阴财会月刊·全国优秀经济期刊我国共享税与分税制改革初探徐博渊博士冤渊内蒙古财经学院呼和浩特010051冤【摘要】中央与地方的分税包括中央税、地方税和中央地方共享税。随着地域经济发展，地方财政规模的扩大以及地方税源的多样化，共享税的比重扩大不可避免。本文对共享税的内涵及其与分税制的兼容性进行了探讨，并对当前我国个税制下共享税的选择提出了个人看法。【关键词】中央税地方税共享税一尧共享税的内涵及其与分税制的兼容性为了有效地处理中央政府和地方政府之间的事权和财权关（一）共享税的基本内涵系，通过划分税权，将税收按照税种划分为中央税、地方税以共享税亦称“中央地方共享税”，是在中央和地方政府之及共享税并进行管理。间按一定方式分享收入的一类税收。从世界各国共享税的分共享税作为分税制下的一种分税形式与分税制具有一定享方式看，共享税都是对同一税源在中央政府和地方政府之的兼容性和适应性：间划分收入。具体根据共享税的分享方式可分为税基共享比1援共享税的税种一般都具有大型税基。通常一些主体税例分成、税基分享、税基共享、税率分享、混合分享及附加分享种如个人所得税、企业所得税、大型流转税包括增值税和消费制等共享税类型。其中，比较典型的是税基共享、比例分成制税等都被设置为共享税。基于分权的要求和财源保障考虑，为共享税（德国）和税基共享、税率分享的共享税（美国）。确保中央和地方的税收收入，这类大型税收适于中央与地方我国的共享税主要是税基共享、比例分成制共享税。共享的共享。其原因是：淤中央和地方都想得到充分的税收，而能税主要由中央直接管理，税种的开征、停征，税目、税率的调够成为主干税的税源是有限的，税源的重复不可避免；于在某整，减税、免税、加征等权限都由中央决定。种情况下，如果中央与地方划分各自的特定税源，可能会影响1994年分税制改革以后，我国确定了中央税、地方税和税源的增长和对税源的充分利用；盂从地方角度来说税源的中央地方共享税，按照国际上的共享税标准，我国的共享税主选择不仅要稳定，而且要具有普遍性，也就是说，不论在哪个要有7种（见表1），包括增值税、企业所得税、个人所得税、资地方，税源都应该是普遍存在且税收可实现的。一些偏在性大源税、证券交易税、营业税、城市维护建设税和资源税。可以的税源的扩充会扩大地域间的财政力差异。因此，税源的扩充说，共享税在我国分税制当中已经占了主导地位。通常选择偏在性小的税源，而共享税的存在在某种程度上也可以说是避免税源偏在的必然选择。表1我国中央地方共享税情况2援共享税与分税制并不矛盾。分税制的意义不是各级政税种中央地方府一定要有独立的主体税种，而是要拥有与事权相匹配的稳增值税75%25%税基共享袁定的税收收入，从而形成政府间稳定、规范的税收分配关系。证券交易税97%3%比例分成日本学者金子胜曾提出：与竞争相比，强调共同性的协作原理个人所得税60%40%来构筑地方税是打破闭塞状态的必由之路。地方税不只是独税基共享尧60%渊铁道部尧各银行总行及海洋石油天然气企比例分成垣企业所得税业缴纳的部分归中央以外冤铁道部尧各银行总行40%立税，如果选择附加税或共同税、分享税等税源分配方式都是税基分享及海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央可以的。税基分享垣铁道运输尧人民银行和各专业银行总行尧保险总其他企业金融3援共享税并不影响地方税收自主权的发挥和对特定税税基共享尧营业税公司等集中纳税金融保险业渊8%的税率冤3%的保险业5%的税率分享中央税率地方税率的需求。分权有大小，但在总的格局上，强调中央的主导地位，城市维护建铁道运输尧人民银行和各专业银行总行尧保险总是世界各国的通行做法。因此，所谓的地方税收自主权不是绝附加分享其他企业设税公司等集中纳税对的，一些零星的税种或地域特征性较强的税种更适于被设税基分享资源税海洋石油企业其他资源企业为地方独立税种，这样既保障了地方财源又给予了地方一定（二）共享税与分税制的兼容性的自主权。分税制是按税种划分中央和地方收入来源的一种财政管4援共享税的广泛存在，为中央政策能被广泛地贯彻实施理体制。分税制要求按照税种实现分权、分税、分管。其实质是提供了基础，更有利于中央政府的宏观调控。阴窑下旬44窑援
全国中文核心期刊·财会月刊阴二尧当前我国分税制下共享税的模式选择2援中央、地方分税与共享税的调整。根据经济社会发展（一）共享税的分税方式选择的需要，现行中央与地方的分税可体现为一些共享税的调整。在当前我国财政制度和财政体制都不健全的情况下，我（1）共享税在中央与地方间的分税调整（如表4）。需要调国税基共享比例分成的共享税不宜调整，原因如下：一是从对整的共享税包括以下四种：中央和地方两个积极性的调动上看，基于国家的宏观福利目表42009年我国几种共享税的中央，地方收入（亿元）及其比重标，不管分权程度如何，中央和地方之间的依存关系是不可分全国总收入中央收入及其比重地方收入及其比重割的。二者不应是对立和竞争的关系，而应是利益共同体。基营业税豫豫于协作的原则，我国不宜实行税率分享式的共享税制；二是从资源税居民负担上来看，不能片面强调地方的税收自主权，税收最终证券交易税豫豫要服务于当地居民的福利要求，如果因此加重了居民负担，分城市维护建设税豫豫税便事与愿违；三是从我国的发展阶段及当前经济社会形势上来看，我国正处于经济社会大变革时期，经济社会发展还应一是营业税由税基分享转变为税基共享、比例分成。我国奉行稳定的原则，中央的宏观调控作用更为突出。因此，当前当前的营业税是一种税基分享式的共享税，确切地说还不是收入分享式的共享税模式暂时不应发生大的变化。真正的共享税。对于营业税的改革有两条路可选：淤由于现行（二）中央与地方的分税界限及共享税调整营业税征收范围与增值税存在重复征税问题，可以考虑将其目前国际上公认的主体税种在我国基本都是共享税，我与增值税合并转变为税基共享、比例分成制的共享税。于鉴于国的共享税有7个税种，共享税收入已占到全部税收收入的营业税收入是地方财政收入的主要来源，同时为加强对铁路豫，规模已不宜有大的增加，所以当前问题的关键在于对运输、各银行总行、各保险总公司等的国家调控力度，营业税其共享方式的调整。对个别的共享税可以根据负担与受益原也可保持税基分享安排。则以及公平与效率原则在中央与地方之间进行适当调整。二是资源税由税基分享转变为比例分成。作为税基分享1援中央与地方的分税界限。1994年分税制改革的一个根的共享税，由于目前我国海洋石油开采企业并没有缴纳资源本原因就是由于财政收入的“两个比重”（国家财政收入占税，资源税实际上是地方税，这与经济可持续发展及调动中央GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重）过低。地方两个积极性的原则是矛盾的。而且从国际经验看，大多国分税制改革后，虽然中央所占比重有所提高（如表2），但参照家的资源税都为中央地方共享税，因此有必要将资源税改为主要发达国家的税源分配情况来看（如表3），我国目前中央税基共享、比例分成的共享税。具体原因如下：淤当前我国许财政收入比重并不高。非联邦制国家中央财政收入所占比重多重要资源是被国有企业主要是中央国有企业垄断的，最终基本都高于我国。并且从联邦制国家看，美国中央财政收入所资源收入以利润和所得税等形式成为中央政府的财政收入，占比重稍高于我国。而加拿大和德国虽然比我国比重要低，但导致资源收益分配向中央倾斜，伴随资源税的改革主要是提因为其有完善的横向转移支付，因此从某种角度也证明了我高税率的改革，实行资源税的比例分享可以稳定中央与地方国中央财政收入所占比重或中央税收所占比重并不算高。利益格局，充分调动中央与地方两个积极性。于海洋石油资源以外的现行资源税都归属于地方政府，容易导致地方政府形表2我国中央财政收入占全国财政收入比重成非理性收入预期及过度开发资源的非理性行为，实行资源年份1993199419982001200320052006200720082009税的比例分成可以降低地方财政对资源的依赖程度，有利于比例渊%冤国家调控和税制优化。另外，从税收征收率来看，我国地方税收的征收率还不到三是证券交易税由共享税转变为中央税。证券交易税税80豫，地方财政收入增长潜力较大。而且，多年来与财政收入源来自全国各地，但收入却集中在设有证券交易所的上海和增长相比，我国中央财政收入比重基本没有什么增长，由此也深圳两地，作为中央与地方共享税的做法有失公平。考虑证券说明分税制改革以来地方的财政收入不是下降而是有所上交易税税源的全国性特点，应将其由共享税改为中央税。升。因此，目前不存在从中央向地方转让税源的可行性，且在四是城市维护建设税宜由附加式共享税改为地方税。基地方税费改革中存在了中央与地方的税收共享空间。于负担与受益原则和发展当地城市基础设施建设的需要，城建税宜由附加式共享税改为地方税。表3西方主要发达国家税收分配情况综合上述共享税的调整，营业税可保持中央与地方原有鄢鄢鄢国家加拿大丹麦法国德意志意大利瑞典英国美国比例不变，资源税作为非主体税，实行比例分享对地方影响也年份20022002200220022000200120022001不大，且可以考虑地方利益而适当增加地方分享比例。此外，中央渊联邦冤渊%冤由于证券交易税原本地方所占比例就不高，因此对中央与地鄢州渊%冤方收入划分影响不大。同理，由于城建税中央所占比例不高，鄢渊%冤地方改为地方税对中央收入影响也不大。注院野鄢冶为联邦制国家遥（2）实施共享税在省以下政府间的合理分税。在中央与省援下旬窑45窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊油气储量评估收益现值法模型之改进杨惠贤金玉琳渊西安石油大学经济管理学院西安710065冤【摘要】本文以基本的贴现现金流量模型为基础，结合我国油气生产销售的现状，对现有油气储量资产收益现值模型加以改进，以期能够完善我国油气储量评估的方法。【关键词】油气储量资产收益现值法改进三大石油公司在海外的成功上市，标志着我国油气行业允价值计量作为补充资料披露在年报中。同时，为了提供满足成功地与国际接轨。与此同时，国内的石油企业经营管理理念投资者、债权人、政府部门及其他各方所需的储量资产信息，也发生了很大的变化，储量资产管理面临着新的挑战。油气资所以寻求符合我国油气行业经济业务特点和成本构成的储量源进入市场进行交易时需先进的价值评估，这是储量资源定资产评估方法有现实的指导意义。价的基础，也是促成买卖成交的前提。从会计准则来看，SFAS国内外油气储量资产价值评估方法众多，根据油气储量及IFRS6对油气储量资产的标准化现值需进行的计量资产评估的基本原则，以油气资源价值理论为指导的贴现现及披露均有明确规定，这体现了国际上对于油气储量资产公金流量模型法（NPV）相对于其他各种方法更为成熟，更符合允价值计量的重视。我国石油企业生产经营实际。我国于2006年2月出台了《企业会计准则第27号——该方法下，通过测算被评估资产在若干年内每年的预期石油天然气开采》（以下简称《油气准则》），虽然其对油气储量收益，采用适宜的折现率将其折算成现值，然后累加求和，得价值的披露并没有规定，但是三大石油公司已将油气储量公出被评估资产的现实价格，公式如下：之间分税的基础上，根据“省管县”和“乡财县管”的财政体制（四）改革地方税费，充实地方税源改革，实施共享税在省与县之间的比例共享，进而形成共享税在当前分税制下，我国中央与地方的合理分税，不仅是中在中央、省、县之间的合理分税。央与省之间，而且包括省以下的分税，即在各级政府之间进行（三）改革现行税收返还制度合理分税：一是除共享税在中央与地方之间共享外，还应就地随着共享税为主体的分税改革的逐步到位，税收返还应方共享部分在省与县市之间进行比例共享。二是开征适宜地从两个方面加以改革：一是从地方财政角度向地方税收激励方政府征管的税种，完善地方税体系。一方面，乡财县管和省方向的改革。即基于对既得利益保护的税收返还的某种激励管县的体制改革确立了县级政府的基础自治体地位，为省以效应需要回归正确的激励渠道。对此，可以借鉴日本的经验，下分税提供了一定的行政基础；另一方面，我国有关物业税的为激励地方的财政工作积极性，应从法规上明确给地方保留开征已经讨论多年，基于我国地方政府尤其是县级政府没有一定的财源（根据税法规定，将地方税的一定比例留存地方），自己的主干税，应尽早开征物业税，为地方提供基本的财源保并使之不计入地方基准财政收入额。二是从中央财政角度向障。此外，作为地方税的遗产税、赠与税也有待于开征，从而充转移支付方向的改革。即将税收返还作为一般性财政转移支实地方税源。付的一部分，采取公式化转移支付方法，体现纵向财源保障和主要参考文献横向财力调整的双重机能。1.王诚尧.合理划分中央尧省和市县三级税种研究.财政研究袁2008曰1表5中央财政转移支付制度框架2.梁育从.资源税改革应处理好中央与地方分配关系.中灾害等专项特别财财政地方基准财政需要额其他支出国税务报袁2009曰4政需要需要3.林宜嗣.新地方分权经济学.日本院日本评论社袁2006曰5特殊性专项财源不足额地方基准财政收入额4.王晓洁袁张献国.国际比较体制的共享税及启示.涉外税转移支转移地使一般性转移地方保80豫务袁2008曰12付支付方用支付留20豫债费5.何有良袁秦强.我国财政分权与地方经济增长关系的实中央财政转移支付标准地方税收收入等证研究.财会月刊袁2010曰21阴窑46窑援下旬
