阴财会月刊·全国优秀经济期刊关于未担保余值减值会计处理的商榷胡梅渊新疆财经大学会计学院乌鲁木齐830012冤【摘要】本文对《企业会计准则讲解2008》中有关未担保余值的会计处理提出质疑，并结合会计准则讲解中的示例作了具体分析。【关键词】未担保余值减值融资收益租赁财政部会计司编写组编写的《企业会计准则讲解2008》元，于20伊7年12月31日减值为500元。中租赁准则的讲解较前一版的讲解有两项较突出的改进：一20伊5年12月31日，计算租赁内含利率：是将融资租赁租出方的初始直接费用列为投资成本，直接减150000伊（P/A，r，6）垣（100垣1000）伊（P/F，r，6）=710000少未实现融资收益，不再将其作为应收融资租赁款并分期摊r=%销，从而简化了核算工作。二是对融资租出资产未担保余值发计算租赁期内各期应分摊的融资收益（参见表22原4）。生减值的会计处理补充了一个较完整的例题（［例22原9］），有20伊7年12月31日，未担保余值发生减值时：助于加深对准则相关规定的理解。但是该例题的会计处理值150000伊（P/A，r，3）垣（100垣500）伊（P/F，r，3）=得商榷，以下是《企业会计准则讲解2008》［例22原9］的资料r=%及账务处理（含四舍五入，单位：元）。同时，重新计算租赁期内各期应分摊的融资收益（参见［例22原9］沿用［例22原7］，并假设未担保余值为1000表22原5）。的非营利组织，传统上其收入全部来源于预算支出，事业单位（5）所得税计缴。税法规定计提的修购基金不得从应纳税收支也纳入政府预算管理，因此事业单位是一个预算单位，和所得中扣除，但是却规定事业单位可以对固定资产计提折旧，行政单位一样，而且受相关行政单位的领导；按照预算管理体允许从税前扣除，所以从纳税角度来看计提固定资产折旧会制规定，事业单位的会计科目设置要和预算科目相一致。这样减少企业负担的所得税。但是如果不区分事业用固定资产和一来，事业单位在用财政资金购置固定资产时就已将其成本经营用固定资产，一概地计提折旧并将其从应纳税所得中扣一次性计入事业支出，日后事业单位若进行固定资产折旧就除会大大减少事业单位因为经营活动而应当负担的所得税，会出现重复列支的现象。且会导致重复列支。在涉税问题上，税法支持权责发生制，而（2）收付实现制与权责发生制。计提固定资产折旧必然就如果对于已经采用收付实现制列支的资本支出再重新用权责要采取权责发生制和配比原则，而事业单位收支由于被纳入发生制进行调整就势必增加核算的复杂性。预算管理，为适应预算资金管理的需要必须采用收付实现制，三、结论而同时又要保持单位预算科目和总预算科目相一致，那么权建立固定资产折旧制度是与事业单位身份和性质的转变责发生制和收付实现制分别确定的支出（费用）就无法统一。密不可分的，这种转变要求国家改革传统的预算管理体制，这（3）事业活动与经营活动。现行会计制度允许事业单位区样可以从核算角度解决科目的设置和账户的对应关系，避免分经营活动和事业活动进行核算，而且可以对事业用固定资修购基金单一账户核算的不足和混乱。但从本质上来看，要改产仍然采用预算管理体制规定一次列支，对经营用固定资产变预算管理体制，需要事业单位以一个独立的经济主体存在，分期计提折旧。但是问题又在于如何合理区分事业用固定资而不仅仅只是一个会计主体，这就需要明晰事业单位与行政产和经营用固定资产，而事业单位非独立核算经营活动一定单位的产权关系。程度上就是依附于事业用资产进行的。主要参考文献（4）成本核算。是否计提固定资产折旧还与事业单位是否1.李建发.政府及非营利组织会计.大连院东北财经大学出进行成本核算相关。如果不进行成本核算，还是将计提的固定版社袁2002资产折旧笼统地列入事业（经营）支出，也不能起到管理的作2.赵建勇.预算会计.上海院上海财经大学出版社袁2007用；只有把固定资产折旧固化到一定的产品或作业，这种补偿3.孙毅袁张如石.补偿经济论.北京院中国财政经济出版社袁才有意义。1991阴窑44窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴表22原4能结平，贷方余额为元。确认的融资租赁投资净租赁投资净二是内含利率是一项租赁业务的整体收益水平，未担保日期租金收入盂越期额减少额榆越额余额虞越余值减值后的内含利率也应该是该项租赁的整体收益水平，淤于初虞伊豫于原盂期初虞原榆而不应该只是减值后确定各期融资收益的利率。20伊三是如果按该例题那样将未担保余值减值数直接减少减20伊值后各期的租赁收益，则无所谓未担保余值减值对投资净额20伊的影响，只要按未担保余值减值数额借记“未实现融资收益”20伊科目、贷记“未担保余值减值准备”即可。20伊四是未担保余值减值对投资净额的影响，应该是由于整20伊体投资内含利率降低，使减值前各期多确认了融资收益，从而鄢鄢20伊使部分投资未能收回，使减值初投资净额发生减值的数额。20伊五是未担保余值是租赁期满退回资产才会有的业务，因合计900100191100709000此未担保余值与留购应收款一般不会在同一项租赁业务中同注院鄢做尾数调整院越150000原曰越时存在。原1100遥按该例题的资料，去掉留购应收款100元，则未担保余值表22原5不减值的内含利率是%，未担保余值发生500元减值的确认的融资收租赁投资净租赁投资净内含利率是%。未担保余值发生减值对投资净额的影响日期租金入盂越期初虞伊额减少额榆额余额虞越淤于及各期应确认的融资收益计算如后表所示。豫或豫越于原盂期初虞原榆未担保余值减值对投资净额的影响：原20伊越。20伊按未担保余值减值额做会计分录：借：未实现融资收益20伊；贷：未担保余值减值准备500。按未担保余值减值对投资20伊净额的影响额做会计分录：借：资产减值损失；贷：未实20伊现融资收益。20伊鄢鄢按上述计算，整个租赁期确认的融资收益：垣20伊越，减去减值损失元，实现融资收20伊益190500元。收回投资：垣=，再合计900100190600709500加上减值损失元为710000元。未实现融资收益账户注院鄢做尾数调整院越150000原曰越借方确认融资收益：垣未担保余值减值冲减的500越原600遥贷方初始入账191000垣转为资产损失的。20伊7年12月31日未担保余确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额值变动产生的租赁投资净额的减少日期租金%%%%%%额越原越。20伊该例题将减值后的各期预期收20伊（51475）98454（98525）611546（611475）入折现为减值期初投资净额的利20伊（）（）（）率，作为未担保余值减值后各期的20伊（36671）（113329）（）新的内含利率，并按此利率分配确小计（）（）认减值后各期的融资收益。该例题未担保余值减值对原原原给出的账务处理为：淤按未担保余投资金额的影响值减值数额做会计分录：借：资产减20伊值损失500；贷：未担保余值减值准20伊备500。于再按上述确定的未担保余20伊值减值对投资净额的影响数做会计小计分录：借：未实现融资收益；合计贷：资产减值损失。该例题的会计处理有几点值得商榷。主要参考文献一是按该例题的账务处理，到1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008援北京院人民出版社袁2008担保结束，未实现融资收益账户未2.财政部.企业会计准则2006援北京院经济科学出版社袁2006援中旬窑45窑阴
