第 四 章
税收基本理论与制度
第一节 税收分类
课
税
对
象
分
类
法
课
税
对
象
分
类
法
课
税
环
节
分
类
法
（
略
）
课
税
环
节
分
类
法
（
略
）
税
收
转
嫁
分
类
法
税
收
转
嫁
分
类
法
税
收
与
价
格
关
系
分
类
法
税
收
与
价
格
关
系
分
类
法
征
税
依
据
分
类
法
征
税
依
据
分
类
法
税
收
管
理
和
支
配
权
分
类
税
收
管
理
和
支
配
权
分
类
法
（
略
）
法
（
略
）
一、课税对象分类法（1）
（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。
流转额
流转全额 C＋V＋M
增加值 V＋M
特性：
1. 税收是价格的组成部分。理论价格的构成公
式： 价格＝成本＋流转税金＋利润
2. 流转税收相对稳定。影响因素较少
3. 比较容易转嫁。
主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等
（二）所得税类。以纳税人的应税所得作
为征税对象的税种。
根据纳税人存在根据纳税人存在
状态不同，可分状态不同，可分
为个人所得税和为个人所得税和
企业所得税；企业所得税；
以纯所得为课税以纯所得为课税
对象－－企业所对象－－企业所
得税如此，个人得税如此，个人
所得税也是这样。所得税也是这样。
特性：特性：
1. 1. 企业所得税与经企业所得税与经
济效益相联系，济效益相联系，
不稳定；不稳定；
. 个人所得税负的个人所得税负的
分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量
力负担原则；力负担原则；
. 一般情况下不易一般情况下不易
转嫁。转嫁。
（三）财产税类
以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收
财产税分类
课征范围
一
般
财
产
税
特
别
财
产
税
课征环节
静
态
财
产
税
动
态
财
产
税
财产税性质
1.稳定性强，适宜
地方征收；
2.不易转嫁，属于
直接税种；
3.有一定程度的公
平作用。
（四）资源税类
以纳税人使用国有资源
产生的级差收益为征税
对象的税种
特性和作用：特性和作用：
.同质资源同样税负－同质资源同样税负－
－有助于资源的有效－有助于资源的有效
配置配置
.不同资源不同税负－不同资源不同税负－
－公平竞争条件－公平竞争条件
（五）行为税类
以纳税人的特殊行为
（需要特别抑制的行为）
作为征税对象的税种。
特性：
1.临时课征－－不同于
对长期抑制行为课税；
2.征收目的非财政性－
－如特种消费行为税、
烧油特别税、筵席税等
三、税收转嫁分类法
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
税
收
能
否
或
是
否
容
易
转
嫁
直接税：
不能或难
以转嫁的
税种
所得税
财产税
主要功能：
公平收入
和财产分
配
间接税：
容易转嫁
的税种
流转税
主要功能：
结构性调节、
一定公平作
用
（四）税收与价格关系分类法
价内税
以含税价格为计税价
格的税种
含税价格＝成本＋税
金＋利润
以购买者支付全额为以购买者支付全额为
征税对象征税对象
销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素
价外税
以不含税价格为计税价
格的税种
不含税价格＝成本＋利
润
以不含税销售收入为征以不含税销售收入为征
税对象税对象
不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素
税收与价格分类法举例
价内税举例：
某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售
收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业
务应纳消费税额。
应纳消费税额＝1400×45%
＝630万元
解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商
再从中支付消费税金630万元
厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入
中扣除630万元消费税金。
税收与价格分类法举例
价外税举例：价外税举例：
某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销
售收入售收入12001200万元。增值税率为万元。增值税率为17%17%。计算该厂本笔。计算该厂本笔
业务的增值税销项税额。业务的增值税销项税额。
增值税销项税额＝增值税销项税额＝12001200×17%×17%
＝＝204204万元万元
解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入12001200万元，增万元，增
值税金值税金204204万元，共支付万元，共支付14041404万元。本厂给购货商万元。本厂给购货商
开具的发票应是价税分离的增值税专用发票开具的发票应是价税分离的增值税专用发票
厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税
金。金。
五、征税依据分类法
征
税
依
据
分
类
法
从量税
以课税对
象的实物
单位作为
计税标准
从量税收＝实物
量×单位税额
税收不依价格的
变动而变动。税
收利益与价格变
动成反比
从价税
以课税对
象的价格
作为计税
标准
从价税收＝计税
价格×税率
税收随着价格
的变动而变动。
第二节 税收的作用
一、及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取得财政收入的作用
及时性：
税收有更高的征
收频率－－
征税点存在于社
会经济各个环节
均衡性：
在一个预算年
度内，税收收
入可以比较均
衡地入库
稳定性：
在不同的年份，
税收收入的波
动幅度较小
税收成为主体收入形式的主要财政性根据
二、调节
经济作用
1.调节总供求的平衡关系－－自动稳定和相机抉择
2.调节产
业结构和
产品结构，
促进协调
发展－－
非中性税
收
3.调节利
润水平，
促进企业
平等竞争
－实现利
润可比性
和适度性
4.调节企业留利水平和居民收入－－企业所得税率
和个人所得税负（整体税负、边际税率、级差）
5.维护国家主权和经济利益，促进合作和交流。对
等关税制度、涉外税制和减、免、退税等
三、反映监督作用
反映社会经济运行状态和企业运营情况
监督纳税人依法纳税，守法经营情况
重
要
稽
核
环
节
销售收入
有无转移定价
行为，帐务处
理是否及时
折旧提取
计提基础、
办法、比率
是否正确
工资支出
是否适用计税工
资规定、是否依
法扣缴个税
流转税金
税种、税率是
否正确、按时
缴税
所
得
税
金
税前扣除
项目和标
准，税率
第三节 税收制度
一、税收制度：简称税制，是国家各种税收法
律、法令条例、实施细则、征管办法和征管
体制的总称。
税制的类型有两种
»单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某
一种税作为税收收入的唯一来源。一种税作为税收收入的唯一来源。
»复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课
征两种以上税种的税制。征两种以上税种的税制。
税收制度的广义和狭义概念（P96－97）
我国税收法律文件的主要形式：
税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；
税收条例－－国务院通过，总理签发实施；税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
税法实施细则－－财政部根据授权对税法税法实施细则－－财政部根据授权对税法
和税收条例做出的具体解释；和税收条例做出的具体解释；
税收行政法规－－财税机关根据授权税收行政法规－－财税机关根据授权
发布的具体涉税规定；发布的具体涉税规定；
地方性税收法规－－地方立法机关制地方性税收法规－－地方立法机关制
定颁布的税收法律文件定颁布的税收法律文件
二、税制要素
纳
税
人
课
税
对
象
税
率
起
征
点
和
免
征
额
附
加
和
加
成
减
税
和
免
税
纳
税
环
节
纳
税
期
限
违
章
处
理
1.纳税人
纳税人 直接负有纳税义
务的单位和个人
法人和自然人
解决某税种对“谁”课税
问题－－纳税主体
负税人 最终负担税款的人
与纳税人同为一体－－直接税
与纳税人相分离－－间接税
扣缴义务人 代为扣缴税款的人
既非纳税人
也非负税人
2.课税对象
课税对象 定义。某税种对
“什么”课税问题
区别税种和税类的主要
标志
税源
税收收入的最终
来源－－V＋M
如果课税对象包括C，
它和税源则不一致。
税本 税收收入的创造
者－要素提供者
好的税制要课及税源，
但不伤及税本
计税依据
计算应纳税额的
直接根据
从量税的计税依据不同
于课税对象
税目 课税对象具体化 列举法和概括法
3. 税 率
税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税率是应征税额与课税对象的比例，是计算
税款的尺度。税款的尺度。
税收制度的中心环节。税收制度的中心环节。
一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：
11、、比例税率－－使用最为普遍比例税率－－使用最为普遍
22、累进税率－－只在所得税中使用、累进税率－－只在所得税中使用
33、定额税率－－最为原始、最为简单、定额税率－－最为原始、最为简单
比例税率
比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大
小，均按一个固定的比例征税。小，均按一个固定的比例征税。
比例税率的特点：比例税率的特点：
– 计征简便。计征简便。
– 有利于规模经营和平等竞争。有利于规模经营和平等竞争。
– 有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。。
但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：
1)1) 产品差别比例税率产品差别比例税率
2)2) 地区差别比例税率地区差别比例税率
3)3) 行业差别比例税率行业差别比例税率
4)4) 幅度差别比例税率幅度差别比例税率
累进税率
累进税率：把课税对象按数额大小划分为若累进税率：把课税对象按数额大小划分为若
干等级，分别规定不同等级的税率，征税对干等级，分别规定不同等级的税率，征税对
象的数额越大，适用税率越高。象的数额越大，适用税率越高。
累进税率分为累进税率分为：
全额累进税率全额累进税率
超额累进税率超额累进税率
累进税率特点：累进税率特点：
－－－－能体现量力负担的原则。能体现量力负担的原则。
累进税率（图示）
例：课税对象数额= 5000
全额累进税率
计 税 5000×15%=750
超额累进税率
计 税
500×5%=25
0 500 2000 5000
5% 10% 15% 20%
5000
(2000－500) ×10%=150
(5000－2000) ×15%=450
∑=625
（5100
）
5100×20%=1020
（5100－5000）×20%=20
＋20
=645
全
额
累
进
税
率
与
超
额
累
进
税
率
的
区
别
税负轻重不同
在收入级次和税率档次相
同条件下，全额重于超额
计算繁简不同
二者相比，超额累进税率计
算复杂，需引入速算扣除数
公平程度不同
在两级收入交叉点附近，全
额累进的公平程度不及超额
图示累进税率和比例税率
税
率
t0
O 征税对象
比例税率
累进税率
I1 I2 I3 I4
t1
t2
t3
比例税率与带免征额的累进税率
定额税率
定额税率：按课税对象的实物单位
直接规定固定税额。
定额税率的特点：定额税率的特点：
. 计算方便计算方便
. 税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响
. 税负不尽合理税负不尽合理
4.起征点与免征额
起征点 开始征税的起点
未达到起征点不征税，达
到或超过的全额计税
个别优惠特点。在起征
点附近税负分配不公平
对策－－将起征点
降至足够低的水平
免征额 免于征税的数额
未达免征额不征税，超过
此点只就超过部分征税
普遍优惠的特点。税负
分配比较公平适用于所得课税
减轻纳税人税收负担的措施
0 100 200 300 400
0 100 200 300 400
起征点
免征额
数额数额 起征点起征点 免征额免征额
100100 不征不征 免征免征
200200
200×200×税率税率 免征免征
300300
300×300×税率税率 （（300-200300-200））××税率税率
不征
200×200×税率税率
300×300×税率税率
免征免征
免征免征
（（300-200300-200））××税率税率
5.附加与加成
加重纳税人税收负担的措施加重纳税人税收负担的措施
附加附加：
随正税征收而加征的占正税额一定比例的附随正税征收而加征的占正税额一定比例的附
加收入。加收入。
综合税率＝正税税率综合税率＝正税税率××（（11＋附加税率）＋附加税率）
加成加成：
在按基本税率计征税款的基础上，再加征一在按基本税率计征税款的基础上，再加征一
定成数的税款。定成数的税款。
综合税负＝基本税率综合税负＝基本税率× × （（11＋加征成数）＋加征成数）
附加和加成的比较
项目 覆盖范围 收入去向 征收目的
附加 全部征收 预算外收
入
地方机动
财力
加成 部分征收 国家预算 限制高收
入者收入
6. 减税、免税
减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分
税款或全部免于征税的优惠规定。税款或全部免于征税的优惠规定。
根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免
税税
减、免税的形式主要有三种：减、免税的形式主要有三种：
–– 税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，
以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。
–– 税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。
如企业所得税对微利企业的税率优惠。如企业所得税对微利企业的税率优惠。
–– 税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除免除。。如对如对
外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。
7.纳税环节
纳税环节：指税法规定课税对象在流转过
程中应当缴纳税款的环节。
商
品
流
转
过
程
出厂 批发 零售 消费者
根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分
8. 纳税期限
纳税期限是指纳税人发生纳税义
务后，必须依法缴税的时限。
纳税期限是根据纳税人的经营规
模和各个税种的特点，本着既有
利于税收及时入库，又可控制税
收成本的原则确定的。
9.违章处理
对
违
反
税
法
的
行
为
进
行
处
罚
的
规
定
欠 税 滞纳金
漏 税 滞纳金
偷 税 罚金和绳之于法
抗 税 罚金和绳之于法
三、税收的公平与效率原则
税收公平原则
税收效率原则
公平原则
税税收收的的公公平平是是指指税税收收负负担担的的分分配配要要和和纳纳税税人人的的经经
济状况相适应。济状况相适应。
纳税人的经济状况有两种评价标准：纳税人的经济状况有两种评价标准：
– 受受益益标标准准：：税税负负的的分分配配要要和和纳纳税税人人从从税税款款的的使使
用中获得的利益相适应。（燃油税等）用中获得的利益相适应。（燃油税等）
– 能能力力标标准准：：税税负负的的分分配配要要和和纳纳税税人人的的负负税税能能力力
相适应：相适应：
1. 收入标准收入标准——用收入作为测评负税能力的标志用收入作为测评负税能力的标志
2. 财产标准财产标准——用财产作为测评负税能力的标志用财产作为测评负税能力的标志
3. 支出标准支出标准——用支出作为测评负税能力的标志用支出作为测评负税能力的标志
负税能力的“主观说”简介—以纳税给纳税
人的带来的牺牲程度作为测评负税能力的标
志
贯彻税收公平原则要做到：
横向公平：经济状况相同者需承受相同
的税收负担—横向公平排斥特权阶层和
税负分配的非国民待遇—企业所得税有
此问题
纵向公平：经济状况不同者需承受不同
的税收负担—纵向公平排斥税收负担的
平均分配和根据不合理的标准进行分配
— 比如屠宰税有此问题。
效率原则
税收的效率包括经济效率和征收效率两个方面。税收的效率包括经济效率和征收效率两个方面。
税税收收的的经经济济效效率率：：指指政政府府课课税税要要促促进进经经济济运运行行效效
率的提高率的提高
1)1) 如如果果市市场场机机制制决决定定的的资资源源配配置置结结构构是是有有效效率率的的——
中性税收中性税收
2)2) 如如果果市市场场机机制制决决定定的的资资源源配配置置结结构构是是缺缺乏乏效效率率的的
——非中性税收非中性税收
税收的征收效率：税收的征收效率：
税收效率＝税收收入税收效率＝税收收入//税收成本税收成本
税收成本税收成本：：
征收成本征收成本——税务机关在征税过程中发生的费用税务机关在征税过程中发生的费用
奉行成本奉行成本——纳税人在依法缴税过程中发生的费用。纳税人在依法缴税过程中发生的费用。
公平与效率互为前提
效率是公平的前提。若税收阻碍了
经济的发展，尽管公平也是无意义的。
因此，好的税制不能伤及税本。
公平是效率的必要条件。尽管公平
要以效率为前提，但是失去公平的效率
是不能存在的。而且，如果税制有失公
平，也不利于提升效率。
中国现行税制体系
税类税类 税种税种(25)(25)
流转税类(6) 增值税、消费税、营业税、关税、土增值税、消费税、营业税、关税、土
地增值税、车辆购置税。地增值税、车辆购置税。
所得税类(3) 企业所得税、外商投资企业所得税、企业所得税、外商投资企业所得税、
个人所得税个人所得税
财产税类(6) 房产税、城市房地产税、车船使用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、
车船使用牌照税、契税、船舶吨税车船使用牌照税、契税、船舶吨税
资源税类(5) 资源税、农业税、土地使用税、耕地资源税、农业税、土地使用税、耕地
占用税、农业特产税、占用税、农业特产税、
行为税类(5) 屠宰税、筵席税、印花税、证券交易屠宰税、筵席税、印花税、证券交易
印花税、固定资产投资方向调节税印花税、固定资产投资方向调节税
第四节 税负转嫁与归宿
11、税负转嫁与归宿的含义、税负转嫁与归宿的含义
税税负负转转嫁嫁：：纳纳税税人人将将所所纳纳税税款款转转由由他他人人负负担担的的过过
程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。
税税负负转转嫁嫁的的特特征征：：价价格格关关联联性性、、纳纳税税人人和和负负税税人人
不一致、行为主动性不一致、行为主动性。。
•• 税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。
税税收收分分配配的的三三个个阶阶段段：：税税收收冲冲击击－－税税收收转转嫁嫁－－税税
收归宿收归宿
税
负
转
嫁
的
方
式
前转前转
纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，
将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者
提价提价 税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式
后转后转
应税商品提供者应税商品提供者 发生在流通环节发生在流通环节
零售商零售商批发商批发商生产商生产商
生产要素提供者生产要素提供者 供货商和劳动者供货商和劳动者
后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资
税收资本化
定义。只存在于资本品。将以后若干年内的
应纳税款，通过压低资本品的价格而一次性
转嫁。其实质是将未来应纳税款现值化，从
资本的现值中一次性扣除。
3、影响税负转嫁的因素
税种因素。税种因素。
课课税税对对象象与与商商品品价价格格的的联联系系较较为为紧紧密密的的税税种种－－－－流流转转税税类类
－－－－其其税税负负较较容容易易转转嫁嫁，，而而与与商商品品价价格格的的联联系系不不密密切切
或或不不直直接接的的税税种种－－－－所所得得税税和和财财产产税税类类－－－－其其税税负负则则
较难转嫁。较难转嫁。
课课税税范范围围。。课课税税范范围围广广的的商商品品税税容容易易转转嫁嫁，，课课税税
范围窄的难以转嫁。范围窄的难以转嫁。
供求弹性（供求相对弹性）。供求弹性（供求相对弹性）。
1)1) 供给弹性大于需求弹性供给弹性大于需求弹性——大部分税负转移大部分税负转移；；
2)2) 需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性——大部分税负不能转移大部分税负不能转移
3)3) 几种特殊的税负转嫁现象几种特殊的税负转嫁现象
税负完全转嫁
O Q
P
S1P1
E1
Q1
E2
Q2
P2
O Q
P
D
S1
Q1
E1
P1
S2
E2
P2
S2
供给有充分弹性 需求毫无弹性
税负完全不能转嫁
O Q
P
S
D
E1P1
E2P2
供给毫无弹性
O Q
P
D
S1
E1
Q1
P1
S2
E2
Q2
P2
需求有充分弹性
课堂练习题
请图示并说明供给弹性等于需求弹性
时的税收转嫁机理。
第四章概念和复习思考题
纳税人与负税人、价内税与价外税、直接税与间接
税、 税率 、 起征点与免征额、税收转嫁、 税收资
本化、 税收中性原则、税收筹划。
简述全额累进税率和超额累进税率的区别。
论述税收的作用（收入、调节、监督）。
如何理解税收公平与效率原则？
简述影响税负转嫁的主要因素。
速算扣除数
级级 距距 税率税率
速算速算
扣除数扣除数
500500以下以下 55 00
501-2,000501-2,000 1010 2525
2,001-5,0002,001-5,000 1515 125125
5,001-20,0005,001-20,000 2020 375375
价格
数量
0
D
S
E0
P0
Q0
S’
E1P1
Q1
A
t
未转嫁税负
转嫁税负
供给弹性＞需求弹性条件下税负转嫁：
价格
数量
0
D
S
E0P0
Q0
E1
S’
P1
Q1
A
t
未转嫁税负
转嫁税负
需求弹性＞供给弹性条件下的税负转嫁：
需求曲线
供给曲线
中性税收图示
O 烟叶
粮食
A
B
U1
A1
B1
U2
O1(a1,b1)
O2(a2,b2)
AA1+BB1=税收收入
a1/b1=a2/b2
b1
a1
b2
a2
