税收是一个古老的经济范畴，在现代社会中，税收税收是一个古老的经济范畴，在现代社会中，税收
是国家调节社会经济的最重要的杠杆之一。由于税收的征集是国家调节社会经济的最重要的杠杆之一。由于税收的征集
牵涉到千家万户的实际经济利益，税收问题必然成为社会普牵涉到千家万户的实际经济利益，税收问题必然成为社会普
遍关注的问题。探讨税收运动规律，揭示税收本质，要从丰遍关注的问题。探讨税收运动规律，揭示税收本质，要从丰
富多变的税收现象出发。税收现象最集中的表现是税收制度富多变的税收现象出发。税收现象最集中的表现是税收制度
及其执行。税收制度及其执行包含十分丰富的内容。但税制及其执行。税收制度及其执行包含十分丰富的内容。但税制
最基本的要素是纳税人、征税对象和税率。最基本的要素是纳税人、征税对象和税率。
三大税制要素
纳税人
征税对象
税率
其他税收学基本术语
税目与计税依据
纳税环节 纳税期限 纳税地点
税收优惠
违章处理
掌握
掌握
掌握
掌握
掌握
掌握
掌握
税制要素是构成税收制税制要素是构成税收制
度度,,尤其是构成税种的基本元素尤其是构成税种的基本元素,,
也是进行税收理论分析和税收设也是进行税收理论分析和税收设
计的基本工具计的基本工具..其中其中,,纳税人纳税人,,征征
税对象和税率是税收的三个基本税对象和税率是税收的三个基本
要素要素,,它们旨在解决税收的三个它们旨在解决税收的三个
最基本问题最基本问题,,即对什么征税即对什么征税,,由谁由谁
纳税以及征多少税纳税以及征多少税. .
纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税是税法规定的直接负有纳税
义务的单位和个人，是缴纳税款的主体，义务的单位和个人，是缴纳税款的主体，
包括自然人和法人两类。税法中对每一包括自然人和法人两类。税法中对每一
种税都有关于其纳税义务人的规定，如种税都有关于其纳税义务人的规定，如
果不履行纳税义务，则该行为的直接责果不履行纳税义务，则该行为的直接责
任人应承担法律责任。任人应承担法律责任。
负税人负税人是指最终承受税收实际是指最终承受税收实际
负担的人，即其经济意义上的负担负担的人，即其经济意义上的负担
人。值得注意的是，有的时候，纳人。值得注意的是，有的时候，纳
税人就是负税人；而有的时候，纳税人就是负税人；而有的时候，纳
税人并不是负税人，而将税款转嫁税人并不是负税人，而将税款转嫁
给其他人最终负担。当然，有时纳给其他人最终负担。当然，有时纳
税人可将部分税款转嫁给他人负担，税人可将部分税款转嫁给他人负担，
自己也要负担部分税款。自己也要负担部分税款。
扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的是税法规定的
负有代收代缴、代扣代缴纳税负有代收代缴、代扣代缴纳税
义务的单位和个人。大多数情况义务的单位和个人。大多数情况
下，纳税人自己向税务机关申报下，纳税人自己向税务机关申报
纳税。而在少数情况下，由扣缴纳税。而在少数情况下，由扣缴
义务人代收或代扣税款，并向义务人代收或代扣税款，并向
税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。
征税对象是进行税收分类的主要依据。我们在广播、电
视、报纸里经常听到、看到国家税务总局公布诸如“流转税收入
较上年同期增加15％，所得税收入较上年同期增加8％”之类的消
息.
征税对象在质上通过税目加以征税对象在质上通过税目加以
具体化，在量上通过计税依据加以具体化，在量上通过计税依据加以
具体化。按征税对象分类的税类可具体化。按征税对象分类的税类可
见下表：见下表：
税率是税收领域最常见的名词之一，它一般情况下是应纳
税额与计税依据的比率。税率的高低，体现着征税的深度，反映
着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳
税人负担水平。因此，税率常被称为税收制度的核心要素。
其它税制要素主要包
括税目,计税依据,纳税期限,纳
税环节,纳税期限,纳税地点,税
收优惠,违章处理等
税目是课税对象的具体化,一般是指具体的征税品目
活征税客体. 在税目设计上通常有两种方法:一,单一列举法,
即按照某种商品或经营项目分别设计税目的方法. 二,概括列
举法,即按照商品大类或行业设计税目的方法
计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额,
是课税对象的数量化,也称为税基.它是决定国家税收收入和
纳税人税收负担轻重的重要因素之一.计税依据按照计量单位
来划分,有两种类型:一是从量计征,二是从价计征.
计税依据(税基)可分为广义、中义、狭义三种。广义意义
上的税基又被称为税源或税本，中义上的税基指的是征税对象，
狭义上的税基即计税依据。这里我们指的是狭义意义上的税基。
纳税环节是指税法中规定的在商品流转过程中和劳务活动
中应当缴纳税款的环节。商品流通和劳务活动
纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后计算申报和缴税
的时间段。与纳税期限相关的还有申报期限和缴库期限,
其中, 申报期限是税法规定的纳税人向税务机关申报纳税
的时间;缴库期限是税法规定的纳税人或扣缴义务人把应
纳税款缴入国库的时间。
纳税地点是税法规定纳税人缴纳税款的地点. 由于不同
税种的纳税环节不同,各个纳税人的生产经营方式也不尽
一致,因此纳税地点也有不同的几种形式.
税收优惠是国家为了刺激经济的发展，鼓励和支
持某种生产经营，减轻部分纳税人的税收负担，而在税
法中规定的某些减轻或免除税负、加速报税和减少资金
占用的优惠待遇。最主要的形式是“减免税”。减税免
税是依据税法规定对某些特殊情况给予减轻或免除税收
负担的一种税收措施。按照减税免税的目的和方式，减
税免税分为：
与其相联系的两个重
要概念是起征点和免征额. 起
征点亦称“起税点”。它是税
法规定的对课税对象开始征税
的最低数量界限。免征额亦称
“免税额”。它指税法中规定
的课税对象全部数额中免予征
税的数额。
起征点和免征额的主要区别在于：当课税对象数额超过起征点
和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全额征税，而免
征额的仅对课税对象的超过免征额的部分征税。
税收法制是国家法律的组成部分，依法纳税是纳税人
应尽的义务。纳税人必须依照税法规定及时足额地缴纳税收，
凡违背的要受到一定的法律制裁。因此，税收制度中必须作
出违章处理的规定。违章处理是税制构成必不可少的要素之
一。其内容包括欠税处理、漏税处理、偷税处理、抗税处理
以及违反税务管理行为的处理等等。对于税务违章行为税务
机关一般可以采取以下几个措施进行处理:
税务违章处理是一项政策性很强而又十分严肃的工
作，税收制度中应明确规定处罚措施，以利税务机关和纳税
人在执行中有法可依，严格按照税收法规办事，做到“有法
必依、执法必严、违法必究”，确保国家税收法制的贯彻实
施，确保国家财政收入及时足额入库。
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