第一讲
第五节 契约理论下的企业税收筹划
1
一、关于契约理论
（一）“契约”原是一个法律用语，后来被经济学家解释
为交易主体之间的权利流转关系，契约的本质是蕴藏在社会经济
现象背后的支配经济关系的运行规则。
（二） 契约理论是研究在特定交易环境下来分析不同
合同人之间的经济行为与结果，契约理论将企业视为由投资人、
所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体，契
约各方均是追求自身效用的最大化。
2
3
（三）企业契约理论的主要内容
信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对
有关信息的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员，
往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比
较不利的地位。该理论认为：市场中卖方比买方更了解有
关商品的各种信息；掌握更多信息的一方可以通过向信息
贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益；买卖双方中拥
有信息较少的一方会努力从另一方获取信息；市场信号显
示在一定程度上可以弥补信息不对称的问题。
1、信息不对称理论
4
内容回顾：
•信息完全、没有外部性的完全竞争市场
经济具有帕累托效率，能使社会总剩余达
到最大化。
D
S
A
E
P
B
0 Q 数量
价格
消费者剩余
生产者剩余
5
•传统经济学分析建立在完全信息假设（perfect
information）基础上。
•然而实际经济生活中广泛存在信息不完全和不对
称情况，经济学在过去30多年间对信息问题进行
了深入研究。人们认识到，大量经济现象都与信
息问题有关，信息问题是经济运行面临的普遍性
问题。
•2001年诺贝尔经济学奖，授予三位经济学家，表
彰他们在分析信息问题上做出的贡献。
6
信息不对称的理论阐述也常被
称之为信息经济学。2001年，美国
经济学家阿克洛夫（Akerlof,1940-
），斯彭斯（Spence,1943- ）和
斯蒂格利茨（Stiglitz,1942- ）因
“对不对称信息市场理论做出的拓
荒性贡献”而共同荣获诺贝尔经济
学奖。 阿克洛夫
7
斯蒂格利茨对许多其它经济问题也有深入的研究。
1995年，他被克林顿总统聘为首席经济顾问。1997年
初，他又成为世界银行首席经济学家。
斯彭斯 斯蒂格利茨
8
信息不对称
•信息不对称（asymmetric information）
指交易双方对于交易对象的信息掌握和了
解程度不同。这可以理解为一种特殊的信
息不完全。
•这是很多市场存在的信息结构特点。
•信息不对称会导致逆向选择和道德风险。
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信息不对称与逆向选择
信息不对称导致质量较好的交易对象
退出市场的逆向变动称作 “逆向选
择（Adverse Selection）”。
例：二手车市场。或柠檬市场
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信息不对称与道德风险
狭义理解：信息不对称背景下，人们购买保险后降低
了对防盗行为的激励，导致事故发生机率上升，被称
为“道德风险（Moral Hazard）”。
道德风险——针对控制某种事件负面影响采取的措施，
反而导致这类事件发生概率上升。
广义理解：信息不对称背景下，某种措施、政策、制
度，由于改变了行为主体激励机制，导致某种负面事
情发生概率上升。
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逆向选择与道德风险——联系区别
•逆向选择与道德风险都以存在信息不对称为前提。
•区别在于：
•与逆向选择联系的是广义的对象素质或属性方面信
息不对称，对人们交易之前行为发生影响；
•道德风险的信息问题更多涉及个人或机构的行为方
式，对交易之后的结果发生影响。
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信息不对称下，企业在信息上占据优势，有可
能由于“道德风险”引发“逆向选择”
——如：不真实报告、虚假发票、“小金库”
等行为。
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应对信息不对称——措施
•信息不对称既需要市场主体采取应对行动，有
时也需要政府管制措施配合。
•市场方法之一是利用市场信号（Market
signaling）作用。
•市场信号指市场上卖方向买方用令人信赖的方
式发出信号，以显示产品或其它交易对象的质
量信息。
14
市场方法之二：机制设计。通过特定的合
约和制度安排，改变当事方的行为方式
和激励机制，化解信息不对称的负面影
响：因势（自身利益）利导！
政府管制措施：除了市场主体采取应对
行动，有时也需要政府管制措施配合
15
假设政府要提高税收量，最好的办法是向最有
付税能力的人课税。但是，付税能力是行为人
的私人信息。最优所得税方案必须直接或间接
地提示这些私人信息是否符合每个行为人的利
益。莫里斯最早建立了非对称信息下的最优
所得税模型，并因此荣获1996年诺贝尔经济学
奖。
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信息不对称对税收筹划的影响
1、信息不对称会引发税收筹划的信息投资
2、信息不对称会导致非税成本的产生
3、信息不对称孕育“隐形税收”
4、信息不对称会引发税收筹划风险
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2、委托—代理理论
委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基础
上的。
委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内
容之一，主要研究的委托代理关系是指一个或多
个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、
雇佣另一些行为主体为其服务，同时授予后者一
定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质
量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人，被
授权者就是代理人。
18
19
委托代理理论是20世纪60年代末70年代初
一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和
激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任
务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，
委托人如何设计最优契约激励代理人。
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在委托代理的关系当中，占据信息优势的一
方是代理人，处于信息劣势的一方是委托人，不
论是委托还是代理人，都面临着市场的不确定性，
由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人
追求的是自己的财富更大，而代理人追求自己的
工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这
必然导致两者的利益冲突，因而必然产生“道德
风险“和“逆向选择” 问题。
因而，委托代理理论的中心任务是研究在利益
相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计
最优契约激励代理人。
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3、产权理论
1991年诺贝尔经济学奖得主科斯是现代产权理论的奠基
者和主要代表，被西方经济学家认为是产权理论的创始人，
他一生所致力考察的不是经济运行过程本身(这是正统微
观经济学所研究的核心问题)，而是经济运行背后的财产
权利结构，即运行的制度基础。
科斯产权理论的核心是：一切经济交往活动的前提是
制度安排，这种制度实质上是一种人们之间行使一定行为
的权力。因此，经济分析的首要任务界定产权，明确规定
当事人可以做什么，然后通过权利的交易达到社会总产品
的最大化。
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科斯定理与法律经济的关系及科斯定理内容
（一）在交易费用为零的情况下，不管权利如何
进行初始配置，当事人之间的谈判都会导致这些财富
最大化的安排；
（二）在交易费用不为零的情况下，不同的权利
配置界定会带来不同的资源配置；
（三）因为交易费用的存在，不同的权利界定和
分配，则会带来不同效益的资源配置，所以产权制度
的设置是优化资源配置的基础（达到帕累托最优）。
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所以，产权理论将交易费用、产权关系、市场
运行和资源配置效率四项内容联系起来，研究
产权安排及其结构变化对资源配置效率的影响
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4、利益相关者理论
利益相关者理论是对委托代理理论的进一步拓展，主要研究产权主体
多元化下的包括显性契约和隐性契约关系和利益分享。
利益相关者理论研究内容非常广泛，涉及到管理学、经济学、伦
理学、社会学等多学科领域，也涉及到管理基础、分类方法等方面的
研。
契约说是其研究的一个体系。
广义范畴的定义：
企业利益相关者是指那些能影响企业目标的实现或被企业目标的实
现所影响的个人或群体，其活动能影响企业目标的实现或者受到该企
业实现其目标过程的影响 ”。股东、债权人、雇员、供应商、消费者、
政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等，全部归
入此范畴。广义的概念强调利益相关者与企业的关系，能为企业管理
者提供一个全面的利益相关者分析框架。
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二、契约视角的税收筹划特征分析
天津财经大学盖地教授的观点：
税务筹划与企业契约之间有着千丝万缕的联系,它是
由多方契约关系制约并由多方契约力量推动的一种行为.
将契约理论应用于税务筹划的分析,系统、辩证地考察企
业税务筹划中各利益相关者之间的契约关系,可以加深对
税务筹划动因、条件、效应及其整体性与复杂性的理解,
揭示企业在进行税务筹划的过程中必须均衡契约各方的利
益、制定出多方共赢的策略.只有这样,企业才能有效地实
现税务筹划的目标.
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( 一)企业和政府之间的契约关系与税务筹划
理解如下要点：
1、税收的本质是政府与纳税人之间存在的一种契约关系。
2、在契约理论视角下，企业不再是完全“被迫”地接受税务当局施加的
各项税收规定。
3、企业作为纳税人与代表国家的政府经过“谈判( 博弈) ”缔结了一系
列规定彼此权利义务的税法条款，即所谓的“税收契约”。
4、企业与税务当局之间的契约关系是建立在“平等、自由”精神基础之
上的。
实务中的纳税报告可以被看成是政府与纳税人税收信息供求双方博弈
均衡的格式化契约
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结论：
1、税收是一种公共契约
纳税人向国家提供税收，并向国家交换无差别地享受公
共产权的资格。国家利用其对政治资源的垄断，通过支配
收取的税收，提供契约标明的回报，如：国家安全，基础
设施等，因此：
（1）政府与纳税人之间需要达成一种契约，这一期约通
过法定的形式固定下来，就形成了产权分割达成的书面契
约：
①宽泛意义的契约——税收程序法，如税收征管法等
②具体意义的契约——单项税法，如增值税法，企业所
得税法等
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（2）在政府与纳税人之间税收契约关系的履行中，政府
与纳税人各自履行契约约定义务
政府不能超出契约约定的税法规定的税收制度的额度和范
围征收，否则就是掠夺。
纳税人也不应该因其向政府付费而提出过分的要求。
（3）一旦契约订立，总免不了违约或侵权的发生，这时，
需要制定相关约束双方条款予以限制——税法体系中的“
税收处罚”
如，税法中的法律责任、核定征收、税款追缴、滞纳金、
税收保全，税收赔款、加息归还等
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2、税收是公共契约的前提假设（产权理论为依据）
假设1 国家和纳税人的地位平等，即不存在强权操纵
假设2 税收是中性的，体现一种正义精神。
假设3 纳税人的产权明晰而且确定，由税法所约定的税收
额也是清晰而确定的。
假设4 国家和纳税人各自拥有各自独立的经济利益在法律
上予以承认和保护
假设5 法律充分考虑了征纳双方的利益，且其确定的税率
是适当的
以上的假设中，国家与纳税人之间地位平等体现了契约精神。
30
结论：
（1）税收契约双方的目的——税务筹划动因（免费搭车、税收差异）
（2）税收契约的信息基础——税务筹划可以提高企业财务和会计管理水
平（一会计信息为基础、企业的信息优势、与税务信息不对称）
（3）税收契约的严肃性——税务筹划要求为企业的理性选择——合法性
（法律规定了企业的权利义务、减少税负）
（4）税收契约的不完备性——为税务筹划提供了更多的空间和选择余地
（税法的缺陷、不足）
（5）税收契约的相对稳定性——为企业进行长期的税务筹划提供了条件
（税法修订成本提供条件，但是一旦修订会增加了筹划方案失效的风
险）
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税收契约也并非是一成不变的。政治、经济环境的变迁都
要求税收契约进行必要的更新，企业的税务筹划行为在客
观上也会促进税收契约的不断完善。一方面，税收契约的
逐步健全与完善可能会在一定程度上限制企业税务筹划的
空间，甚至导致企业既定的税务筹划方案不再具有可行性，
这就要求企业在进行税务筹划时必须做好此类风险的防范
与应对。另一方面，健全的法制会加大逃税等违法行为的
风险与成本。为了降低税负，企业选择税务筹划的动机就
会变得更加强烈。
也就是说，税收契约在不断完善的同时，客观上也刺激企
业进行税务筹划的动机
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（二）企业和其他外部利益相关者之间的契约关系
与税务筹划
1、 企业和供应商、客户之间的契约关系——税收转嫁方式的前提
企业和供应商、客户之间的契约关系集中体现在商品的成本和价格之中。在
（1）一方面，他们一起与政府的契约关系博弈中他们利益一致，有可能通过
“签订合谋契约”，从政府手中争得更大的税收利，
（2）另一方面，企业与供应商、客户之间又存在着利益冲突，都希望尽量
将税负转嫁给他人( 前转或后转) ，而不希望别人将税负转嫁给自己。
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2、企业和债权人之间的契约关系与税务筹划
企业与债权人之间的契约关系比较微妙。对于企业进行税务筹划，债
权人的态度具有两面性:
（1）一方面，债权人可能会积极支持企业税务筹划，使企业资产流动性
增强、财务风险降低，从而使债权人的债权更加有保障。
（2）另一方面，债权人也可能会对企业的税务筹划采取消极的态度，债
权人得到企业税务筹划的利益的间接性，加上企业税务筹划是有成本
和风险，会使债权人在债务契约中规定的利息偿付方式或等条款加入
一些限制性条款，以约束企业的某些行为控制企业某些财务指标的变
动范围与幅度，而这些限制性条款则会间接地制约企业进行税务筹划
的空间和力度。
34
3、企业和竞争对手之间的契约关系与税务筹划
（1）若企业与竞争对手“约定”都不进行税务筹划，则
不会损害双方的利益。
（2）竞争者之间的契约关系是极不稳定的，在市场经济
条件下很少会出现竞争对手之间达成长期“合谋”的局面
（3）企业为了 “自利”，企业必然要进行税务筹划，提
高自身的竞争实力。但是，税务筹划方案是能够被模仿和
复制的。
（4）从动态博弈的角度看，企业精心安排的税务筹划所
带来的超额利润是不会一直持续下去的，从整个市场来看，
税务筹划会使社会经济资源的配置效率有所提高，这正是
市场经济“看不见的手”的作用在税务筹划方面的具体体
现。（所以，政府会鼓励企业的税收筹划）
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4、企业和社会公众之间的契约关系与税务筹划
企业与社会公众之间一般缺乏明确的契约载体，但双方存在利益关系。
（1）社会公众很可能是企业的受益者或受害者，社会公众同时还是企业潜在
的投资者或客户。
（2）企业与社会公众之间的利益关系越来越密切，提供就业机会、实施社会
救济、履行环境保护等已经成为企业不可推卸的社会责任。
（3）政府对企业的这些行为给予一定的税收优惠，企业在利用这些优惠政
策进行税务筹划的同时，也会有意或无意地为社会公众带来更多的福利。
（4）企业的税务筹划并非是简单的“零和博弈”，而是帮助政府保障社会公
众利益的一个有效工具。
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（三）企业和内部利益相关者之间的契约关系与税
务筹划
1、企业和股东之间的契约关系与税务筹划
（1）企业内部利益相关者包括股东、管理者以及职工等
（2）股东与企业之间的契约关系在本质上是一种出资与授
资的关系。有效的税务筹划则可以成功地控制企业的涉税
风险并降低企业的综合成本，有助于企业价值最大化战略
目标的实现。
（3）企业在利润分配过程中的税收因素直接关系到股东的
现实利益。所以，股东可能会更加关注企业股利政策的制
定与实施中的税务筹划。
（4）操纵利润往往会增加企业本不必要的税负成本，这使
大股东和管理者时常面临着盈余管理与税务筹划的权衡。
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2、企业和管理者之间的契约关系与税务筹划
（1）企业与管理者之间的契约关系表面上看是一种雇用与被雇佣的
关系，但实质上体现着股东与管理者之间的一种委托代理关系。在税
务筹划上会出现股东和管理者之间的“道德行为”与“逆向选择”
（2）为防止在税务筹划问题上管理者出现“败德行为”，避免其“
逆向选择”，企业对管理者必须实施有效的监督和激励，将税务筹划
的效益和效率作为考核管理者的一项重要指标纳入业绩评价体系，统
筹和协调税务筹划目标、财务目标以及企业战略目标，防止管理者的
短期与局部行为。
（3）企业在考察经理人综合素质时应充分考虑其税务筹划的意识、
能力以及职业操守。
总之，在契约关系中企业应该尽量协调矛盾，使契约双方的利益趋于
一致。
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3、企业和职工之间的契约关系与税务筹划
（1）企业的税务筹划不仅体现在财务安排上，而且贯穿于整个投
融资决策、经营管理以及收益分配的全过程。它不仅要依靠财务
人员，更需要企业管理者乃至全体职工的关注与参与。企业的税
务筹划要以不侵害职工的利益为前提，并考虑适当让利于职工，
以调动全体职工参与税务筹划的积极性。
（2）企业对职工薪酬进行税务筹划，要综合考虑职工薪酬税务筹
划的风险与成本、职工的关注程度及其对职工工作效率的影响程
度、职工的风险偏好类型等因素，加强与职工的沟通与交流，制
订恰到好处的职工薪酬的税务筹划方案。
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结论：
（1）将契约理论应用于税务筹划的分析，有助于我们更加
深刻地理解税务筹划的动因、条件、效应及其整体性与复
杂性。
（2）税务筹划是一项系统工程，它直接或间接地关系到企
业契约各方的经济利益( 现实的或未来的) 。
（3）企业在进行税务筹划的动态博弈过程中，必须将企业
内部的和外部的利益相关者作为一个整体，既要重点分析
经济业务对核心利益相关者的税收含义，也要充分关注非
核心利益相关者乃至边缘利益相关者的利益，考虑各种可
能的协作与冲突，均衡契约各方的利益，制订出多方共
赢的策略方案。 40
第二讲
•税收筹划八大
运作规律（上）
41
税收筹划八大规律
一、特定条款筹划规律
二、税制要素筹划规律
三、寻求差异筹划规律
四、税负转嫁筹划规律
五、规避平台筹划规律
六、组织形式筹划规律
七、会计政策筹划规律
八、棱镜思维筹划规律
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之一：特定条款筹划规律
[原理]：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税
收政策中的特定性、特殊性条款节税。
[实现技术]：
1、选择性条款筹划技术
诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营
业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。
[操作案例]：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，分别
征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应
税劳务，选择分开核算可以节税。
建材商店兼营装修劳务
分别核算的概念
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之一：特定条款筹划规律
2、鼓励性条款筹划技术
鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如
鼓励安置残疾人企业减免税政策.
综合利用资源收入按照90%，
国家需要重点扶持的高新技术企业15%所得税率
企业购置用于环保，节能、节水、安全生产等方面的设备投资额，可以
按照一定的比例10%实行税额抵免等。
[操作案例]：
实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，
由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工
资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年万元。企业所得税按照实际
支付工资总额100%加计扣除等规定
。
44
之二：税制要素筹划规律
[原理]：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税基、
纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会
对企业应纳税额产生影响，认真分析每个税种最基本的
要素，筹划节税。
[实现技术]：
1、纳税主体筹划技术
针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税人，
免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营
业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。
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之二：税制要素筹划规律
2、税基筹划技术
税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的最小
化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同
的情况和要求，主要表现为三种方式，即税基递延实现、
税基均衡实现和税基提前实现。
[案例分析]:
所得税=应纳税所得额X适用税率
应纳税所得额=收入-准予扣除项目
收入筹划
准予扣除项目筹划
46
计税工资筹划方案
1.雇员的概念:劳动者/贡献/协作
2.劳动合同约束
3.个税问题
4.支付问题
5.税收导向
解决税务纠纷的思路与技巧
企业所得税税基筹划
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之一：公式分析法
所得税=应纳税所得额 X 适用税率
=（收入 – 准予扣除项目） X 适用税率
之二：债务重组法
债务重组的财税处理
之三：非货币交易
非货币交易准则的漏洞
之四：兼并重组中的筹划
兼并中小企业
企业所得税税基筹划案例
48
之二：税制要素筹划规律
3、税率筹划技术
不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是
同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有
所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利
润就多。税率筹划技术包括两个方面：一是比例税率
筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策，
二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税
率的攀升。
[案例分析]:西部大开发筹划
个人所得税筹划
49
转让定价筹划技术
通 式:
1:
税率高 税率低
2:
赢利 亏损
3: 关联交易案例
房产交易
A B
AA
50
之二：税制要素筹划规律
4、递延纳税技术
递延纳税可以获取资金的时间价值，降低企业财务风
险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延
纳税技术的关键。
纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓
纳税时间，也可以合理安排准予扣除项目及进项税额抵
扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推
迟纳税时间。
51
之三：寻求差异筹划规律
[原理]：现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和认
可这种差异性的存在，并规定各种差异性政策，从而在客
观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高
低差异。
[实现技术]：
1、地域差异筹划技术
税制设计充分考虑地域差异：高新技术开发区、
西部地区、保税区。
纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹
划。
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之三：寻求差异筹划规律
2、行业差异筹划技术
税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、科
技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠
行业节税。
我国税收导向：行业口径优惠
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之三：寻求差异筹划规律
3、企业性质差异筹划技术
内资企业与外资企业，个体企业、国有企业、股份制
企业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提
供了机会。
“两税合一”政策
上市公司股息红利减半征收个税问题
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之四：税负转嫁筹划规律
[原理]：市场经济环境下，纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转移
给他人。税负转嫁筹划一般通过价格的自由浮动实现，能否转嫁及转嫁的程度
取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，其实税负转嫁行为是市场主体之间
的一种博弈行为。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。
[实现技术]：
1、下游企业转嫁技术
纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移
给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于
市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
2、上游企业转嫁技术
纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式，将其税收负担
转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一般适用于生产要素
或商品积压时的买方市场。
55
第三讲
•税收筹划八大
运作规律（下）
56
之五：规避平台筹划规律
[原理]：在税收筹划中，常常把税法规定的若干临界点称
之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临
界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个
关键点。所以规避平台规律的着眼点在于寻找临界点，
利用临界点控制税负。
[实现技术]：
1、税基临界点筹划技术
税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界
点。在筹划过程中，要关注临界点，把握临界点。诸如
个人所得税的起征点，个人所得税的税率跳跃临界点，
企业所得税的税前扣除限额等，都是典型的税基临界点，
对其进行筹划节税。
57
之五：规避平台筹划规律
2、优惠临界点筹划技术
优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条
件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠
政策。一般优惠临界点包括以下几种情况：
一是绝对数额临界点：规模、收入等指标
二是相对比例临界点：残疾人员安排
三是时间期限临界点：执行期间
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之六：组织形式筹划规律
[原理]：组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组
织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。
因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合
理降低或免除税收负担。
[实现技术]：
1、延伸筹划技术
企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还
是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担。一般分公
司不具备独立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，
必须依法独立纳税。延伸筹划主要考虑三方面因素：
（1）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；
（2）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；
（3）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。
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2、合并筹划技术
合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改
变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
合并筹划技术一般应用于以下方面：
（1）并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的
行业，税收待遇自然不同；
（2）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现
低成本扩张；
（3）企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流
通环节的减少，合理规避流转税和印花税；
（4）企业合并可能改变纳税主体性质，由小规模纳
税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。
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3、分立筹划技术
企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间
进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促进生产能
力的提高，另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业
税负。分立筹划技术一般应用于以下方面：
（1）企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关
系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；
（2）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业
务或零税率业务独立出来，合理节税；
（3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两
个或多个适用低税率的纳税主体；
（4）企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转
税抵扣及转让定价策略的运用。
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资产转移筹划案例
资产实现转移有几种方式？
1、出售：正常销售业务
2、投资：分解为按公允价值销售非货币性资
产与投资两项业务；计算资产转让所得计税
3、租赁：经营租赁 融资租赁
4、捐赠：
5、产权转让:国税发[2000]119号：合并分立所得税
国税发[1998]97号：改组改制所得税
国税函[2002]165、国税函[2002]420号
A B
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之七：会计政策筹划规律
[原理]：会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及采纳的具体处理方
法和程序。不同的会计政策必然会形成不同的财务结果，也必然会导
致不同的税收负担。因此，在存在多种可供选择的会计政策时，择定
有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规
律。
[实现技术]：
1、分摊（摊销）技术
对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成
分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法
不同，摊销结果也会不同。分摊或摊销的处理会影响企业损益和资产
计价，进而影响企业税负。
分摊（摊销）技术涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用
摊销、固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用的分摊等。
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之七：会计政策筹划规律
2、估计技术
会计核算中，企业经常需对尚在延续中，其结果尚未确定的交易或
事项予以估计入帐。这种会计估计的不确定性会影响计入某一期间的
收益或费用的大小，进而影响企业税负。
估计技术涉及：坏帐估计、存货减值估计、固定资产折旧年限估计、
固定资产净残值估计、或有损失估计等。
3、实现技术
实现原则是财税核算的基本原则，只有已经实现的损益才能予以确
认、计量，纳入会计管理，并作为计税依据。控制损益实现的期间和
进度，对于企业税负有着极为关键的影响。
实现技术涉及的主要会计事项有：资产发生贬值、损失及时确认；
合理的费用支出充分列支；税前允许扣除的项目应足额扣除；在各种
收益的确认过程中，应控制其实现条件，于合适的会计期间确认入帐。
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之八：棱镜思维筹划规律
[原理]：税收筹划是一种运作技巧，是经验的结晶，智慧的产物。许多好
的筹划方案源自于一种灵感，大气磅礴，浑然天成，看不到一点雕琢
的痕迹。
[实现技术]：
1、转化技术
税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的
协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节
税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。
（1）购买、销售、运输、建房合理转化为代购、代销、代运、代建
业务
（2）无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务
（3）工程招标中介可以合理转化为转包人
（4）企业雇员与非雇员之间的相互转化
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之八：棱镜思维筹划规律
2、创造技术
创造技术是开展税收筹划的一种崭新方式，是突破原
有筹划思维框框的一种创新手段。创造技术需要创新大
胆的设想和理智的判断。对于财税工作中出现的前所未
有的新情况、新问题，可以提出创造性的筹划方案。在
不满足条件的情况下，可以创造条件改变税收要素，在
创造中寻求突破思路。
（1）财务激励与分配问题
（2）企业重组方案问题
（3）以货抵债筹划问题
（4）无形资产投资问题
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