二、出租人对融资租赁的会计处理
（一）会计科目设置
1．“长期应收款——应收融资租赁款”账户：
本账户核算企业采用融资租赁方式租出固定资产
而应向承租人收取的各种款项，包括最低租赁收
款额与初始直接费用。
2．“未担保余值”账户：本账户核算采用
融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。
3．“未实现融资收益”账户：本账户核算
由融资租赁业务所产生的记入租赁收入的应收而
尚未收到的融资收益总额。
4．“融资租赁资产”科目:本科目核算企业为融资租
赁而购建的固定资产的实际成本，包括租赁资产的价款、
贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、仓储
保管费、财产保险费、增值税及其他税款和租前借款费
用（指从出租人支付设备价款或实际负担与承租人有关
的费用之日起至租赁开始日所产生的借款费用）等，如
果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境
外运输保险费和进口关税。
（二）出租人对融资租赁的会计处理
1．初始直接费用的会计处理
出租人发生的初始直接费用和承租人发生的初始直接费
用相类似，通常也有印花税、佣金、律师费、差旅费、
谈判费等。其账务处理为：借记“长期应收款”账户，
贷记“银行存款”、“现金”等账户。
出租人在租赁期内确认各期租赁收入时,应当
按照各期确认的收入与未实现融资收益的比例,
对初始直接费用进行分摊,冲减租赁期内各期
确认的租赁收入
借：租赁收入
贷：长期应收款
2．租赁开始日的会计处理
借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费
用之和）
未担保余值（按未担保余值）
营业外支出（融资租产的公允价值小于账面价值
的差额）
贷：融资租赁资产（账面价值）
营业外收入（融资租产的公允价值大于账面价
值 的差额）
银行存款（按发生的初始直接费用）
未实现融资收益（按上述账户计算后的
差额）
在资产负债表中应将“未实现融资收益”作为“长期应收
款”减项列示。
–3．未实现融资收益的分配
出租人应当在租赁期内按实际利率法分
配确认当期的融资收入
出租人每期收到租金时
借：银行存款
贷：长期应收款
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益
贷：租赁收入——融资收入（如为
租赁公司可记入“主营业务收入”）
【例4】 甲公司根据与乙公司签订的租赁合同规定，从
2004年1月1日起，每半年支付一期租金，每期租金中所
含融资收入均为500 000元，于每期末根据合理的分配
方法确认当期的融资收入。
假设在2004年12月31日，仍未收到第一期租金。
（1）2004年12月31日，应将第一期租金中所含的融资
收入予以全部冲回。
借：主营业务收入—融资收入 500 000
贷：未实现融资收益 500 000
在未收到第一期租金之前的任一会计期间均不再确认第
一期租金中所含的融资收入。
（2）假设在2005年1月10日收到第一期租金，确认所含
融资收入500000元。
借：未实现融资收益 500 000
贷：主营业务收入—融资收入 500 000
4．未担保余值发生变动时的会计处理
如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计
算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额
的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的
租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应
确认的融资收入。如已确认损失的未担保余值得
以恢复，应当在原以确认的损失金额内转回，并
重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租
赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确
认的融资收入
未担保余值增加时，不作任何调整
租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额
与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额
其会计处理为：
（1）期末，出租人的未担保余值的预计可收
回金额低于其账面价值的差额
借：资产减值损失
贷：未担保余值减值准备
同时，将由此所产生的租赁投资净额的减少确
认为当期损失
借：未实现融资收益
贷：资产减值损失
（2）如果已确认损失的未担保余值得以恢复，
应在原已确认的损失金额内转回
借：未担保余值减值准备
贷：资产减值损失
同时，将由此产生的租赁投资净额的增加额
借：资产减值损失
贷：未实现融资收益
5．或有租金的会计处理
出租人在融资租赁方式下取得的或有租金，应
在实际发生时确认为当期收入
其会计处理为：
借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入——融资收入
6．租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时出租人应区别以下情况进行会计处理：
（1）租赁期届满时，承租人将租赁资产归还给出租
人
①存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到
承租人归还的租赁资产时
借：融资租赁资产
贷：长期应收款——应收融资租赁款
如果收回租赁资产的价值低于担保余值，应向承租
人收取价值损失补偿金
借：其他应收款
贷：营业外收入
②存在担保余值，同时存在未担保余值
收到归还的租赁资产时
借：融资租赁资产
贷：长期应收款——应收融资租赁款
未担保余值
如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的
余额低于担保余值，则应向承租人收取价值补
偿金
借：其他应收款
贷：营业外收入
③存在未担保余值，不存在担保余值
出租人收到承租人归还的租赁资产时
借：融资租赁资产
贷：未担保余值
④担保余值和未担保余值均不存在
此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的
备查登记
（2）优惠续租租赁资产
①如果承租人行使优惠续租选择权，则出租
人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会
计处理
②如果租赁期满时，承租人没有续租，承租
人向出租人返还租赁资产时，根据租赁合同
规定应向承租人收取违约金时，将其确认为
营业外收入。同时其会计处理同上述收回租
赁资产的会计处理
（3）留购租赁资产
租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。
出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价
款
借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
如果还存在未担保余值
借：营业外支出——处理固定资产净损失
贷：未担保余值
7．出租人对融资租赁信息的披露
出租人应在财务报告中披露与融资租赁有关
的事项，主要包括：
（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年
将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到
的最低租赁收款额总额。
（2）未实现融资收益的余额以及分配未
实现融资收益所采用的方法。
【例5】 2003年12月28日甲公司（承租人）与乙
租赁公司（出租人）签订了一份租赁合同。合同
主要条款如下：
（1）租赁标的物：流水生产线。
（2）起租日：2003年12月31日
（3）租赁期：2003年12月31日至2006年12月31
日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年末支付租金280 000
元。（第一次租金支付日为2004年12月31日）
（5）租赁期届满时该生产线的估计余值为100
000元。甲公司的担保余值为100 000元。
（6）该生产线的保险、维护费用由甲公司承担，
每年9 000元。
（7）该生产线在2004年1月1日的公允(原账面价值)为
780 000元。
（8）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（9）该生产线估计使用年限为5年。
（10）2006年12月31日，甲公司将该生产线交还给乙租
赁公司。
根据以上资料，(乙租赁公司)应做如下会计处理：
1．租赁开始日的会计处理
（1）判断租赁类型
本例中由于不存在未担保余值，租赁开始日最低租赁收
款额的现值为780 000元，大于租赁资产公允价值的90%
即702 000元（780 000×90%）。该项租赁为融资租赁。
（2）计算租赁的内含利率
280 000×PA（ 3， R） +100 000×PV（ 3，
R）=780 000（元）[租赁资产的原账面价值]
因此：280 000×PA（3，R）+100 000×PV（3，
R）=780 000
当R=9%时
280 000×+100 000×=708 680+77
200=785 880＞780 000
当R=10%时
280 000×+100 000×=684 320+75
100=759 420＜780 000
用插值法计算内含利率R：
R=%
（3）计算租赁开始日租赁收款及其现值与未实现融资
收益
最低租赁收款额=280 000×3+100 000=940 000（元）
最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产原账面价
值=780 000（元）
未实现融资收益=940 000-780 000=160 000（元）
（4）做会计分录
2003年12月31日，出租生产线：
借：长期应收款-应收融资租赁款 940 000
贷：融资租赁资产 780 000
未实现融资收益 160 000
2．收到租金时的会计处理
2004年至2006年每年年末收到租金时：
借：银行存款 280 000
贷：长期应收款-应收融资租赁款
280 000
3．租赁期内各期应分配的未实现融资收益（见
表17—2）
2004年12月31日，确认融资收入时
借：未实现融资收益 71 916
贷：主营业务收入—融资收入 71 916
注：以后各期确认融资收入的会计分录与第一期
类似，只是金额不同而已。
4． 2006年12月31日租赁期满时，收到归还的租
赁资产时
借：融资租赁资产 100 000
贷：长期应收款-应收融资租赁款
100 000
