差异分析和例外管理
contents
标准成本差异的含义及类型
标准成本差异分析
差异分析案例
例外管理
一、标准成本差异的含义及类型
标准成本是企业奋斗的目标，由于种种原因，产品的实际成本和标准成本不相一致，它们之间的差额即为标准成本差异。
一、标准成本差异的含义及类型
成本差异按照不同标志可分为以下几类：
一）、数量差异和价格差异
数量差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。差异分析图如下：
一、标准成本差异的含义及类型
差异分析图
一、标准成本差异的含义及类型
二）、有利差异与不利差异
成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异。有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。但这里有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。有时为了盲目追求成本的有利差异，有的企业不惜以牺牲质量为代价。
一、标准成本差异的含义及类型
三）、可控差异和不可控差异
可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是控制的重点所在。不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又称为客观差异。
二、标准成本差异分析
标准成本差异的分析包括三个步骤：1）计算差异的数额并分析其种类；2）在此基础上进行差异调查，找出差异的具体原因；3）判明责任，采取措施，改进成本控制。
二、标准成本差异分析
差异分析流程
二、标准成本差异分析
一)、变动成本差异的分析
变动成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，它们的成本差异的分析方法相同。变动成本差异有两种类型：1）价格脱离标准造成的价格差异；2）用量脱离标准造成的数量差异。标准成本差异可以用以下公式来表示：
成本差异=实际成本—标准成本=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格=实际数量×实际价格—实际数量×标准价格+实际数量×标准价格—标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格—标准价格）+（实际数量—标准数量）×标准价格=价格差异+数量差异
二、标准成本差异分析
二、直接材料成本差异分析
直接材料价格差异=实际数量×（实际价格—标准价格）
直接材料数量差异=（实际数量—标准数量）×标准价格
直接材料的价格差异是在采购过程中发生的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其负责。造成材料价格差异的原因很多，如供应商的价格变动、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加、不必要的快速运输方式、承接紧急订单造成额外采购等。只有具体问题具体分析，才能找到其根源和明确其责任归属。
二、标准成本差异分析
直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，但它的原因很多，例如操作技术改进而节约材料、新工人上岗造成多用材料、机器或工具不适用造成用料增加等。材料的数量差异不一定由生产部门负责，如购入材料质量低劣而使使用的材料超过标准就应由采购部门负责。因此，对直接材料数量差异应具体调查研究，才能找到根源和明确其责任归属。
二、标准成本差异分析
三、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异（工资率差异）=实际工时×（实际工资率—标准工资率）
直接人工数量差异（人工效率差异）=（实际工时—标准工时）×标准工资率
工资率差异的原因有：1）直接生产工人升级或降级使用；2）工资率的调整；3）加班及出勤率的变化等。工资率差异的原因复杂而且难以控制，一般地说应归属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
二、标准成本差异分析
直接人工效率差异形成的原因包括：1）工作环境不良；2）劳动情绪不佳；3）机器工具选用不当；4）设备故障较多；5）作业计划安排不当；6）产量太少无法发挥批量节约的优势。直接人工效率差异主要应由生产部门负责，但也不是绝对的，例如所采购的材料质量低劣也会影响工作效率。
二、标准成本差异分析
四、变动制造费用差异分析
变动费用耗费差异（价格差异）=实际工时×（变动费用实际分配率—变动费用标准分配率）
变动费用效率差异（数量差异）=（实际工时—标准工时）×变动费用标准分配率
变动制造费用的耗费差异反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动费用脱离了标准。该项差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限度之内。变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，因此，其形成原因与人工效率差异相同。
二、标准成本差异分析
二）固定制造费用的差异分析
固定制造费用耗费差异（价格差异）=固定制造费用实际数—固定制造费用预算数
固定制造费用能量差异（数量差异）=固定制造费用预算额—固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×生产能量—固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量—实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用与变动制造费用不同，不因业务量的增减而变动，因此，其差异分析也有别于变动制造费用。
二、标准成本差异分析
在考核固定制造费用时因不考虑业务量的变动，所以，以原来的预算数为标准，实际数超过预算数则视为耗费差异。
能量差异是实际业务量的标准工时和生产能量的差额与标准分配率相乘所得的金额，它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。
二、标准成本差异分析
三）标准成本差异的账务处理
在标准成本制度下，要按照成本差异的类别分别设置成本差异账户，对各种成本差异进行分类归集，将标准成本与实际成本的差异反映在有关成本差异账户上，以便用于成本控制和期末结转差异。需设置的成本差异账户主要有：“直接材料价格差异”、“直接材料数量差异”、“直接人工价格差异”、“直接人工数量差异”、“变动制造费用价格差异”、“变动制造费用数量差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”和“固定费用生产能力利用差异”账户等，也可将“固定制造费用效率差异”账户和“固定制造费用生产能力利用差异”账户合并为“固定制造费用能量差异”账户。
二、标准成本差异分析
成本差异账户的本期发生额反映了这一会计期的标准成本的完成情况和成本控制的业绩。每一会计期期末各个差异账户均应结清，将其转到当期的“产品销售成本”账户中。
二、标准成本差异分析
四）差异分析报告
差异一经发生后，应尽早向管理人员报告。差异分析报告应适时、定期（如按月、周或日）呈报给公司管理当局，指出差异是属于不利差异还是属于有利差异。差异分析报告应重点报告可控差异。在实践中，管理者往往更能控制数量差异，而较少能控制价格差异。
差异分析报告还应试图指出重大可控不利差异，告知管理当局为何会发生这样的差异，这是实施例外管理的前提。经理们可以集中时间、注意力和技能解决所发生的重大问题，努力采取正确的行动。
二、标准成本差异分析
实施差异分析，会消耗成本，也花费时间。企业管理部门在采取差异分析前，应当慎重评估其成本与效益。在一般情况下，差异分析的效益总是超过其所耗费的成本。因此，对整个企业而言是有益的。如果采用例外管理的方法，实施差异分析的成本还会进一步降低。在差异分析中采用例外管理的方法，意味着只有那些超过差异限度的差异才应当向经理人员报告（这些差异限度由管理当局制定）。而经理人员则据此假定，如果没有接到差异分析报告，就表明他所负责的那些成本或收入控制得宜。因而例外管理的方法可以缩小分析报告的规模，减少报告次数，并进而节约管理时间，以使经理人员集中精力处理更重要的差异。
二、标准成本差异分析
尽管运用例外管理的方法可体现良好的经营管理意识，但是，许多企业还是倾向于将所有差异分析的结果（不管是否差异、差异金额大小）一并呈报经理人员。其理由是“做了什么事，就应当报告什么事”。然而亢长的有时可能是不必要的不管往往会浪费经理人员宝贵的时间，并可能最终使他们完全不理会报告，而错过某些深藏于报告之中的重要差异。
差异分析案例
某车间4月份计划生产A、B两种产品，到月底，实际生产情况如下表，试进行差异分析（假设该车间有采购权）。
产品
计划数量
实际数量
标准材料价格(元)
实际材料价格（元）
A
100
80
5
B
150
200
7
C
0
50
6
6
差异分析案例
当月预实差异计算：
请判断本月份该车间指标完成情况！
产品
计划数量
实际数量
标准材料价格(元)
实际材料价格（元）
预算
实际
差异
A
100
80
5
500
360
-140
B
150
200
7
1050
1500
450
C
0
50
6
6
0
300
300
合计
1550
2160
610
差异分析案例
当月差异计算：
请根据本月份完成情况对该车间提出考核意见！
产品
量差
价差
结构差
差异
A
-100
-40
-140
B
350
100
450
C
300
300
合计
250
60
300
610
三、例外管理
差异分析及差异报告是实施例外管理的工具。每个企业日常出现的成本差异往往是成千累万、头绪纷繁，而管理人员的时间和精力有限，如事无巨细，每项差异均予以注意，是不可能的。为了提高成本控制的工作效率，要求管理人员把注意力只集中在那些属于不正常的关键性差异上，并追根溯源、查明原因，以便迅速采取有效措施加以纠正。
三、例外管理
当然，不是所有的差异均视为“例外”。通常确定“例外”的标准主要有以下四条：
1）重要性
重要性主要是根据差异金额的大小决定的。企业在实施成本控制时，通常规定有差异控制线。差异控制线可以用绝对额表示，也可用百分率表示。当差异超过控制线时，表示差异较大，应作为例外予以重视。
三、例外管理
2）一贯性
差异虽然没有超过控制线，但一贯在控制线的上限或下限附近徘徊，则应视为例外，需引起管理人员的注意。有的企业规定，如果差异连续几次接近控制线的上限或下限，就要引起注意，及时查明原因加以纠正。
三、例外管理
3）可控性
无法控制的项目，无论差异多大，均不应视作例外。如税率变动、水电费调价等引起的重大差异，企业无须采取任何追查措施。
4）特殊性
凡对企业的长期获利能力有重要影响的项目，即使差异很小，也应视作例外，进行重点控制。
感谢关注
Thanks for your attention
