会计基础
第四章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付1
第二节 财产物资的收发、增减和使用2
第三节 债权、债务的发生和结算3
第四节 资本的增减4
第五节 收入、成本和费用5
第六节 账务成果的计算6
款项是作为支付手段的货币资金
包括:库存现金
银行存款
其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、
银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、存
出投资款）
有价证券：交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
第一节 款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款
（一）主要账户设置
企业减少的库存现金
借 贷
企业增加的库存现金
余额：企业实际持有的库存现金余额
库存现金
该账户应按照币种分别设置“现金日记账”，进行
明细核算。
企业减少的银行存款
借 贷
企业增加的银行存款
余额：企业存在银行或其他金融机构
的各种款项余额
银行存款
该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种
类分别设置“银行存款日记账”，进行明细核算。
1.提现的账务处理
【例4-1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从
其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日
常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会
计分录：
借：库存现金 10 000
贷：银行存款—建设银行 10 000
（二）主要经济业务的账务处理
2.存现的账务处理
【例4-2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限
额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款
通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款—建设银行 30 000
贷：库存现金 30 000
练习
•
• 【例1】2009年l2月3日，长江公司开出现金支票，从
工商银行提取现金6 000元备用，根据现金支票存根作如
下会计分录：
• 借：库存现金 6 000
• 贷：银行存款——工商银行 6 000
• 【例2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账
支付业务招待费2 000元，根据有关费用单据作如下会计
分录：
• 借：管理费用——业务招待费 2 000
• 贷：银行存款——工商银行 2 000
• 【例3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务
需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4
000元，以现金支付。其会计分录如下：
• 借：其他应收款——备用金（李永） 4 000
• 贷：库存现金 4 000
• 【例4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差
回来，报销差旅费3 800元，经审核无误同意报销，同时
退回现金200元。其会计分录如下：
• 借：管理费用－－差旅费 3 800
• 库存现金 200
• 贷：其他应收款——备用金（李永） 4 000
二、交易性金融资产
（一）主要账户设置
企业出售的交易性金融资产的
账面价值
借
贷
企业取得的交易性金融资产的
公允价值
余额：交易性金融资产的公允价
值
交易性金融资产
该账户应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“
交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。
交易性金融资产是指企业为了近期
内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的，随
时准备待价出售而从二级市场购入
的股票、债券、基金等。
企业从证券资金账户转入银
行账户的款项
借 贷
企业从银行账户转入证券公司
资金账户的款项
余额：企业在证券公司开设的资
金账户的余额
其他货币资金—存出投资款
该账户应按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资
金—存出投资款”明细账，进行明细分类核算。
出售金融资产取得的款项 购买金融资产支付的款项
①出售交易性金融资产获得
的投资收益
借 贷
①为取得交易性金融资产支付
的交易费用
③期末结转交易性金融资产投资
收益
投资收益
该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，
分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。
该账户期末结转后无余额。
②出售交易性金融资产发生的
投资损失
②期末结转交易性金融资产
投资损失
1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例4-3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本
账户中的2200万元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河
证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为
交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为2000万元，长江公司支
付了相关交易费用5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券
公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
借：其他货币资金—存出投资款 22 000 000
贷：银行存款—建设银行 22 000 000
借：交易性金融资产—成本 20 000 000
投资收益 50 000
贷：其他货币资金—存出投资款 20 050 000
（二）主要经济业务的账务处理
2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A
上市公司股票200万股，每股售价12元，长江公司支付了相
关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关
资料，应编制如下会计分录：
借：其他货币资金—存出投资款 23 940 000
贷：交易性金融资产—成本 20 000 000
投资收益 3 940 000
2000000×12-60000=23940000（售价总额-交易费用）
(1)划转
借：其他货币资金—存出投资款
贷：银行存款
（2）购买（取得）时
借：交易性金融资产——成本
投资收益 购买时支付的相关交易费用
贷：银行存款
（3）出售
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
投资收益（或者记借方）
【例题1】20X1年3月15日，乙公司以赚取差价为目的
购入A上市公司股票5万元，该股票在购买日的公允价值
为50万元，编制会计分录为（ ）。
借：交易性金融资产—成本 500 000
贷：其他货币资金—存出投资款 500 000
【测试·判断题】
交易性金融资产主要是指企业为了近期内
出售而持有的金融资产，如企业以取得控制权
为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
错（不是以控制权为目的的）
【例题2】20X1年3月15日，乙公司购入A上市公司股
票时发生相关交易费用为2万元，编制会计分录为（
）
借：投资收益 20 000
贷：其他货币资金—存出投资款 20 000
【测试·判断题】
取得交易性金融资产所发生的相关交易
费用应当在发生时计入交易性金融资产的成
本。（ ）
错（计入“投资收益”借方）
【例题•判断题】某企业购入W上市公司股票180
万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项
2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该
项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（
）
【答案】×
【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，
交易性金融资产的入账价值为2830万元。
【测试·单选题】
2011年2月20日，甲公司在购买交易性金融资
产时支付相关交易费用金额为5万元，正确的会
计分录为（ ）
借：投资收益 50000
贷：其他货币资金—存出投资款 50000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财
产
物
资
存货：企业在日常的生产经营过程中持有以
备出售，或者仍然处在生产过程中将
要消耗，或者在生产或提供劳务过程
中将要耗用的各种材料或物料。
原材料、在产品、产成品、商品、周转材料
固定资产：企业使用 年限超过1年的房屋、
建筑物、机器设备、运输工具
• 原材料是指在生产过程中经过加工改变其
形态或性质并构成产品主要实体的各种原
料和外购半成品，以及不构成产品实体，
但有助于产品形成的辅助材料。
• 具体包括：原料及主要材料、辅助材料、
外购半成品（外购件）、修理用备件（备
品备件）、包装材料、燃料等。
•
原材料的日常收发及结存核算：实际成本
核算、计划成本核算
一、原材料
（一）主要账户设置
已验收入库材料的采购成本
借 贷
购入材料的采购成本
余额：尚未运达企业或已运达企业但
尚未入库的在途材料的采购成本
在途物资
该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
实际成本核算
借 贷
已验收入库材料的实际成本
余额：库存材料的实际成本
原材料
该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
发出材料的实际成本
应付账款借 贷
①应付账款的偿还数
余额：企业期末预付的款项
②红冲上月暂估入账的应付账款
①应付未付款项的发生额
该账户按供应单位设置明细分类账。
②月末暂估入账的应付账款
余额：企业期末尚未偿还及暂估
的款项
借 贷
应付票据的已偿付金额
余额：企业期末尚未偿付的应付票据款
应付票据
该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查
簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款
人、付款日期等。
企业开出、承兑的应付票据的金额
借 贷
实际交纳的各种税费
余额：企业期末尚未交纳的税费
应交税费
应交未交的各种税费
应交税费-应交增值税借 贷
①增值税的进项税额
②上交本期增值税款
增值税的销项税额
该账户按税种设置明细账。“应交税费—应交增值税”账户
按照进项税额、销项税额等设置明细账。
余额：企业期末多交或尚未抵扣
的税费
余额：企业期末多上交或尚未抵
扣的增值税
余额：企业期末尚未交纳的增值税
借 贷
预付及补付款项
余额：企业期末尚未补付的款项
预付账款
购进货物所需支付的款项及
退回多余的款项
生产成本借 贷
应计入产品 的各项费用 完工入库产品的生产成本
该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。
余额：企业期末尚未结算的预付
款项
余额：期末尚未完工的产品（在
产品）的实际 生产
该账户按供应单位设置明细分类账。
借 贷
企业在制造过程中发生的各项
间接费用
制造费用
月末分配结转的应由各种产
品承担的制造费用
管理费用借 贷
发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的金额
该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
该账户期末结转后无余额。
该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明
细分类核算。
该账户期末分配结转后无余额。
1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况
①收料的同时支付货款
【例4-5】20×9年3月12日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，
每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元
（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会
计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验
收入库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料—丙材料 5093
应交税费—应交增值税（进项税额） 857
贷：银行存款 5950
（二）主要经济业务的账务处理
②先收料后付款
【例4-6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，
每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元
（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根
据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会
计分录：
借：原材料—甲材料 10 465
应交税费—应交增值税（进项税额) 1 735
贷：应付账款—三宏公司 12 200
【例4-7】承【例4-6】， 20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付
上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根，应编制
如下会计分录：
借：应付账款—三宏公司 12 200
贷：银行存款 12 200
③先付款后收料
【例4-8】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材
料1000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚
在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据
从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计
分录：
借：在途物资—乙材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付
上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元，按照税法规定7%计
算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票、收到运杂
费单据，应编制如下会计分录：
借：在途物资—乙材料 1130
应交税费—应交增值税（进项税额) 70
贷：银行存款 1200
【例4-10】承【例4-8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收
入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如
下会计分录：
借：原材料—乙材料 21 130
贷：在途物资—乙材料 21 130
④采用预付款项购货
【例4-11】20×9年3月21日，长江公司以转账支票
预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根
据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：预付账款—甲材料 10 000
贷：银行存款 10 000
【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发
来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已
验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分
录：
借：原材料—甲材料 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 5 100
贷：预付账款—恒通公司 35 100
【例4-13】承【例4-12】 ，20×9年3月29日，长江公司开出转账支票补
付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下
会计分录：
借：预付账款—恒通公司 25 100
贷：银行存款 25 100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
【例4-14】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料
一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也
无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据
材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料—丁材料 30 000
贷：应付账款—暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按
照实际成本记账。
【例4-15】承【例4-14】，20×9年4月1日，长江公司编制
如下会计分录：
借：应付账款—暂估应付账款料 30 000
贷：原材料 30 000
【例4-16】承【例4-15】 ，20×9年4月20日，长江公司收
到黄河公司的发票账单，上述丁材料1000千克，每千克20元，
增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部
门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入
库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料—丁材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
总结：实际成本核算购买原材料主要经济业务
的账务处理
（1）购买原材料的五种情况
①收料的同时支付货款
借：原材料——×材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②先收料后付款
借：原材料——×材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——×单位
借：应付账款——×单位
贷：银行存款
③先付款后收料
借：在途物资——×材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：原材料——×材料
贷：在途物资——×材料
④采用预付款项购货
预付 借：预付账款——×单位
贷：银行存款
使用 借：原材料—— ×材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款——×单位
多退少补 借：预付账款——×单位
贷：银行存款
借：银行存款
贷：预付账款——×单位
⑤先收料但月末发票未到，无法确定成本
月末暂估
借：原材料—— ×材料
贷：应付账款——×单位
下月初红字冲回
借：应付账款——×单位
贷：银行存款
发票账单到时正常处理
（2）材料采购成本的计算
外购材料的采购成本主要包括：
①材料的买价：供货单位的发票价格。
②采购费用：包括运杂费、入库前挑选整理费以及购入
材料应负担的其他有关税费。
对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一
定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。可按购入
材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。
外购材料的采购成本＝材料买价＋采购费用
分配率＝分配率＝
待分配采购费用总和
分配标准总和
某材料应分配采购费用＝该材料标准×分配率
共同采购费用的分配
材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至
入库前所发生的一切正常支出。
但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项
税，不计入成本。
【例4-17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、
乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元、乙材
料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部
款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应
编制如下会计分录：
借：在途物资—甲材料 30 000
—乙材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据 58 500
【例4-18】承【例4-17】，20×9年3月25日，长江公司开出
转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的
增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买
价分配采购费用。
会计部门编制的材料采购费用分配表如下表：
长江公司采购费用分配表
20×9年3月25日
项目
材料名称
分配标准
（买价）
分配率 分配金额 备注
甲材料 30000 1116
乙材料 20000 744
合计 50000 1860
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
注：分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=
甲材料应承担的运杂费=30000×=1116（元）
乙材料应承担的运杂费=20000×=744（元）
会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，
应编制如下会计分录：
借：在途物资—甲材料 1116
—乙材料 744
应交税费—应交增值税（进项税额） 140
贷：银行存款 2000
【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末结转上述入库材料的采购
成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料—甲材料 31 116
—乙材料 20 744
贷：在途物资—甲材料 31 116
—乙材料 20 744
已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：一是逐批结转；二
是月末汇总计算后一并结转。
【例】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，
专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司
代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收
入库。
会计分录如下：
借：原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税 10200
贷：银行存款 70400
如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：
借：在途物资——A材料 60200
应交税费——应交增值税 10200
贷：银行存款 70400
【例题•单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的
增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购
入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂
费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选
整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。
A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700
【答案】B
【解析】该批甲材料的入账价值＝买价600千克×单价50
＋运杂费2000＋入库存前发生挑选整理费用200＝32200
元。
【例题•单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，
采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，
取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值
税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商
品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为
（ ）元。
A．20200 B．21400 C．23804 D．25004
【答案】D
【解析】该企业取得的商品的入账价值
＝21200＋3604＋200＝25004（元）
2.发出原材料的账务处理
（1）存货（材料）发出成本的计算
①个别计价法：
又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这
一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种
存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或
生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计
算各批发出存货和期末存货成本的方法。
②先进先出法：以先购入的存货应先发出（销售或耗用）
这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。
特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货
价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。
导致成本降低或升高，利润虚增或虚减，违反了稳健性原
则。
【例4-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末
材料的成本。20×9年9月份甲材料明细账如下表所示（金
额单位：元）
甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克、元
20×9年 凭
证
编
号
摘要
收入 发出 结存
月 日
数量 单
价
金额 数量 单
价
金额 数量 单
价
金额
9 1
略
期初余额 3000 4 12000
8 购入
2000 8800
3000
2000
4
12000
8800
18 领用 3000
1000
4
12000
4400 1000 4400
25 购入
3000 13800
1000
3000
4400
13800
29 领用 1000
1000
4400
4600 2000 9200
30 领用 500 2300 1500 6900
30 本月合计 5000 — 22600 6500 — 27700 1500 6900
③月末一次加权平均法：以当月全部进货数量加上月初存货
数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，
计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出
存货成本和期末存货成本的一种方法。
【例4-21】承【例4-20】资料，假定长江公司采用月末一次
加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份
甲材料明细账如下表所示（金额单位：元）
甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克、元
20×9年 凭
证
编
号
摘要
收入 发出 结存
月 日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
9 1
略
期初余额 3000 4 12000
8 购入 2000 8800 5000 20800
18 领用 4000 1000
25 购入 3000 13800 4000
29 领用 2000 2000
30 领用 500 1500
30 本月合计 5000 — 22600 6500 1500
存货单位成本=（12000+22600）÷（3000+5000）=（元）
本月发出存货的成本=6500×=（元）
本月月末库存存货成本=12000+=（元）
④移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的
成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以
计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存
货成本的依据。
【例4-22】承【例4-20】资料，假定长江公司采用移动加权
平均法计算发出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材
料明细账如下表所示（金额单位：元）
甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克、元
20×9年 凭
证
编
号
摘要
收入 发出 结存
月 日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
9 1
略
期初余额 3000 4 12000
8 购入 2000 8800 5000 20800
18 领用 4000 16640 1000 4160
25 购入 3000 13800 4000 17960
29 领用 2000 8980 2000 8980
30 领用 500 2245 1500 6735
30 本月合计 5000 — 22600 6500 — 27865 1500 6735
（2）发出原材料的汇总
借：生产成本——A产品
——B产品
制造费用
管理费用
贷：原材料——×材料
【例4-23】 20×9年6月，,长江公司从仓库领用甲、乙、丙
材料各一批，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计
部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”
如下表所示。
项目
甲材料 乙材料 丙材料
金额合计数量 金额 数量 金额 数量 金额
生产A产品耗用
生产B产品耗用
1000
1000
6000
6000
600
300
1200
600
2000
1000
16000
8000
23200
14600
小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 37800
车间一般耗用
行政管理部门耗用
500 3000
100 200
100 800 3800
200
合计 2500 15000 1000 2000 3100 24800 41800
长江公司材料凭证汇总表
2009年6月30日 单位：千克、元
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：
借：生产成本—A产品 23 200
—B产品 14 600
制造费用 3 800
管理费用 200
贷：原材料 41 800
【例题•业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列
示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，
辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲
材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000
元。
应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：
借：生产成本――基本生产成本 500 000
――辅助生产成本 200 000
制造费用 6 000
管理费用 2 000
贷：原材料——甲材料 708 000
该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
借 贷
已验收入库材料的 计划成本
余额：库存材料的实际成本
原材料
发出材料的计划成本
原材料按计划成本成本核算
借方 “材料采购”账户
贷方
购入材料的实际成本
实际成本小于计划成本的节约差
异
验收入库材料的实际成本
实际成本大于计划成本的超支
差异
期末余额:在途材料的采购成本
借方 “材料成本差异”账户 贷方
入库材料的超支差异
发出材料的节约差异
入库材料的节约差异
发出材料的超支差异
期末余额：库存材料的超支差异 期末余额：库存材料的节约差异
（一）购买材料
1、付款同时收料---------先付款，后收料
付款时
借：材料采购（按材料实际采购成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
验收入库
借：原材料（按计划成本）
贷：材料采购（按计划成本）
同时结转入库材料的差异：
如为超支：
借：材料成本差异
贷：材料采购
如为节约：做相反的分录
2、先收料但月末发票未到，无法确定成本
月末按计划成本入账
借：原材料—— ×材料
贷：应付账款——×单位
下月初红字冲回
借：应付账款——×单位
贷：银行存款
发票账单到时正常处理
【例】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款
200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本
为220000元,材料已用银行存款支付
相关的会计分录如下:
借：材料采购——甲材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 234000
借：原材料——甲材料 220000
贷：材料采购——甲材料 200000
材料成本差异——甲材料 20000
万友公司购入甲材料一批，货款10万元，增
值税万元，发票账单已收到，计划成本为
11万元，材料已验收入库，价款以银行存款
支付。
现在我们来
练习一下…..
入库前
借：材料采购 100 000
应交税费—应交增值税（进） 17 000
贷：银行存款 117 000
入库时
贷：材料采购 100 000
借：原材料 110 000
材料成本差异 10 000
（二）发出材料的核算
• 企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据
相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产
成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等
科目，贷记“原材料”科目
• 并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出
材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行
结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计
科目。
发出时：借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
结转节约差异：借：材料成本差异
贷：生产成本
制造费用
管理费用
结转超支差异：借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异
材料成本差异率的计算
• 材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收
入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本
期验收入库材料的计划成本）×100%
注意：分子的正负号——超支要加，节约要减。
注意：分母的范围——不含暂估入库的材料计划成本。
•
本期发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×
材料成本差异率
•
本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±材料
成本差异率）
注意：超支要加上，节约要减去。
【例题•业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月
初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方
余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为
42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成
本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。
A．20000 B．39678．33 C．19833．33
D．40322．67
【答案】C
材料成本差异率
=(-1000+500)÷(18500+41500)=–%
本期发出材料应负担的成本差异
＝20000×（–%）=(元)
本月发出材料的实际成本
==19833．33(元)
解析：
月初结存材料的实际成本=400-6=394万元
本月购入材料的实际成本=2000+12=2012万元
发出材料的实际成本=（-6+12）/（400+2000）X1600
=1604万元
月末结存材料的实际成本=394+2012-1604=802万元
【单选】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。
2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料
成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为
2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发
出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31
日结存材料的实际成本为（ ）万元。
604
C
• 万友公司各部门本月领用甲材料如下：基本生产车
间制造产品领用5万元，辅助生产车间领用2万元，
车间管理部门领用1万元，企业管理部门领用万
元，材料成本差异率为-1%。账务处理？
发出时：借：生产成本—基本生产成本 50 000
—辅助生产成本 20 000
制造费用 10 000
管理费用 5 000
贷：原材料—甲材料 85 000
结转差异：借：材料成本差异 850
贷：生产成本—基本生产成本 500
—辅助生产成本 200
制造费用 100
管理费用 50
原材料
购
入
实际成本法
入
库
前
入
库
时
借：原材料
贷：在途物资
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进）
贷：银行存款
计划成本法
借：材料采购
应交税费—应交增值税（进）
贷：银行存款
借：原材料
贷：材料采购
借：原材料
贷：材料采购
材料成本差异
材料成本差异
买价+采购费用+相关税费
计划成本
实际成本
节约（实际<计划） 超支（实际>计划）
实际成本
原材料
发
出
按
照
用
途
记
账
计划成本法
借：材料成本差异
计划成本
节约（实际<计划） 超支（实际>计划）
借：生产成本等
贷：原材料
贷：生产成本等 贷：材料成本差异
借：生产成本等
实际成本法
制造费用（车间管理部门领用
管理费用（行政管理部门领用
销售费用（专设销售机构领用
其他业务成本（出售）
应付职工薪酬（职工福利领用
在建工程（在建工程领用）
贷：原材料
实际成本
辅助生产
车间领用
基本生产车间领用
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
【例题20•多选题】按企业会计准则规定，
企业在实际成本计价下，可以选择的发出
存货计价的方法有( )。
A．先进先出法
B．后进先出法
C．加权平均法
D．个别认定法
【答案】ACD
【例题•多选题】材料按实际成本核算时，应设
置的账户有（ ）。
A．原材料
B．在途物资
C．材料成本差异
D．材料采购
【答案】AB
【例题•单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不
计入存货成本的是（ ）。
A．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）
B．入库前的挑选整理费
C．购买存货而发生的运杂费
D．购买存货而支付的进口关税
【答案】A
【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，
在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
库存商品是指企业库存用于销售的各种商品。
一般企业的库存商品包括：
存放在门市部准备出售的商品
库存产成品
外购商品
寄存在外的商品
发出展览的商品
但不包括：委托外单位加工的商品；已销售但月末购
买单位尚未提货的商品
二、库存商品
（一）主要账户设置
已经出库的各种产品的实际生
产成本
借 贷
已经完工验收入库的各种产品
的实际生产成本
余额：企业期末库存产成品的实
际成本
库存商品
该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类
账，进行明细分类核算。
期末转入“本年利润”账户的
已销售产品的生产成本
借 贷
本期因销售商品、提供劳务或
让渡资产使用权等日常活动而
发生的实际成本
主营业务成本
该账户可按库存主营业务的种类进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
（1）产成品入库
产成品
总分类账
产成品
入库
平时 “产成品
入库单”
产成品
明细账
“产成品入库
汇总表”
登记
数量
月末
账务处理为：
借：库存商品——XXX（品种、规格）
贷：生产成本——基本生产成本（×××）
（二）主要经济业务的账务处理
产成品入库的账务处理
【例4-24】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为
100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工
并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完
工产品入库单，应编制如下会计分录：
借：库存商品—A产品 2 000
—B产品 800
贷：生产成本—A产品 2 000
—B产品 800
（2）产成品销售
产成品
总分类账
产成品发出
(主要是销售
)
平时
销售发票提货
联（或产成品
出库单）
产成品
明细账
“产成品发出
汇总表”
登记
数量
月末
按月汇总
账务处理一般是：
借：主营业务成本
贷：库存商品——XXX（品种、规格）
销售商品结转销售成本的账务处理
【例4-25】承【例4-24】，20×9年6月30日，海丰公司结转
本月确认销售的60件A产品的成本。会计部门根据产品发出
汇总表，应编制如下会计分录：
借：主营业务成本—A产品（60×20） 1 200
贷：库存商品—A产品 1 200
固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或
经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的
有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。
取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、
保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可
使用状态前所必要的支出。
提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的
增值税进项税额
三、固定资产
（一）主要账户设置
固定资产原始价值的减少额
借 贷
固定资产原始价值的增加额
余额：企业期末现有固定资产的
原始价值
固定资产
该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分
类核算。
固定资产计提的折旧额
借 贷
已提固定资产折旧的减少额或
转销数额
余额：期末固定资产已提的累
计折旧
累计折旧
该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
该账户是“固定资产”账户的一个调整账户。
固定资产清理借 贷
①转出固定资产的账面价值
②支付的相关税费及其他费用
③结转清理净收益
①收回出售固定资产的价款、残料价值和
变价收入
②应由保险公司或过失人赔偿的损失
③结转清理净损失
该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
余额：尚未清理完毕的净损失
该账户应按照营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额
取得的各项营业外收入
营业外收入借 贷
期末转入“本年利润”账户的数额
借 营业外支出 贷
发生各项营业外支出实际发生数额 期末转入“本年利润”账户的数额
该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
1、购入不需安装固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（二）主要经济业务的账务处理
购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例4-26】20×9年5月20日，长江公司购入一台设备并投入使用，取得
的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。
款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的
《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据
增值税专用发票及转账支票存根记账联，应编制如下会计分录：
借：固定资产—A设备 12 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 2 040
贷：银行存款 14 040
【例题•单选题】某企业是一般纳税人，以银行
存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的
买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用
1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户
借方的金额为（ ）。
A．10 560元 B．9 360元
C．8 000元 D．9 200元
【答案】D
【例题•多选题】下列项目中，应计入外购固定
资产入账价值的是（ ）。
A．购买固定资产的价款
B．购买固定资产发生的运杂费
C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额
D．进口固定资产缴纳的关税
【答案】ABD
• 2.固定资产折旧的账务处理
• 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定
的方法对应计折旧额进行系统分摊。
• 计提折旧的范围？
不提（ 1）已提足折旧仍继续使用的的固定资产；
（2）以前年度已经估价单独入账的土地。
（3）提前报废的固定资产
（4）融资租出的固定资产
• 应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费
用。
固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧
的固定资产账面原值为依据。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月
起计提折旧；——当月增加当月不提
当月减少的固定资产，当月仍计折旧，从下月起
停止计提折旧；——当月减少当月仍提
本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上
月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定
资产应计提的月折旧额
•
计提折旧的时间
计提方法
年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍
余额递减法等。
折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应
当根据固定资产的性质和使用情况，合理确
定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依
据。
年限平均法也称直线法，是指以固定资产预
计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提
折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。
采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受
固定资产使用频率或生产量多少的影响，因
而也称固定费用法。
• (1)已知预计净残值（=预计残值-预计清理费用）
•
• 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限
• 月折旧额=年折旧额/12
(2)已知预计净残值率（=预计净残值/原值）
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
折旧的账务处理
•
• 借：制造费用（生产车间使用的固定资产）
• 管理费用（管理部门使用的、未使用固定资产
• 销售费用（销售部门使用的固定资产）
• 其他业务成本（经营性出租固定资产折旧）
• 研发支出(研究开发无形资产的固定资产折旧)
• 贷:累计折旧
【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日，长江公司对该
设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10
年，预计净残值为设备原价的5%。
该设备每月计提折旧额=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）
假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中
生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计
部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
借：制造费用 6 000
管理费用额 4 400
贷：累计折旧 10 400
【例题25•多选题】企业对固定资产计提折旧
时，其折旧额应根据不同情况分别计入（
）。
A.销售费用 B.制造费用
C.财务费用 D.其他业务成本
【答案】ABD
【解析】专设销售部门使用的固定资产的折
旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资
产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定
资产的折旧额计入其他业务成本。
3. 固定资产处置的账务处理
（1）转销固定资产和折旧
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产——×设备
（2）取得销售收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）结转净损益
借：营业外支出
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
固定资产处置的账务处理
【例4-28】承【例4-27】，2×10年4月30日，因产品调整，
长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发
票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。
截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045
元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的
《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关
规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分
录：
借：固定资产清理—A设备 10 955
累计折旧 1 045
贷：固定资产—A设备 12 000
借：银行存款 9 360
贷：固定资产清理—A设备 8 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 360
借：营业外支出 2 955
贷：固定资产清理—A设备 2 955
【例4-29】承【例4-27】，假定2×10年4月30日，因产品调
整，长江公司将该项设备出售给黄河公司，开具的增值税专
用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项
尚未收到。
会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂
行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据
增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
借：固定资产清理—A设备 10 955
累计折旧 1 045
贷：固定资产—A设备 12 000
借：应收账款 12 870
贷：固定资产清理—A设备 11 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 870
借：固定资产清理—A设备 45
贷：营业外收入 45
注：上述会计分录仅第一笔分录与【例4-28】的第一笔
分录相同。
【例题•判断题】固定资产出售、报废、由于各
种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通
过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资
产的净损益，然后直接转入本年利润。（ ）
【答案】×
【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外
收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收
入和营业外支出转入“本年利润”科目。
【例题•多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根
据不同情况分别计入（ ）。
A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本
【答案】ABCD
【例题•多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有
（ ）。
A.转入清理的固定资产的账面价值
B.变价收入
C.清理完毕结转的清理净收益
D.清理完毕结转的清理净损失
【答案】AC
【例题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，
发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万
元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额
为（ ）万元。
【答案】A
【解析】出售该设备影响当期损益的金额＝56-（60-10）-2
＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收
入科目。
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种
应收和预付款项等；
债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业
需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各
种借款、应付和预收款项以及应交款项。
第三节 债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项
（一）主要账户设置
企业已经收回的款项
借 贷
由于销售产品或提供劳务而发
生的应收款项
余额：企业尚未收回的应收账款
应收账款
该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。
该账户可按照债务人设置明细账，进行明细核算。企业应设置应收票据
备查簿登记应收票据的详细资料。
到期收回的票据应收款
应收票据借 贷
应收票据的增加
余额：尚未到期的票据应收款项
借 主营业务收入 贷
①因销售退回而冲减的销售收入
②期末转入“本年利润”账户的数额
企业销售产品或提供劳务时实现的
销售收入
该账户可按主营业务的种类进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。
已收回的各种应收款项
其他应收款借 贷
发生的其他各种应收款
余额：尚未收回的其他应收款项
借 坏账准备 贷
①冲减的坏账准备
②应收款项无法收回而转销的坏账准备
①计提的坏账准备
②已转销的应收款项又收回增加的
坏账准备
该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。
余额：企业已计提但尚未转销的坏
账准备
①应收款项的价值得以恢复而减
少的损失
②期末转入“本年利润”账户的
减值损失
借 贷
①应收款项发生的减值
②期末转入“本年利润”账户
的损失减少额
资产减值损失
该账户应按照资产减值损失的项目设置明细账，进
行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
1.应收账款发生和收回的账务处理
（二）主要经济业务的账务处理
企业销售商品等发生应收款项时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
收回应收账款时：
借：银行存款
贷：应收账款
1.应收账款发生和收回的账务处理
【例4-30】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产
品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，
增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门
根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款—新宜公司 124 020
贷：主营业务收入 106 000
应交税费—应交增值税（销项税额) 18 020
（二）主要经济业务的账务处理
【例4-31】承【例4-30】，20×9年3月22日，新宜
公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据
银行收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 124 020
贷：应收账款—新宜公司 124 020
【例题30•多选题】下列各项中，构成应收账
款入账价值的有（ ）。
A．确认商品销售收入时尚未收到的价款
B．确认销售收入时尚未收到的增值税
C．销售货物代购货方垫付的包装费
D．销售货物代购货方垫付的运输费
【答案】ABCD
【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物
或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫
付的包装费、运输费等。
2.应收票据发生和收回的账务处理
【例4-32】20×9年4月20日，长江公司向三江公司出售B产品50件，每
件不含增值税的售价为500元，发票上注明的货款为25000元，增值税为
4250元，企业收到三江公司开出的商业承兑汇票一张，金额为29250元。
会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收票据—三江公司 29 250
贷：主营业务收入 25 000
实应交税费—应交增值税（销项税额) 4 250
【例4—33】承【例4-32】，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方
式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 29 250
贷：应收账款—三江公司 29 250
3.其他应收款发生和收回的账务处理
【例4-34】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅
费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借
款单，应编制如下会计分录：
借：其他应收款—王明 800
贷：库存现金 800
【例4—35】承【例4-34】， 20×9年5月25日，行政管理人员王明出差
回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报
销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：
借：管理费用 600
库存现金 200
贷：其他应收款—王明 800
4. 应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，
有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的
账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值
与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值
损失，计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。
备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款
项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减
值额计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。
采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：
当期应计提坏账准备
=期末应收款项余额× 坏账准备计提率 -(或+) “坏账准备
”账户的期末贷方（借方）余额
（2）计提坏账准备的账务处理
a:当期应计提坏账准备（计算结果为正数——补提）
借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
b:当期冲减多计提的坏账准备（计算结果为负数—
—转回多提数）
借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备
c：实际发生坏账时的会计分录：
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
【例4-36】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊
销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，
长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资
信情况确定按5%计提坏账准备。20×9年12月31日，应计提
坏账准备=100000×5%=5000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 5 000
贷：坏账准备 5 000
【例4-37】承【例4-36】，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，
长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流
量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。 2×10年12月31日，应计
提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 25 000
贷：坏账准备 25 000
【例4—38】承【例4-36】，假定 2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，
截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应
收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。210年12月31日，应
计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）
会计部门根据坏账准备计算，应编制如下会计分录：
借：坏账准备 3 500
贷：资产减值损失 3 500
（3）实际发生坏账准备时的账务处理
债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，
或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收
回的应收款项，应确认为坏账。确认坏账时，借记“坏账准备”科目，
贷记“应收账款”科目
【例4—39】承【例4-37】，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的
应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批
表等有关资料，应编制如下会计分录：
借：坏账准备 20 000
贷：应收账款—淮海公司 20 000
【例10－19】20×1年12月31日，红星公司应
收账款余额为400万元，坏账损失率为6％。假
设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。
其相关会计分录如下：
20×1年年末首次计提坏账准备额＝400×6％＝
24（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 240000
贷：坏账准备 240000
假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应
收账款余额为350万元，坏账损失率为7％。
借：坏账准备 250000
贷：应收账款——××公司 250000
20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额＝
24－25＝－1(万元)
20×2年年末应有的账准备额＝350×7％＝
(万元)
20×2年年末应补提坏账准备额＝－（－
1）＝(万元)
借：资产减值损失——坏账损失 255000
贷：坏账准备 255000
（一）应付账款
• 应付账款是指企业因购买材料物资、商品或
接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应
商的款项。
• 它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货
物和支付款项的时间不一致所造成的。
二、应付款项
• （一）账户的设置
• 企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、
偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进
行明细核算。
1、应付账款的形成（购货或接受劳务供应等）
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——××单位
2、应付账款的偿还
借：应付账款——××单位
贷：银行存款（或库存现金）
3、无法支付的应付账款
借：应付账款——××单位
贷：营业外收入
（二）账务处理
• 1.发生应付账款的计量
• 【例】2009年12月1日，长江公司从昌和公司购入一
批甲材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫
运费1 000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运
到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未
支付。长江公司有关会计分录如下：
• 借：原材料—甲材料 200 930
• 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 070
• 贷：应付账款—昌和公司 235 000
二.应付账款
• 2.偿还应付账款的计量
• 【例】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存
款支付昌和公司货款235 000元。
• 借：应付账款—昌和公司 235 000
• 贷：银行存款—光大银行 235 000
【例】2008年9月，乙企业确定于应付账款
6000元为无法支付的款项，应予以转销：
借：应付账款 6000
贷：营业外收入 6000
【例】根据供电部门通知，丙公司本月应
支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000
元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未
支付。
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款—××电力公司 48 000
【例】20××年3月31日，甲公司用银行存
款支付上述应付账款。
借：应付账款—××电力公司 48 000
贷：银行存款 48 000
【例题35•单选题】某一般纳税企业从其他企业
购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为
34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料
已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发
生的应付账款的入账价值为（ ）元。
A. 240 000 B. 234000
C. 206 000 D. 200 000
【答案】A
（二）应付票据
• 不带息应付票据
• 1、购货或接受劳务供应
• 借：原材料等
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：应付票据
• 2、用商业汇票抵付应付账款
• 借：应付账款
• 贷：应付票据
• 3、支付银行承兑汇票手续费
• 借：财务费用
• 贷：银行存款
•
• 4、应付票据到期按期付款
• 借：应付票据
• 贷：银行存款
• 5、应付票据到期，存款不足
• 商业承兑汇票：借：应付票据
• 贷：应付账款
• 银行承兑汇票：借：应付票据
• 贷：短期借款
• 带息应付票据
• 1、购货或接受劳务供应
• 借：原材料等
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：应付票据
• 2、用商业汇票抵付应付账款
• 借：应付账款
• 贷：应付票据
• 3、支付银行承兑汇票手续费
• 借：财务费用
• 贷：银行存款
• 带息应付票据
• 4、中期期末或年终，计提利息
• 借：财务费用
• 贷：应付利息
• 5、应付票据到期
• 借：应付票据（面值）
• 应付利息（已经计提的利息）
• 财务费用（未计提的利息）
• 贷：银行存款
•
（三）其他应付款
• 应付经营租入固定资产租金
• 应付租入包装物租金
• 存入保证金
• 发生时：
• 借：银行存款等
• 贷：其他应付款
• 支付时
• 借：其他应付款
• 贷：银行存款等
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予
各种形式的报酬以及其他相关支出。
包括：
职工工资、奖金、津贴和补贴；
职工福利费：职工生活困难补助、洗理费、计划
生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其
他被赡养人的福利
社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保
险费、工伤保险费和生育费
住房公积金
三、应付职工薪酬
工会经费和职工教育经费
非货币性福利：是指企业给予职工的非货
币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作
为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给
职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
辞退福利：即因解除与职工的劳动关系而
给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前
解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿
接受裁减而给予职工的补偿。
（一）主要账户设置
本期应付职工的各种薪酬
借 贷
本期实际支付的职工薪酬
余额：企业应付未付的职工薪酬
应付职工薪酬
该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、
“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进
行明细核算。
发生的其他各种应付款
借 贷
本期实际支付的其他应付款
余额：尚未未付的其他应付款项
其他应付款
该账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个
人）进行明细核算。
1.计提应付职工薪酬的账务处理
借:生产成本—基本生产成本 (基本生产工人的工资)
—辅助生产成本 (辅助生产工人的工资)
制造费用 (车间管理人员工资)
管理费用 (厂部管理人员工资)
在建工程 (在建工程人员工资)
销售费用 (专设销售机构人员工资)
贷：应付职工薪酬——工资
（一）主要经济业务的账务处理
【例4-40】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和
有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配
汇总表”如下表所示：
职工工资分配汇总表
20×9年6月30日
项目 工资合计
生产A产品工人 30778
生产B产品工人 9815
小计 40593
车间管理人员 10778
行政管理人员 6223
合计 57594
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编
制如下会计分录：
借：生产成本— A产品 30 778
— B产品 9 815
制造费用 10 778
管理费用 6 223
贷：应付职工薪酬—工资 57 594
借：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险
贷：银行存款（职工工资是直接打卡的）
库存现金
2.发放应付职工薪酬的账务处理
【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企业以
银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“
职工工资发放汇总表”如下表所示：
会计部门根据“职工工资发放汇总表”及银行付
款通知，应编制如下会计分类：
借：应付职工薪酬— 工资 57 594
贷：银行存款 57 594
职工工资发放汇总表
20×9年7月10日
项目 工资合计
生产A产品工人 30778
生产B产品工人 9815
小计 40593
车间管理人员 10778
行政管理人员 6223
合计 57594
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
【例题36•业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680
000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产
部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；
公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资
130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。
（1）计提工资时：
借：生产成本 1800000
制造费用 250000
管理费用 300000
销售费用 200000
在建工程 130000
贷：应付职工薪酬——工资 2680000
（2）发放工资时：
借：应付职工薪酬――工资 2680000
贷：银行存款 2680000
应交税费
企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税
不需要预计应交数的税金，不通过“应
交税费”科目
购买印花税时 借：管理费用
贷：库存现金
四、应交税费
（一）主要账户设置
本期应交未交的营业税
借 贷
本期实际交纳的营业税
余额：企业期末尚未交纳的营业税
应交税费—应交营业税
应交税费—应交城建税借 贷
本期实际交纳的城市维护
建设税
本期应交未交的城市维护建
设税
余额：企业期末尚未交纳的城市维护
建设税
余额：企业期末多上交
的营业税
余额：企业期末多上交
的城市维护建设税
本期应交未交的教育费附加
借 贷
本期实际交纳的教育费附加
余额：企业期末尚未交纳的教育费附
加
应交税费—应交教育费附加
应交税费—应交增值税（小规模纳税人）借 贷
本期实际交纳的增值税 本期应交未交的增值税
余额：企业期末尚未交纳的增值税
余额：企业期末多上交
的教育费附加
余额：企业期末多上交
的增值税
期末转入“本年利润”账户
的各项税金及附加
借 贷
企业应负担的各项税金及
附加
营业税金及附加
该账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城
市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
注意：增值税是价外税，不在该账户核算。
该账户期末结转后无余额。
（一）应交增值税
1、增值税的相关知识
（1）增值税的概念：指对我国境内销售货物、进口货物，或
提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
（2）增值税的纳税人：是在我
国境内销售货物、进口货物或
提供加工、修理修配劳务的单
位和个人。
（3）增值税的特点
1、实行价外税
2、划分纳税人：一般纳税人和小规
模纳税人两种
3、简化征收率一般纳税人：17%、
13%； 小规模纳税人：3% ；出口货
物，适用零税率
（4）增值税应纳税额的计算
1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额
2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
（二）主要经济业务的账务处理
一般纳税人应交增值税的账务处理参见本章第二
节
购入财产物资时：购入财产物资时：
借：固定资产（原材料、库存商品等）借：固定资产（原材料、库存商品等）
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款贷：银行存款
销售货物时：销售货物时：
借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）
贷：主营业务收入贷：主营业务收入
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
【例题37•业务题】某公司为一般纳税企业，购入原
材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价
款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货
款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款 58 500
【例题38•业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，
增值税税率为17％。该企业当期销售商品一批，不含
税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。
借：银行存款 175 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500
【例题39•业务题】 某公司被核定为一般纳税企业，
适用增值税税率为17％。该公司为A企业代加工包装
桶1 000个，每个收取含税加工费元。款项已收
到，并存入银行。
不含税的销售额＝×1 000÷（1+17％）＝30
000（元）
销项税额＝30 000×17％＝5 100（元）
借：银行存款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
小规模纳税人的账务处理
（1）采购物资
借：原材料
贷：银行存款
（2）销售商品
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
（3）交纳增值税
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
应纳增值税=不含税销售额×征收率
【例4-42】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司
购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000
元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已
验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运
费单据、转账支票存根和材料验收入库单，应编制如
下会计分录：
借：原材料—甲材料 23 400
贷：银行存款 23 400
【例4-43】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产
品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。产品已发出，
款项尚未收到。
会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
=10300÷(1+3%)=10000(元）
应纳增值税=不含税销售额×征收率=10000×3%=300（元）
会计部门根据从普通发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款—新宜公司 10 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税 300
【例4-44】20×9年10月31日，小规模纳税人光明公
司以银行存款上交增值税300元。会计部门增值税完
税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：应交税费—应交增值税 300
贷：银行存款 300
2、应交营业税的核算
营
业
税 列支
征税对象:提供应税劳务(运输、租赁、服务等）、转让无
形资产、销售不动产
计税公式：营业额 X 税率
主营业务和其他业务应
纳税额
出售固定资产(不动产)
应纳税额
出售无形资产应纳税额
列入“营业税金及附
加”账户
列入“固定资产清理
”账户
直接扣减
核算:通过“应交税费——应交营业税”账户核算
账务处理
1、计算应交营业税时：
借：营业税金及附加（或固定资产清理等）
贷：应交税费——应交营业税
2、实际缴纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
【例4-45】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的
营业收入30万元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适
用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附
加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：
借：营业税金及附加 16 650
贷：应交税费—应交营业税 15 000
—应交城建税 1 050
—应交教育费附加 600
应交城建税=15000×7%=1050
应交教育费附加=15000×4%=600
【例4-46】承【例4-45】，20×9年9月5日，红光咨
询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部
门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，
应编制如下会计分录：
借：应交税费—应交营业税 15 000
—应交城建税 1 050
—应交教育费附加 600
贷：银行存款 16 650
五、借款
（一）主要账户设置
借入的各种短期借款
借 贷
本期偿还的短期借款数额
余额：企业尚未偿还的短期借款的本金
短期借款
该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
该账户可按贷款种类和贷款单位进行明细核算。
借入的各种长期借款本金
到期一次还本付息长期借款的应付利息
长期借款借 贷
本期偿还的长期借款本息
数额
余额：企业尚未偿还的长期借款本息
该账户期末结转后无余额。
期末转入“本年利润”账户的金额
财务费用借 贷
企业发生的各项财务费用
借 应付利息 贷
实际支付的利息 企业按合同利率计算确定的应付未付利息
余额：企业应付未付的利息
该账户可按债权人进行明细核算。
（1）取得短期借款时：
借：银行存款
贷：短期借款
（2）计提利息时：
短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率
借：财务费用
贷：应付利息
（3）支付利息
借：应付利息
贷：银行存款
（4）归还借款本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
（二）主要经济业务的账务处理
1.短期借款的账务处理
（1）短期借款借入的账务处理
【例4-47】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还
本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款20万元。企业
收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制
如下会计分录：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
（2）计提短期借款利息的账务处理
【例4-48】承【例4-47】，20×9年1月31日及2月28
日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息
为1000元（200000×6%÷12）。会计部门根据预提利
息计算表，应编制如下会计分录：
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
（3）支付利息及归还短期借款的账务处理
【例4-49】承【例4-47】、【例4-48】，20×9年3月31日，
长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，
并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提
利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：财务费用 1 000
应付利息 2 000
短期借款 200 000
贷：银行存款 203 000
【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一
笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年
利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利
息分月预提，按季支付。会计分录如下：
（1）借入时：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
(2)月末，计提1月份应付利息：
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
本月应计提利息金额=120 000×4%=400（元）
2月末计提2月份利息与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 400
应付利息 800
贷：银行存款 1200
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日到期归还本金
借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
2.长期借款的账务处理
1. 取得长期借款
借：银行存款
贷：长期借款
2. 计提利息
借:在建工程(用于固定资产建设，达到可使用状态前）
财务费用(用于固定资产建设，达到可使用状态后)
（用于周转）
管理费用(筹建期间)
贷:应付利息
3、支付利息（分期或到期一次付息）：
借：应付利息
贷：银行存款
4、归还长期借款
借：长期借款
贷：银行存款
（1）长期期借款借入的账务处理
【例4-50】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还
本付息、偿还期限为3年，年利率为6%的借款100万元。企业
收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制
如下会计分录：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款—本金 1 000 000
（2）计提长期借款利息的账务处理
【例4-51】承【例4-50】，长江公司自借入上述长期借款后
至2×11年9月30日的每个季度末，计提本季应承担的利息为
15000元（1000000×6%÷4）。会计部门根据预提利息计算表，
应编制如下会计分录：
借：财务费用 15 000
贷：长期借款—应付利息 15 000
（3）支付利息及归还长期借款的账务处理
【例4-52】承【例4-50】、【例4-51】，2×11年12月31日，
长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，
并以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提
利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：财务费用 15 000
长期借款—应付利息（15000×11） 165 000
—本金 1 000 000
贷：银行存款 1 180 000
【例题43•多选题】下列对长期借款利息费用的
会计处理，正确的有（ ）。
A．筹建期间的借款利息计入管理费用
B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C．日常生产经营活动的借款利息计入财务
费用
D．符合资本化条件的借款利息计入相关资
产成本
【答案】ACD
【解析】选项B是计入管理费用中的。
【例题44•多选题】长期借款所发生的利息
支出，可能借记的科目有( )。
A．销售费用
B．财务费用
C．在建工程
D．管理费用
【答案】BCD
资本是投资者为开展生产经营活动而
投入的本金。
资本主要通过“实收资本”（股份有限
公司通过“股本”科目）和“资本公积”
等账户来核算资本的增减。
第四节 资本的增减
企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本
（或股本）中所占份额的部分；直接计入所有者
权益的利得和损失
一、接受投资
（一）主要账户设置
余额：投资者投入企业的资本总额
借
企业实际收到投资人投入资产投资人按规定收回的投资
实收资本（股本） 贷
按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。
该账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、 “其他资本公积”进行明
细核算。
投资者投资产生的资本或股本溢价
资本公积借 贷
企业依法减少资本公积
余额：企业资本公积的累积数
借 无形资产 贷
无形资产价值的增加额 无形资产价值的减少额
余额：企业无形资产的成本
该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。
1.接受现金资产投资的账务处理：
1）一般企业（公司）接受现金资产投资：
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积—资本溢价（超出所占资本金比例）
2）股份有限公司接受现金资产投资：
借：银行存款
贷：股本
资本公积—股本溢价
（二）主要经济业务的账务处理
1.接受现金资产投资的账务处理
【例4-53】20×9年1月8日，A、B、C三个投资者各投资50万
元成立山川有限公司，实收资本150万元。会计部门根据公司
章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 500 000
贷：实收资本—A投资人 500 000
实收资本—B投资人 500 000
实收资本—C投资人 500 000
【例4-54】承【例题4-53】，经营一年后，山川公司留存收
益为15万元。2×10年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公
司，并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加
到200万元，D投资者需要投资55万元货币资金，款项已收到
存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，
应编制如下会计分录：
借：银行存款 550 000
贷：实收资本— D投资人 500 000
资本公积—资本溢价 50 000
2.接受非现金资产投资的账务处理
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资
时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除
外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合
同或协议约定的部分作为实收资本或股本入账；超过
的部分，计入资本公积。
借：固定资产
无形资产——非专利技术
——土地使用权
贷：实收资本（股本）
资本公积——资本溢价（股本溢价）
【例4-55】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。
按江河公司的章程规定，注册资本为900万元。 A、B、C三方各占1/3的股份。
A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以
价值300万元（同公允价值）的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认；
C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章
程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：固定资产 3 000 000
无形资产 3 000 000
银行存款 3 000 000
贷：实收资本—A投资人 3 000 000
实收资本—B投资人 3 000 000
实收资本—C投资人 3 000 000
企业实收资本减少原因有：
资本过剩减资；
发生重大亏损减资；
一般企业减资时，按法定程序报经批准减少注册资本
借：实收资本
贷：银行存款
二、实收资本的减少
【例4-56】承【例题4-55】，2×10年10月20日，经协商，投
资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。
江河公司已将300万元以银行转账方式支付给A公司。会计部
门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计
分录：
借：实收资本— A投资人 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
收入是指企业在日常经济活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济
利益的总流入。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种
经济资源的耗费。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者
权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利
润的总流出。
第五节 收入、成本和费用
【例题47•单选题】甲公司注册资本为450万元，
现有新的投资者D愿意出资现金200万元，占注册
资本的比例为25%，D投资后使得甲公司注册资本
增加到600万元。甲公司接受D出资者出资时，应
计入资本公积的金额为（ ）万元。
A．0
B．50
C．150
D．200
【答案】B
【解析】D投资后，甲公司注册资本总额为
600万，D投资者应享有的注册资本金额
=600×25%=150万，实际出资额大于应享有的注
册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。
【例题48•多选题】下列各项，不通过“资本公
积”科目核算的有( )。
A．接受固定资产捐赠
B．划转无法支付的应付账款
C．固定资产的盘盈
D．股本溢价
【答案】ABC
【解析】选项A：接受捐赠的利得应该计入营
业外收入；选项B：划转无法支付的应付账款
应计入到营业外收入；选项C：固定资产盘盈
作为前期差错进行更正，通过“以前年度损益
调整”核算；选项D：股本溢价是资本公积的
核算内容，因此答案为ABC。
【例题49•单选题】接受投资方的实物投资，确认
的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，
应记入（ ）账户核算 。
A．实收资本
B．营业外收入
C．资本公积
D．投资收益
【答案】C
• 提示：
• 成本是按一定种类和数量的产品和劳务对
象所归集的费用，是对象化了的费用。
• 企业在一定时期内为生产一定种类、一定
数量的产品所支出的各种费用的总和，就
是这些产品的成本，也称制造成本。
• 产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用
”账户核算。
①日常活动
固定资产处置净收益
现金盘盈
政府补助
捐赠所得
罚款收入
经常性活动
与经常性活动
相关的活动
工业企业的产品销售
提供劳务
销售材料
固定资产出租
包装物出租等
②非日常活动产生的经济
利益流入，不构成收入
主营业
务收入
其他业
务收入
营业外
收入
一、收入
（一）主要账户设置
借
其他业务收入
贷
该账户可按其他业务收入的种类设置明细账，进行明细
核算。
该账户期末结转后无余额。
期末转入“本年利润”账
户的数额
除主营业务收入以外的其
他销售或其他业务的收入
借 预收账款 贷
该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
销售实现时与购货单位结
算的款项
企业收到的预收款项
余额：企业应由购货单位
补付的款项
余额：企业向购货单位预
收的款项
账务处理
• 借：银行存款、库存现金、应收账款
• 贷：主营业务收入
• 应交税费——应交增值税(销项税额)
• 银行存款、库存现金 (代垫运杂费)
1、销售商品——主营业务收入
2、销售材料——其他业务收入
借：银行存款、库存现金、应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款、库存现金 (代垫运杂费)
1.取得主营业务收入的账务处理
（1）现销业务
【例4-57】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品
1000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为
50万元，增值税为85000元。货款已存入银行。会计部门根据
增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分
录：
借：银行存款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
（二）主要经济业务的账务处理
（2）赊销业务 参见本章第三节【例4-30】
（3）预收款销售业务
【例4-58】20×9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒
通公司购货款10000元。货款已存入银行。会计部门根据银行
收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 10 000
贷：预收账款—恒通公司 10 000
【例4-59】承【例4-58】， 20×9年1月20日，长江公司向恒
通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票
上注明的货款为50000元，增值税为8500元。会计部门根据增
值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：预收账款—恒通公司 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】， 20×9年1
月25日，长江公司向恒通公司收取余款计48500元。
会计部门根据银行收账，应编制如下会计分录：
借：银行存款 48 500
贷：预收账款—恒通公司 48 500
2.取得其他业务收入的账务处理
【例4-61】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原
材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根
据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款—某公司 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
【例题51•多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各
项中，属于收入的有( )。
A．销售原材料收入
B．提供劳务收入
C．销售商品收入
D．出售固定资产净收入
【答案】 ABC
【例题52•判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，
企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资
产使用权收入和营业外收入。（ ）
【答案】×
按
经
济
用
途
分
类 期间费用
（不计入产品
成本的费用）
成本
（应计入产品成
本的费用）
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
生产成本
二、成本
“生产成本”、“制造费用”账户的性质、用途、账户结构、明细账的
设置参见本章第二节。
（一）主要账户设置
（1）发生直接材料的账务处理参见本章第二节【例4-23】
（2）发生直接人工的账务处理参见本章第三节【例4-40】、【例4
-41】
（3）发生制造费用的账务处理参见本章第二节【例4-23】、【例4
-27】以及第三节【例4-40】
（二）主要经济业务的账务处理
1.取得其他业务收入的账务处理
【例】20×1年1月31日，红星公司汇总当月领用的
原材料，生产A产品和B产品分别领用50000元、24
000元，车间共同耗用8 000元，厂部耗用4 300元，
根据上述资料，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 50 000
——B产品 24 000
制造费用 8 000
管理费用 4 300
贷：原材料 86 300
【例题•多选题】下列各项中，应计入当期生产
成本的有（ ）。
A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产车间设备的折旧
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计
入“管理费用”，而不计入生产成本。
2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理
【例4-62】20×9年6月30日，根据【例4-23】、【例
4-27】、【例4-40】及【例4-41】相关资料，按生产
工人工时为比例将本期发生的制造费用，分配转入“
生产成本”账户。会计部门依据前例的有关资料先登
记“制造费用”账户，如下表所示，以确定本期制造
费用总额。
20×9年 凭证
种类 摘要 借方 贷方 借/贷 余额月 日
6 略 略 耗用材料 3800 借 3800
计提车间固定资产折旧 6000 借 9800
车间管理人员工资 10778 借 20578
分配转出制造费用 20578 平 0
制造费用总分类账
制造费用分配表
20×9年6月30日
产品名称 生产工人工时 分配率 分配金额（元）
A产品 20000
B产品 5000
合计 25000 20578
会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制“制
造费用分配表”分配制造费用，如下表所示：
复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳
分配率=20578÷（20000+5000）=
A产品应承担的制造费用=20000×=（元）
B产品应承担的制造费用=5000×=（元）
会计部门根据 “制造费用分配表”，应编
制如下会计分录：
借：生产成本—A产品 16
—B产品 4
贷：制造费用 20 578
在期末没有在产品的情况下，“生产成本”账户归
集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的
生产成本；
在期末有在产品的情况下，需要采用一定的方法将
本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成
品和期末在产品之间分配。其计算公式如下：
期初在产品成本+本期生产费用
=本期完工产品成本+期末在产品成本
计入产品成本的生产费用进
一步分为直接材料、直接人
工和制造费用
【例4-63】承【例4-23】、【例4-40】、【例4-62】，
假设长江公司A产品月初在产品的总成本为5900元，
其中直接材料为3000元、直接人工为1700元、制造费
用为1200元；B产品无期初余额。209年6月末A、B产
品均完工入库，其中A产品入库100件，B产品入库60
件。A、B产品的 “生产成本”账户如下表所示。
20×9年
凭证
种类
摘要
成本项目
合计
月 日 直接材
料
直接人
工
制造费
用
6 1 期初余额 3000 1700 1200 5900
略 略 生产领用原材料 23200 29100
分配生产工人工资 30778 59878
分配结转制造费用
本月合计 26200 32478
结转完工产品成本 26200 32478
生产成本明细账
产品名称：A产品
20×9年
凭证
种类
摘要
成本项目
合计
月 日 直接材
料
直接人
工
制造费
用
6 略 略 生产领用原材料 14600 14600
分配生产工人工资 9815 24415
分配结转制造费用
本月合计 14600 9815
结转完工产品成本 14600 9815
生产成本明细账
产品名称：B产品
会计部门根据 完工产品入库单等资料，应编制如下
会计分录：
借：库存商品—A产品 76
—B产品 28
贷：生产成本—A产品 76
—B产品 28
基本账务处理-------总结
（1）直接材料费用的发生：
借:生产成本—基本生产成本—××产品
制造费用
管理费用等
贷：原材料
（2）直接人工费用的发生：
借:生产成本—基本生产成本—××产品
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬
（3）期末，分配结转制造费用：
借:生产成本—基本生产成本—××产品
贷：制造费用
A产品分配金额=A产品分配标准额X分配率
分配总额
分配率= X100%
分配标准总额
• （4）月末，结转完工并验收入库产品成本：
• 借：库存商品——××产品
• 贷：生产成本——基本生产成本——××产品
• （5）月末，结转已销产品成本
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品——XX产品
销售产品取得收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费
销售材料取得收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费
月末，如何结转已销材料成本？
借：其他业务成本
贷：原材料——XX材料
制造费用
原材料
应付职工
薪酬
生产成本 库存商品
主营业
务成本 本年利润
完工入库生产 出售 期末结转
产品生产成本的账务结转
• 【例题54•多选题】下列各项中，应计入当
期生产成本的有（ ）。
A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产车间设备的折旧
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧
应计入“管理费用”，而不计入生产成本。
• 【例题55•单选题】某企业本月生产A产品耗用机器
工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。
本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工
资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。
假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用
为（ ）万元。
A．
B．
C．
D．
【答案】C
• 【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配
的制造费用=3/（120＋180）×180＝（万元）
• 【例题56•单选题】生产车间发生的制造费
用分配后，一般应计入（ ）科目。
A．主营业务成本
B．库存商品
C．其他业务成本
D．生产成本
【答案】D
• 【例题57•单选题】某企业2010年4月“生产成本”
科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生
直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制
造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月
结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产
一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（ ）
万元。
A. 15 B. 35 C. 5 D. 25
【答案】D
【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额＝20＋
60＋10＋15－80＝25（万元）。行政管理费用属
于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产
成本”。
“主营业务成本”、“营业税金及附加”、
“管理费用”、“财务费用”账户的性质、
用途、账户结构、明细账的设置参见本章
第二、三节。
三、费用
（一）主要账户设置
该账户可按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
期末转入“本年利润”账户的
数额
其他业务成本借 贷
除主营业务成本外的其他销售或
业务所发生的成本
借 销售费用 贷
销售商品过程中发生的运输费等各项销售
费用
期末转入“本年利润”账户的数额
该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。
该账户期末结转后无余额。
（二）主要经济业务的账务处理
1.结转主营业务成本的账务处理参见本章第二节【例4-
25】
2.结转其他业务成本的账务处理
【例4-64】承【例4-61】，20×9年5月31日，长江公司
结转上述已售原材料的成本6500元。会计部门根据原材
料出库单，编制如下会计分录：
借：其他业务成本 6500
贷：原材料 6500
3.发生营业税金及附加的账务处理参见本章第三节【例
4-45】
4.发生销售费用的账务处理
【例4-65】承【例4-61】，20×9年6月20日，长江公司
以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取
得的运杂费发票，应编制如下会计分录：
借：销售费用 500
贷：库存现金 500
5.发生管理费用的账务处理
（1）预付费用及其摊销
【例4-66】20×8年12月20日，长江公司以银行存款预
付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共12万元。会
计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银
行付款通知，应编制如下会计分录：
借：预付账款 120 000
贷：银行存款 120 000
【例4-67】承【例4-66】，20×9年1月31日起当年的每月
末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，
会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录：
借：管理费用 10 000
贷：预付账款 10 000
（2）发生管理费用的其他账务处理参见本章第二节【例4-
23】、【例4-27】以及本章第三节【例4-35】、【例4-40
】
6.发生财务费用的账务处理参见本章第三节【例4-48】、
【例4-49】、【例4-51】、【例4-52】。
【例33】20×1年12月20日，红星公司以银行存
款支付办公室的打印机修理费300元。
借:管理费用 300
贷：银行存款 300
【例题60·业务题】某企业筹建期间发生办公
费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。
借：管理费用 25 000
贷：银行存款 25 000
【例题61·业务题】某企业为拓展产品销售市场
发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。
借：管理费用 50 000
贷：银行存款 50 000
【例题62·业务题】某企业就一项产品的设计
方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30
000元。
借：管理费用 30 000
贷：库存现金 30 000
【例题65·单选题】管理费用账户期末应（ ）。
A．有借方余额
B．有贷方余额
C．同时有借贷方余额
D．无余额
【答案】D
【例34】红星公司20×1年12月1日，支付银行利
息5 000元。
借：财务费用 5 000
贷：银行存款 5 000
【例题66·单选题】销售费用不包括（ ）。
A. 汇兑损失
B. 销售商品发生的包装费
C. 销售商品发生的广告费
D. 销售商品发生的保险费
【答案】A
【例题67·判断题】企业为销售本企业商品而专
设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，
应通过“销售费用”科目核算。（ ）
【答案】√
【例题68·多选题】下列属于期间费用的有（ ）。
A. 管理费用
B. 财务费用
C. 制造费用
D. 销售费用
【答案】ABD
【例题69·单选题】下列各项中，应计入管理费用
的是( )
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】 A
【解析】选项B预计产品质量保证损失记入销售
费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；
选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。
【例题70·多选题】企业销售商品交纳的下列各项
税费，计入"营业税金及附加"科目的有（ ）。
A．消费税
B．增值税
C．教育费附加
D．城市维护建设税
【答案】ACD
【解析】选项B是价外税，不计入营业税金及附
加。
【例题71·判断题】企业出售固定资产应交的营业
税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（ ）
【答案】 ×
【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该
计入到固定的资产清理科目中，最终会影响固定资产
的处置损益，即影响营业外收支的金额。
【例题72·单选题】下列各项中，应计入其他业务成
本的是（ ）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产的折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
【答案】B
【解析】A库存商品盘亏损失净损失，属于一般经
营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入
到营业外支出；CD都是应该计入到营业外支出。
【例题73·多选题】下列各项中，工业企业应
确认为其他业务收入的有( )。
A．对外销售材料收入
B．出售专利所有权收入
C．处置营业用房净收益
D．转让商标使用权收入
【答案】AD
【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C
处置营业用房都是非日常经营活动，取得
的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到
其他业务收入科目。
【例题74·单选题】下列交易或事项，不应
确认为营业外支出的是（ ）。
A．公益性捐赠支出
B．无形资产出售损失
C．固定资产盘亏损失
D．固定资产减值损失
【答案】D
【例题75·多选题】下列各项中，应计入营业外支
出的有（ ）。
A．固定资产处置损失
B．存货自然灾害损失
C．固定资产清理损失
D．长期股权投资处置损失
【答案】ABC
【解析】选项D应该计入到投资收益。
【例题76·单选题】企业转销无法支付的应付账
款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）．
A．资本公积
B．营业外收入
C．其他业务收入
D．其他应付款
【答案】 B
【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。
营业外收入是指企业发生的与日常活动无
直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处
置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确
实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外
收入的应付款项等。
四、营业外收支
营业外支出是指企业发生的与其日常活动
无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产
处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠
支出、非常损失等。
“营业外收入”、“营业外支出”账户的性质、用途、账户
结构、明细账的设置参见本章第二节。
（一）主要账户设置
（二）主要经济业务的账务处理
1.取得营业外收入的账务处理
【例4-68】20×9年6月20日，长江公司对违反本企业管理规
定的职工王某罚款100元，会计部门收到王某交来现金。会
计部门根据有关管理部门的罚款通知单，应编制如下会计分
录：
借：库存现金 100
贷：营业外收入 100
2.发生营业外支出的账务处理
【例4-69】20×9年10月8日，长江公司开出转账支票，通
过教育局向某小学捐款10万元。会计部门根据捐赠专用收
据及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：营业外支出 100 000
贷：银行存款 100 000
一、利润
（一）主要账户设置
①期末从各收入类账户转入的数额
②结转本期发生的净亏损
借 贷
①期末从各费用类账户转入的数额
②结转本期实现的净利润
该账户期末结转后无余额。
本年利润
第六节 财务成果的计算
企业期末结转利润时，应将各损益类账户的
累计发生额转入“本年利润”账户，结平各
损益类账户。
结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期
实现净利润，借方余额为当期发生的净亏损。
本年利润的核算
本年利润的核算：
损失类的结转：
借：本年利润
贷：主营业成本
营业税金及附加
其他业务成本
营业外支出
管理费用
销售费用
财务费用
（所得税费用）
收益类的结转：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
公允价值变动损益
贷：本年利润
主要经济业务的账务处理
期末结转各项收入、利得类以及费用、损失类账户的账务处理
【例4-70】20×9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和
成本费用到“本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106000元，
主营业务成本为47494元，营业税金及附加10600元，其他业务收入
2800元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，
销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元。会计部门
根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录：
借：主营业务收入 106 000
其他业务收入 2 800
营业外收入 130
贷：本年利润 108 930
借：本年利润 82 708
贷：主营业务成本 47 494
营业税金及附加 10 600
其他业务成本 2 000
管理费用 11 314
财务费用 300
销售费用 1 000
营业外支出 10 000
企业的利润总额=108930-82708=26222（元）
企业当期应交所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）
的基础上调整确定的
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等
于税前会计利润。
二、所得税
（一）主要账户设置
期末转入“本年利润”账户的数额
借
贷
企业发生的所得税费用
该账户期末结转后无余额。
所得税费用
应交税费—应交所得税 贷借
本期实际交纳的所得税 本期应交未交的所得税
余额：企业期末多上交的所得税 余额：企业期末尚未交纳的所得税
（二）主要经济业务的账务处理
（（11）） 企业计算应交纳的所得税时：企业计算应交纳的所得税时：
借：所得税费用借：所得税费用
贷：应交税费贷：应交税费——应交所得税应交所得税
（（22）实际上交所得税费用：）实际上交所得税费用：
借：应交税费借：应交税费——应交所得税应交所得税
贷：银行存款贷：银行存款
（（33）将）将““所得税费用所得税费用””账户转入账户转入““本年利润本年利润””账户账户
借：本年利润借：本年利润
贷：所得税费用贷：所得税费用
【例4-71】承【例4-70】，20×9年10月31日，大地公司计
算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用
的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润
总额。
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率
=26222×25%=（元）
会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录：
借：所得税费用 6
贷：应交税费—应交所得税 6
同时，结转企业的所得税费用。
借：本年利润 6
贷：所得税费用 6
大地公司本期的净利润==（元）
2.所得税的账务处理
利润分配的顺序依次是：
（1）弥补亏损；
（2）提取法定盈余公积；
（3）提取任意盈余公积；
（4）向投资者分配利润。
企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过
“利润分配”科目进行。
三、利润分配
（一）主要账户设置
自“本年利润”账户转入的净利润
借 贷
①自“本年利润”账户转入的净亏
损②当年对净利润的分配
该账户应设置的明细账户包括：“提取法定盈余公积”、
“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转
作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。
期末将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入本账
户的“未分配利润”明细账。结转后，除“未分配利润”
明细账之外，该账户的其他明细账户应无余额。
利润分配
余额：历年累计未弥补的亏损 余额：历年累计未分配的利润
企业提取的盈余公积数额
借 贷
用盈余公积弥补亏损的数额
该账户应设置的明细账户包括：法定盈余公积、任意盈余公积等明细
账进行明细核算。
盈余公积
应付股利 贷借
实际向投资者支付的利润 企业向投资者分配的利润
余额：已分配给投资者但尚未支付
的股利
余额：盈余公积的结余数额
该账户可按投资者进行明细核算。
（1）结转本年实现净利润：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如亏损作相反账务处理
（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积：
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
（3）向投资者分配利润：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
支付时：
借：应付股利
贷：银行存款等
（4）结转全年已分配利润：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
（二）主要经济业务的账务处理
1.结转本期净利润的账务处理
【例4-72】20×9年12月31日，长江公司将本年实现的净利润50万元转入
“利润分配”账户。
借：本年利润 500 000
贷：利润分配—未分配利润 500 000
2.提取法定盈余公积的账务处理
【例4-73】承【例4-72】，截至20×9年12月31日，汇丰公司的年末未分
配利润为1268700元。2×10年1月28日，汇丰公司董事会决定按上年度实
现的净利润50万元的10%提取法定公积金50000元。
借：利润分配—提取法定盈余公积 50 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 50 000
3.提取任意盈余公积的账务处理
【例4-74】承【例题4-73】，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定
按上年度实现的净利润50万元的5%提取任意盈余公积金25000元。
借：利润分配—提取任意盈余公积 25 000
贷：盈余公积—任意盈余公积润 25 000
4.向投资者分配利润的账务处理
【例4-75】承【例4-73】，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定向
投资者分配利润30万元。
借：利润分配—应付现金股利 300 000
贷：应付股利 300 000
5. 利润分配明细账户结转的账务处理
【例4-76】承【例4-73】、【例4-74】、【例题=4-75】，利润分配结束
后应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配—未
分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额。
借：利润分配—未分配利润 375 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 50 000
—提取任意盈余公积 25 000
—应付现金股利 300 000
汇丰公司根据2×10年1月28日董事会决议进行利润分配后，未分配利
润的余额=1268700-50000-25000-300000=893700（元）
