第四章 生产费用在完工产品和月末在产品
之间的分配
教学目标和要求
了解在产品数量核算的重要性。
理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品
与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法
的特点、计算程序和适应范围。
2022/3/29 1
产品成本核算账务处理的基本程序
2004 凭
证
号
摘 要 借 方 余
额月 日 直接
材料
直接
人工
制造
费用
废品
损失
1
1
1
31
月初余额
材料费用分配表
工资费用分配表
福利费用计提表
外购动力分配表
制造费用分配表
废品损失计算表
29017
30000
2800
1280
2000
340
6400
2500
4200
36697
生产成本明细账
车间：第一车间 第 1 页
本章的主要任务
“生产成本—基本生产成本—某产品”
月初在产品成本
+本月的生产费用
本月完工产品成本=
待分配费用：目前已知
？月末在产品成本
第一节 在产品数量的核算
一、完工产品与在产品的划分
1、从某步骤或车间、工序角度考虑：
(狭义)在产品：仅指某步骤或车间正在加工的在制品
用途：逐步结转分步法、品种法、分批法的费用分配
2、从整个企业角度考虑：
(广义)在产品：没有完成全部加工，在制品、自制半成品
用途：平行结转分步法费用的分配
(广义)完工产品：完成某步骤加工的产品，包括自制半
成品、产成品
(狭义) 完工产品：仅指产成品
一、完工产品与在产品的划分
一车间 二车间 三车间
本月完工数量 50 35 20
月末在产品数量 10 15 15
例：某产品连续三个车间加工
完工产品：50件，35件，20件（广义）
在产品： 10件，15件，15件（狭义）
完工产品：20件（狭义）
在产品：10+15+15=40件（广义）
1）从车间角度出发
2）从整个企业出发
第一节 在产品数量的核算
二、在产品数量的日常核算：
——“在产品收发结存账”
——分车间及产品品种、零件设明细
期末结存=期初结存+上步转入-完工转出
三、在产品清查的核算
（一）原始凭证：在产品盘点盈亏报告表
（二）核算：
盘点盘点实存数>账存数：盘盈
盘点实存数<账存数：盘亏
基本生产成本待处理财产损溢
• 在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：
待处理财产损溢管理费用等
• 按照规定核销时：
待处理财产损溢基本生产成本
• 在产品发生盘亏和毁损时：
原材料、银行存款等待处理财产损溢
• 毁损在产品的残值：
引入：“生产成本—基本生产成本—某产品”
月初在产品费用
+本月的生产费用
本月完工产品费用=
待分配费用：目前已知
？月末在产品费用
第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
产品成本计算表
产品名程：甲产品 完工产品：800台
月末在产品：200台
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初余额 15000 1000 1000 17000
本月发生 149 600 20000 15400 185000
合计 164600 21000 16400 202000
完工产品成本 ？
月末在产品成
本
？
在产品数量的多少
在产品数量变化的大小
各项费用比重的大小
定额管理基础的好坏
影响各种影响各种
方法选方法选
择的因素择的因素
第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
分配方法：七种
☆不计算在产品成本法
☆按年初数固定计算在产品成本法
☆在产品按定额成本计价法
☆在产品按所耗原材料费用计价法
☆在产品按完工产品成本计算法
☆约当产量法(重点）
☆定额比例法
先算在产品成本，
倒挤完工产品成本
计算分配率，
同时计算完工产品、
在产品成本
一、不计算在产品成本法
1.原理：
期末在产品成本：视同零
本月完工产品成本=本月归集的全部生产费用
2.适用范围：
——月末在产品数量很小，价值低的企业。如发电厂
二、按年初数固定计算在产品成本法
1.原理：
1月-12月：
月末在产品成本=年初在产品成本
本月完工产品成本=本月归集的全部生产费用
2.适用范围：
1）月末在产品数量较小
2）在产品的数量虽大但各月数量变化不大
例如：炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在
产品可采用此种方法
三、在产品按定额成本计价法
1、原理：已知在产品各成本项目的单位定额成本
月末在产品成本
=在产品数量*单位在产品定额成本
完工产品成本（倒挤）
=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品定额成本
即：实际费用脱离定额费用的差异全部计入完工成本
2.适用范围
——适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用
定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大
的产品。
产品
名称
在
产
品
数
原材料
定额费
用
机器工
时
定额工
时
直接燃
料及动
力
直接人
工费用
制造费
用
定额
成本
合计
① ②=①*
单位定
额费用
③= ①*
单位定
额工时
③=
①*单
位定额
工时
⑤ =③
*单位
工时费
用
④=③
*单位
工时费
用
⑥=
③ *单
位工时
费用
⑧=
②+
④+
⑤+
⑥
甲产品 50 15500 200 950 420 11400 4560 31880
乙产品 150 45000 450 2250 945 27000 10800 83745
合计 — 60500 650 3200 1365 38400 15360 11562
5
月末在产品定额成本计算表
*年*月
四、在产品按所耗原材料费用计价法
1.含义
在产品成本：只负担部分材料费
完工产品成本：部分材料费
全部人工费用
全部制造费用
2.适用：
——于各月末在产品数量较大，各月末在产品
数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占
比重较大的产品。如造纸、酿酒业。
2008 凭
证
号
摘 要 借 方 余
额月 日 原材
料
工资
及福
利费
制造
费用
1 1 月初余额
材料费用分配表
工资费用分配表
福利费用计提表
制造费用分配表
29017
30000
2000
340
2500
生产成本明细账
车间：第一车间 第 1 页
五、在产品按完工产品成本计算法
1、原理： 将在产品视同完工产品分配费用。
分配率= 待分配成本项目金额
（完工产品数量+在产品数量）
2、适用范围：
——适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经
加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。
六、约当产量法(重点）
完工产品产量
待分配费用（月初+本期归集生产费用）
在产品的约当产量
1、原理
将月末在产品数量按照完工
程度折算为相当于完工产品
的产量，即约当产量，
2008 凭
证
号
摘 要 借 方 余
额月 日 原材
料
工资
及福
利费
制造
费用
1 1 月初余额
材料费用分配表
工资费用分配表
福利费用计提表
外购动力分配表
制造费用分配表
29017
30000
2800
1280
2000
340
6400
2500
36697
生产成本明细账
车间：第一车间 第 1 页
2、计算步骤
第二步
第三步
第一步
计算在产品
约当产量
=在产品数量
×完工程度
（投料程度）
计算费用分
配率
=待分配费用
（完工产品数
量+在产品约
当产量）
计算完成产
品成本
=完工产品数
量×分配率
在产品成本
=在产品约当
产量×分配率
（1） 在产品完工程度的确定
（用途：一般分配人工费和制造费用）
A,各工序在产品数量和加工量较均衡：完工程度50%
在产品约当产量=在产品数量和×50%
B,各工序在产品数量和加工程度相差较大：分别计算
某工序在产品完工程度=
（前面各工序定额工时之和+本工序定额工时*50%）
单位完工产品的定额工时
六、约当产量法(重点）
在产品加工程度及约当产量计算表
工序 单位产品
定额工时
在产品加工程度？
（*100%）
月末在
产品数
人工及制造费
用约当产量？
一 8小时 20
二 16 40
三 16 60
合计 40 —— 120
甲产品 2007年6月 单位：件
8*50%/40=10%
(8+16*50%)/40=40%
(8+16+16*50%)/40
=80%
直接人工和制造费用项目在产品约当产量为66件
2
48
16
66
（2）在产品投料程度确定的几种情况
——用途：分配直接材料费使用
A,材料在生产开始时一次投入：在产品投料程度100%
材料分配率=材料费用/(完工产品数量+在产品数量*100%)
B,陆续投料：分两种情况计算
六、约当产量法(重点）
陆续投料情况下投料率的确定
11
投料程度与加工程度完全一致或基本一致：
投料程度=完工程度
22
投料程度与加工程度不一致，分工序确定投料程度：
某工序投料程度=
（前面各工序投料定额和+本工序投料定额*50% (*100%)）
单位完工产品的材料定额
材料在工序开始
时一次投入
材料随加工程度
陆续投入
在产品投料程度及约当产量计算表
工序 单位产品
投料定额
（工序开
始时一次
投入）
在产品投料程度？ 月末在
产品数
原材料项目在产
品约当产量？
一 240 200
二 260 150
合计 500 —— 350
甲产品 2007年6月 单位：件
240/500 × 100%=48%
(240+260)/500=100%
直接材料项目在产品约当产量为246件
96
246
150
第二步：分成本项目计算费用分配率
1）直接材料的分配率
= 直接材料待分配费用（月初费用+本月发生费用）
本月完工产品数量+在产品约当产量（投料程度确定）
2）直接人工、制造费用的分配率
= 直接人工或制造费用（月初费用+本月发生费用）
本月完工产品数量+在产品约当产量（完工程度确定）
六、约当产量法(重点）
第三步 完工产品与在产品成本计算表
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初余额 40000 11906 14820 66726
本月发生额 259200 101950 127500 488650
待分配费用 299200 113856 142320 555376
分配率 200 80 100 ——
完工产品成本
(数量：1200)
59200 17856 22320 99376
在产品成本
(约当产量
材料：296
其他：)
240000 96000 120000 456000
3.适用范围
——月末在产品数量较大， 各月末在产品数量
变化也较大；产品成本中原材料费用、工资费用、
制造费用所占比重相差不多的产品。
六、约当产量法(重点）
七、定额比例法
1、含义：
已知：完工产品和在产品的各项单位定额
材料：按定额费用或定额消耗量分配
人工： 按定额工时或定额费用分配
制造费用
2、公式：
分配率（按成本项目计算）
= 待分配实际费用（月初+本月发生）
完工产品定额+月末在产品定额
例：4-10
月末在产品与完工产品费用分配表
成本
项目
月初在
产品
本月费
用
合计 费用分
配率
完工产品费用 月末在产品费用
定额 实际 定额 实际
① ② ③ ④=②
+ ③
⑥ ⑧
直接
材料
1400 8200 9600 8000 7680 2000 1920
直接
人工
6000 30000 3600 6 5000 30000 1000 6000
制造
费用
40000 20000 60000 10 5000 50000 1000 10000
合计 47400 58200 10560
0
—— —— 87680 —— 17920
⑤=
④/(⑥+
⑧)
⑦=
⑥* ⑤
⑨= ⑧
* ⑤
七、定额比例法
公式2：若在产品种类和数量较多，也可倒挤在产
品成本
分配率（按成本项目计算）
=待分配成本项目实际费用（月初+本月发生）
月初在产品定额+本月生产投入定额
本月完工产品成本=本月完工产品定额*分配率
在产品成本
=月初成本+本月投入成本-完工产品成本
例：4-11
七、定额比例法
3.适用范围：
适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比
较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。
八、完工产品成本的结转
原始凭证：产成品成本汇总表
借：库存商品—甲产品
—乙产品
贷：基本生产成本—甲产品
—乙产品
“基本生产成本”账户的期末余额
——表示月末在产品成本
小结
本章重点：
1.完工产品和月末在产品含义：广义、狭义
2.编制各种分配表的能力
3.约当产量法、定额比例法、定额成本法
练习题1-约当产量法
1、原材料投料程度：100%
分配原材料费用的在产品约当产量为200件
材料分配率=(6000+15000)/(500+200) =30
2、分配其他费用的在产品完工程度：
工序 单位产品
定额工时
在产品加工程度？
（*100%）
月末在产
品数
人工及制造费
用约当产量？
一 40小时 40*50%/100=20% 80 16
二 40 (40+40*50%)/100=60% 80 48
三 20 (40+40+20*50%)/100
=90%
40 36
合计 100 —— 200 100
练习题1——约当产量法
2、分配其他费用的在产品完工程度：
燃料与动力分配率=(1200+2400)/(500+100)
=6
直接人工分配率=8400/600=14
制造费用分配率=9
产品成本计算表
产品名程：甲产品 完工产品：500件
月末在产品：200件
项目 直接
材料
燃料及
动力
直接
人工
制造费
用
合计
期初余额 6000 1200 2400 1400 11000
本月发生 15000 2400 6000 4000 27400
合计
分配率
完工产品成
本
月末在产品
成本
产品成本计算表
产品名程：甲产品 完工产品：500件
月末在产品：200件
项目 直接
材料
燃料及
动力
直接
人工
制造
费用
合计
期初余额 6000 1200 2400 1400 11000
本月发生 15000 2400 6000 4000 27400
合计 21000 3600 8400 5400 38400
分配率 30 6 14 9
完工产品成本 15000 3000 7000 4500 29500
月末在产品成本 6000 600 1400 900 8900
=在产品的约当产量*分配率
或者=合计数-完工产品成本
借：库存商品—甲产品 29500
贷：基本生产成本—甲产品 29500
练习题2——定额比例法
月末在产品与完工产品费用分配表
成本
项目
月初在产品 本月费用 合计 分
配
率
完工产品费
用
月末在产品费
用
定额 实际 定额 实际 定额 实际 定额 实际 定额
(倒挤
)
实际
(倒挤）
直接
材料
3000 3500 7000 7500 10000 11000 8000 8800 2000 2200
直接
人工
2000 2500 3000 3500 5000 6000 4000 4800 1000 1200
制造
费用
2000 1500 3000 2500 5000 4000 4000 3200 1000 800
合计 —— 7500 —— 1350
0
20000 21000 — —— 1680
0
—— 4200
借：库存商品—丙产品 16800
贷：基本生产成本—丙产品 16800
