%×100=1000（元）
合计：1700+1000=2700（元）
营业税税收筹划
一 案例八
征税范围的税收筹划二
方案四：百货商场代销100台电视机，双方协议价
格为2000 元/台，受托方每销售1台电视机，可以
从销售额中提取100元作为手续费。当期100台电
视机全部出售，并按协议价格开机具了代销清单，
取得了增值税专用发票。
应纳增值税=2000×100×17%
- 2000×100×17% =0（元）
应纳营业税=100×100×5%=500（元）
合计：0+500=500（元）
营业税税收筹划计税依据的税收筹划
法律界定:
三
营业税的计税依据为纳税人提供应税劳
务的营业额、转让无形资产的转让额和销售
不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的
全部价款和价外费用，如手续费、基金、集
资费、代收款项以及其他各种性质的价外费
用。
纳税人可以通过避免征税环节，分解营
业额，加大税前扣除项目，缩小计税依据，
减少应纳税额。
营业税税收筹划
一 案例九——避免征税环节
李先生与诚信公司签订财产租赁合同，租用办公
楼一栋，租用期限为4年，每月租金为215 000元，
由于经营不善，半年后，李先生将办公楼转租给
长江公司，每月租金是24 000元。
计税依据的税收筹划三
李先生应缴纳的税收为：
营业税=24 000*5%=1200（元）
城建税及教育费附加=1200*（7%+3%）=120（元）
个人所得税（24 000-215000-1200-120）*（1-
20%）=（元）
合计：1200+120+=（元）
营业税税收筹划
一 筹划空间
李先生要先分别终止与信诚公司和长江公司的租赁
合同，然后以中介人的身份，让信诚公司和长江公
司直接签订租赁期为42个月的房产租赁合同，租赁
费用为每月215 000元，另外每月支付李先生每月中
介费2500元。则
营业税=2500*5%=125(元）；
城建税及教育费附加=125*（7%+3%）=（元）
个人所得税（按劳务报酬）=（2500-800）*20%=340（元）
合计：125++340=元
这样，通过筹划后，可以节税：=元
营业税税收筹划
一 案例十——分解营业额
北京某展览公司是一家中介服务公司，其主要业务时
帮助外地客商在北京举办各种展览会。2011年，该展
览公司在北京展览馆举办了一期西服展览会，吸引了
100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共
计200万元，该公司另外要支付给展览馆租金100万
元
则北京展览中介公司要按“服务业”税目纳税
200*5%=10万元
展览馆的租金收入又要按5%缴纳营业税100*5%=5万
元
计税依据的税收筹划三
营业税税收筹划
一 筹划空间
如果分解营业额，该展览公司举办展览时，让客户
分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100
万元。分别以后，展览公司应缴纳营业税就变成
100*5%=5（万元）
展览馆的租金收入还是按5%缴纳营业税100*5%=5
万元
分解营业额后，北京公司税负减轻了5万元，而展览
馆的税负收入没有变化。
营业税税收筹划
(一) 运输业的节税策略
运输企业自境内运载旅客或货物，在境外改由其他企业承
运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费
后的余额作为营业额。因此，从企业节税角度考虑，应当要
求外方承运时扩大运费从而冲减总运费，寻求外方用其他方
式回报高费用冲减带来的损失
(二) 旅游业节税策略
旅游业务以全部收费减去旅游者付给其他单位的食宿
费用和交通费用、门票和其他代付费用后的余额作为营业
额。组织旅游团到中国境内旅游的，改由其他旅游企业接
团的，以全程旅游费减去付给该团企业的旅游费后的余额
为营业额。这样，各旅游团之间，通过配合就有了节税可
能，特别是收费项目上和门票费用上，旅游团及导游通过
各种形式回扣节税。
计税依据的税收筹划三
营业税税收筹划计税依据的税收筹划三
(三) 建筑、安装业的材料费和设备价款节税策略
建筑、修缮、装饰工程作业行为的营业税，不论纳税
人与对方如何结算，其工程用材料费用均应包括在营业额
中。安装工程作业中的设备价款。因此，企业从节税角度
看，企业通常降低材料费用和设备价款的方式降低营业额，
达到节税目的。
(四）转贷业务节税策略
转贷业务是指将借入的资金贷给他人使用的业务（将
吸收的单位或者个人的存款或自有资金贷与他人使用的业
务不属于转贷业务）。转贷业务以贷款利息减去借款利息
后的余额为营业额。转贷业务计税策略在于人为增大借款
利息，缩小贷款利息，从而缩小营业额，达到节税目的。
营业税税收筹划计税依据的税收筹划三
（五）单位和个人演出
以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所
的单位，演出单位或者经纪人的费用后的余额为营业额。
纳税人通过人为设计降低票价收入或者包场收入，扩大演
出公司或者经纪人支出（同时又用其它形式返回），从而
压缩营业额，达到节税目的。
(六）娱乐业节税策略
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收的各项费用，
包括门票、烟、酒、饮料收费以及经营娱乐业的各种收费。
这些项目的收费一般比较容易“灰色化”，从而达到节税
目的，此外通过征管弹性利用与税务局良好的税率上寻找
低税率节税。
营业税税收筹划税率的税收筹划
法律界定:
四
营业税税率采用按行业设计不同的比
例税率，共分为3%、 5%、20% 三档。
3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、
文化体育业
5%：金融保险业、服务业、转让无形资产
和销售不动产 ；
20%：娱乐业
营业税税收筹划税率的税收筹划四
（一）工程承包
营业税税法规定：建筑业的总承包人将工程分包
或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包
或转包人的价款后的余额为营业额。
工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程
承包公司与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，
无论其是否参与施工，均按建筑业税目征收营业税。
如果工程承包公司不与建筑单位签订建筑安装工
程承包合同的，只是负责工程的组织协调工作，对工
程承包公司的此项业务则按照服务业税目征收营业税。
营业税税收筹划税率的税收筹划四
按照上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建
设单位签订建筑安装工程承包合同，这样，其承包收入
只需按建筑业适用 3% 的税率。否则，其承包收入就要
按服务业适用的税率是5%，营业税、城市维护建设税、
教育费附加的税法负都会加重。
当然，不签订合同，纳税人可以不用缴纳印花税，
如果印花税数额比营业税、城市维护建设税、教育费附
加的增加为少，则纳税人宜在承包时选择签订合同，反
之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。
营业税税收筹划
一 案例十一
税率的税收筹划四
某建设单位有一工程需找一施工单位承建。
施工企业甲承建了这项工程，并和建设单位签
订了承包合同，合同金额为320万元。之后，
施工公司甲又将这项工程转包给施工企业乙，
并支付其工程价款300万元。则施工公司甲应
纳税收为：
营业税：(320-300)×3%= （万元）
附加：×10%= （万元）
印花税：320×3‰= （万元）
合计：++=（万元）
营业税税收筹划
一 筹划空间
征税范围的税收筹划二
如果施工企业甲没有和建设单位签订承包合同，只
是负责工程的组织协调，最后由施工企业乙与建设
单位签订承包合同，合同金额为300万元，建设单
位支付给施工企业甲20万元的服务费。则施工公司
甲应纳税收为：
显然，对施工公司甲来说，如果和建设单
位不签订承包合同，节税万元。
营业税：20×5%=1（万元）
附加：1×10%=（万元）
合计=1+=（万元）
营业税税收筹划税率的税收筹划四
（二）兼营不同税率
纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算
各自的营业额，避免从高适用税率的情况。如餐厅
既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率
高达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适
用的税率征税。
营业税税收筹划税率的税收筹划四
量贩式KTV一般来讲是指除了拥有卡拉OK包房外
，还设有小型超市或者提供免费的餐饮服务，房间按
时计算，消费者自主权较大。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，量
贩式KT属于“娱乐业”税目，并适用歌舞厅20%的营
业税税率，同时按照娱乐业的营业额为经营娱乐业向
顾客收取的各项费用，包括台位费、点歌费、烟酒和
饮料等各种收费。
按照此项规定，量贩式KTV企业收取的烟酒、饮料、
包间费等一并按照“娱乐业”高税率计征营业税
营业税税收筹划税率的税收筹划四
为了规避较高的营业税税率，目前一些量贩版KTV经
常采用如下两种经营方式：
一是将量贩式KTV变为两个纳税人的歌厅+超市。顾客
所需要的酒水、饮料等可以在单独设立的超市内购买，企
业把这些收入与KTV经营收入分割开来单独核算。其中，
超市部门一般适用小规模纳税人4%增值税税率，KTV部
分适用20%的营业税税率，使企业税负明显降低。
二是蒋量贩式KTV分为两个纳税人的歌厅和自助餐。
KTV公司与餐饮公司合作，分别开具发票；顾客在
KTV消费时的所有餐饮服务由餐饮公司提供，按5%的
餐饮业税率缴纳营业税。其他KTV费用照常按20%娱
乐业税率缴纳营业税。
营业税税收筹划
一 案
其他税收筹划五
目前常见的避税操作方式：
1. 先签买卖合同，后交易过户：上、下家在中介的主持
下先签订房屋买卖合同，之后下家入住，待房屋时满5
年后再行办理产权过户手续。
2. 先签大定金协议，后买卖；上、下家在中介的主持下
先签订针对该套房屋的大定金协议，在协议里约定待房
屋距离上次交易时满5年后的某期间签订房屋买卖合同，
办理交易过户等手续。
3. 先租赁，后买卖；上、下家在中介的房间下先签订房
屋租赁合同，租赁期限至该房屋距离上次交易满5年的
当日。期满当日，上、下家在中介的主持下签订该房屋
的买卖合同，再办理交易过户手续。
(一) 房屋销售的营业税筹划
营业税税收筹划其他税收筹划五
4. 假赠与、真实买卖主要体现为上、下家在中介的主
持下先签订赠与合同并办理公证、然后再签订买卖合
同。拿赠与合同去交易中心办理过户，凭买卖合同支
付相应款项。
法律依据：“单位将不动产赠与他人，视同销售
不动产，应征收营业税；但如果是赠与给他人，则不
视同销售，不征收营业税。”
虽然假赠与是种筹划方法，但是它面临着一些
风险：首先是不予公证的风险；其次，面临处罚的
风险；再者，过户后，如果下家违约不付款，上家
就处于被动地位；最后，下家往往无法追究上家的
房屋质量瑕疵责任。
营业税税收筹划其他税收筹划五
5. 签订阴阳合同避税。主要体现在上、下家故意
标低房价，签订阴阳合同来达到避税目的。
这种阴阳避税方法是非法的避税方式。严格来
说，应当受到行政处罚，数额巨大的，可能还会构
成犯罪
营业税税收筹划其他税收筹划五
（二）无形资产、不动产出售转为股权转让
以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方
的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。
在投资后转让其股权的也不征收营业税。因此，在大
额的无形资产或不动产交易时，可以考虑先将无形资
产和不动产投资成立一个企业，然后再将该企业的股
权转让给无形资产或不动产的购买方。
（三）纳税义务发生时间的筹划
尽量推迟纳税，获得无形利息费用
营业税税收筹划
一 案例——
某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价1亿
转让给某房地产开发公司。
应纳营业税=10000×5%=500（万元）
如果该上市公司以该土地使用权入股，与自己的
控股公司合资成立一个新公司。然后再将该公司
的全部股权转让给房地产开发公司，上市公司和
控股公司收回资金。上市公司通过将无形资产出
售转为股权转让的税务筹划，就可以免缴营业税
500万元
其他税收筹划五
