阴窑一事一议时袁假使此年报的绩优主要体现在投资收益或其他业务收入无疑增加了公司的资金成本遥同时袁异地分支机构独立核算并渊包括政府补贴冤上袁则该上市公司就不值得投资遥进行纳税申报必须聘请专业人员操办袁这也增加了分支机构猿援第三招院看上市公司的重大事项与或有事项遥上市公司的经营成本遥因此袁此种模式合理尧合法袁但不经济遥在年报中会按照规定详细披露许多重大事项遥其中袁投资者第三种模式院总机构向异地分支机构移送货物时袁不开具需要特别关注的是院重大诉讼尧仲裁事项曰公司控股股东变更增值税发票袁仅作移库处理遥异地分支机构收到总机构货物后情况曰公司收购及出售资产尧吸收合并事项曰重大关联方交易入库袁登录库存明细账袁同时实现野四不冶袁即院会计人员不作总事项曰上市公司与控股股东在人员尧资产和财务上的野三分账处理尧不向当地进行纳税申报尧不向客户开具增值税发票尧开冶情况曰其他重大合同渊含担保等冤及其履行情况遥另外袁投不向客户收取货款遥异地分支机构以总机构名义在各地开立资者要留心上市公司是否有巨额的对外担保责任袁如果有袁账户袁客户将货款直接存入该账户遥月末袁异地分支机构将客则应降低对该上市公司业绩的评价遥笫户开票清单传给总机构袁由总机构向客户开具增值税发票袁并在总机构所在地进行纳税申报遥异地分支机构以总机构的名义在各地开立账户袁通过资金结算网络在各地向购货方收取货款袁由总机构直接向购货总分支机构间移送货物方开具发票袁这样完全规避了国税发咱员怨怨愿暂员猿苑号文件规定的野受货机构只要发生向购货方开具发票尧收取货款两种情形之一的袁其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值增值税缴纳方式解析税冶袁同时也规避了叶增值税暂行条例实施细则曳中关于野将货物从一个机构移送其他机构用于销售袁应视同销售货物冶的规定袁为延期缴纳增值税提供了合法依据遥另外袁异地分支机构浙江得力集团有限公司吴富中业务简单袁人员精简袁可节省经营成本遥因此袁此种经营核算模随着企业的蓬勃发展袁面向全国的营销网络越来越庞大袁式合理尧合法袁而且更加经济遥笫企业纷纷在异地建立销售分公司或办事处开展商务活动袁形成了野总机构要要异地分支机构要要客户冶的经营模式遥总分支机构在缴纳增值税时袁一般有以下三种纳税模式遥坏账损失时间性第一种模式院总机构将货物移送至异地分支机构时袁不开具增值税发票袁账务上仅作移库处理遥异地分支机构收到总机构货物后入库袁登录库存明细账袁会计人员不作其他任差异的简易计算何总账处理遥为了经营上的方便袁异地分支机构未进行税务登记袁每月从总机构领取空白发票袁向客户发货的同时直接以总机构的名义向客户开具增值税发票并收取货款袁月末将湖南邵阳刘承智发票和货款邮汇给总机构袁由总机构在当地缴纳增值税遥在上述业务处理中袁总机构违背了叶增值税暂行条例实时间性差异是因税法与会计制度确认收益尧费用或损失施细则曳的规定袁即设有两个以上机构并实行统一核算的纳的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异遥税人袁将货物从一个机构移送其他机构用于销售袁应视同销在坏账损失的确认方法上袁税法与会计制度存在较大的差异袁售货物遥因此袁总机构应当在移送货物时缴纳增值税遥同时袁因而也需要计算时间性差异并进行相应的纳税调整和会计处国家税务总局叶关于企业所属机构间移送货物征收增值税问理遥在实务中此类问题比较复杂袁因此往往会在会计核算和纳题的通知曳渊国税发咱员怨怨愿暂员猿苑号文件冤规定袁受货机构只要发税调整过程中出现差错袁引发不必要的麻烦遥笔者总结自己的生向购货方开具发票尧收取货款这两种情形之一的袁就应当实践经验袁就此问题谈以下几点看法遥向总机构所在地税务机关缴纳增值税遥因此袁上述异地分支税法规定袁纳税人发生的坏账损失袁原则上应按实际发生机构的做法也是违法的遥额扣除袁经税务机关批准袁也可提取坏账准备金遥采用备抵法第二种模式院总机构将货物移送至异地分支机构时袁开时袁提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失应冲减坏账准具增值税发票袁同时作销售处理遥异地分支机构在当地进行备金曰实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备的部分袁可了纳税登记袁独立核算袁收到总机构货物后进行相应的采购在发生当期直接扣除曰已核销的坏账收回时袁应相应增加当期账务处理袁向客户发货时开具增值税发票袁收取货款遥月末袁的应纳税所得额遥税法还规定袁坏账准备金的提取比例一律不总分支机构分别向各自所在地税务机关进行纳税申报遥得超过年末应收账款余额的缘译遥在这种方法下袁税法确认的此类经营核算模式完全符合国家税务机关的有关规定遥坏账损失应包括三部分内容院一是当期实际发生的坏账曰二是但其不足在于院总机构向异地分支机构移送货物时袁纳税义当期收回的已核销的坏账曰三是根据应收账款期末余额与期务就产生了袁但货物经过运输尧异地分支机构入库袁然后发给初余额相比增加的部分按缘译的固定比例计提的坏账准备客户袁事隔多日才能真正实现销售收入遥从整个公司角度分金遥由此得出当期坏账损失的计算公式淤为院当期坏账损失越析袁在销售未实现之前袁总机构已经提前实现了纳税义务袁这渊应收账款期末余额原应收账款期初余额冤伊缘译垣当期发生的阴窑远源窑财会月刊渊会计冤援
一事一议窑阴坏账原当期收回已核销的坏账遥会计上企业坏账损失的确认产的价值是一种计算平衡数袁按照野有借必有贷袁借贷必相等冶方法只能采用备抵法袁对发生的坏账和收回的坏账通过野坏账的原则倒挤出来遥榆支付的其他税金尧手续费等计入换入资产准备冶账户进行结转袁并在年末一次性提取坏账准备并调整成本遥野坏账准备冶账户余额遥会计上的坏账损失计算公式于为院当期二、基本模型坏账损失越应收账款期末余额预计的坏账损失原野坏账准备冶非货币性交易基本模型包括如下基本假设院淤非货币性账户期末贷方余额渊借方余额用野原冶号表示冤遥交易中未涉及到补价遥于换入尧换出资产中未涉及到存货遥该非但在实际工作中袁按照税法规定的方法进行计算较为复货币性交易可设计基本模型为院借院换入资产渊计算平衡数冤曰贷院杂袁尤其是坏账业务较多的企业更容易出现计算差错遥因此袁换出资产账面价值袁支付的其他税金尧手续费遥下文将基本模型有必要设计一种简便的计算方法以满足实际工作的需要遥根逐步扩展袁以说明如何运用模型构造各种复杂的交易形式遥据前面的分析袁结合公式淤尧于可以得出坏账损失时间性差异三、基本模型的扩展的计算公式遥公式盂院坏账损失时间性差异越淤原于越渊应收账员援涉及换入存货和换出存货遥该模型与基本模型的不同款期末余额预计的坏账损失原野坏账损失冶账户期末贷方余之处在于模型中的换入尧换出资产涉及存货袁因而必然会涉及额冤原咱渊应收账款期末余额原应收账款期初余额冤伊缘译垣当期相关的增值税问题遥扩展的模型一为院借院换入存货渊计算平衡发生的坏账原当期收回已核销的坏账暂遥数冤袁应交税金要要应交增值税渊进项税额冤曰贷院换出存货渊账分析可知院野坏账准备冶账户期末贷方余额越应收账款期面价值冤袁应交税金要要应交增值税渊销项税额冤袁支付的其他初余额的坏账损失原当期发生的坏账垣当期收回已核销的坏税金尧手续费遥账遥将上式代入公式盂袁整理后可得公式榆院坏账损失时间性圆援涉及补价遥涉及补价的非货币性交易模型是对基本模差异越渊应收账款期末余额预计的坏账损失原应收账款期初余型的进一步扩展袁它必须解决收到补价方可能的收益确认额预计的坏账损失冤原渊应收账款期末余额原应收账款期初余问题遥额冤伊缘译遥渊员冤收到补价方遥扩展的模型二为院借院换入资产渊计算平将公式榆与公式盂进行比较袁无论在形式上还是在实质衡数冤袁补价曰贷院换出资产账面价值袁支付的其他税金尧手续上袁公式榆都得到了较大的简化袁而且可以减少会计核算工作费袁营业外收入渊只有当换出资产的公允价值大于或者等于量袁计算结果同样准确袁更利于会计人员操作和把握遥此外袁其账面价值时才予以确认冤遥其中袁营业外收入越收到补价原收在企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失的情况下袁到补价伊换出资产账面价值衣换出资产公允价值遥时间性差异的计算公式还可以进一步简化为公式虞院坏账损渊圆冤支付补价方遥扩展的模型三为院借院换入资产渊计算平失时间性差异越渊应收账款期末余额原应收账款期初余额冤伊衡数冤曰贷院换出资产账面价值袁补价袁支付其他税金尧手续费遥渊坏账估计比例原缘译冤遥笫猿援多项非货币性资产相互交换遥当非货币性交易中涉及多项非货币性资产的换入与换出时袁模型设计可分为两个步骤院首先袁将多项换入非货币性资产野打包冶袁根据基本模型计算总的入账金额曰其次袁将总的入账金额在各个换入资产之间非货币性交易进行分配遥扩展的模型四为院借院多项换入非货币性资产渊每一项非货币性资产入账价值越借贷平衡计算数伊其公允价值占换入资产公允价值的比例冤曰贷院多项换出非货币性资产账面价会计处理的模型设计值袁支付的其他税金尧手续费遥源援多项非货币性资产涉及补价遥渊员冤支付补价方遥扩展的模型五为院借院多项换入非货币性深圳英联国际不动产有限公司杨卫东资产渊计算平衡数冤曰贷院多项换出非货币性资产账面价值袁支叶企业会计准则要要非货币性交易曳中规定的会计分录一付的其他税金尧手续费袁补价遥直以繁杂著称袁其中换入非货币性资产价值的确定更是难点遥渊圆冤收到补价方遥扩展的模型六为院借院多项换入非货币性笔者在长期实践中探索出一种模型设计法袁此种方法便于理资产渊计算平衡数冤袁补价曰贷院多项换出非货币性资产账面价解袁现将其说明如下遥值袁支付的其他税金尧手续费袁营业外收入渊换出资产总体未发一、模型设计的基本思路和步骤生减值冤遥非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换袁以上模型概括了企业非货币性交易所包含的几种基本这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产渊即补价冤遥其确业务袁笔者总结出以下规律院淤从模型一到模型六都是在基定的基本思路是院淤换出资产的账面价值必须在会计分录中本模型基础之上的扩展遥熟练地掌握基本模型袁有助于我们完全冲销遥资产已经处置袁则相对应的账户自然应当全部结理解非货币性交易的实质遥于通过模型的构建袁可以在确定清遥换出资产的账面价值等于换出资产的账面余额减去计提换入非货币性资产的价值时避免繁杂的计算遥同时袁以模型的减值准备或跌价准备袁同时换出固定资产还应当转销相对确定的换入非货币性资产的价值更为直观袁且不容易出错遥应的累计折旧遥于在换出存货时袁应当视同销售计算相应的销盂推而广之袁涉及应收账款的资产交换等内容也可以采用模项税额曰在换入存货时袁同样需要计算进项税额遥盂换入资型分析法遥笫援财会月刊渊会计冤窑远缘窑阴
