第六章 出口货物免、退税会计
学习目标：
通过学习，了解我国出口货物免、
退税的基本政策，熟悉不同企业、不同
类型出口货物退税的不同计算方法、掌
握出口货物免退税的会计处理办法。
第一节 出口货物免、退税概述
一、出口货物免、退税概念
出口货物免、退税：是指对我国报关出口的货物免
征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税
法规定缴纳的增值税和消费税。即对出口货物实行
零税率。税率为零是指货物在出口时，其整体税负
为零。因此，出口货物不仅在出口环节不必纳税，
而且还应该退还其以前环节已纳的税款。
出口货物免退、税的税种仅限于增值税和消费税。
我国从1985年4月1日起对出口产品实施退税办法。
二、出口货物免、退税的方法
(一)出口货物免、退增值税的方法
我国从2002年1月1日起，对生产型出口企业自营和委托出口的货物
全部实行“免、抵、退”税办法；对没有进出口经营权的生产企业
委托出口的货物，也实行“免抵退”税办法；对流通企业以收购方
式出口的货物，仍实行“先征后退”办法。
1.“先征后退”方法
“先征后退”作为出口退税的一种主要计算办法，有广义和狭义之分。
（1）广义的“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税
，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口
货物退税。
（2）狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物
实行的一种出口退税办法，即有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业
代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税率计算征税，然
后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。（掌握）
2.“免抵退”税方法
“免抵退”税是指对生产企业的出口货物在生产
销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物
的销项税额，不足抵扣部分给予退税。
“免税”：是指对生产企业自营出口或委托外贸
企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售
环节的增值税；
“抵税”：是指对生产企业自营出口或委托外贸
企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用
原材料、燃料、动力、零部件等已纳税款（即进
项税额）抵顶内销货物的应纳税款（销项税额）；
“退税”：是指生产企业在一个月内应抵扣的税
额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，
对未抵顶完的税款部分予以退税。
3.“免税采购 ”方法
“免税采购 ”是指对出口供货企业销售给出口
企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原
材料（含国产和进口的原材料），不需向税务
机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价
格购进再出口后，也不实行退税。
目前，我国对不同的出口企业（或货
物）实行不同的出口货物退（免）税办法：
对外贸企业收购货物出口实行“先征后退
”的办法；对生产企业自营出口或委托外
贸企业代理出口的自产货物，实行“免、
抵、退”税办法；对卷烟出口试行“免税
采购”的办法。
（二）出口货物免、退消费税办法
主要有两种办法：
一是免税，适用于生产企业出口自产货物；
二是免、退税，适用于外贸企业。
三、出口货物的退税率
（一）消费税的出口退税率
出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）
与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税
能够做到彻底退税。
办理出口货物免、退税的企业，应将不同税率
的出口应税消费品分开核算和申报，凡是因未
分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适
用税率计算免、退税税额。
（二）增值税的出口退税率
1994年工商税制改革时，按照规范化的增值税制度，对出
口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。
从1995年7月1日起，连续多次调整了出口货物的退税率。
目前，我国出口货物增值税退税率有3%、5％、
9％、13％、15%、16%和17％等档次。
第二节 出口货物免、退税的计算
一、外贸企业出口货物免、退增值税的计算
1.有进出口经营权的外贸企业出口货物单独设立库存账和
销售账记载的：
（1）应依据购进出口货物取得的增值税专用发票所列明
的进货金额和适用退税率计算应退税额。
应退税额=进货金额×退税率
（2）对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也
可按适用不同税率的货物分别以下公式计算：
应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率
例：某进出口公司2002年3月出口美国平
纹布2000平方米，进货增值税专用发票
列明单价20元／平方米，计税金额为
40000元，退税率15％。
� 其应退税额：
=2000×20×15％＝6000（元）
课堂练习：
甲外贸公司2010年3月购进啤酒35吨，
每吨不含税价格1400元。购入后出口30
吨，收到外方付款6000美元，汇率1：7。
假定该啤酒增值税退税率11%，消费税单
位税额220元/吨。请计算甲外贸公司应
退的增值税额。
大家思考一下应退多少消费税？
解：应退增值税=1400×30×11%=4620元
大家想一想，如何作会计处理？
举例：
某五金矿产进出口公司对小五金的购进
和销售采用加权平均的方法核算其库存。
6月6日，该公司购入小五金100件，不含
税单价200元，16日又购入小五金200件，
不含税单价180元，26日公司出口小五金
300件。上月末小五金库存150件，平均
不含税单价为210元。增值税税率为17%
，退税率为13%。请计算应退增值税额。
解：本月出口销售小五金的平均进价单价
=（210×150+200×100+180×200）÷（150
+100+200）=（元/件）
本月小五金的退税款
=出口数量×加权平均进价×退税率
=300××13%=元
2.有进出口经营权的外贸企业兼营出口和内销货物
不能单独设账核算的。
由于内外兼营企业货物混合保管，进项增值税不便分清，应
先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下
列公式计算出口货物的应退税额：孰低原则
（1）若：出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率
≥未抵扣完的进项税额时
� 则：应退税款=未抵扣完的进项税额
（2）若：出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率
<未抵扣完的进项税额时
则:应退税额=出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率
此时：
结转下期抵扣的进项税额=未抵扣完的进项税额-应退税额
3.有进出口经营权的外贸企业从小规模纳税人购
进特准退税的出口货物用于出口的，因小规模纳税
人提供的是普通发票，其出口退税计算公式为：
普通发票所列含税销售额
1＋征收率应退税额＝ ×退税率
举例：某进出口公司4月购进某小规模纳税
人抽纱工艺品300打全部出口，普通发票注
明金额9270元；购进另一小规模纳税人西
服40套全部出口，取得税务机关代开的增
值税专用发票，发票注明金额为4000元，
计算该企业应退税额（退税率为5%）。
解析：应退税额
=9270÷（1+3%）×5%+4000×5%=650元
例：某进出口公司2009年2月购进某小规模纳税人
抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金
额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全
部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，
发票注明金额5000元。小规模纳税人增值税征
收率为3%，假定退税率为5%。
该企业的应退税额：
=6000÷（1＋3％）×5%＋5000×5％
=（元）
4.外贸企业“进料加工”方式出口货
物退（免）增值税的计算
� 为了加工出口货物而从国外进口原材料、
配件、零部件、包装物等（进口料件），
转售给其他企业加工，在加工货物收回后
出口的一种贸易方式。补充 要记住
其计算公式如下：
� 出口退税额=出口货物的应退税额
-销售进口料件的应缴税额
� 销售进口料件的应缴税额
= 销售进口料件金额×税率
-海关已对进口料件的实征增值税税额(进口增值税）
� 销售进口料件金额：销售进口料件的增值税专用
发票注明的金额；
� 海关已对进口料件的实征增值税税额：海关完税
凭证上注明的增值税税额。
举例：
某进出口公司3月1日以进料加工方式进口一批玉
米，到岸价126万美元，海关征收进口增值税20万元。
（1）3月5日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂
加 工柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发
票上 销售额1100万元、增值税143万元。
（2）3月20日收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开
具增值税专用发票的销售额为1500万元。
（3）3月25日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关
出口（玉米增值税率13%，柠檬酸出口退税率13%）。
要求：计算应退增值税额。
解：上述业务应退税额的计算如下：
销售进口料件的应缴税额
=1100*13%-20=123万元
玉米增值税率13%
应退增值税额=1500*13%-123=72万元
柠檬酸出口退税率13%
二、生产企业出口货物免抵退增值税的计算
“免、抵、退”的含义（前已阐述）
� “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业
生产销售环节增值税；
� “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、
燃料、动力、零部件等所应予以退还的进项税额，抵顶内
销货物的应纳税额；
� “退”税， 是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵
顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的
税款部分予以退税。
（一）“免、抵、退增值税”的计算公式（记住）
1.当期应纳税额的计算公式
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当
期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣
税额）-上期期末留抵税额 公式1
若计算结果为正数，说明企业从内销货物销
项税额中抵扣有余，为当期应该缴纳的增值
税；若计算结果为负数，为当期留抵税额，
即没有得到抵扣的进项税额，则应退税，实
际应退金额，再根据“公式3”判断决定。
2.当期免抵退税额的计算公式
免抵退税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
-免抵退税额抵减额 公式2
其中“免抵退税额抵减额”计算公式如下：
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
� 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料
件。其中进料加工免税进口料件的价格为计税价格。
其中：进料加工免税进口料件的组成计税价格
=货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税
注意：如果当期没有免税购进原材料价格，上述公
式中的 “免抵退税额抵减额”就不用计算。
（教材没有应补充）
3.当期应退税额和当期免抵税额的计算公式
分两种情况：（与教材表述的方法不一样）公式3
（1）在当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对
值）≤当期免抵退税额时：孰低原则
则：当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税
（2）当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对
值）＞当期免抵退税额时：
则：当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
注意：“当期期末留抵税额”根据当期《增值税
纳税申报表》中的“期末留抵税额”确定。
4.当期免抵退税不得免征和抵扣税额计算公式
当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口
货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征
和抵扣税额抵减额 公式4
免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额
=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货
物退税率）
注意：如果当期没有免税购进原材料价格，上述公
式中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”就
不用计算。（教材没有，应补充）
5.免抵退税的简化计算方法
在会计实务中，也可以采用以下简化公式：
应退税额=（出口货物销售收入—免税进口
材料进价）×退税率
不得免缴额=（出口货物销售收入—免税进
口材料进价）×（征税率—退税率）
应纳税额=内销货物增值税销项税额—（进
项税额—不得抵扣额）—期初留抵额+不得
免缴额
最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认企
业应纳或应退增值税额。注意：不作要求
（二）计算举例
例1：有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经
营出口销售及国内销售，增值税税率为17%。某税
务事务所接受委托，为该企业代理出口退税业务，
出口货物退税率为15%。该企业2007年2月份发生
以下几笔购销业务：
2007年2月：
（1）报关离境出口一批货物，离岸价格是30万 美元
（当日市场汇率为1美元=元人民币）
（2）内销一批货物，销售额是300万元；
（3）购进所需原材料等货物，购货额是500万元
该企业办理出口退（免）适用“免、抵、退”办
法，退税率为15%
要求：计算该企业2007年2月应退税额及免抵税额。
解：2007年2月:
当期免抵退税不得免征和抵扣税额 （公式4）
=30××（17%-15%）-0 =万元
当月应纳税额（公式1）
=300×17%-（500×17%）-0= 万元
当月应纳税额为负数，即当月留抵税额
当期免抵退税额 （公式2）
= 30××15%-0=万元
＜ 利用公式3
因此，当月应退万元
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税
==万元
课堂练习：有进出口经营权的某生产企业，对自产
货物经营出口销售及国内销售，增值税税率为17%。
某税务事务所接受委托，为该企业代理出口退税业
务，出口货物退税率为15%。
该企业2007年3月份发生以下几笔购销业务：
（1）报关离境出口一批货物，离岸价格是60
万元（当日市场汇率为1美元=元人民币）；
（2）内销一批货物，销售额是250万元；
（3）购进所需原材料等货物，购货额是450万元。
已知上述购销货物增值税税率均为17%，上述购
销额均为不含税价，该企业办理出口退（免）适用
“免、抵、退”办法，退税率为15%。
要求计算该企业2007年3月份应退税额和免抵税额。
解：2007年3月：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额 （公式4）
=60××（17%-15%）-0= 万元
当月应纳税额（公式1）
=250×17%-（450×17%）-0= 万元
当月应纳税额为负数，即当月留抵税额
当期免抵退税额 （公式2）
= 60××15%-0 = 万元
＜ 公式3
因此，当月应退税万元。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税
==万元
例2：
某自营出口的生产企业为一般纳税人,增值税率
17%,退税率13%。2008年3月，外购原材料一批，专用
发票注明价款200万元、增值税34万元，材料已验收
入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物取得
不含税销售额100万元，销项税额17万元；出口销售
货物销售折合人民币200万元。
要求计算：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
（2）当期应纳税额
（3）当期免抵退税额
（4）当期应退税额
（5）当期免抵税额
解析：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额 公式4
=200*（17%-13%）-0 = 8
当期应纳税额
=100*17%-（34-8）-3 = -12 公式1
免抵退税额=200*13%-0 = 26 公式2
因为当期期末留抵税额12万元小于当期免抵退税额
26万元，所以，
当期应退税额=当期期末留抵税额12万元。公式3
当期免抵税额=26-12=14万 公式3
课堂练习：某自营出口的生产企业为增值税
一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，
退税税率为13%。1月的有关经营业务为：
购进原材料一批，取得的增值税专用发票
注明的价款300万元，外购货物准予抵扣的
进项税额51万元通过认证。上期期末留抵
税款3万元，本月内销货物不含税销售额
200万元，收款234万元存入银行；本月出
口货物的销售额折合人民币300万元。
要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
解析：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=300×（17%-13%）-0 =12万元 公式4
（2）当期应纳税额
=200×17%—（51—12）—3= - 8万元
公式1
（3）免抵退税额
=300×13%-0=39万元 公式2
（4）按规定，
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额=8万元 公
式3
（5）当期免抵税额
=当期免抵退税额-当期应退税额 公
式3
=39-8=31万元
课堂练习：某自营出口的生产企业为增值
税一般纳税人，出口货物的征税税率为
17%，退税税率为13%。2月的有关经营业
务为：购进原材料一批，取得的增值税专
用发票注明的价款600万元，外购货物准
予抵扣的进项税额102万元通过认证。上
期期末留抵税款5万元，本月内销货物不
含税销售额200万元，收款234万元存入银
行；本月出口货物的销售额折合人民币
300万元。
要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
解析：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=300×（17%-13%）-0 = 12万元 公式4
（2）当期应纳税额
=200×17%—（102—12）—5 = -61万元 公式1
（3）出口货物“免抵退”税额
=300×13%-0 = 39万元 公式2
（4）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业当期应退税额 = 39万元
公式3
（5）当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
=39-39=0万元
（6）期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元（61-39）。
下面一题难度较大
例3:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，
出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。
3月的有关经营业务为：购进原材料一批，取
得的增值税专用发票注明的价款300万元，外
购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。
当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为
100万元。上期期末留抵税款19万元，本月内
销货物不含税销售额200万元，收款234万元存
入银行；本月出口货物的销售额折合人民币
300万元。试计算该企业当期的“免、抵、退
”税额。
解析：
（1）
免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额
=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征
税率-出口货物退税率）
=100×（17%-13%）=4万元
（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出
口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税额
不得免征和抵扣税额抵减额
=300×（17%-13%）-4=8万元 公式4
（3）当期应纳税额
=200×17%-（51-8）- 19= -28万元 公式1
（4）免抵退税额抵减额
=免税购进原材料×材料出口货物退税税率
=100×13%=13万元
（5）出口货物“免抵退”税额
=300×13%-13=26万元 公式2
（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业应退税额=26万元 公式3
（7）当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
当期该企业免抵税额=26-26=0万元
公式3
（8）3月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2万元（28-
26）
三、出口货物应退消费税的计算
（一）外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算
� 采用先计算交纳消费税后办理退税方法
属于从价定率计征消费税的应税消费品，应退消费税的公
式为:
� 应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率
属于从量定额计征消费税的应税消费品，应退消费税的公
式为：
� 应退消费税税额＝出口数量×单位税额
注意：
生产企业委托外贸企业、外贸企业委托其他外贸企业代理
出口应税消费品的，均可办理退税；
其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托外贸企业代
理出口应税消费品不予退（免）税。
举例：某外贸企业从某化工厂购进化妆品
出口，购进时增值税专用发票和消费税专
用缴款书列明：购进单价为55元，数量为
2800支，进项税额、消费税额分别是26180
元、46200元。本期出口购入该化妆品2000
支，计算其应退消费税额。
解：应退消费税额
=出口货物的工厂销售额×消费税税率
=2000×55×30%=33000元
（二）生产企业自营或委托出口应税消费品
应退消费税的计算
� 生产性企业自营或委托出口的消费税应税货物，依据其
实际出口额（量），免缴消费税。
� 免交消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免交生
产环节的消费税。
� 不予办理退还消费税，是指因已免交生产环节的消费
税，该应税消费品出口时，已不含有消费税。因此，不
能再办理退还消费税。
（三）出口货物发生退关、国外退货的退税处理
� 代理出口的应税消费品，在办理退税后发生退关、
退货的，进口时予以免税的，需要申报补缴已退
的消费税；
� 直接出口的，在办理退税后发生退关、退货的，
进口时予以免税的，可暂不办理补税，待转为内
销时再申报补缴消费税。
第三节 出口货物免、退税会计处理
一、外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理
外贸企业收购货物出口
� 在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交
增值税(进项税额)”账户；按应计入货物采购成本的金额，借记“
在途物资”、等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款
”、“应付账款”等账户。
� 借：库存商品（在途物资）
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付账款（银行存款、应付票据）
货物出口销售后
� 借:主营业务成本
贷：库存商品
� 按照出口货物购进时取得的专用发票上注明的增值税额
与按规定退税率计算的应退税额的差额，作调整当期出
口销售商品的进价成本处理。
借：主营业务成本 （不得抵扣）
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
� 按规定的退税率计算出应收的出口退税时：
借：应收出口退税
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
� 收到出口退税款时：
借：银行存款
贷：应收出口退税
� 出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税
款的，作相反的会计分录。
（一）库存商品和销售成本价格单独确认
举例：某外贸进出口公司当期收购出口A设
备100台，增值税专用发票上注明：价款700万
元，税额119万元，合计819万元。本月合计出
口90台，出口FOB价格折合人民币为900万元，
另购进出口设备取得运输发票1万元。所有货
款、运费均以银行存款付讫。办妥退税事宜
（退税率15%），并收到退税款。进行有关计
算并作相应的会计处理。
解：购进出口设备时：
借：在途物资 700
万
应交税费-应交增值税（进项税额）119万
贷：银行存款
819万
购进商品入库时：
借：库存商品 700万
贷：在途物资 700万
出口A设备90台时：
借：应收账款 900万
贷：主营业务收入 900万
支付运费时：
借：库存商品
万
应交税费-应交增值税（进项税额）万
贷：银行存款
1万
结转销售成本：
借：主营业务成本 万
贷：库存商品
万
=÷100×90
计算不予退税的税额时：
不予抵扣或退税的税额
=90×【（119+）÷100】 -90×（700÷100）×15%
=万元
借：主营业务成本
万
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）万
计算应退增值税税额时：
应退增值税税额=90×（700÷100）×15%
=万元
借：应收出口退税
万
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
万
收到退税款时：
借：银行存款 万
贷：应收出口退税 万
（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格
举例：
某五金矿产进出口公司对小五金的购进
和销售采用加权平均的方法核算其库存。
6月6日，该公司购入小五金100件，不含
税单价200元，16日又购入小五金200件，
不含税单价180元，26日公司出口小五金
300件。上月末小五金库存150件，平均
不含税单价为210元。增值税税率为17%
，退税率为13%。进行有关计算并作相
应的会计处理。
解：本月出口销售小五金的平均进价单价
=（210×150+200×100+180×200）÷（150+100+
200）=（元/件）
本月小五金的退税款
=出口数量×加权平均进价×退税率
=300××13%=元
申报退税时：
借：应收出口退税
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
结转不予抵扣或退税的税额：
300××（17%-13%）=元
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
（三）从小规模纳税人购进特准退税的出口货物
举例：某土产进出口公司从小规模纳税人处
购进麻纱一批用于出口。金额60000元，小
规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该
批货物出口完毕，有关出口退税的全套凭证
已经备齐。计算应退增值税并进行会计处理。
解析：
应退税额
=普通发票所列销售金额÷（1+征收率）×退税率
=60000÷（1+3%）×3%=（元）
申报退税时：
借：应收出口退税
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
收到出口退税时：
借：银行存款
贷：应收出口退税
二、生产企业出口货物免抵退增值税的处理
（一）核算程序
1.货物出口销售后，按购进原材料等取得的专用发票上
记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，
借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应
交增值税(进项税额转出)”账户； 不得抵扣税额
2.按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销
产品应纳税额时，借记“应交税费——应交增值税(出
口抵减内销产品应纳税额)”账户，贷记“应交税费—
—应交增值税(出口退税)”账户。 免抵税额
3.对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不
足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税
款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——
应交增值税(出口退税)”账户。
4.出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回
税款的，作相反的会计分录。
（二）核算举例 详见教材 自学
举例：某自营出口的生产企业为增值税一般
纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税
税率为13%。1月的有关经营业务为：购进
原材料一批，取得的增值税专用发票注明
的价款300万元，外购货物准予抵扣的进项
税额51万元通过认证。上期期末留抵税款3
万元，本月内销货物不含税销售额200万元，
收款234万元存入银行；本月出口货物的销
售额折合人民币300万元。试计算该企业当
期的“免、抵、退”税额，并作有关的会
计分录。
解析：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=300×（17%-13%）-0 =12万元 公式
4
（2）当期应纳税额
=200×17%—（51—12）—3= -8万元
公式1
（3）出口货物“免抵退”税额
=300×13%-0=39万元 公式2
（4）按规定，
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额=8万元 公
式3
（5）当期免抵税额
=当期免抵退税额-当期应退税额 公
式3
=39-8=31万元
解析：
购入材料时：
借：原材料
3000000
应交税费-应交增值税（进项税额）510000
贷：银行存款（应付账款）
3510000
实现内销收入时：
借：银行存款
2340000
贷：主营业务收入
2000000
应交税费-应交增值税（销项税额）
340000
出口产品时：
借：银行存款 3000000
贷：主营业务收入 3000000
出口产品时，由于对生产企业出口的自产货物，免征本企
业生产销售环节增值税，故出口时不需计算销项税额。
计算不得抵扣税额时：
借：主营业务成本
120000
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）120000
计算当期免抵税额时：
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）310000
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
310000
按规定计算应予以退回的税款时：
借：应收出口退税 80000
贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 80000
实际收到退税额时：
借：银行存款 80000
贷：应收出口退税 80000
举例:某自营出口的生产企业为增值税一般
纳税人，出口货物的征税税率为17%，退
税税率为13%。3月的有关经营业务为：购
进原材料一批，取得的增值税专用发票注
明的价款300万元，外购货物准予抵扣的
进项税额51万元通过认证。当月进料加工
免税进口料件的组成计税价格为100万元。
上期期末留抵税款19万元，本月内销货物
不含税销售额200万元，收款234万元存入
银行；本月出口货物的销售额折合人民币
300万元。试计算该企业当期的“免、抵、
退”税额。
解析：（1）
免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额
=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征
税率-出口货物退税率）
=100×（17%-13%）=4万元
（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出
口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税额
不得免征和抵扣税额抵减额
=300×（17%-13%）-4=8万元 公式4
（3）当期应纳税额
=200×17%-（51-8）- 19= -28万元 公式1
（4）免抵退税额抵减额
=免税购进原材料×材料出口货物退税税率
=100×13%=13万元
（5）出口货物“免、抵、退”税额 公式2
=300×13%-13=26万元
（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
即该企业应退税额=26万元 公
式3
（7）当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
当期该企业免抵税额=26-26=0万元
（8）3月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2万元（28-
26）
解析：
购入材料时：
借：原材料 3000000
应交税费-应交增值税（进项税额）510000
贷：银行存款（应付账款）
3510000
免税购进进口料件时：
借：原材料 1000000
贷：银行存款 1000000
实现内销收入时：
借：银行存款 2340000
贷：主营业务收入
2000000
应交税费-应交增值税（销项税额） 340000
出口产品时：
借：银行存款 3000000
贷：主营业务收入 3000000
出口产品时，由于对生产企业出口的自产货物，免征本企
业生产销售环节增值税，故出口时不需计算销项税额。
计算不得抵扣税额时：
借：主营业务成本
80000
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
80000
按规定计算应予以退回的税款时：
借：应收出口退税 260000
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
260000
实际收到退税额时：
借：银行存款 260000
贷：应收出口退税 260000
课堂练习：某自营出口的生产企业为一般
纳税人,增值税率17%,退税率13%。2008年3
月，外购原材料一批，专用发票注明价款
200万元、增值税34万元，材料已验收入库。
上期期末留抵税额3万元。当月内销货物取
得不含税销售额100万元，销项税额17万元；
出口销售货物销售折合人民币200万元。
1.要求计算：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额
（2）当期应纳税额
（3）当期免抵退税额
（4）当期应退税额
（5）当期免抵税额
2.根据以上资料编制有关的会计分录
增值税减免税款的会计核算（补充）
减免增值税分先征后退、即征即退、直接减
免三种形式。增值税的减免形式不同，其会
计处理也随之不同，但企业对减免的增值税
都应通过“营业外收入”账户进行核算，作
为企业利润总额的组成部分。
采用先征后退、即征即退办法进行减
免
的企业，收到退回的增值税税款时，借记
“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账
户。
举例：W公司为增值税一般纳税人，该公司
享有减半征收增值税优惠政策1年（直接减
免）。2009年3月份购进材料700000元，增
值税进项税额119000元，本月实现销售收
入
1000000元，增值税销项税额170000元，以
上款项均已通过银行收付入账。
根据上述资料，编制有关的会计分录。
解析：购入材料时：
借：原材料
700000
应交税费-应交增值税（进项税额）119000
贷：银行存款
819000
销售时：
借：银行存款 11700000
贷：主营业务收入
1000000
应交税费-应交增值税（销项税额）170000
当月应纳增值税=（170000-119000）×50%=25500
缴纳增值税时：
借：应交税费-应交增值税（已交税金）25500
贷：银行存款
25500
享受减免时：
借：应交税费-应交增值税（减免税款）25500
贷：营业外收入
25500
举例：接上例，若该公司增值税执行先征后
退的减半征收增值税优惠政策。
解析：购入材料、销售时的会计处理同上。
缴纳增值税时，作如下会计分录：
借：应交税费-应交增值税（已交税金）51000
贷：银行存款
51000
收到返还的增值税款时：
借：银行存款 25500
贷：营业外收入 25500
三、出口货物应退消费税会计处理
（一）生产企业直接出口应税消费品
� 按规定免税，不需计算应交消费税
（二）生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口
1.生产企业的会计处理
销售时，反映应交消费税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.外贸企业自营出口
1）申请退税时：
借：应收出口退税
贷：主营业务成本 （调整）
2）实际收到退款时：
借：银行存款
贷：应收出口退税
3）出口后，若发生退关或退货。作相反的会计分录
记录应补缴已退消费税税款时：
借：主营业务成本
贷：应收出口退税
实际补缴退税款时：
借：应收出口退税
贷：银行存款
举例：某外贸公司从国内某摩托车厂购入
摩托车500辆，价款250万元，税额万
元，厂方已计算缴纳消费税25万元。上述
款项已付。外贸公司将该摩托车销往国
外，并按规定申报办理消费税退税，退税
款已收到。与此同时，该公司收到上批出
口摩托车退货，当时已退消费税50000元，
企业按规定计算补缴已退税款。
要求：请根据上述资料作会计处理。
解析：企业国内采购时：
借：库存商品
250万
应交税费-应交增值税（进项税额）万
贷：银行存款
万
计算应退税款时：
借：应收出口退税 25万
贷：主营业务成本 25万
收到退税款时：
借：银行存款 25万
贷：应收出口退税 25万
计算补缴已退税款时：
借：主营业务成本 5万
贷：应收出口退税 5万
借：应收出口退税 5万
贷：银行存款 5万
课堂练习：
甲外贸公司20XX年3月购进啤酒35吨，
每吨不含税价格1400元。购入后出口30
吨，收到外方付款6000美元，汇率1：7。
假定该啤酒增值税退税率11%，消费税单
位税额220元/吨。请计算甲外贸公司应
退消费税和增值税并进行会计处理。
（1）购进：
借：库存商品 49000
应交税费—应交增值税（进项税额）8330
贷：银行存款 57330
（2）出口：
借：银行存款 42000
贷：主营业务收入 42000
（3）不得抵扣增值税
=30×1400×（17%-11%）=2520元
借：主营业务成本 2520
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2520
（4）应收出口退税：
应退增值税=1400×30×11%=4620元
应退消费税=30×220=6600元
借：应收出口退税（应收补贴款）11220
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）4620
主营业务成本 6600
或者：
借：应收出口退税（应收补贴款）4620
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）4620
借：应收出口退税（应收补贴款）6600
贷:主营业务成本 6600
（三）生产企业委托其他企业代理出口货物
� 发出产品时，应照常计税。
� 货物出口后，生产企业凭代理方转来的有关出
口凭证，填写申请表申请退税。
四、出口货物退货、退关的处理
应税消费品办理退税后，若发生退关或国外退货，进口
时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在的主管
税务机关申报补缴已退消费税款。
生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国
外退货，进口时已予以免税的，经所在地的主管税务机
关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向
其主管税务机关申报补缴消费税。
例17
举例：某生产型自营出口企业8月份发生一
笔折合人民币200万元、涉及退税万
元的出口货物发生退货、退关事项，企
业按照税务部门的要求补缴了万元
退税。货物从海关提回来，其成本为140
万元，同时发生运输及相关代理服务等
杂费万元。请作有关的会计处理。
解析：出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税
人应依法补缴已退税款。因此，该企业应补缴已经退回的
增值税款万元。
借：应交税费-应交增值税（出口退税）万
贷：银行存款
万
货物从海关提回时：
借：库存商品 140万
贷：主营业务成本 140万
发生的有关费用计入：
借：销售费用 万
贷：银行存款 万
冲减原来已入账的商品销售收入：
借：应收账款等 200万
贷：主营业务收入 200万
