第五章 固定资产
本章内容
固定资产的分类与计价
固定资产的取得
固定资产的处置
固定资产折旧
固定资产修理
固定资产重估
固定资产清查
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第一节 固定资产的分类与计价
固定资产的性质
使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期，且多次
参加生产经营过程而不改变其实物形态。
使用寿命是有限的。
用于生产经营活动，而不是为了出售。
我国在实务中对固定资产的划分标准：P102
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固定资产的分类
按经济用途分
经营用固定资产
非经营用固定资产
按使用情况分
使用中固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
按所有权分
自有固定资产
租入固定资产（仅指经营租入固定资产；融资租入固定
资产应视同自有固定资产）
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固定资产的计价
（1）固定资产的计价标准（计价基础）
按历史成本计价；
历史成本又称原始购置成本或原始价值，是指企业
购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、
必要的支出。
按重置完全价值计价；
亦称现时重置成本，是指按现行价格重新购置某项固
定资产所需支付的金额。
按净值计价。
也称折余价值，固定资产原始价值或重置完全价值
减去已提折旧后的净额。
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（2）固定资产的价值构成
是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，
它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状
态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支
出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运
杂费、包装物和安装成本等；也有间接发生的。
如应分摊的借款利息，外币借款折合差额以及应
分摊的其他间接费用等。
具体内容：P104
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（3）固定资产计价需注意的问题
借款费用是否资本化？何时开始资本化？
固定资产价值的调整问题：
根据国家规定对固定资产价值重新估价；
增加补充设备或改良装置；
将固定资产的一部分拆除；
根据实际价值调整原来的暂估价值；
发现原记固定资产价值有错误。
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固定资产使用中的支出
固定资产在使用中会发生各种支出，如为了维护、恢复和改
进固定资产功能所发生的支出，扩建、改建、增建固定资产
所发生的支出。
在发生以上各种支出，重要的是区别支出的性质，是收益性
支出或资本性支出？
收益性支出：受益期在一年以内的支出，须在发生支出的当
期作为作为期间费用处理；
资本性支出：受益期在一年以上的支出，不能在支出当期作
为期间费用，而应作固定资产成本的增加处理。
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① 增置
指固定资产实体的增加或数量的增加。如为房屋
增设一道铁门、电子监控设备等；以及在原有的
固定资产上扩建、增建、添加等都可称为增置。
该支出作为资本性支出，价计于原资产的成本。
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② 改良和改善
改良和改善都是固定资产质量上或功能上的改进。
改良：是支出较大而质量或功能有显著提高的改进，如
将房屋的自然通风改成中央空调；
改善：是支出较少而不显著的质量改进，如一般照明的
改进，将白炽灯改成荧光灯照明。
通常，凡属改良支出应作为资本性支出，计入资产
的成本；凡属改善支出应作为收益性支出，计入当
期损益。
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③ 修理
修理：是为了完全恢复固定资产的原有性能的行为。
一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提
高其预计的服务能力。
按修理的程度不同，分为：
经常性修理（中小修理）：花费较少，瞬间完成的修理；
大修理：花费较多、需时较多的修理。
一般，将经常性修理作为收益性支出，在支出发生
时作为当期费用入帐，也可采用预提或待摊的方法。
一般，将大修理作为资本性支出处理，在支出发生
时加计固定资产的价值。
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④ 换新
换新：指资产项目的替换，即把固定资产上的陈旧或受损
的项目或零、部件拆下，换上新的，以恢复资产的原有性
能和生产能力。如以新齿轮替换旧的齿轮。
换新一般是相同资产的替换，并不提高资产的质量或功能。
一般，中小项目的换新，可视作经常性的修理，作收益性
支出处理；大部件的换新，可视作大修理，作资本性支出
处理。
备注：在实际中，增置增建、改良改善、大修理和换新往
往很难严格区分，有时大修理中有换新，改良改善中有增
置，因此，企业应根据实际情况，按重要程度区别对待。
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⑤ 维护保养
指为了保持固定资产一直处于良好的可使用状态
而发生的经常性支出，如替换螺丝、螺帽、弹簧、
添加润滑油等。
在实务中很难与经常性的修理支出加以区分，故
一般均与经常性修理一样，视为收益性支出，记
作当期费用。
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⑥ 重安装成本
指对设备进行重新布局排列，以提高流水作业
和创造新的生产环境所发生的支出。
重安装成本，须视同购置资产时的安装费一样，
计入固定资产的成本。但原来固定资产成本中
已包括的第一次安装成本应予扣除。
若不能找出原安装成本，应当合理地加以估计。如
原安装成本为数较少，也可忽略不计。
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第二节 固定资产的取得
（1）购入固定资产
不需安装直接投入使用：借：固定资产
贷：银行存款
需安装的固定资产
安装前发生的买价、包装费、运费、装卸费、保险费、
增值税等：借：在建工程
贷：银行存款
支付安装费：借：在建工程
贷：银行存款
交付使用：借：固定资产
贷：在建工程 14
（2）自制自建固定资产
自营工程
帐户：在建工程（按工程项目设置明细科目）
工程物资、固定资产
有关业务：购工程物资、领用工程物资、发生其他费用
（如工程人员工资）、自营工程交付使用等。
出包工程
工程项目的具体支出在承包单位核算，“在建工程”科
目主要用于同承包单位的往来结算。
业务：预付承包单位工程款；补付工程款；交付使用。
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（3）投资者投入固定资产
借：固定资产（评估确认的原值计价）
贷：实收资本（股本）（评估确认的净值计价）
借或贷：累计折旧
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（4）接受捐赠固定资产
借：固定资产（入帐价值）
贷：资本公积（差额）
递延税款
银行存款（支付的相关税费）
外商投资企业接受捐赠的固定资产
借：固定资产
贷：待转资产价值
银行存款（支付的相关税费）
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“待转资产价值”科目：
核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。
会计处理：
外商投资企业接受捐赠的固定资产
借：固定资产（无形资产、原材料等）
贷：待转资产价值
银行存款（支付的相关税费）
年末予以转销：借：待转资产价值
贷：应交税金—应交所得税
资本公积—其他资本公积
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（5）租入固定资产
①经营租赁
指企业为满足生产经营临时需要而进行的租赁，取得
固定资产的使用权。
租赁期间，承租企业定期支付租金，出租方承担固定
资产的风险并计提折旧；期满后，租赁公司收回固定
资产。
承租企业不确认为固定资产，只在备查簿中登记；支
付的租金，记入有关经营费用；对租入固定资产所进
行的改良工程支出，先记入长期待摊费用，然后再分
期摊销。
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②融资租赁
指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一
种租赁。
特点：a.赁期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；
b. 租约一般不能取消；
c.支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款利息等；
d.租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权
利。
企业应将融资租入资产作为一项资产计价入帐，同时确认相应
的负债，并计提折旧。
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②融资租赁（续）
融资租入固定资产的入帐价值：
在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最
低租赁付款额的现值中较低者作为入帐价值。
若融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，
在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定资产的入
帐价值。
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会计处理：
融资租入固定资产交付使用：
借：固定资产--融资租入固定资产（入帐价值）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）
未确认融资费用：应在租赁期内各个期间，按合理方法进
行分摊；即：借：财务费用
贷：未确认融资费用
融资租赁期满，承租人获得固定资产所有权：
借：固定资产
贷：固定资产--融资租入固定资产
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（6）接受抵债取得固定资产
不涉及补价的情形：
借：固定资产（应收债权的帐面价值加相关税费）
坏帐准备（该应收债权已计提的坏帐准备）
贷：应收帐款等（应收债权的帐面余额）
银行存款（应支付的相关税费）
收到补价的情形：
借：固定资产
银行存款（收到的补价）
坏帐准备
贷：应收帐款等
银行存款
支付补价的情形：
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（7）以非货币性交易换入的固定资产
入帐价值：
按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费入帐。
涉及补价的，按以下方法确定：
收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应确认的收益
和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入帐价值；
支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关
税费和补价入帐。
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①以短期投资换入固定资产
借：固定资产 （换出短期投资的帐面价值加相关税费）
短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备）
贷：短期投资 （换出短期投资的帐面余额）
银行存款等科目 （应支付的相关税费）
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②以存货换入固定资产
借：固定资产
存货跌价准备
贷：原材料、库存商品等科目
银行存款等科目 （相关税费）
应交税金——应交增值税（销项税额）
（视同销售应交的增值税）
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③以固定资产换入固定资产
借：固定资产清理 （换出固定资产帐面净值）
累积折旧 （换出固定资产已计提的折旧）
贷：固定资产 （换出固定资产帐面原值）
借：固定资产清理
贷：固定资产减值准备
（换出固定资产已计提的减值准备）
借：固定资产
贷：固定资产清理
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④以无形资产换入固定资产
借：固定资产
无形资产减值准备
贷：无形资产
银行存款等科目（相关税费）
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⑤以长期投资换入固定资产
借：固定资产
长期投资减值准备
贷：长期股权投资（或长期债券投资）
银行存款科目 （相关税费）
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⑥非货币性交易换入固定资产，并支付
补价（以原材料换入固定资产为例）
借：固定资产
存货跌价准备
贷：原材料、库存商品等科目
银行存款等科目 （支付的补价相关税费）
应交税金——应交增值税（销项税额）
（视同销售应交的增值税）
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⑦非货币性交易换入固定资产，并收到
补价（以无形资产换入固定资产为例）
借：固定资产
银行存款（收到补价）
无形资产减值准备
贷：无形资产
银行存款等科目（相关税费）
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第三节 固定资产的处置
（1）固定资产清理
指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的
自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理
工作。
“固定资产清理”科目：是计价对比帐户，核算企业
因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值
以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
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固定资产清理的会计核算
转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
发生的清理费用（如支付清理人员的工资）：
借：固定资产清理
贷：银行存款
出售收入和残料的处理：
借：银行存款（原材料等）
贷：固定资产清理
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固定资产清理的会计核算（续
1）
保险赔偿的处理：
借：银行存款（其他应收款）
贷：固定资产清理
清理净收益的处理：
属筹建期间的，冲减开办费；
借：固定资产清理
贷：开办费
属生产经营期间的，计入损益；
借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置固定资产净收益
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固定资产清理的会计核算（续
2）
清理净损失的处理：
属筹建期间的，计入开办费；
借：开办费
贷：固定资产清理
属生产经营期间因自然灾害等非正常原因造成的损失，
借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
备注：出售固定资产，应计交营业税。
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（2）固定资产贴换
贴换：指以贴付一部分差额来完成一项旧资产换取新资产的业
务。
贴换时，应以让出去的旧资产的公允市价，加上贴换时支付的
差价（或贴换时收到的差价）作为入帐的标准。让出旧资产的
帐面价值与旧资产公允价格的差额应作为资产贴换时的损益或
利益。
借：固定资产--新设备 借：固定资产--新设备
累计折旧（旧） 累计折旧（旧）
营业外支出 贷：银行存款（差价）
贷：银行存款（差价） 固定资产—旧设备
固定资产—旧设备 营业外收入
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第四节 固定资产折旧
固定资产的性质
固定资产的损耗分：有形损耗
无形损耗
固定资产损耗的价值，形成折旧费用，计入产品成本或
期间费用。
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影响固定资产折旧的因素
折旧基数
一般为固定资产的原始成本
预计净残值
概念：
固定资产应提折旧总额=原值-预计净残值
预计净残值一般按固定资产原值的3%---5%估计。
预计使用年限
是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限，通常
短于固定资产的实物年限。
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固定资产折旧范围
应提折旧的固定资产：
房屋和建筑物；
在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；
季节性停用、大修理停用的设备；
融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
不应提折旧的固定资产：
未使用、不需用的机器设备；
以经营租赁方式租入的固定资产；
已提足折旧继续使用的固定资产；
未提足折旧提前报废的固定资产；
国家规定不提折旧的其他固定资产（如土地）。
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固定资产折旧方法
直线法
工作量法
加速折旧法
双倍余额递减法
年数总和法
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固定资产折旧率的种类
综合折旧率
分类折旧率
个别折旧率
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固定资产折旧的会计处理
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起
计提折旧；当月内减少或停用的固定资产，当月
仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
“累计折旧”：核算固定资产折旧数额，一般只
进行总分类核算而不进行明细核算。
会计处理：
根据固定资产的受益对象进行分配，即；
借：有关成本费用科目
贷：累计折旧
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第六节 固定资产重估与减值
固定资产重估
因重估价而产生的固定资产帐面净值的增加，扣除未来税
款的余额，应作为重估价准备，计入资本公积；
因重估价而产生的固定资产帐面净值的减少，应计入当期
损益。
因重估价而产生的固定资产帐面净值的增加，若与同一项
固定资产以前重估减值直接相关，此项增值应在原重估减
值计入损益数额的范围内转回，其余额计入资本公积。
因重估价而产生的固定资产帐面净值的减少，若与同一项
固定资产以前重估增值直接相关，并且该项计入重估价准
备的重估增值未被转销，此项减值应在原重估增值的范围
内抵消，其余额计入当期损益。
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固定资产减值
固定资产减值：
指固定资产由于市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期
闲置等原因导致其可收回金额低于其帐面净值的情况。
发生固定资产减值，计提减值准备：
借：营业外支出—计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
已计提减值准备的固定资产又恢复价值：
借：固定资产减值准备
贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备
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第七节 固定资产清查
固定资产盘盈
发现盘盈：
借：固定资产（重估价）
贷：累计折旧
待处理财产损益
审批后，转入“营业外收入”：
借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益
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固定资产盘亏
发现盘亏：
借：待处理财产损益
累计折旧
贷：固定资产
审批后转入“营业外支出”：
借：营业外支出
贷：待处理财产损益
46
