阴窑业务与技术试析会计政策变更和会计估计变更一、研究背景解答渊四冤跃的通知曳指出院野对于固定资产折旧方法的变更袁应叶企业会计准则要要会计政策尧会计估计变更和会计差错作为会计估计变更袁按照叶企业会计准则要要会计政策尧会计更正曳渊简称野准则冶冤及其指南自颁布与实施以来袁在规范我国估计变更和会计差错更正曳的相关规定进行处理遥冶二、相关概念企业会计行为尧增强会计信息的可比性和一贯性尧提高会计信息质量等方面都发挥了重要的指导作用遥但准则没有明确设员援会计政策与会计政策变更遥各国尧各地区尧各会计团体定区分会计政策变更和会计估计变更的判断标准袁从而损害对野会计政策冶的定义都不尽相同院有的从会计核算的角度出了会计报表的可比性和一贯性遥发强调会计政策的内容袁如我国会计准则将会计政策定义为准则将会计政策定义为野企业在会计核算时所遵循的具野企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法冶袁但并未进一步体会计处理方法冶袁并同时强调具体原则和具体会计处理方对野会计处理方法冶进行定义袁这就使得会计政策的概念比较法也是指导企业进行会计核算的基础曰有的从会计报表的编模糊遥例如袁一般认为固定资产折旧计提方法是一种会计处理报角度定义会计政策袁即会计政策是为编制和呈报会计报表方法袁根据准则概念推论袁相应的固定资产折旧计提方法的变服务的袁如国际会计准则委员会渊陨粤杂悦冤提出的野会计政策是更应被视为会计政策变更遥但圆园园源年缘月发布的叶财政部关企业在编报财务报表时所采用的特定原则尧基础尧惯例尧规则于印发约关于执行掖企业会计制度业和相关会计准则有关问题和做法冶袁野会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原可据此做出业务量渊销售量冤决策了遥就是说袁存货的取得成本曲线是递减的曲线袁但它的斜率是逐三、存货进货经济批量的确定渐变大的且均为负遥而存货的储存成本栽悦要匝曲线则是一糟在存货进货经济批量的确定中袁主要涉及存货的取得成条一次曲线袁其斜率始终保持不变袁即为运辕圆袁也就是说袁存糟本尧储存成本和缺货成本遥而在现实决策中袁又主要或重点考货的储存成本是一条递增的曲线袁且其递增的速率是保持不察前两类相互矛盾的成本遥变的遥当存货的取得成本降低的速率与存货的储存成本增加一般而言袁存货的取得成本栽悦越订货固定成本云垣订的速率刚好相等时袁存货的总成本最低遥因为在这点之前袁存葬员货变动成本阅运辕匝垣购置成本阅哉袁即院栽悦越云垣阅运辕匝垣阅哉遥货的取得成本下降的速率大于储存成本增加的速率袁总成本葬员其中院阅为存货年需要量曰运为每次订货变动成本曰匝为每次还在下降曰而在这点之后袁存货的取得成本下降的速率小于进货量曰哉为存货单价遥储存成本增加的速率袁总成本会增加遥存货的储存成本栽悦越储存固定成本云垣储存变动成本以上思想换成曲线斜率的表述袁也就是在最佳经济批量糟圆运匝辕圆袁即院栽悦越云垣运匝辕圆遥其中院运为单位储存变动成本遥点袁存货的取得成本的斜率与存货的储存成本的斜率刚好互糟糟圆糟糟这样袁在忽略存货的缺货成本的情况下袁存货总成本为相反数袁即二者的增减方向相反尧速率相等遥栽悦越栽悦垣栽悦越云垣阅运辕匝垣阅哉垣云垣运匝辕圆遥由此可知袁要使得存货总成本栽悦最小袁也就是使在某一葬糟员圆糟以栽悦尧栽悦尧栽悦为纵坐标袁以匝为横坐标袁在同一个坐点上增加的边际储存成本刚好与减少的边际取得成本抵消袁葬糟标系里做出存货的取得成本尧储存成本尧总成本曲线如下图使该点上储存成本栽悦的斜率刚好与取得成本栽悦的斜率糟葬所示院互为相反数遥再进一步袁也就是在该点上储存成本栽悦的导糟圆数等于取得成本栽悦的导数的相反数袁即院栽悦鸳越原阅运辕匝袁栽悦葬葬尧栽悦尧栽悦葬糟鄢圆栽悦匝越鸳越运辕圆袁原阅运辕匝越原运辕圆袁所以有院圆阅运辕运糟糟糟遥糟栽悦葬还可以进一步证明这一最佳经济批量点也恰好是存货栽悦糟的取得成本曲线栽悦与存货的储存成本曲线栽悦的交点袁葬糟鄢鄢鄢即是匝点使得栽悦越云垣阅运辕匝垣阅哉越栽悦越云垣运匝辕圆最佳经济批量点葬糟糟员圆成立遥匝这样就确定了存货进货的最佳经济批量点袁企业按照这很显然袁存货的取得成本栽悦要匝曲线是一条由反比例一批量来确定每一次的存货进货量袁能使包括取得成本和储葬圆曲线平移而成的曲线袁曲线上任何一点的斜率为原阅运辕匝袁也存成本在内的存货总成本最低遥茵阴窑缘远窑财会月刊渊综合冤援
业务与技术窑阴来采用的会计政策改用另一会计政策的行为冶遥既然会计政是指会计计量对象的计量属性袁包括以下五种院历史成本是指策是指导企业进行会计核算的基础袁是为编制和呈报会计报取得一项资产时支出的现金数额或其他等值曰现时成本是指表服务的袁那么会计政策的选用必然会影响会计报表项目的本期取得相同或类似资产时将支出的现金数额或其他等值曰确认和计量袁会计政策的变更也必然会导致会计报表项目确现行市价是指正常结算情况下销售资产时可望获得的现金数认和计量的变更遥额或其他等值曰可变现净值是指资产在正常交易过程中可望圆援会计估计与会计估计变更遥会计估计是指企业对其结变现为非贴现的现金数额或其他等值曰净现值是指资产在正果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的常业务过程中可望变换为未来现金流入的现值遥会计计量的判断遥准则指出院野由于企业经营活动中内在不确定因素的影空间坐标是指会计实体遥会计计量的时间坐标是指会计分期遥响袁某些会计报表项目不能精确地计量袁而只能加以估计遥如渊圆冤会计政策对会计计量构成要素的影响遥会计计量的构果赖以进行估计的基础发生了变化袁或者由于取得新的信成要素具有一定的可选择性袁会计政策是会计核算的基础袁会息尧积累更多的经验以及后来的发展变化袁可能需要对会计计主体可以通过选择具体的会计政策来确定会计计量的构成估计进行修订遥冶可见袁会计估计是对企业会计核算过程中不要素遥确定的交易或事项基于估计而进行的量化袁而会计估计变更渊猿冤会计计量中另一可能的过程要要会计估计遥某些会计则是基于更新的信息和技术对这种量化的精确度的进一步报表项目即便确定了上述所有要素袁其报告金额依然无法确修订遥无论是会计估计还是会计估计变更都只会影响到会计定袁会计计量过程依然无法完成遥这说明会计计量构成要素理报表项目的计量层次遥论无法完全涵盖整个会计计量过程袁会计计量中必然还存在三、会计政策和会计估计对会计报表项目的影响着另外一个可能的过程袁以便会计人员在既定的计量属性尧计员援会计政策对会计报表项目确认的影响遥会计确认有广义量尺度尧计量单位尧空间坐标和时间坐标下袁对不确定的经济和狭义之分遥广义的会计确认是指将某一项目作为一项资事项对会计报表的影响予以估计及量化袁并最终在会计报表产尧负债尧所有者权益尧营业收入尧费用或其他要素正式地列中报送一个确定的货币金额遥这一可能的过程就是会计估计遥入会计报表的过程遥一个已被确认了的项目袁要同时用文字会计报表项目既包括可以准确计量的项目袁也包括需要或数字对其加以描述袁其金额包括在报表总计之中遥这一定进行会计估计的项目遥如年度报表中货币资金在既定的计量义实际上是会计报表项目的完整的反映过程袁包括了会计记构成要素渊名义货币尧记账本位币尧特定企业尧会计年度冤下其录尧计量和在财务报告中的报告三个过程遥狭义的会计确认袁金额是确定的袁而对于应收账款还必须在确定计量构成要素如葛家澍教授指出袁确认是财务会计的一个重要程序袁是指时估计其可回收性袁计提坏账准备后才能确定其在会计报表交易尧事项或情况中的一个项目应否尧何时和如何被当做一中的金额遥项要素加以记录和列入报表内容与合计的过程遥在这里袁会因此袁会计政策的选定确定了报表项目计量中的构成要计确认只需要解决应否渊经济业务是否应该进入会计系统冤尧素袁一些不存在不确定事项的报表项目袁会计政策一经确定袁报如何渊记录为什么会计要素冤和何时渊何时确认经济业务对会表项目金额即已确定遥但对于存在不确定事项的报表项目袁会计要素的影响冤三个问题袁而剔除了广义会计确认中的计量计政策本身并不能解决所有的计量问题袁还需要一个会计估计问题遥过程袁以对不确定事项对报表项目的影响进行估计和量化遥会计政策是会计核算的基础袁在既定的会计政策下袁确四、会计政策变更与会计估计变更的区分标准认既包括项目的初始确认袁又包括确认该项目后发生的确认会计政策决定了报表项目适用的确认尧计量要素袁对受不变动遥既定会计政策所确定的确认三要素是不会发生变动确定性因素影响的报表项目袁会计估计对其金额进行了合理的袁除非会计政策变更导致了确认三要素的变动遥的估计遥圆援会计政策和会计估计对会计报表项目计量的影响遥计会计政策和会计估计对报表项目的影响如下图所示院量是指为了在资产负债表和损益表中确认和列示有关会计会计政策会计估计报表的要素而确定其金额的过程遥确认要素计量要素渊员冤现有会计计量构成要素理论遥国内外会计界学者对不确定报计计计时空会因素表于会计计量的构成要素有很多不同的观点和表述遥二要素论计项应如何量量量间间认为会计计量的构成要素是计量属性和计量单位曰三要素论对目否何时尺单属坐坐象金认为会计计量的构成要素是计量属性尧计量单位和计量模确定额度位性标标因素式曰五要素论具有一定的概括性袁包含了二要素论和三要素论的基本内容袁认为会计计量的构成要素包括计量尺度尧计准确计量量单位尧计量模式尧空间坐标和时间坐标遥会计计量尺度是指充当价值尺度的货币遥会计计量单位综上所述袁会计政策变更与会计估计变更的区分标准为院是指货币的度量单位袁包括名义货币单位和购买力货币单如果某项会计变更改变了报表项目的确认尧计量要素渊其中的位遥会计计量模式是指特定的计量属性与计量单位的组合袁一项或多项冤袁则该变更为会计政策变更曰如果某项会计变更主要有历史成本辕名义货币尧历史成本辕不变购买力尧现时成未造成报表项目确认尧计量要素的变动袁而仅仅影响到报表项本辕名义货币尧现时成本辕不变购买力等遥其中袁会计计量属性目金额的确定袁则该变更为会计估计变更遥茵援财会月刊渊综合冤窑缘苑窑阴
