作業基礎成本制度與作業基礎管理Activity-Based Costing and
Activity-Based Management
Chapter 5
Learning Objective 1
Explain how board averaging undercosts
and overcosts products or services
解釋廣泛平均如何短計成本及
溢計成本產品或服務
廣泛平均及其結果
廣泛平均法係描述以單一間接成本率去分攤成本至產品，如此通常不能產生可靠的成本資訊。
廣泛平均法又稱為花生醬成本法（peanut-butter costing），如同其名係描述採廣泛均勻分配之成本計算方式，一致地指派（就如塗花生醬般均勻地塗抹）資源成本至成本標的中之方法。廣泛平均法又稱為成本均勻法
廣泛平均及其結果
在會計制度下，分配相同的資源成本至產品，但個別產品卻是使用企業中不同的資源，所以廣泛平均法常會造成產品成本短計或溢計。
另外，廣泛平均會造成產品成本交相貼補，亦即企業中會因為至少一種以上產品的成本短計，而造成其他產品至少一種以上發生溢計。
廣泛平均及其結果
1.產品成本短計及產品成本溢計
產品成本短計(Product Undercosting)係
指產品在生產時耗用較高資源，卻列報較低水準之成本。
產品成本溢計 (Product Overcosting)是
指產品在生產時耗用較低資源，卻列報較高水準之成本。
廣泛平均及其結果
2.產品成本交相貼補(Product-cost Cross-subsidization)
產品成本交相貼補係指企業中因為至少一種以上產品的成本短計，而造成其他產品至少一種以上發生成本溢計。
傳統產品成本之兩段式成本分攤制
製造費用
服務部門1 服務部門2
生產部門 A 生產部門 B
產品甲 產品乙
兩段式成本分攤制之省思
兩段式成本分攤制採用數量分攤基礎，並無直接關係，分攤結果往往高估了高產量產品之成本或低估了低產量產品成本。
兩段式成本分攤制使產品成本遭到扭曲，更可能導致不當之管理決策。
採用單一間接成本庫之簡單成本制度
步驟一 確認被選定為成本標地之產品。
P公司生產60,000個簡單型S3透鏡及15,000個複雜型CL5透鏡。
步驟二 確定產品的直接成本。
直接材料及直接人工。
步驟三 選擇用來分攤間接成本至各產品之成本分攤基礎。
P公司以直接人工小時作為分攤基礎。實際耗用39,750小時。
採用單一間接成本庫之簡單成本制度
步驟四 確定與每一成本分攤基礎有關之間接成本。
單一的製造費用成本庫$2,385,000 。
步驟五 計算用來分攤間接成本至產品之單位成本分攤率。
實際間接成本率= $2,385,000 /3,9750 =$60
計算分攤至各產品的間接成本。
$60*（30,000+9,750）=$2,385,000
加總所有直接成本及間接成本，計算出產品的總成本
。$1,800,000+795,000+2,385,000 =$4,980,000
單一間接成本庫制度之綜覽
Existing Single Indirect-Cost Pool System Example
INDIRECT-COST
POLL
間接成本庫
INDIRECT
COST-ALLOCATION
BASE
間接成本分攤基礎
COST OBJECT:
S3 AND CL5 LENSES
成本標地
DIRECT
COSTS
直接成本
Direct Materials
Direct
Manufacturing Labor
Indirect Costs
Direct Costs
$60 per Direct Manufacturing Labor-Hour
Direct Manufacturing Labor-Hours
39,750 hours
All Indirect Costs
$2,385,000
Learning Objective 2
Present three guidelines for
refining a costing system
敘述三種成本制度改良之準則
改良成本制度
Refined Costing System
改良成本制度是針對企業組織資源成本廣泛平均指派至成本標（各批次、產品或服務）之不等消耗加以處理，使得不同成本標的之資源成本有更佳之衡量。
這種改量能增加直接成本之追溯，選擇更多間接成本庫，使用不同的成本分攤基礎，俾更精確分攤製造費用成本。
改良成本制度之原因
產品多樣化增加
間接成本增加
資訊科技的進步
產品市場之競爭
改良成本制度
Refined Costing System
改良成本制度的三種準則
1.直接成本追溯−當經濟可行時，儘量將總成本中
之各成本分類為成本標的之直接成本。
2.間接成本庫− 同質成本庫（homogeneous cost
pool）。
3.成本分攤基礎−以因果關係準則為每一間接成本
庫找出適當之成本分攤基礎 。
Learning Objective 3
Distinguish between simple and
activity-based costing system
區分傳統及作業基礎成本制度
作業基礎成本制度
Activity-Based Costing System
起源：
1960年初美國GE公司之Activity Cost Analysis。
1970-1980年初期，美國哈佛商學院教授Cooper提出之Activity-based Costing。
作業基礎成本制度
Activity-Based Costing System
作業基礎成本制度(ABC)係以成本歸屬為重點，來探討資源投入、作業量、及最終產品（成本標的）間的關係。
ABC之主要觀點為產品的製造或服務之提供，對作業產生需求，而作業之執行耗用了各類生產資源。
作業基礎成本制度
Activity-Based Costing System
作業基礎成本制度計算個別作業的成本
，並透過產品或服務所使用之作業為基礎，將成本指派至成本標的中，而來改善成本之一種成本制度，使製造費用更為透明化。
一項作業（activity）是一個與特定目的有關之事件、任務或工作單位。
作業基礎成本制度之製造費用分攤流程
製造費用
作業成本庫1 作業成本庫 2 作業成本庫3
產品甲 產品乙
作業基礎成本制度
Activity-Based Costing System
Fundamental
Cost Objects
基本成本標的
Activities
作業
Costs of Activities
作業發生
之成本
Assignment to Other
Cost Objects
指派至其他成本標的
Cost of:
Product
Service
Customer
產品、服務、顧客成本
作業基礎成本制度
Activity-Based Costing System
適合使用作業基礎成本制度的企業
1.產品種類複雜。
2.間接成本比例高。
3.經營環境激烈。
4.重視成本管理。
作業基礎成本制度
Activity-Based Costing System
確定K公司交叉功能團隊之關鍵作業：
設計產品及程序Design products and processes.
安裝模型機器Set up molding machine.
操作機器製造透鏡Operate machines to manufacture lenses .
維修及清洗模型Maintain and clean the molds.
配置完成之透鏡批次以供運送Set up batches of finished lenses for shipment.
配送透鏡至顧客Distribute lenses to customers.
管理所有程序Administer and manage all processes.
Learning Objective 4
Describe a four-part cost hierarchy
敘述成本層級之四個水準
成本層級
Cost Hierarchy
成本層級是一種成本的分類體系，按照成本動因之不同類型或決定因果關係(或受益程度)之困難程度，將成本歸類至不同的成本庫。
成本層級
Cost Hierarchy
ABC 制度通常採用之成本層級
1.產出單位水準成本Output unit-level costs
2.批次水準成本Batch-level costs
3.產品支援成本Product-sustaining costs
4.設備支援成本Facility-sustaining costs
產出單位水準成本
Output unit-level costs
These are resources sacrificed on activities performed on each individual unit of product or service.
每一個別產品或勞務單位執行作業時，所犧牲之經濟資源。 (如：Energy 能源
、Machine depreciation 機器折舊及
Repairs 維修)
批次水準成本
Batch-level costs
These are resources sacrificed on activities that are related to a group of units of product(s) or service(s) rather than to each individual unit of product or service.
作業時之資源犧牲，與產品或服務單位之集合有關，而非與產品或勞務之個別單位述有關。 (如：Setup-hours 安裝整備小時及Procurement costs 整備成本)
生產支援成本
Product-sustaining costs
These are often called service-sustaining costs
and are resources sacrificed on activities undertaken to support individual products or services.
支援特定產品或勞務，所從事之作業因而犧牲之資源，而不論生產多少單位或批次。 (如Design costs 設計成本及Engineering costs 工程成本)
設備支援成本
Facility-sustaining costs
These are resources sacrificed on activities that cannot be traced to individual products or services but support the organization as a whole.
所犧牲之資源並無法追溯至特定產品或勞務之作業但與支援整體組織有關關。(如 General administration： building security, building security一般管理成本如租金、建築物保全)
Learning Objective 5
Cost products or service using
Activity-based costing
使用作業基礎成本制計算
產品或服務成本
實施作業基礎成本制度的步驟
1.確認被選定的成本標的。
2.確定產品的直接成本。
3.選擇用來分攤間接成本至各產品的分攤基
礎。
4.確定與成本分攤基礎有關的間接成本。
實施作業基礎成本制度的步驟
5.計算分攤基礎之單位成本分攤率，以分
攤間接成本至產品。
6.計算分攤至各產品的間接成本。
7.藉由加總所有直接成本及所有間接成本
，計算出產品的總成本。
Learning Objective 6
Explain how activity-based costing systems are used in activity-based management
解釋如何使用作業基礎成本制來
執行作業基礎管理
作業基礎管理
Activity-Based Management
ABM describes management decisions that use activity-based costing information to satisfy customers and improve profits.
作業基礎管理係指使用作業基礎成本制之資訊，來制定管理決策以滿足顧客需求和改善企業的獲利能力。
作業基礎管理 ABM
1.產品定價與組合決策
Product Pricing and Mix Decisions
2.成本抑減與製程改進決策
Cost Reduction and Process Improvement Decisions
3.設計決策
Design Decisions
4.規劃與管理活動
Planning and Managing Activities
產品定價與組合決策
Product Pricing and Mix Decisions
ABC gives management insight into the cost structures for making and selling
diverse products.
提供管理者對成本結構之洞察，以協助
製造及銷售各種產品決策。
成本抑減與製程改進決策
Cost Reduction and Process Improvement Decisions
Manufacturing and distribution personnel use ABC systems to focus on cost-reduction efforts. Managers set cost-reduction targets in terms of reducing the cost per unit of the cost-allocation base.
管理人員以減少各種不同作業之成本分攤基礎設定成本抑減目標。
設計決策
Design Decisions
Management can identify and evaluate new Designs to
improve performance by evaluating how product and
process designs affect activities and costs. Companies can work with their customers to evaluate the costs and prices of alternative designs.
管理當局可以透過評估目前產品與製程之
設計對作業及成本之影響，來確認及評估新設計以達到績效。
企業可與其顧客一起評估成本及定價之替代性決策。
Learning Objective 7
Compare activity-based costing systems and department costing systems
比較作業基礎成本制與部門成本制
ABC與部門間接成本率
企業常使用具有ABC 制度特色的之成本制度–設立多個成本庫與多個成本分攤基礎，但不強調個別的作業。
許多企業漸由使用單一間接成本分攤率，發展為對各部門或子部門使用不同的間接成本分攤率。為何企業要使用部門成本率？––因為各部門或子部門資源的成本動因，和公司整體之單一成本分攤基礎不同。
ABC制度其實是將部門成本制度做進一步改良的成本制度。
ABC與部門間接成本率
使用部門的間接成本分攤率與使用作業成本分攤率，獲得相同產品成本之情況：
1.單一作業成本即可解釋該部門總成本的絕大部分
。
2.雖同一部門內有不同之作業存在，且成本金額重
大，但這些不同的作業確有相同的成本動因。
3.雖同一部門內有不同之作業存在，且這些不同的
作業之成本分攤基礎亦不同，且成本亦屬重大，
但是不同種類的產品耗用不同作業的 資源比例卻
是相同。
Learning Objective 8
Evaluate the costs and benefits of implementing activity-based costing systems
評估實施作業基礎成本制度之
成本與利益
作業基礎成本制度之實施
Implementing ABC System
1.間接成本金額重大，但只使用一個或兩
個成本庫來分攤。
2.所有或大部的間接成本都被認定為產出
單位水準成本。
3.各產品因數量、安裝整備程序、批次規
模及複雜度不同，所以需要之資源有所
差異。
作業基礎成本制度之實施
Implementing ABC System
4.製造與銷售良好的產品只有較低的利潤
，而製造與銷售較差的產品卻有較高之利潤。
5.作業人員與會計人員對於產品和服務的
製造與行銷認知，存有嚴重的歧見。
