彭晓洁：新编《高级财务会计》练习册答案
第一章 合伙企业会计
一、名解
略
二、单选
1. D
三、多选
1. AD
四、判断
1. × 2. × 3. × 4. × 5. × 6.√ 7. √ 8. × 9. √ 10. ×
五、简答
略
六、业务
1、
（1）投资净额法
借：银行存款 60000
存货 20000
固定资产—设备 30000
—房屋 120000
贷：长期借款 50000
合伙人资本—甲 80000
合伙人资本—乙 100000
（2）红利法
借：银行存款 60000
存货 20000
固定资产—设备 30000
—房屋 120000
贷：长期借款 50000
合伙人资本—甲 90000
合伙人资本—乙 90000
（3）商誉法
借：银行存款 60000
存货 20000
固定资产—设备 30000
—房屋 120000
商誉 20000
贷：长期借款 50000
合伙人资本—甲 100000
合伙人资本—乙 100000
2、
（1）按加权平均资本余额分配
张三 = 20000×3/12+22000×5/12+25000×4/12=22500（元）
李四=
20000×6/12+15000×3/12+11000×3/12=16500（元）
张三 =
100000×（22500/39000）=（元）
李四 =
100000 × （16500/39000）=（元）
（2）借：本年利润 100 000
贷：合伙人资本—张三
—李四
3、首先，合伙企业资产重估，将账面价值调整为公允价值的会计处理如下：
借：存货 2 000
固定资产 12 000
贷：合伙人资本—甲 7 000
合伙人资本—乙 7 000
（1） 红利法
新合伙企业权益总额=50 000+90 000+2 000+12 000+60 000=21 4000（元）
25%的合伙权益=214000①25%=5 3500（元）
丙合伙人多付=60000-53500=6 500（元）
借：现金 60 000
贷： 合伙人资本—甲 3 250
合伙人资本—乙 3 250
合伙人资本—丙 53 500
（2）商誉法
新合伙企业权益总额=60 000/25%=240 000（元）
新合伙企业可辨认资产公价=21 4000（元）
两者差额（商誉）=240 000-21 4000=26000（元）
借：商誉 26 000
贷：合伙人资本—甲 13 000
—乙 13 000
借：现金 60 000
贷：合伙人资本—丙 60 000
4、
（1）商誉法下推算新合伙企业权益总额=72 000*5=360 000（元）
新合伙企业可辨认资产公价=144 000+84 000+72 000=300 000 元）
两者差额（商誉）=360 000-300 000=60 000（元）
借：现金 72 000
贷：合伙人资本—丙 72 000
借：商誉 60000
贷：合伙人资本—甲 36 000
—乙 24 000
（2）红利法下新合伙企业权益总额= 144 000+84 000+52 000=280 000（元）
丙取得 1/5 的合伙权益=280 000*1/5=56 000（元）
丙少付=56 000-52 000=4 000（元）
借：现金 52 000
合伙人资本—甲 2 400
—乙 1 600
贷：合伙人资本—丙 56 000
5、
（1）红利法
借:合伙人资本—甲 12000
—乙 100000
—丙 8000
贷: 现金 120000
（2）商誉部分确认法
商誉=退付现金—退伙人资本余额=12-10=2(万元)
借:商誉 20000
贷:合伙人资本—B 20000
借: 合伙人资本—B 120000
贷:现金 120000
（3）商誉全部确认法
商誉=2÷1/3=2×3=6(万元)，甲、乙、丙各自得到 3 万元.2 万元.1 万元.
借:商誉 60000
贷:合伙人资本—甲 30000
—乙 20000
—丙 10000
借: 合伙人资本—乙 120000
贷:现金 120000
6、
（1）借：现金 50000
合伙人资本—甲 7000
—乙 3000
贷：存货 60000
（2）借：现金 60000
合伙人资本—甲 14000
—乙 6000
贷：固定资产（净值）80000
（3）借：现金 44000
合伙人资本—甲 11200
—乙 4800
贷：应收账款（净额） 60000
（4）借：应付账款 80000
贷：现金 80000
（5）借：应付合伙人借款—甲 20000
贷：现金 20000
（6）借：合伙人资本—甲 17800
—乙 56200
贷：现金 74000
第二章 分支机构会计
一、名解
略
二、单选
三、多选
3. BC
四、判断
1. × 2. × 3. × 4. × 5. √
6. × 7. √ 8. √ 9. √ 10. ×
五、简答
略
六、业务
1、
总公司 分支机构
借：分支机构往来 40 借：库存商品 30
贷：库存商品 30 银行存款 10
银行存款 10 贷：总公司往来 40
借：分支机构往来 20 借：固定资产 20
贷：银行存款 20 贷：总公司往来 20
借：营业费用 4
贷：累计折旧 4
借：银行存款 35
贷：主营业务收入 35
借：主营业务成本 20
贷：库存商品 20
借：营业费用 2
贷：银行存款 2
借：营业费用 18
贷：银行存款 18
借：分支机构往来 1 借：营业费用 1
贷：营业费用 1 贷：总公司往来 1
借：银行存款 27 借：总公司往来 27
贷：分支机构往来 27 贷：银行存款 27
联合报表的抵销分录：
借：总公司往来 34
贷： 分支机构往来 34
结账分录：
借：分支机构往来 22 借：主营业务收入 35
贷：本年利润——分支机构转入 22 贷：营业费用 3
主营业务成本 20
总公司往来 22
2、
总公司 分支机构
借；分支机构往来 120 借：库存商品 120
贷：库存商品 100 贷：总公司往来 120
存货加价 20
与内部交易相关的抵销分录：
借：存货加价 20
贷：主营业务成本 16
存货 4
3、
总公司： 分支机构：
借：分支机构往来 60 借：库存商品 60
贷：库存商品 50 贷：总公司往来 60
存货加价 10
联合报表抵消分录：
借：存货加价 18
贷：存货 4
主营业务成本 14
总公司结账时确认存货已实现利润：
借：存货加价 14
贷：本年利润 14
4、
总公司 分支机构：
借：分支机构往来 8 借：银行存款 8
贷：银行存款 8 贷：总公司往来 8
借：分支机构往来 22 借：库存商品 22
贷：库存商品 20 贷：总公司往来 22
存货加价 2
借：固定资产 5 借：总公司往来 5
贷：分支机构往来 5 贷：银行存款 5
借：分支机构往来 1 借：营业费用 1
贷：累计折旧 1 贷：总公司往来 1
借：库存商品 2
贷：银行存款 2
借：营业费用 1
贷：银行存款 1
借：银行存款 32
贷：主营业务收入 32
借：主营业务成本
贷：库存商品
借:银行存款 18 借：总公司往来 18
贷:分支机构往来 18 贷：银行存款 18
抵消调整分录
项目 总公司 分支机构
借方 贷方
联合报
表数额
主营业务收入
主营业务成本
营业费用
营业利润
1200
600
200
400
32
2
1232
620
202
410
资产：
货币资金
分支机构往来
存货
固定资产
减：累计折旧
固定资产净值
资产合计
存货加价
应付账款
与总公司往来
实收资本
资本公积
未分配利润
798
8
1200
5000
1000
4000
6006
2
1004
4000
300
700
14
8
2
8
8
812
0
1202
5000
1000
4000
6014
0
1004
0
4000
300
710
结账分录：
借：分支机构往来 借：主营业务收入 32
贷：本年利润 贷：主营业务成本
营业费用 2
总公司往来
借：存货加价
贷：本年利润
第三章 企业合并
一、名解
略
二、单选
勘误：第 31 页单选第 1 题，题目改为：企业合并中不属于法律形式的合并为
三、多选
四、判断
1. × 2. × 3. × 4. × 5. × 6. × 7. × 8. √ 9. √ 10. √
五、简答
略
六、业务
1. 同一控制下的企业合并
①借：银行存款 10
应收账款 30
存货 40
土地 10
固定资产 110
资本公积 40
贷：应付账款 20
应付票据 30
银行存款 190
①借：银行存款 10
应收账款 30
存货 40
土地 10
固定资产 110
贷： 应付账款 20
应付票据 30
银行存款 30
股本 100
资本公积 20
①借：银行存款 10
应收账款 30
存货 40
土地 10
固定资产 110
贷：应付账款 20
应付票据 30
应付债券 130
资本公积 20
非同一控制下的企业合并
①借：银行存款 10
应收账款 28
存货 50
土地 20
固定资产 130
贷：应付账款 20
应付票据 28
银行存款 190
①商誉＝（30＋100×2）－190＝40 万
借：银行存款 10
应收账款 28
存货 50
土地 20
固定资产 130
商誉 40
贷：应付账款 20
应付票据 28
银行存款 30
股本 100
资本公积 100
①借：银行存款 10
应收账款 28
存货 50
土地 20
固定资产 130
贷： 应付账款 20
应付票据 28
应付债券 130
营业外收入 60
2．（1）借：长期股权投资 10000
贷：股本 1000
资本公积 9000
（2）借：存货 1000
长期股权投资 500
固定资产 1500
无形资产 1000
实收资本 6000
资本公积 2000
盈余公积 300
未分配利润 2700
商誉 1000
贷：长期股权投资 10000
少数股权投资 6000
（4）借：银行存款 200
应收账款 800
库存商品 5000
长期股权投资 1500
固定资产 9500
无形资产 2000
商誉 1000
贷：短期借款 2000
应付账款 1000
其他应付款 1000
股本 1600
资本公积 14400
第四章 合并财务报表（上）
一、名解
略
二、单选
三、多选
四、判断
1. √ 2. × 3. × 4. √ 5. √ 6. × 7. √ 8. × 9. √ 10. ×
五、简答
略
六、业务
1．
①借：固定资产——办公楼 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
①借：管理费用 20
贷：固定资产——累计折旧 20
①子公司取得净利润对长期股权投资的调整
借：长期股权投资——S 公司 948
贷：投资收益——S 公司 948
子公司分配股利对长期股权投资的调整
借：投资收益 1200*60%=720
贷：长期股权投资 720
①借：股本 2000
资本公积 900
盈余公积 800
未分配利润 480
商誉 520
贷：长期股权投资 3028
少数股东权益 l672
①借：投资收益 948
少数股东损益 632
未分配利润一年初 400
贷：本年利润分配一提取盈余公积 300
本年利润分配一应付股利 1200
未分配利润—年末 480
2.（学生必须写得很小，否则空白不够）
（1）甲公司的合并会计分录
借：长期股权投资 8000
借：资本公积 200
贷：银行存款 8200
2007 年调整分录
B1：甲公司按 2007 年乙公司实现净利润调整长期股权投资
借：长期股权投资 1000*80%=800
贷：投资收益 800
B2：甲公司按 2007 年乙公司分派现金股利调整长期股权投资
借：投资收益额 400
贷：长期股权投资 400
2008 年调整分录
B1：甲公司按 2007 年乙公司实现净利润调整长期股权投资
借：长期股权投资 1000*80%=800
贷：投资收益 800
B2：甲公司按 2007 年乙公司分派现金股利调整长期股权投资
借：投资收益额 400
贷：长期股权投资 400
B3：甲公司按 2008 年乙公司实现净利润调整长期股权投资
借：长期股权投资 1200*80%=960
贷：投资收益 960
B4：甲公司按 2007 年乙公司分派现金股利调整长期股权投资
借：投资收益额 320
贷：长期股权投资 320
借：应收股利 400
贷：长期股权投资 400
借：银行存款 400
贷：应收股利 400
借：应收股利 320
长期股权投资 400
贷：投资收益 720
借：银行存款 320
贷：应收股利 320
（2）
×7 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额
=8000+1000×80%-500×80%=8400 万元
×8 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额
=8000+1000×80%-500×80%+1200×80%-400×80%=9040 万元
（3）
×7 年 ×8 年
借：股本 6000 6000
资本公积—年初 1000 1000
盈余公积—年初 300 400
—本年 100 120
未分配利润—年末 3100 3780
贷：长期股权投资 8400 9040
少数股权投资 2100 2260
借：投资收益 800 960
少数股东损益 200 240
未分配利润—年初 2700 3100
贷：提取盈余公积 100 120
对所有者的分配 500 400
未分配利润—年末 3100 3780
3.（学生必须写得很小，否则空白不够）
（1）A 公司取得 B 公司的合并分录
借：长期股权投资 33000
贷：银行存款 33000
2007 年长期股权投资的调整分录
（1）子公司取得净利润 4000，按享有份额调整母公司对子公司的长期股权投
资
借：长期股权投资 3200
贷：投资收益 3200
（2）子公司向股东分派现金股利，调整母公司对子公司的长期股权投资
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
2008 年调整分录：
（1）2007 年子公司取得净利润 4000，按享有份额调整母公司对子公司的长期股
权投资
借：长期股权投资 3200
贷：未分配利润——期初 3200
（2）2007 子公司向股东分派现金股利 1000，调整母公司对子公司的长期股权投
资
借：未分配利润——期初 800
贷：长期股权投资 800
（3）2008 年子公司取得净利润 5000，按享有份额调整母公司对子公司的长期股
权投资
借：长期股权投资 4000
贷：投资收益 4000
（4）2008 年子公司向股东分派现金股利 1100，调整母公司对子公司的长期股权
投资
借：投资收益 880
贷：长期股权投资 880
借：应收股利 800
贷：长期股权投资 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
借：应收股利 880
贷：长期股权投资 880
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）
×7 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额
=33000+4000×80%-1000×80%=35400 万元
×8 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额
=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520 万元
（3）
×7 年 ×8 年
借：股本 30000 30000
资本公积—年初 2000 2000
盈余公积—年初 800 1200
—本年 400 500
未分配利润—年末 9800 13200
商誉 1000 1000
贷：长期股权投资 35400 38520
少数股权投资 8600 9380
借：投资收益 3200 4000
少数股东损益 800 1000
未分配利润—年初 7200 9800
贷：提取盈余公积 400 500
对所有者的分配 1000 1100
未分配利润—年末 9800 13200
第五章 合并财务报表（下）
一、单选
二、多选
三、简答
略
四、业务
1．参考答案:
(1)2006 年度该设备相关的合并抵销分录
该机器不含增值税价格＝192／＝
固定资产原价中包含的内部销售利润＝－144＝ 万元
2006 年度多提折旧=÷4÷2＝ 万元
借：营业收入
贷：营业成本 144
固定资产原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
(2)2007 年度该设备相关的合并抵销分录
借：未分配利润——年初
贷：固定资产
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
借：累计折旧
贷：管理费用
(3)2008 年度该设备相关的抵销分录
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入
借：营业外收入
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入
贷：管理费用
2.（1）借：未分配利润——年初 60 000
贷：营业成本 60 000
借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 1 000 000
（2）借：未分配利润——年初 72 000
贷：营业成本 72 000
借：未分配利润——年初 18 000
贷：存货 18 000
借：营业收入 1 200 000
贷：营业成本 1 200 000
借：营业收入 800 000
贷：营业成本 640 000
存货 160 000
3.（1）借：应付股利 30 000
贷：应收股利 30 000
（2）借：应收账款——坏账准备 250
贷：未分配利润——年初 250
借：应付账款 60 000
贷：应收账款 60 000
借：应收账款——坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
（3）借：应付票据 100 000
贷：应收票据 100 000
（4）借：应付债券 114 000
贷：持有至到期投资 114 000
借：投资收益 6 000
贷：财务费用 6 000
4.（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息
借：应付债券 324 000
贷：持有至到期投资 324 000
（2）借：营业收入 100 000
贷：营业成本 100 000
借：营业成本 6 000
贷：存货 6 000
借：应付账款 100 000
贷：应收账款 100 000
（3）借：营业收入 5 000 000
贷：营业成本 3 000 000
固定资产 2 000 000
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
（4）抵消内部债券交易的利息
借：投资收益 24 000
贷：财务费用 24 000
（5）借：应收账款——坏账准备 5 000
贷：资产减值损失 5 000
5.（1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。
借：未分配利润——年初 30
贷：营业成本 30
（2）将本期内部销售收入抵销。
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。
借：营业成本 50
贷：存货 50
6.（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提
的累计折旧
借：未分配利润——年初 30 000
贷：固定资产 30 000
借：固定资产——累计折旧 9 000
贷：未分配利润——年初 9 000
借：固定资产——累计折旧 6 000
贷：管理费用 6 000
（2）抵消存货中包含的未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初 －20 000
贷：营业成本 －20 000
借：营业成本 －10 000
贷：存货 －10000
年：
（1）借：营业收入 650 000
贷：营业成本 650 000
借：营业成本 45 000
贷：存货 45 000
（2）借：营业收入 120 000
贷：营业成本 100 000
固定资产 20 000
借：固定资产——累计折旧 3 333
贷：管理费用 3 333
2008 年：
（1）借：未分配利润——年初 45 000
贷：营业成本 45 000
借：营业收入 30 000
贷：营业成本 30 000
借：营业成本 4 140
贷：存货 4 140
（2）借：未分配利润——年初 20 000
贷：固定资产 20 000
借：固定资产——累计折旧 3 333
贷：未分配利润——年初 3 333
借：固定资产——累计折旧 3 333
贷：管理费用 3 333
第六章 外币业务
一、名解
略
二、单选
8. D
三、多选
四、判断
1. √ 2. √ 3. × 4. × 5. × 6. × 7. × 8. × 9. 10. √
五、简答
略
六、业务
1.
（1）编制 4 月份外币业务的会计分录：
①4 月 8 日：
借：应收账款－美元 288（40×）
贷：营业收入 288
①4 月 10 日：
借：银行存款－美元 216（30×）
贷：短期借款－美元 216
①4 月 15 日：
借：原材料 360
贷：银行存款－美元 360（50×）
①4 月 18 日：
借：原材料 146
贷：应付账款－美元 146（20×）
①4 月 25 日：
借：银行存款－美元 （15×）
贷：应收账款－美元
①4 月 31 日：
借：短期借款－美元 219（30×）
贷：银行存款－美元 219
（2）计算 4 月份的汇兑损益并进行账务处理：
①应收账款账户的汇兑损益＝45×－[（20×＋40×）－15×]＝3
（万元）；
①应付账款账户的汇兑损益＝30×－（10×＋20×）＝－（万元）；
①银行存款账户的汇兑损益＝5×－[（40×＋30×＋15×）－（50
×）－30×]＝－4（万元）；
①短期借款账户的汇兑损益＝30×－30×＝3（万元）；
①4 月份汇兑损益＝3＋－4－3＝－（万元）
①进行账务处理
借：应收账款 3
应付账款
财务费用
贷：银行存款 4
短期借款 3
2.
（1）填表
第四季度发生额项目
借方金额 贷方金额
调整后
期末余额
银行存款
（美元户）
（$1060）
（$80）
（$1380）
10005（借方）
应收账款
（美元户）
（$120）
（$60）
（$210）
（借方）
应付账款
（美元户）
（$80）
（$100）
（$130）
（贷方）
（2）会计分录：
借：应收账款
银行存款
贷：应付账款
财务费用
3.
项 目 美元金额 折合汇率 人民币金额
资产总额 5000 42500
负债总额 1000 8500
实收资本 3000 8 24000
净 利 润 2000 (+)/2 16700
年初末分配利润 300 2460
分配股利 1300 (+)/2 10855
年末未分配利润 1000 8305
外币会计报表折算差额 1695
第七章 租赁会计
一、名解
略
二、单选
三、多选
四、判断
1. √ 2. × 3. × 4. √ 5. × 6. √ 7. × 8. ×
9. × 10. ×11. × 12.× 13.× 14.× 15.√
五、简答
略
六、业务
1.
（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2005 年 1 月 1 日，借：长期待摊费用 80
贷：银行存款 80
①2005 年 12 月 31 日，借：管理费用 60 (120÷2＝60)
贷：长期待摊费用 40
银行存款 20
①2006 年 12 月 31 日，借：管理费用 60
贷：长期待摊费用 40
银行存款 20
2.
乙公司有关会计分录：
①2005 年 1 月 1 日，借：银行存款 80
贷：应收账款 80
①2005 年 12 月 31 日，借：银行存款 20
应收账款 40
贷：租赁收入 60 （120÷2＝60）
①2006 年 12 月 31 日，借：银行存款 20
应收账款 40
贷：租赁收入 60
3.
（1）属于融资租赁，因为：
最低租赁付款额现值=800×+300×= 占租赁资产公允价值
3100 万元的 90%以上；
4/5×100%=80%＞75%
（2）起租日会计分录：
借：固定资产—融资租赁固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款—应付融资租赁款 3500
（3）2006 年 12 月 31 日
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：制造费用
贷：累计折旧
2007 年 12 月 31 日
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：制造费用
贷：累计折旧
2008 年 12 月 31 日
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：制造费用
贷：累计折旧
2009 年 12 月 31 日
借：长期应付款——应付融资租赁款 800
贷：银行存款 800
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：制造费用
贷：累计折旧
归还设备
借：长期应付款——应付融资租赁款 300
累计折旧
贷：固定资产—融资租赁固定资产
4.
（1）属于融资租赁，因为：
最低租赁付款额现值=270000+270000×+100000×=821918 大于租赁
资产公允价值 835000 元的 90%；
（2）借：长期应付款 910000
未担保余值 17000
贷：融资租赁资产 835000
未实现融资收益 92000
（3）借：银行存款 270000
贷：长期应收款 270000
借：未实现融资收益 31246
贷：租赁收益 31246
（4）借：融资租赁资产 100000
贷：长期应付款 100000
借：融资租赁资产 17000
贷：未担保余值 17000
5.
编制 A 公司有关融资租赁的会计分录：
（1）判断租赁类型
①A 公司享有优惠购买选择权：150÷500000＝%，所以判断为融资租赁。
①最低租赁付款额的现值＝225000×PA（6，7%）＋150×PV（6，7%）＝
225000×＋150×＝（元）＞1050000×90%，因此，A 公司
应当将该项租赁认定为融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会
计分录
由于 A 公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率
14%，即 6 个月利率 7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225000×6＋150＝1350150（元）
①最低租赁付款额的现值＝225000×PA（6，7%）＋150×PV（6，7%）＝
225000×＋150×＝（元）＞1050000 元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值 1050000 元。
①计算未确认融资费用＝最低租赁付款额 1350150－租赁资产的入账价值
1050000＝300150
①会计分录
2007 年 12 月 31 日
借：固定资产—融资租入固定资产 1060000
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150
银行存款 10000
（3）编制 2008 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，
应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值 225000×PA（6，r）＋
150×PF（6，r）＝1050000
融资费用分摊率 r＝%
①计算并编制会计分录
2008 年 6 月 30 日，支付第一期租金
本期确认的融资费用＝（1350150－300150）×%＝80850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用 80850
贷：未确认融资费用 80850
①2008 年 12 月 31 日，支付第二期租金
本期确认的融资费用＝[（1350150－225000）－（300150－80850）]×%＝
（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225000
贷：银行存款 225000
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（4）编制 2008 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录
根据合同规定，由于 A 公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的
所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限 5 年（9 年－4 年）期
间内计提折旧。
2008 年 12 月 31 日折旧金额＝1060000×1/5＝212000（元）
借：制造费用—折旧费 212000
贷：累计折旧 212000
（5）编制 2008 年 12 月 31 日履约成本的会计处理
支付该设备的保险、维护等费用 15000 元。
借：制造费用 15000
贷：银行存款 15000
（6）编制 2009 年和 2010 年有关或有租金的会计分录
①2009 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 350000×5%＝17500
贷：其他应付款或银行存款 17500
①2010 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 450000×5%＝22500
贷：其他应付款或银行存款 22500
（7）编制 2010 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录
2010 年 12 月 31 日租赁期满时，A 公司享有优惠购买选择权，支付购买价 150
元
借：长期应付款—应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1060000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1060000
6.
编制 B 租赁公司有关融资租赁的会计分录：
（1）计算租赁内含利率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款
额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接
费用之和的折现率。
最低租赁收款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款
项＝225000×6 期＋150＝1350150
因此有 225000×PA（6，r）＋150×PF（6，r）＝1050000＋15000
r ＝% 即，租赁内含利率为 %
（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分
录
①最低租赁收款额＋未担保余值
＝（最低租赁付款额＋无关第三方担保的余值）＋未担保余值
＝[（1350150＋0）＋0]＋0＝1350150（元）
①最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝1050000
①未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费用）－（最低
租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＋初始直接费用）＝1365150－1065000
＝300150（元）
①会计分录
2007 年 12 月 31 日
借：长期应收款 1365150
贷：融资租赁资产 1050000
未实现融资收益 300150
银行存款 15000
（3）编制 2008 年 6 月 30 日、12 月 31 日未实现融资收入有关的会计分录
2008 年 6 月 30 日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收入＝（1350150－300150）×%＝75915（元）
①会计分录：
收到租金
借：银行存款 225000
贷：长期应收款 225000
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 75915
贷：租赁收入 75915
摊销初始直接费用 75915×15000/300150＝
借：租赁收入
贷：长期应收款
2008 年 12 月 31 日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收入＝[（1350150－225000）－（300150－75915）]×%＝
（元）
①会计分录：
收到租金
借：银行存款 225000
贷：长期应收款 225000
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
摊销初始直接费用 ×15000/300150＝
借：租赁收入
贷：长期应收款
（4）编制 2009 年和 2010 年有关或有租金的会计分录。
B 公司每年收到按该设备所生产的产品的年销售收入的 5%经营分享收入。A 公
司 2009 年和 2010 年销售收入为 350000 元、450000 元。
2009 年 12 月 31 日
借：应收账款、银行存款 350000×5%＝17500
贷：租赁收入 17500
2010 年 12 月 31 日
借：应收账款、银行存款 450000×5%＝22500
贷：租赁收入 22500
（5）编制 2010 年 12 月 31 日租赁期届满时的会计分录。
承租人行使了优惠购买选择权。2010 年 12 月 31 日，B 租赁公司收到 A 公司支
付的购买价款 150 元
借：银行存款 150
贷：长期应收款 150
第八章 特殊薪酬
一、名解
略
二、单选
三、多选
四、判断
1. × 2. × 3. × 4. √
五、简答
略
六、业务
1.
1. 20×6 年 1 月 1 日，不作会计处理。
20×6 年 12 月 31 日，当期应确认的费用为（10-1-1）*1000*20*1/2=80 000
借: 管理费用 80 000
贷: 资本公积——其他资本公积 80 000
20×7 年 12 月 31 日，当期应确认的费用为（10-1-2）*1000*20-80 000=60 000
借: 管理费用 60 000
贷: 资本公积——其他资本公积 60 000
20×7 年 12 月 31 日，行权的会计分录
借: 银行存款 70 000（7×1000×10）
资本公积——其他资本公积 140 000
贷: 股本 7 000（7×1000×1）
资本公积——股本溢价 207 000
第九章 衍生金融工具
因是“国际会计”的主要内容，故考试暂不做要求。
第十章 中期财务报告和分部报告
一、名解
略
二、单选
1. A 5. C
三、多选
四、判断
1. × 2. √ 3. × 4. × 5. × 6. √ 7. √ 8. ×
五、简答
略
第十一章 公开发行股票公司的信息披露
一、名解
略
二、单选
1. D 5. B
三、多选
四、判断
1. × 2. × 3.× 4. × 5. √ 6.× 7. √ 8. × 9. √ 10. ×
五、简答
略
第十二章 企业清算
一、名解
略
二、单选
1. D 2. A 3. C 5. C
三、多选
1. ABDE 2. BC 3. AC 4. ABC
四、判断
1. √ 2. × 3. × 4. × 5. ×
五、简答
略
