第五章
消费税
内容提要
消费税概述
消费税基本制度
消费税的计算
消费税的征收管理
消费税的会计处理
消费税概述
消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。
消费税概述
消费税的特点
(1)征收范围具有选择性
(2)征收环节具有单一性
(3)征收方法具有灵活性
(4)税率水平具有差别性
消费税概述
消费税的征收意义
1)引导消费方向，调整消费结构
2)调节收入，缓解分配不公现象
3)限制特殊消费品的生产
4)保证财政收入
消费税基本制度
消费税的纳税人
凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。
消费税基本制度
消费税的征税范围
1)一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
2)奢侈品，非生活必需品。 3)高能耗及高档消费品。 4)不可再生产和替代的石油类消费品。 5)具有一定财政意义的产品。
消费税基本制度
2006年消费税政策调整：
(一)新增税目
(1)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。
(2)取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。
消费税基本制度
(二 )取消税目
取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。
(三)调整税目税率
(1)调整小汽车税目税率
取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目，并根据气缸容量规定多档税率。
消费税基本制度
(2)调整摩托车税率
将摩托车税率改为按排量分档设置。
(3)调整汽车轮胎税率
将汽车轮胎10%的税率下调到3%。
(4)调整白酒税率
消费税基本制度
消费税的税率
1)比例税率
大多数产品适用比例税率。
2)定额税率
黄酒、啤酒、成品油适用。
3)复合税率
卷烟、白酒适用。
消费税基本制度
消费税的纳税环节
（1）生产并销售应税品
于销售环节纳税。
（2）自产自用应税品
若用于连续生产应税品，不纳税；
若用于其他方面，在移送使用环节纳税。
消费税基本制度
(3）委托加工应税品
在提货环节，由受托方代扣代缴。
（4）进口应税品
在报关进口环节纳税。
(5）金银首饰在零售环节征税。
消费税基本制度
消费税的减免
纳税人出口应税消费品，免征消费税，国家限制出口的应税消费品除外。
消费税的计算
基本计税方法
1）从价定率计税
基本计算公式为：
应纳税额=应税品的销售额×适用税率
消费税的计算
确定销售额的注意事项：
(1)应税品的销售额，指向购买方收取的全部价款和价外费用。
(2)应税品的销售额，不包括向购买方收取的增值税税款。
消费税的计算
（3）连同应税品一起销售的包装物，并入销售额中征税。
包装物不作价随同产品销售，只收取押金，不征税；但逾期未退押金，应并入销售额征税。
包装物既作价销售又收取押金，凡在规定期限内不予退还的，并入销售额征税。
消费税的计算
(4)自设非独立核算的门市部销售自产应税品，应按门市部对外销售额 征税。
(5)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵债等方面的应税品，应以纳税人同类应税品的最高销价作为计税依据计税。
(6)应税品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
消费税的计算
2) 从量定额计税
基本计算公式为：
应纳税额=应税品的销售数量×单位税额
消费税的计算
3) 从价定率和从量定额复合计税
基本计算公式为：
应纳税额 = 应税销售数量×定额税率
+ 应税销售额×比例税率
消费税的计算
自产自用应税品的计税
1) 自产自用应税品按规定应当纳税的，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计税。
消费税的计算
2) 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。
组成计税价格 =
成本×（1＋成本利润率）
1－消费税税率
应税消费品全国平均成本利润率表
1、甲类卷烟 10% 10、护肤护发品 5%
2、乙类卷烟 5% 11、鞭炮、焰火 5%
3、雪茄烟 5% 12、贵重首饰及珠宝玉石 6%
4、烟丝 5% 13、汽车轮胎 5%
5、粮食白酒 10% 14、摩托车 6%
6、薯类白酒 5% 15、小轿车 8%
7、其他酒 5% 16、越野车 6%
8、酒精 5% 17、小客车 5%
9、化妆品 5%
消费税的计算
委托加工应税品的计税
1)委托加工应税品，按照受托方生产同类消费品的销售价格计税。
2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。
消费税的计算
外购和委托加工应税消费
品已纳税款的扣除
税法规定，对用外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，应按当期生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。
消费税的计算
当期准予扣除外购应税品已纳税款的计算公式：
准予扣除外购应税品已纳税款 =
外购应税品买价×适用税率
准予扣除外购应税品买价 = 期初库存的买价
+当期购进的买价 - 期末库存的买价
消费税的计算
当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算公式：
准予扣除委托加工收回的应税品已纳税款＝期初库存的委托加工应税品已纳税款
＋当期收回的委托加工应税品已纳税款－期末库存的委托加工应税品已纳税款
消费税的计算
进口应税品的计税
进口应税品，按照组成计税价格计税。
应纳税额＝组成计税价格×税率
消费税的计算
出口应税品退(免)税的计算
1）出口应税品退（免）税的适用范围
（1）退税范围：适用于有出口经营权的外贸企业购进应税品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税品。
消费税的计算
(2)免税范围：适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税品。
（3）不免税也不退税的范围：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业。
消费税的计算
2）出口应税消费品的退税率
即税法规定的征税率或单位税额。
3） 出口应税品的退税额的计算
应退税款＝
出口货物的工厂销售额×税率
应退税款＝出口数量×单位税额
消费税的征收管理
消费税的纳税义务发生时间
消费税的纳税期限
消费税的纳税地点
消费税的报缴方法
消费税的会计处理
会计科目的设置
在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目。贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算纳税人实际缴纳的消费税；期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税，借方余额反映多缴的消费税。
消费税的会计处理
会计处理方法
1）销售应税消费品的会计处理
(1)销售时，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
(2)实际缴纳时，
借：应交税金--应交消费税
贷：银行存款
消费税的会计处理
2）视同销售应税消费品的会计处理
(1)以应税品作为投资，应视同销售缴纳消费税，但在会计处理上不作销售处理。
消费税的会计处理
借：长期股权投资
贷：产成品(按应税品的账面成本)
应交税金--应交消费税(按售价或组
成计税价格计算消费税)
借或贷：资本公积(按合同作价与账面成
本的差额)
消费税的会计处理
(2)以应税消费品换取生产资料、消费资料或抵债等的会计处理
在会计上除作销售收入外， 还应作一笔购货处理，其应交消费税处理与一般销售一致。
消费税的会计处理
借:原材料等(按同类产品最高售价)
贷:主营业务收入
应交税金--应交增值税（销项税额）
借：主营业务税金及附加(按售价计税)贷：应交税金--应交消费税
消费税的会计处理
(3) 自产自用应税消费品的会计处理
自产自用应税品会计上不作收入，直接结转成本，并按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税和应纳增值税。
消费税的会计处理
3）应税消费品包装物的会计处理
(1）随同产品销售而不单独计价的包装物，其应交消费税与产品销售一并进行账务处理。
（2）随同产品销售而单独计价的包装物，其应交消费税记入“其他业务支出”科目。
借：其他业务支出
贷：应交税金--应交消费税
消费税的会计处理
(3)对包装物逾期未还而没收包装物押金的，应从“其他应付款”转入“其他业务收入”，并计提消费税。
借：其他业务支出
贷：应交税金--应交消费税
消费税的会计处理
4）委托加工应税消费品的会计处理
(1)受托方的处理：
按应代收的消费税额，
借：银行存款等
贷：应交税金--代收代缴消费税
消费税的会计处理
(2)委托方的处理：
收回后直接用于销售的，将负担的消费税直接计入委托加工材料成本，不通过“应交税金――应交消费税”账户。
收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣。
