会计核算手册及财务内控手册培训
目录
1. 会计核算手册概要
2. 会计核算手册要点
3. 财务内部控制手册概要
4. 财务内部控制手册要点
5. 财务管理体系建议
………….………….…….……....................................................
.....3
…….……..……………………………..………..………...………
………5
………………………..………………….…………………………2
8
……….………………………………………..…………………...4
5
…….……….………………………………………..………………
…...52
2
会计核算手册概要
1
3
编写目的；适用范围；会计核算原则；
核算样式；会计手册生效及维护
4
基本会计政策；资产负债类会计政策；
收入成本费用类会计政策；
税费类会计政策；其他会计政策
1 总论
2 会计政策
4 合并财务报表
3 会计科目及使用说明 资产类；负债类；所有者权益类；成本类；损益类
合并财务报表的编制流程；
确定合并范围和合并方法；
合并资产负债表、利润表、合并现金流量表项目的抵消；
特殊事项的处理
会计核算手册概要
会计核算手册要点
2
5
会计核算手册要点
6
事项一 存货跌价准备计提
P43 “存货 四期末存货的计量（一）存货的期末计价
企业至少应当于每年年末，对存货进行全面清查，按照成本与可变
现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价
准备，计入当期损益。可变现净值，是指企业在日常活动中，以存
货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以
及相关税费后的金额。”
能源热电：鉴于供热企业存货主要为煤炭，建议按成本与同期同
类市场价格孰低计量。
意见：由于供热企业储存煤炭的主要目的是生产而不是销售，
因此不应将同期同类市场价格作为计提存货跌价准备的依据。
会计核算手册要点
7
事项二 收入类型划分
本次会计核算手册按照集团下各版块业务类型以及所占比重对收入
类型进行了划分。
主营业务收入：核算企业经常性的、主要业务所产生的收入。主
要包括燃气收入、热力收入、配套费（入网费）收入、工程收入
（实业公司）、设计收入、服务收入（集团）。
其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营
活动实现的收入，包括煤炭收入、利息收入、出租固定资产、出
租无形资产的租赁收入、材料销售收入、提供开通、改造安装、
调试、检测等劳务收入，以及热电板块、燃气板块的工程收入。
会计核算手册要点
8
事项三 工程收入核算
P72 “ 收入核算（二）合同收入的核算”
P539 “5401 工程施工”、“5402 工程结算”
实业公司工程收入的核算采用工程施工和工程结算科目进行核算。
燃气公司和热电公司工程收入在其他业务收入进行核算。
会计核算手册要点
9
事项四 供热配套费收入核算
P215 “2401递延收益”
燃气入网费（或配套费）收入、供热配套费收入划分入主营业务收入。
其中供热配套费使用递延收益科目进行核算，采用分期递延的方法，分
摊计入主营业务收入。
收取供热配套费
借记“应收账款”、“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。
按照合适的会计估计分期摊销计入主营业务收入
借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入-配套费收入”科目。
财政配套费的收入核算方式参照自筹配套费进行会计处理。
供热管道资产作为企业的固定资产核算，并将固定资产摊销计入主
营业务成本。
会计核算手册要点
10
事项五 应收账款坏账准备
P65页：应收款项坏账准备的确认和计量“六、资产减值的确认和
计量（一）应收款项坏账准备。”
实业公司：工程类公司，工程完工后，账面根据合同值确认应收
账款，工程审计期一般一年以上，待审计结束后，根据结算值调
整应收账款。计提坏账时是否可以考虑审计期。
意见：对于性质特殊的应收款项可采取个别认定法对坏账准备进
行计量。
会计核算手册要点
11
事项六 专项储备
P228“4009专项储备”
账务处理：
（1）提取时，
借：制造费用-安全生产费
贷：专项储备—安全生产费用—提取
（2）利用安全生产费用购建安全防护设备、设施等资本性支
出时，
借：在建工程
贷：银行存款等
会计核算手册要点
12
事项六 专项储备（续）
转资时，
借：固定资产
贷：在建工程
同时全额计提折旧，
借：专项储备—安全生产费用—使用
贷：累计折旧
（3）支付安全生产费用性支出时，
借：专项储备—安全生产费用—使用
贷：银行存款等
会计核算手册要点
13
事项六 专项储备（续）
（4）安全生产费产生的财税差异，属于永久性差异，不进行
递延所得税的会计处理。
（5）安全生产费用余额的初始化：
借：专项储备—安全生产费用—提取
贷：专项储备—安全生产费用—使用专项储备—安全生产费用
—以前年度结转
各企业应该先使用上一年度的安全生产费用余额，余额不足的
再使用本年度计提的安全生产费用。
会计核算手册要点
14
事项七 政府补助
政府补助在“递延收益”科目进行核算，具体参见会计核算手册
P215 “2401 递延收益”。
与资产相关的政府补助
与收益相关的政府补助
返还政府补助
政府补助的性质应依据政府发文中对补助用途及目的及描述进行划
分。
会计核算手册要点
15
事项八 应付职工薪酬
P79“职工薪酬”P205 2211应付职工薪酬
职工范围：除了与企业订立劳动合同的所有人员外，向企业所提供
服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其
是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了通过
企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
按月按标准发放或报销的住房补贴、交通费用或者通讯费用，按照
实际申请金额进行报销，不再纳入应付职工薪酬管理。
职工薪酬发生时，根据职工提供服务的受益对象，按受益原则分别
记入相关的成本费用项目。
从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的药费、个人所得税等）
统一在“其他应付款”科目中核算。
会计核算手册要点
16
事项九 劳务成本
P237“ 5201劳务成本”
实业公司意见：能源设计院一般采用“营业成本—工资”和“管
理费用—工资”核算人工成本，泰能设计公司采用劳务成本科目。
意见：建议采用“劳务成本”科目进行规范核算。
劳务成本：指企业提供劳务作业而发生的成本，用来核算设计公
司设计人员相应的人工工资、福利、劳保、相关费用等。
企业发生各项劳务成本：借记“劳务成本”科目，贷记“银行存
款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。
期末结转劳务成本：借记“主营业务成本”、“其他业务成本”
等科目，贷记“劳务成本”科目。
会计核算手册要点
17
事项十 生产成本
P235“ 5001生产成本”
本科目按成本种类进行明细核算，分为直接材料（主要包括煤、电、
碱、盐、水、蒸汽、高温水、柴油、酸、石灰粉等）、直接人工、制
造费用转入等明细科目。
主要账务处理：
（1）企业发生的各项直接生产成本，借记本科目，贷记“原材料
”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（2）各生产车间应负担的制造费用，借记本科目，贷记“制造费
用”科目。
（3）企业已经完成生产并已确认收入的销售业务，应于期（月）
末，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。
会计核算手册要点
18
事项十一 金融工具的分类及具体核算方法
P32 “金融工具”
主要类型：交易性金融资产、可供出售金融资产、贷款和应收款
项、持有至到期投资。
确认和计量：初始确认；后续计量；金融资产转移；终止确认。
金融资产减值
会计核算手册要点
19
事项十二 资产减值
P61“ 资产减值”
资产可收回金额的计量
资产减值的确认和计量
（1）应收账款坏账准备
（2）存货跌价准备
（3）可供出售金融资产、持有至到期投资减值准备
（4）长期股权投资减值准备
（5）固定资产、无形资产减值准备
（6）投资性房地产减值准备
（7）在建工程、工程物资减值准备
会计核算手册要点
20
事项十三 长期股权投资
P45 “长期股权投资”
控制、共同控制和重大影响
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
会计核算手册要点
21
事项十四 投资性房地产
P58 “投资性房地产”
投资性房地产的初始确认
投资性房地产的后续计量
投资性房地产的转换
投资性房地产的处置
会计核算手册要点
22
事项十五 借款费用的资本化
P82 “借款费用”
除可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产所发生的借款
费用外，其他借款费用均应于发生时确认为财务费用，计入当期损
益。
资本化的条件
资本化的期间
资本化金额的计量
会计核算手册要点
23
事项十六 企业所得税
P105“企业所得税”；P196“1811递延所得税资产”；
P222“2901递延所得税负债”；P263“6801所得税费用”
所得税费用：“当期所得税费用”、“递延所得税费用”
可抵扣暂时性差异——递延所得税资产
应纳税暂时性差异——递延所得税负债
永久性差异
会计核算手册要点
24
事项十七 融资租赁
P125 “租赁”；P176 “1531长期应收款”
P218 “2701长期应付款”；P219 “2702未确认融资费用”
认定为融资租赁的条件：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和
报酬的租赁。
作为融资租赁承租人的会计处理
作为融资租赁出租人的会计处理
会计核算手册要点
25
事项十八 资本公积与其他综合收益
P225“4002资本公积”；P227“4003其他综合收益”
资本公积：
（1）资本溢价或股本溢价
（2）拨款转入
（3）其他资本公积
其他综合收益：
（1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。
（2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。
（3）权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。
（4）存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
形成的利得和损失。
（5）金融资产的重分类形成的利得和损失。
（6）套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或
损失。
（7）与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。
会计核算手册要点
26
事项十九 集团公司之间业务往来
P148“1129内部往来”；P149“1130内部存款”
内部往来：
• 集团直属单位间的往来款项、款项代垫及现金股利等业务应
向内部债务方或者债权方收取或支付的款项。
• 本科目期末余额反映应收、应付内部单位的往来款。
内部存款：
• 企业存在总部的资金或备用金，及集团内部资金的调拨，用
于集团对子公司资金使用进行考核和控制。
• 本科目期末借方余额，反映企业存在总部的资金余额。
会计核算手册要点
27
事项二十 企业合并及合并报表的编制
P269 “4、合并财务报表 确定合并范围和合并方法”
P273 “ 权益法核算”
P274 “ 合并资产负债表、利润表项目的抵消”、“ 合并
现金流量表项目的抵销”
确定合并范围
权益法调整
报表项目的内部抵消
财务内部控制手册概要
3
28
29
企业内部控制做为企业规范管理的管控工具，对企业的日常运营与管理起到了积极的推动作用。
结合《企业内部控制基本规范》的相关要求，全面的企业内部控制共包含18项内容，分别为组织架构、
发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开
发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递及信息系统。
内控体系建设方法论
全面企业内部控制
内控环境
•组织架构
•发展战略
•人力资源
•社会责任
•企业文化
控制活动
•资金活动
•财务报告
•资产管理
•销售业务
•研究与开发
控制手段
•全面预算
•合同管理
•内部信息传递
•信息系统
• 采购业务
• 工程项目
• 担保业务
• 业务外包
内控体系建设方法论
工作方法促使目标的实现
30
风险
控制
评价
发现
建议
中长期提
升与优化
短期快速
见效
合规要求
国内外最
佳实践
流程设计
控制执行
掌控全局 风险评估
信息收集 高层访谈
评估关键
风险
风险清
单
追踪整改及实施验证
缺陷根源分析缺陷根源分析
明确整改责任明确整改责任、、建立整改方案建立整改方案
协助监督协助监督、、全程跟进整改落实情况全程跟进整改落实情况
公司层面控制 业务流程层面控制 信息技术管理层面控制
提升内控合
规管理水平
满足经营管
理目标
构建合规与
风险管理文
化建设
符合监管合
规要求
分阶段完成集团本部及各业务板块的财务管理体系内控建设工作，根据青岛能源集团的组织架构与管
理模式，分为两个阶段进行实施：第一阶段为会计核算体系标准化，建立统一、标准的会计核算口径，完
善会计核算与财务报告相关的管理流程并与信息系统相结合；第二阶段针对集团本部及各业务板块资金管
理、预算管理现行业务流程的设计情况进行梳理，提出流程完善建议。
财务内控建设的目标
第一阶段：
1. 了解集团及各业务板块财务核算体
系，对于财务核算口径的一致性、
核算方法的标准化提出完善建议；
2. 了解集团及各业务板块现行财务会
计核算及财务报告相关的管理流程
与实际执行情况，完善流程设计，
制定统一的流程文件。
3. 结合信息系统，将流程文件落地实
施。
第二阶段：
1. 通过访谈与流程文件审阅了解集团
及各业务板块预算管理与资金管理
流程。
2. 协助管理层明确预算管理与资金管
理的权责划分，结合集团的管控方
式与目标，提出现行预算管理与资
金管理的流程所存在的设计缺陷，
并提供进一步的完善建议。
• 五部委基本规范
• 相关配套指引
• 公司制度
• 风险信息库
• 内控文件库
• ……
集团层面财务管理相关的
业务流程：财务报告管理、现金
管理、银行账户管理、会计核算
管理制度
各业务板块公司财务管理相关业
务流程：财务报告管理、现金管
理、银行账户管理
集团及各业务板块公司：预算管
理流程、资金管理流程设计完善
建议
第一阶段 第二阶段
31
参照依据
32
青岛能源集团
燃气业务板块
以公共燃气为主要业
务的下属公司，通过
对财务核算合理性测
评、财务报告管理等
相关流程执行有效性
测评，提出优化管理
建议。
青岛能源集团
热电业务板块
以公共热电为主要业
务的下属公司，通过
对财务核算合理性测
评、财务报告管理等
相关流程执行有效性
测评，提出优化管理
建议。
青岛能源集团
实业板块
以基础公共设施建设
为主要业务的下属公
司，通过对财务核算
合理性测评、财务报
告管理等相关流程执
行有效性测评，提出
优化管理建议。
此次财务内控建设项目实施范围包含集团本部以及下属三大业务板块青岛能源燃气业务板块、
青岛能源热点业务板块、青岛能源实业板块，对实施范围内实体的财务管理体系设计有效性以及
执行实效性进行了测评，针对各不同业务的财务核算合理性与实效性提出了优化建议。
财务内控建设项目实施范围
二
级
子
公
司
三级子公司试点单位
33
财务内控建设项目实施范围（续）
我们参照现行国内外通用的内控管理框架体系，同时参照青岛能源独特的管理要求，明确
了内控基本要素，搭建了适合企业自身特点的内控框架，实现了以内控建设为契机的管理价值
提升。
发展战略 组织架构
企业文化社会责任
人力资源
销售业务
资产管理工程项目采购业务
研究与开发
担保业务
业务外包内部信息传递
合同管理 信息系统
资
金
管
理
现金与票据管理
银行账户管理
投融资管理
资金规划管理
• 采购付款
• 供应商信息
• 供应商往来对
账
• 账龄分析
• 资产减值测算
与计提
• 固定资产折旧
• 固定资产盘点
监督
• 销售收款
• 往来对账
• 坏账计提
及核销
• 工程物资
付款
• 工程价款
• 竣工结算
• 担保费用的收取
• 被担保人财务状况持
续定期分析
• 担保项目的损失确认
薪酬发放
全面预算
预算编制与调整
预算执行监督
预算达成情况分析
财务报告
财务报告编制与合并
财务报告对外提供
财务报告分析
会计核算
会计科目设置与变更
会计核算口径定义
会计核算方法的规范
税务管理
财
务
管
理
内
部
控
制
组织架构
岗位设置与职责分离
岗位职责描述
重要岗位轮岗机制
34
财务内控建设项目实施范围（续）
会计核算管理
会计科目设置与
变更
会计核算口径定
义
会计核算方法的
规范
费用与成本核算
财务报告管理
财务报告编制与
合并
财务报告对外提
供
财务报告分析
预算管理
预算编制与调整
预算执行监督
预算达成情况分
析
预算执行情况
销售收款
应收账款
往来对账
账龄分析
坏账计提及核销
工程项目管理
工程物资付款
工程价款
竣工结算
担保管理
担保事项评估与
审批
担保费用的收取
被担保人财务状
况持续定期分析
担保项目的损失
确认
人力资源管理
员工银行账户管
理
职工薪酬发放
职工薪酬差异处
理
税务管理
税务政策与培训
税务登记
税务核算与申报
税务筹划管理
销售管理
组织架构管理
岗位设置与职责
分离
岗位职责描述
重要岗位轮岗机
制
基于我们对能源集团及财务内部控制体系涉及业务流程的了解，结合的行业经验，建立的财务内控
体系共涉及关键业务流程十二项，每项业务流程包括若干子流程。
1 2 3 4
资金管理
投融资管理
现金与票据管理
银行账户管理
资金规划管理
网上银行管理
日常报销管理
采购管理
采购付款
供应商信息
供应商往来对账
账龄分析
8 9 10
资产管理
资产新增、变动、
处置管理
资产减值测算与
计提
固定资产折旧
固定资产盘点监
督
5
11
6
7 12
• 资金计划汇总与
审核
• 资金流动监控
• 资金统筹
• 资金利用率分析
• ……
35
重点关注领域-资金管理
资金管理作为财务管理内控体系乃至集团内控管理的重点关注领域，从投融资筹划到资金流
程的日常监管，涉及到多项业务领域，关系到企业发展动力与日常业务的正常运转。基于我们内
控项目的经验，结合青岛能源的业务特点，在资金管理领域应重点关注以下流程与业务环节。
资金管理
投融资管理
银行账户管理
其他业务流程
支持与监督
现金与票据
管理
• 投融资规划
• 投资项目评估
• 融资方式评价
• 投融资进程监控
• ……
• 现金收支记录与
盘点
• 票据收支、保存
的记录与盘点
• ……
资金规划管
理
• 银行账户申请与
撤销审核
• 银行账户利用率
监督
• 银行账户盘点
• ……
• 采购付款审核
• 销售收款记录
• 往来账龄分析
• 工程款项拨付审
核
• 担保项目审核
•…………
汇
总
与
分
析
36
重点关注领域-预算管理
预算管理作为财务管理内控体系重要管理工具，为企业发展目标的实现提供了有力的保障。
预算的管控纵向贯穿于整个集团的各个层级，横向覆盖所有的业务流程与职能部门，协助集团决
策层与各级管理层及时掌控发展规划的落地执行情况。
集团
各业务板
块公司
三级子公司
发
布
与
监
督
• 预算目标的确定
• 预算编制口径的统一
• 预算平衡
• 预算发布
• 预算执行情况监督
• …………
• 预算分解与编制
• 下达预算编制原则
• 预算执行情况分析
• 预算执行情况监督
• 预算调整审批与汇总
• …………
• 预算编制
• 预算执行情况分析
• 预算执行情况监督
• 预算调整
• …………
• 预算审批
• 预算执行情况监督
• 预算汇总与分析
• 预算调整与审批
• …………
• 预算汇总与平衡
• 预算审核与上报
• 预算执行情况汇报
• 预算调整与上报
• 预算调整汇总与审批
• …………
• 预算审核与上报
• 预算执行情况分析与汇报
• 预算调整申请与上报
• 预算执行情况考核
• …………
37
重点关注领域-财务报告与会计核算
财务报告与会计核算工作作为财务内部控制管理体系的核心，需要由一套统一的核算标准支撑日常
的会计处理。结合青岛能源的三级管控架构，不同层级的单位分别承担着各自的角色与职责，自上而下
的指导与监督、自下而上的汇报与合并，共同发挥作用才能使得财务内部控制管理体系得到良好的运行。
集团
各业务板
块公司
三级子公司
• 统一的会计核算口径
• 统一的会计处理原则
• 标准的报表合并方法
• 规范的会计档案管理
• 标准的财务分析指标
• 统一的财务报告时点管控基础
指导与管控
执行与汇报
决策与监督
• 会计核算标准的制定与统一
• 报表合并口径的统一
• 集团本部的日常会计核算
• 集团本部的资产盘点
• 板块公司的会计核算工作监督
• …………
• 板块公司日常会计核算
• 基层单位会计核算工作指导
• 报表合并与上报
• 本部的资产盘点与监督
• …………
• 公司日常会计核算
• 财务报告编制
• 定期财务分析
• 本部的资产盘点与监督
• …………
38
重点关注领域-组织架构管理
基于青岛能源现有的管理模式，健全的组织架构是制度与流程上传下达的基础与有力
保障。业务流程的有效执行也需要完善的组织架构与适当的岗位职责相配合作为基础。
集团
•标准统一财务组织架
构
•明确的岗位职责
•统一的考核标准
•完善的轮岗机制
业务板
块公司
•统一的人员配置
•定期的岗位考核
•知识技能的培养
•定期执行轮岗
三级子
公司
•统一的人员配置
•定期的岗位考核
•知识技能的培养
•定期执行轮岗
组织架构管理
39
集团战略定位及目标
集团发展现状
组织保证
政策法规环境
01 02 03 04
财务管理制度建设应遵循如下原则：
支持集团战略定位及目标：
财务管理制度必须符合企业集团的战略定位与目标，支
持集团战略规划的落实与实现。集团财务管理制度的内
容与财务管理模式、财务组织管理职能的定位相一致。
符合集团发展现状：
企业财务制度建设的实质在于结合企业实际情况，切实
制定符合集团发展阶段、业务状况、不同产业发展水平、
管理及财务人员素质、管理信息化水平、可投入管理成
本、制度建设时间等情况的管理制度。
建立组织保证：
• 组织架构 – 明确财务部、其他职能部门及管理层在财务
管理制度中的职能划分；
• 职责分配 – 明确财务管理制度中各岗位的职责分配是否
科学、合理、一致。
满足政策法规环境：
财务管理制度需合法合规，即满足国家有关法律、法规
和行业管理规定，国家及行业相关标准；同时各下属公
司财务制度须与集团公司财务制度、本公司现行制度相
衔接。
重点关注领域-财务制度建设
“全面”：内容上的完整性
根据集团、各级公司的财务管理要求，梳理明
确应具备的财务管理职能，将各级公司职能定位所
要求的管控职能进行逐级分解，确定财务管理制度
体系框架的基础内容。
40
集团建设财务管理制度应突出“全面”及“规范”的建设要求。
一
级
财
务
管
理
制
度
层
一
级
职
能
财务管理模式 财务组织管理
会计核算与基础
会计
资金管理 资产管理 预算管理 财务分析与报告
财务风险与内部
控制
财务制度管理
资金管理
……
预算目标管理 预算编制 预算执行监控 预算调整
预算分析 预算考核 ……
职责分离
监督与评价
……
二
级
职
能
二
级
财
务
管
理
制
度
层
职能控制要点
“规范”：业务流程的规范性及合理性
对每个业务流程环节进行流程梳理，明确
各流程的控制环节及控制要点，包括管理职责、纵
横向监督关系、授权分级与分离等，从而确保财务
管理制度对关键节点的规范性及合理性。
重点关注领域-财务制度建设（续）
41
• 制度建设的最终目
标是制度执行，为
确保制度有效执行，
应在财务管理制度
公布后组织制度培
训，通过制度培训
将制度规范的管理
要求及管理标准进
行传达和解释，将
相关制度贯彻到业
务部门及相关岗位
人员，推动企业内
部管理制度的顺利
实施。
信息化建设严格考核宣传贯彻 调整优化审查评价
• 对违反财务管理制
度的行为要有相应
的处罚措施，以保
证各项制度的贯彻
执行；
• 制定《财务指标考
核办法》，对完成
情况规定具体的考
核标准和奖惩额度，
使财务管理制度更
加科学、合理、具
有可操作性。
• 通过内部审计机构
对管理制度是否健
全以及制度的合理
性和有效性进行审
查和评价，及时发
现财务管理制度方
面存在的问题和薄
弱环节，提出改进
意见和建议。
• 依据内审机构提出
的改进意见及建议
对财务管理制度进
行相应的调整优化；
• 在制度日常管理中，
建立备案登记、年
度制度制订计划及
制度报告机制，将
制度制定的修订、
维护、备案常态化，
并强化了集团对整
体财务管理制度的
监管责任；
• 对于需要废止或修
订的制度，规范废
止条件，明确废止
及新修订要求。
• 随着信息化程度的
提高和系统整合力
度的提升，财务管
理制度建设可以借
助信息化系统平台
提高财务管理的制
度的执行：
通过信息化平台将
财务管理制度的管
控要求固化进系统
予以执行，如全面
预算、资金支付、
费用报销等；
借助系统使用的广
泛性，将财务管理
制度的内容和培训
等借助系统进行推
广，提高制度的贡
献度和培训的效果。
重点关注领域-财务制度建设（续）
我们将在项目实施过程中对涉及的关键业务流程内部控制设计进行审阅，以穿行测试
的方式，识别上述流程的设计缺陷，描述发现的问题，提示可能存在的潜在风险，并提出
内部控制设计的完善建议，编制内部控制管理建议书。
财务内控建设项目实施过程
42
1.信息收集和审阅
• 与管理层和相关职能部门进行
访谈，了解目前预算管理、资
金管理及组织架构的管理流程
• 收集和审阅管理层提供的相关
文档：
– 现有关键业务流程、管理
相关制度要求
– 财务部各工作岗位在个关
键业务流程中的职责分工
– 各关键业务流程的实际执
行情况
– 现行组织架构与岗位分配
– 职责分离与轮岗机制
2.评估和分析
• 基于以上的了解和文档的收集，
结合行业中标准管控方式及项
目经验：
–对关键业务流程制度以及各
级财务部门的岗位职责进行
审阅分析
–对财务内部控制体系中的重
要风险与控制活动进行评价
–抽取关键业务流程的执行样
本，实施穿行测试，评估制
度设计对相关风险的管控是
否有效
–评估岗位职责分离与轮岗机
制的设计有效性
3. 梳理和建议
• 汇总评估和分析结果
• 针对集团及所属各级子公司内
控设计与执行情况，汇总设计
缺陷编制问题汇总清单，并与
各级管理层进行沟通。
• 结合评价与分析的工作成果，
形成预算管理、资金管理与组
织架构管理的内控管理建议。
43
第一部分
财务内部控制
手册概述
财务内部控制手册主要内容
财务内部控制手册基本定位、涉及的事项范围以及
手册的维护与监督
适用范围
内部控制定义
生效日期
财务内部控制手册编制依据
财务内部控制手册的目标
财务内部控制手册概要
44
财务内部控制手册概要
第二部分
青岛能源集团
主要财务流程
组织结构
管理
预算管理
资金管理
税务管理
会计账务
处理
财务报告
管理筹融资
管理
人力资源
管理
资产管理
工程项目
管理
采购管理
销售管理
财务内部控制手册要点
4
45
46
财务内部控制手册要点
示
例
47
财务内部控制手册要点
示
例
控制活动将要
实现的目的
对风险进
行编号
该项控制活动主要
防范的风险
为应对风险、实现控
制目标，应该采取的
控制措施
在该项控制活
动中应完成的
标准控制文档
该项控制活
动所适用的
单位层级
该项控制活动
的主要实施和
监督部门
48
财务内部控制手册要点
示
例
49
财务内部控制手册要点
示
例
50
财务内部控制手册要点
示
例
51
财务内部控制手册要点
示
例
财务管理体系建议
5
52
53
财务管理体系建议
1. 加强对集团内部资金拆借的管理
发现：
子公司通过集团本部进行外部筹资活动，然后通过内部往来将资金进行
拆借，关联公司间资金流动频繁且无正式的委托金融机构进行的资金拆
借合同 。
影响：
根据中国人民银行《贷款通则》第61条规定，企业之间不得违反国家规
定办理借贷或者变相借贷融资业务。公司之间的资金拆借存在违规风险。
54
财务管理体系建议
1. 加强对集团内部资金拆借的管理
建议：
加强对集团内公司的资金拆借管理。考虑制定集团内部的资金拆借管理
制度，要求资金拆借均通过银行发放委托贷款形式，并且签订委托贷款
合同，明确利率，期限等条件，保证资金的合规、安全及有效管理以满
足企业的日常资金需求。
基于委托贷款方式进行内部资金拆借后，各公司的利息支出将有银行的
发票作为所得税扣除凭证，但其所得税税前扣除仍需满足税务规定的相
关要求，我们提请能源集团管理层予以参考并在进行集团公司之间的借
款安排时予以考虑。
55
财务管理体系建议
2. 加强资金全面预算的管理
发现：
集团及下属单位尚未制定资金预算管理相关规章制度或者业务流程。目
前集团本部及各管理单位预算归口部门为企业管理部，负责年度及月度
经营预算、投资预算的编制与审批、执行与监控以及预算的考核工作，
公司年度总体预算中不包括资金预算。财务部负责每月汇总各部门的资
金计划并执行相应审批，尚未制定年度资金总体预算或者年度资金计划，
也未与年度总体预算进行挂钩匹配。
影响：
未建立资金预算管理规章制度或内控流程，导致资金预算管理无章可循，
影响资金成本与安全。
56
财务管理体系建议
2. 加强资金全面预算的管理
建议：
集团公司财务部负责资金预算的全面组织工作，负责资金预算制度的建
立，汇总各管理单位上报的资金预算，组织资金预算的报批以及将集团
公司领导批准后的资金预算下发至各管理单位执行。对于资金预算执行
情况进行动态监督，并根据公司经营目标进行适时调整。
各管理单位财务部负责组织本单位资金预算的编制、上报、执行和分析
反馈工作。
57
财务管理体系建议
3. 加强资产减值测试管理
发现：
集团及下属单位尚未制定资产减值测试相关制度与流程，且未定期进行
资产减值测试以及对资产进行梳理并评估减值风险。
影响：
根据企业会计准则相关要求，企业应在资产负债表日判断资产是否存在
减值迹象，并对存在减值迹象资产进行减值评估。
未能在账面反映固定资产的真实价值，未有效评估固定资产的减值风险
并进行跟踪处理，造成资产价值高估，对报表使用者的判断易造成不利
影响。
58
财务管理体系建议
3. 加强资产减值测试管理
建议：
参考《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对资产减值进行核算，
于资产负债表日梳理存在减值迹象的长期资产及评估减值风险，对减值
风险较高资产评估其可收回金额，并依据可收回金额考虑计提减值准备。
识别持续亏损或市场环境发生重大改变的公司，及时进行减值评估。
及时评估重大工程项目投资风险，并根据政府情况、市场情况及时对工
程项目进行规划，避免重大工程项目的长期停滞。
制定评估闲置、废旧固定资产及停滞工程减值风险的程序，定期对该类
资产进行减值评估，以真实准确反映其账面价值。
59
财务管理体系建议
4. 加强银行账户管理
发现：
集团仅对下属管理单位的银行账户进行备案管理，尚未对其银行账户进
行定期监督检查，不利于资金有效管理，可能导致舞弊。
影响：
尚未建立银行账户管理的工作机制或者机制不完善，无法控制资金风险，
不利于为资金集中管理奠定基础。未经集团公司批准私自开立银行账户
或者集团公司未定期进行银行账户检查、清理工作，可能导致账外资产，
易导致舞弊行为发生。
60
财务管理体系建议
4. 加强银行账户管理
建议：
各管理单位财务部至少每年（或每季度）对银行账户的使用情况进行检
查并编制报告上报集团公司财务部。集团公司财务部对银行账户进行监
督检查，关注账户的规范性及安全性，对在清查中发现问题的单位进行
跟踪指导，并监督其进行整改。
61
财务管理体系建议
5. 加强资产盘点管理
发现：
某子公司本部固定资产盘点表设计没有资产编码一栏，资产盘点只是通
过规格型号等特征进行识别，未能做到唯一识别。
影响：
资产盘点程序不规范可能导致无法查清资产真实状况，资产盘点清单设
计存在缺陷，导致盘点工作走过场，盘点过程不真实，无法保证资产安
全。
62
财务管理体系建议
5. 加强资产盘点管理
建议：
资产盘点清单增加资产编码一栏，应与固定资产卡片的资产编码一致。
资产盘点小组应根据资产盘点清单实施盘点，按固定资产编码逐一核对、
清点。
63
财务管理体系建议
6. 加强燃煤盘点管理
发现：
对于燃煤盘点制度建设不够完善，缺乏对于燃煤盘点差异调整与汇报的
具体数额标准，导致燃煤盘点出现差异无章可循，无法进行相应账务处
理。
影响：
可能导致燃煤盘点工作流于形式，产生账实不符的风险，造成资产流失。
64
财务管理体系建议
6. 加强燃煤盘点管理
建议：
完善《燃煤管理办法》，对于燃煤盘点差异调整与汇报的具体数额标准
进行规定：每月盘点差异数量在月末存煤量1％以内时，可以不予账务
调整，《燃煤盘点报告》需列明账存数量和实盘数量。（具体流程描述
请参见内控手册 存货与成本管理）
65
财务管理体系建议
7. 梳理房产的权属，及时更新权属信息
发现：
某子公司本部原值约830万元的房屋建筑物的房产证尚未办理。
其三级子公司部分固定资产权属不清晰，未办理相关的产权证明。例如，
某站房所属土地的使用权为另一公司所有，但房屋建筑物归属于该公司，
且尚未办理房产证。
影响：
未根据房产的实际使用情况和所有权权属关系办理产权证明，造成资产
权属关系不清晰，具有一定的法律风险；资产使用人与所有权人不一致，
导致资产的折旧及摊销费用并非由实际使用人承担而是记入所有权人的
利润表，不符合配比原则，使得财务报表无法公允反映。
66
财务管理体系建议
7. 梳理房产的权属，及时更新权属信息
建议：
尽快办理相关房产证明，设置专门的部门或人员对固定资产进行管理。
对公司资产产权进行彻底清查，对尚未办理相应权属证明的房产及土地
及时办理产权证明或者进行权属变更。
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财务管理体系建议
8. 增加对税金计算表的复核工作
发现：
某些二级子公司及其下属子公司，每月税务会计制定税金计算表，未经
相关审核会计、财务主管复核。
影响：
税金计算错误，不能及时、准确缴纳各项税款，会造成企业不必要损失，
如因计算失误涉及偷税、漏税行为，可能导致企业遭受处罚，使企业经
济与形象受损。
纳税金额不准确，可能导致会计核算错误，影响报表准确性。
68
财务管理体系建议
8. 增加对税金计算表的复核工作
建议：
集团公司及各管理单位财务部税务会计根据税法对各类税种的规定，准
确编制各项税金计算表，经财务部审核会计审核、财务部主管/负责人
审批。税务会计据此在税务管理系统进行纳税申报。
69
财务管理体系建议
9. 加强对工程造价调整的管理
发现：
某子公司本部对于工程项目造价调整未经高层管理人员适当审批，最高
只是经过工程造价科科长以及监察审计部审批。
影响：
工程造价调整未经适当高层审批，可能导致调整权威性不够、执行不力，
或因重大差错导致损失，最终对企业经营管理造成重大影响。
70
财务管理体系建议
9. 加强对工程造价调整的管理
建议：
工程造价调整应经过公司分管领导、集团工程管理部审批。
71
财务管理体系建议
10. 规范财务日常分工，实现职责分离
发现：
某子公司本部出纳除了保管现金、日常收付款外，同时负责银行账目记
账、银行余额调节表的编制等工作。由于财务人员数量有限，存在会计
凭证记账、复核为同一人的情况。
影响：
由于财务人员数量有限，未完全遵从岗位职责分离的要求，导致个别员
工权限集中，同时缺乏有效复核或制约程序，增加错误甚至舞弊行为产
生的风险。
72
财务管理体系建议
10. 规范财务日常分工，实现职责分离
建议：
适当调整财务人员的职责，必要时增加人员数量，确保不相容职责恰当
分离，以便在不相容岗位之间形成内部牵制和有效复核。
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财务管理体系建议
11. 规范部门之间分工，实现职责分离
发现：
某三级子公司主要业务收入来源为给公交集团加气，每月由财务部汇总
6个加气站的数据统计表，开具发票，填写收款单据并执行收款。整个
业务流程财务部权限集中，同时缺乏相关业务部门及领导的有效复核，
且无其他制约程序，增加错误甚至舞弊行为。
影响：
由于业务流程不规范，没有完全遵从不相容职责分离的要求，导致财务
部权限集中，缺乏有效复核或制约程序，增加错误甚至舞弊行为产生的
风险。
74
财务管理体系建议
11. 规范部门之间分工，实现职责分离
建议：
每个月由相关业务部门负责与公交集团联系，统计公交加气站的数据并
经过业务部门负责人审核后上报财务部执行发票开具以及收款工作。
谢谢您的参与！
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