第六章 责任会计
Responsibility accounting
本章主要内容：
责任会计系统的构成及其构建原则
责任中心的类型以及各类责任中心的权责范围和目标
内部转移价格的制定方法及其选择
责任报告体系的构建
作业理念对责任会计系统的影响
责任会计系统的构成
为什么要分权？
环境的变化
激励的要求
把重点从汇报转向管理的要求
提高参与程度和经营改良的要求
责任会计系统的构成
责任会计的含义
1952年由美国著名会计学家提出，
至今没有统一定义。
主体：责任中心
客体：权责履行情况
目标：控制并改善过程
责任会计系统的构成
责任会计的含义
静态 ：责任单位
动态：责任预算、责任控制、责任报告、责任考核
责任会计系统的构成
内容：
划分责任中心，明确权责范围
确定责任目标，落实经济责任
合理确定内部转移价格
完善责任报告体系，有效反馈责任业绩
责任会计系统的构成
构建责任会计系统的基本原则
目标一致原则
责任激励原则
可控性原则
小组讨论：
如何理解责任会计中的可控性原则？你认为利
润中心管理人员是应根据其创造的税前利润还是税
后利润进行经营业绩的评价？为什么？
构建责任中心
责任中心的含义：
组织内部具有一定权限，并能承担相应经济责任的单位。
构建责任中心
责任中心的条件
拥有与企业总体管理目标相协调、且与其职能责
任相适应的经营决策权
承担与其经营决策权相适应的经济责任
责任中心的生产经营业绩，必须能够明确划分和
辨认
构建责任中心
责任中心的类型 ：
构建责任中心
投资中心
具有投资决策权
对收益与投入资本之比负责
适用于独立法人或大型集团公司的分部
构建责任中心
利润中心
具有经营决策权
对经营收益（利润或贡献毛益）负责
适用于分厂、分公司等
注意区分自然利润中心和人为利润中心
构建责任中心
成本（费用）中心
具有成本（费用）控制权
对可控成本（费用）负责
适用于基层作业或职能管理部门
构建责任中心
注意：
责任中心所负责的成本必须是责任成本
责任成本的归集主体是责任中心
核算原则：谁负责谁承担。
负责的前提是可控
所以责任成本必须是可控成本
构建责任中心
产品成本与责任成本的区别与联系
料、工、费 料、工、费 料、工、费
料、工、费 料、工、费 料、工、费
料、工、费 料、工、费 料、工、费
B产品成本
A产品成本
C产品成本
甲责任成本 丙责任成本乙责任成本
甲 乙 丙
责任中心
A
B
C
产
品
中
心
构建责任中心
责任成本的归集与分配
可以直接判别责任归属的费用项目，直接计入责任
中心
不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责
任基础分配
与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配
难以判定归属的，归入某一个特定的责任中心
不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊
构建责任中心
可控成本的判断依据
责任中心是否能通过自己的行为有效的影响该成本
的数额
该成本是否因责任中心全权使用的某项资产或劳务
直接形成
是否该成本责任人的直接管理者
构建责任中心
可控与否的相对论
相对于特定责任中心和特定时期
此责任中心可控则应彼责任中心不可控，但所有成
本均应处于可控。
此时不可控的成本通过计量方式的调整、控制制度
的完善等成为彼时的可控成本。
系统设计的目标之一即尽可能增强其可控性。
小组讨论：
如果你是一家大型企业的管理会计师，你将如
何制定各层次责任中心的责任目标指标？为什么？
内部转移定价
内部转移价格的定义：
企业内部各责任主体之间由于相互提供产品或
劳务而进行相互结算或相互转账所使用的价格标准。
内部转移定价
内部转移价格的意义：
企业战略调整的工具
有助于经济责任的合理落实
有利于客观评价各责任中心的工作业绩
有助于正确进行生产经营决策
有助于激励工作绩效
内部转移定价
内部转移定价的基本原则要求：
公平性
全局性
激励性
自主性
内部转移定价
内部转移价格的定价依据
以成本为依据的内部转移价格
以市价为依据的内部转移价格
内部转移定价
以成本为依据的内部转移价格
成本可以是变动成本或完全成本。
具体包括：实际成本定价
标准成本定价
成本加成定价
内部转移定价
以市价为依据的内部转移价格
以公开市场上的产品或劳务价格作为内部转移价格
的定价依据。
适用于有外部市场、有市价可循的中间产品或劳务。
内部转移定价
利弊比较
定价成本
公允性
激励性
稳定性
内部转移定价
内部转移定价的基本方法
机会成本定价法
协商定价法
双重价格定价法
内部转移定价
机会成本定价法
内部转移价格＝单位支付成本＋单位机会成本
可行的内部转移价格应该介于供应方的“最低可
接受价格”和购买方的“最高可接受价格”之间
机会成本在计量和确定中的困难限制了机会成本
定价法的运用
内部转移定价
协商定价法
供需双方本着公平、自愿的原则，通过“讨价还
价”而协商达成内部转移价格。
协商价格通常介于市场价格和成本价格之间。
有利于企业整体利益最大化的实现，是一种最为
普遍的内部转移价格定价方式。
不足：“讨价还价”是一种低效行为。
内部转移定价
双重价格定价法
产品或劳务的转出和转入方分别按照不同的内部
转移价格计价结算。
具体分为双重市场价格和双重成本价格。
实务中应用比例越来越少，为什么？
小组讨论：
内部转移价格的确定只是企业的利润在各部门
之间进行重新分配的过程，这一过程并不会对企业
的总利润产生影响。你同意以上观点吗？为什么？
责任业绩报告与反馈
责任报告的定义：
为反映各责任中心责任预算执行情况及其责任业
绩而进行的反馈；
通常以各责任中心的责任预算为基础，将实际完
成情况与责任预算进行比较，以反映其责任履行
的好坏。
责任业绩报告与反馈
责任报告体系的设计要求
内容系统
信息相关
报告及时
形式多样
某商业连锁店责任报告
销售收入销售收入 $1,500$1,500 $2,500$2,500 $4,000$4,000
可变成本可变成本 1,200 1,200 2,060 2,060 3,260 3,260
贡献毛益贡献毛益 $ 300$ 300 $ 440$ 440 $ 740$ 740
可控成本可控成本 100 100 160 160 260 260
部门贡献毛益部门贡献毛益 $ 200 $ 200 $ 280$ 280 $ 480$ 480
分配的成本分配的成本 90 90 110 110 200 200
收益收益 $ 110$ 110 $ 170$ 170 $ 280$ 280
不可控成本不可控成本 100 100
税前收益税前收益 $ 180 $ 180
东部东部 西部西部 合计合计
责任业绩报告与反馈
成本中心的责任报告重点
反映责任成本的预算额、实际发生额及其差异额。
按变动责任成本和固定责任成本各自的构成项目
分别列示。
责任业绩报告与反馈
利润中心的责任报告重点
反映责任利润的预算额、实际发生额和差异额。
报告内容通常应按利润的形成过程分项列示。
责任业绩报告与反馈
投资中心的责任报告重点
主要反映投资收益预算的完成情况，包括责任利
润预算、投资收益率预算目标和资产周转率指标
的完成情况。
应对投资收益率预算的实现过程、影响投资收益
率变动的原因进行重点分析
责任业绩报告与反馈
各层责任报告之间的关联
责任报告应该逐级上报、汇总。
各层级责任报告之间的流向及其数据之间具有勾
稽关系。
小组讨论：
1、设计一份有效的责任报告应考虑哪些因素？
2、责任核算是责任报告的前提。根据责任会计的要
求，责任核算与财务会计核算有哪些区别？责任
核算的要点是什么？
作业基础责任会计
作业理念对传统责任会计系统的改善 ：
资源动因相同或相近，责任划分更清晰
以流程为导向的、动态的业绩指标使得业绩导向
更明确
引入更多的非价值指标，业绩评价更全面
激励职工提高效率，报酬分配更合理
作业基础责任会计
以作业分析为基础，划分责任中心
通过作业分析，识别企业的增值作业和非增值作
业，优化企业的流程。
对独立的作业确定责任和权力：
任务是可以界定的；
资源消耗可独立计量。
作业基础责任会计
现实运用中，进行作业分析的两种做法
要点 优势 不足 适用范围
第一种 通过作业
分析确定
工作岗位
较彻底的作业分
析，更彻底的消
除岗位、职责、
目标确定中不合
理因素
实施成本较
高
新建企业、
重大变革的
企业及初编
预算的企业
等
第二种 根据现有
岗位及人
员的分析
不涉及组织机构
的调整和部门、
人员的较大变动，
实施成本较低
只能在岗位
和部门整合
好的基础上
实行
在我国现实
环境中可行
性强
作业基础责任会计
以动因分析为基础，确定责任业绩指标
动因分析的目的是揭示作业成本的根本原因，采
取措施改善作业，提高经营业绩水平。
有助于企业从源头上减少浪费、节约成本。
基层的作业组织，责任业绩指标采用非财务指标；
高层次的作业组织，要求考核评价体系的综合性。
作业基础责任会计
以作业预算为基础，优化责任报告
作业基础预算是一个与企业战略目标联系在一起
的、对作业层面各种业务和资源进行规划和控制
的过程。
作业基础责任成本预算有助于各责任中心从根本
动因上着手降低成本、改善业绩，最终实现企业
的整体目标最大。
作业基础责任会计
以作业成本为基础，制定内部转移价格
提供更加切合实际的分部、分环节成本信息，从
而为内部转移价格的制定提供了更为相关、合理
的基础。
具体运作方式上，可以采用类似于标准成本制下
标准价格的方法。
谢谢大家！
