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联合确定基数法
在预算管理中的应用
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预算偏差：
企业管理的难解之题
预算管理是企业管理的重要组成
部分，是企业协调和组织经营活动 考
核企业管理人员工作绩效的重要依据。
但是，如何编制出符合企业实际经营
能力的预算，是预算管理中的 “老大
难“问题。传统预算管理中面临的一个
突出问题就是编制预算过程中上级(董
事会或委托人)和下级(经理层或代理
人)往往处于对立面．确定预算标准
时．存在严重的讨价还价现象。以最常
见的利润指标为例 上级向下级下达
任务时 通常倾向利润指标基数越高
越好 而下级则经常会强调种种客观
困难 要求降低任务基数。下级从事具
体 的实际操作工作 ，更容易获得有关
信息．处于信息优势方，做出的各种预
测通常比上级要准确得多。但是根据
自利原则，他们会在预计可能得到的
收益基础上，相应地选择有利于自己
的预算．尤其在利用预算进行业绩考
评的企业里 ．下级会更倾向于提供有
利于自己的数据以获得容易完成的预
算。由于信息不对称．加上各种不确定
因素的存在．上级很难判断预算标准
是否合理。在这种讨价还价过程中．上
级处于非常被动的地位，预算结果往
往很不合理．预算精度较差。
预算偏差会妨碍预算管理职能的
发挥．使各部门无法有效地工作。例如
营销部本来有能力完成1 000万的销售
收入．却只做了700万的预算，那么其
他部门只会根据700万的销售预算做出
自己相应的预算，而营销部实际完成
了1 000万的销售收入．那么其他部门
不得不相应增加自己的预算 ，但是由
于准备不足或为自己部门的利益考虑
其他部门往往不会随便接受营销部的
追加预算 造成企业发生了不应发生
的损失 并导致部门问的矛盾 使工作
无法正常进行。此外 预算偏差还会影
响到考核奖惩的合理性，增加企业经
营成本。据美国 《财富》杂志报道．著
名的美国REEBOK公司董事会对公司总
裁确定的1 987年利润基数是2 000万
美元．并规定若超额完成基数．超额部
分的5％将奖励给总裁 结果，总裁完
成利润3亿多美元，从而获得 1 507万
美元的超额奖励。总裁获得的奖励居
然比公司利润基数的 75％ 还多，显然
预算的利润基数定得不够合理。
联合确定基数法：
一 种全新的解决方案
在信息不对称的情形下．有无一
种办法让预 算执行方 自动报 出真实的
完成数呢7杭州商学院胡祖光教授在其
完成的国家 自然科学基金课题 “不对
称信息下的委托代理理论研究“中 提
出 了一种全 新的联合确定基数法 ，将
该方法引入预算管理可在一定程度上
解决上述问题。所谓联合确定基数法，
简单地说就是 “各报基数 取其平均：
超额完成有奖 少报预算受罚 。我们
假设超额奖励系数为0．3 少报受罚系
数为0．2，具体操作过程如下 ：①上级
报出一个利润基数A，同时让下级独立
报一个他认为能完成的利润基数B．下
级自报数可以是任何数字，由下级自
行决定．上级不作任何干预；②将双方
所报数字进行算术平均，作为正式的
利润任务基数 C，即 c=(A+B)／2 ③
年终实际完成利润数D超过利润任务基
2006 3 财备 毒计 堙薅版 37
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毒誊j 谚
数C的部分．超过部分的3O％作为奖
励发放给下级 ．即超额奖励=(D—C)×
3O％ ：④将实际完成数与下级年初预
算数比较 ．如果下级 白报预算数B小于
年终实际完成数D．说明下级在报预算
时隐瞒了自己的能力 要对下级收取
“少报预算罚款“ 按少报差额的 2O％
进行罚款 即少报罚款 =(D—B)×
2O％ 如果自报数大于实际完成数 多
报部分不奖也不罚
现举例说明 ．假设某公司董事会
提出的利润预算指标为300万元．总经
理白报完成利润400万元 年终实际完
成 利润 5 0 0 万 元 。则预 算基 数 =
(300．4-400)．4-2=350(万元) 超基数应
获奖 =(500 3 5O)×30％=45(万元 )．
少报预算罚款=(500—400)×20％=20
(万元)．实际获得奖金=45-20=25(万
元) 如果总经理年初实际自报 500万
的利润．则预算基数 一(3004"-500)÷
2=400(万元 ) 超基数应获奖=(500-
400)×3Cl％=30(万元)，少报预算罚款
= (500-500)×20％=O(万元)．实际获
得奖金=30-0=30(万元 )。
由上可知 ．由于总经理 的实际完
成利润能力为500万 他如果不如实上
报虽然可 以超基数而获得奖金 4 5万 ．
但同时也将面临 2O万的 “少报预算罚
款“。因此 他实际拿到的奖金只有 25
万。而当他如实上报500万利润时，尽
超基数奖励只有 3O万，但 由于没有
表 1： 总裁在不同自报数水平下的奖励计算 单位 ：万美元
村 瑚目 情彤1 情形2 情措3 情形4 慵形5 情形6
① 总城自报数 0 2 000 10 000 20 000 30 000 35 0oo
⑦ 熏事畚蔓球数 2oo0 2 oo0 2 000 2啪 2 000 2O00
@ 合同利润数=(①+②)，2 l 000 2 000 6 000 l1 000 I6000 I8 500
④ 年 际完成剩澜数 30o0O 30 000 30O∞ 3O000 30 o00 30 o00
@ 超朝完成数一④一③ 29 000 28 000 24 000 19 000 I4 000 Il 500
@ 穗授奖励-@ g％ 2320 2 240 1 9"0 l北O ¨20 920
⑦ 少撤预算一④ ① 30 000 28 000 20 000 l0 0e0 0 0
@ 少}雠四金 0x(-6％ ．1 8oo ．1 680 ．1 2oo ．60O O O
@ ：奖励一超额奖励+少报糊盘一⑥+⑧ 520 560 720 920 I I20 920
了 ”少报预算罚款”．可获得的净奖励
反而比不如实上报要多 5万元 由此可
见 ．企业采用联合确定基数法 ．参与编
制预算的员工将主动把真实 的数据提
供 出来 ．因为这样最能够符 合他们本
人和所在部 门的利益 换句话说．通过
联 合确定基数法可 以将企业和个人 的
利益最大限度地结合起来 同时也会
大大提高各部门员工的工作积极性。
再以REEBOK公 司为例 如果该公
司采用 ”联合基数确定法”．并将超额
完成奖励提高到8％ ．同时对少报预算
部分罚款6％ ．则计算结果如表1所示
当总裁白报数为3亿美元时 其实际奖
励水平最高。
”联合确定基数法“模型一共有 3
个参数 超额奖励系数P、少报受罚系
数Q和代理人 白报数的权数W(在确定
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任务基数时代
理人 自报数所
占比重 ．本文
案例中取0 5．
实际操作 中可
取0 9或0 8等
数字)。需要注
意的是 要使
该 方 法 有效
三者之间必须
满足以下关系：
P>Q>WP
即．超额奖励系数>少报受罚系数
>代理人白报数的权数 x超额奖励系数
在表1的例子里．P=0+08 Q=0 06．
W=0 5
经严格的教学推导证明 ，在三个
参数满足上面关系时．采用 联合确定
基数法” 代理人一定会报出一个能够
努 力完成的最大利润数。理论和已有
的实践表明．“联合确定基数法”是可
行和有效的 它改变了委托人 (上级 )
向代理人(下级)单向下达任务指标的
传统．双方联合确定基数 更能体现民
主和互动性 得到的预算数据更加真
实 ．且更容易执行。三个参数(P、Q．W
P>Q>wP)一旦确定 ．委托人和代理人
不必再为基数的高低而讨价还价 ．代
理人掌握了基数的自主选择权 不必
担心预算层层加码 、鞭打快牛的现象
委托人在不具体了解经营信息的情况
下不再 陷于被动。“联合确定基数法”
除 了适用于利润和收入指标外 对于
费用类基数指标同样适用 将 ”联合确
定基数法”引入我国预算编制工作，将
会大大提高企业预算的真实性和可信
性。当然，现实中各单位的情况千差万
别 ，在使用 ”联合确定基数法“时还应
根据单位的特点灵活设计。
(作者单位：复旦大学管理学院会计学系)
责任编辑 李斐然
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